中級財務(wù)會計：第8章 無形資產(chǎn)

1、第8章 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的定義1.什么是無形資產(chǎn)？無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的基本特征 不具有實物形態(tài)看不見、摸不著具有可辨認性能夠單獨分離或劃分產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利屬于非貨幣性資產(chǎn)3無形資產(chǎn)的內(nèi)容（1）商標權(quán)（2）專利權(quán)（3）非專利技術(shù)（4）著作權(quán)（5）土地使用權(quán)（6）特許權(quán)4.無形資產(chǎn)的分類按有無期限使用壽命有限使用壽命不確定按取得方式外部取得無形資產(chǎn)內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的確認與計量原則經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2符合定義1 成本能夠可靠地計量31、無形資產(chǎn)的確認 2、無形資產(chǎn)的計量原則初始計量:實際發(fā)生成本 賬面價值可收回

2、金額孰低 后續(xù)計量:入賬價值 外購無形資產(chǎn)（例P158）購買價款手續(xù)費相關(guān)費用直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出三、無形資產(chǎn)取得 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的取得成本。 如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬（P159）投資者投入的無形資產(chǎn) 有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股或投資時，將補交的土地出讓金予以資本化 土地使用權(quán)的取得購 買：行政劃撥：土地出讓金及有關(guān)支出予以資本化土地使用權(quán) 作為投資性房地產(chǎn)核算 土地使用權(quán)的使用自行開發(fā)建造：出租或資本增值：不轉(zhuǎn)入在建工程、單獨作為無形資產(chǎn)核算房地

3、產(chǎn)開發(fā)出售： 計入房屋建筑物的成本 外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn) 外購的房屋建筑物捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)沒有憑據(jù)接受捐贈企業(yè)自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn) 入賬價值：區(qū)分研究階段和開發(fā)階段理論價值：實際發(fā)生的所有成本 分為兩個階段：研究階段發(fā)生的費用或損失應(yīng)在發(fā)生時確認為損益;開發(fā)階段發(fā)生的開發(fā)費用，如果符合無形資產(chǎn)確認條件，應(yīng)予以資本化。研究與開發(fā)支出（一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分.研究階段：為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查特點：計劃性、探索性（為進一步開發(fā)活動進行準備）通過開發(fā)后是否形成無形資產(chǎn)有很大不確定性，因而

4、有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)費用化計入當期損益、開發(fā)階段：進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。特點：針對性、形成成果的可能性較大如能證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，發(fā)生的支出可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本（二）開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖.能證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，內(nèi)部使用的能證明其有用性.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn).歸屬于該無形

5、資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量（三）內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入當期損益研究開發(fā)支出通過“研發(fā)支出”科目核算相關(guān)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出費用化支出資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款期末或者無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途：借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出【示例】207年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4

6、000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。207年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？ 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出費用化支出 40 000 000 資本化支出 60 000 000 貸：原材料 50 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 40 000 000（2）207年l2月31日。該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途： 借：管理費用 40 000 000 無形資產(chǎn) 60 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 40 000 000 資本化支出 60 000 000 為什么要攤銷 應(yīng)攤銷金額

7、 =成本- 預(yù)計殘值-已計提的減值準備累計金額四、無形資產(chǎn)攤銷關(guān)于預(yù)計殘值的確定 （新準則第18條） 攤銷期限 自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為 無形資產(chǎn)確認為止應(yīng)考慮的因素產(chǎn)品壽命周期技術(shù)和工藝發(fā)展市場需求競爭者的行動企業(yè)預(yù)期的維護能力（二）無形資產(chǎn)攤銷使用壽命：法定壽命和經(jīng)濟壽命；確定和不確定攤銷方法：使用壽命確定：直線法、產(chǎn)量法等使用壽命不確定：不攤銷、直接進行減值測試 應(yīng)當反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式 無法可靠確定消耗方式的，采用直線法攤銷 累計攤銷 管理費用等賬務(wù)處理【示例】206年1月1日，A公司從外單位購得一項非專利技術(shù)，支付價款5 000萬元，款項已

8、支付，估計該項非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時，購入一項商標權(quán)，支付價款3 000萬元，款項已支付，估計該商標權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。購入和攤銷時應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？ A公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 50 000 000 商標權(quán) 30 000000 貸：銀行存款 80 000 000（2）按年攤銷時： 借：制造費用非專利技術(shù) 5 000 000 管理費用商標權(quán) 2 000 000 貸：累計攤銷 7 000 000相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)租金收入的金額能夠可靠地計量出租收入的確認標準：

9、收入的確認標準1.出租：五、無形資產(chǎn)出租與處置相關(guān)收入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶相關(guān)費用-“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶2、無形資產(chǎn)的處置所得價款“累計攤銷”“無形資產(chǎn)減值準備”相關(guān)稅費“無形資產(chǎn)”差額營業(yè)外收入或營業(yè)外支出例：某公司出售年前以70萬取得的使用壽命為6年一項非專利技術(shù)（直線法攤銷），出售收入80萬，按5%交納營業(yè)稅，已計提的減值準備為20萬借：銀行存款 80 無形資產(chǎn)減值準備 20 累計攤銷 35 貸：無形資產(chǎn) 70 應(yīng)交稅費 4 營業(yè)外收入 61 企業(yè)至少應(yīng)當于每年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。 無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。 對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如有證據(jù)表明使用壽命為有限，應(yīng)當估計其使用壽命并進行攤銷。無形資產(chǎn)準則第21條六、無形資產(chǎn)的期末計價無