淺析財務(wù)報表的粉飾行為及防治措施

1、淺析財務(wù)報表的粉飾及其防范措施姓 名： 專 業(yè) ： 2014年3月16日摘要 企業(yè)財務(wù)報表粉飾長久以來一直是一個影響極其惡劣的國際性難題。現(xiàn)如今, 我國正處于經(jīng)濟快速發(fā)展的時期，由于市場的不發(fā)達和制度的不健全，財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象日趨嚴重。會計信息失真、財務(wù)報表粉飾、人為操縱利潤的案例比比皆是。如何防范財務(wù)報表粉飾，提高財務(wù)信息質(zhì)量，是一項極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，而分析有關(guān)公司粉飾財務(wù)報表的動機和手段，并提出相應(yīng)的防范措施，是完成這一系統(tǒng)工程的中心環(huán)節(jié)。本文從財務(wù)報表粉飾的現(xiàn)狀出發(fā)，論述了財務(wù)報表粉飾的動因及危害，分析企業(yè)粉飾財務(wù)報表的常見手段，并在此基礎(chǔ)上探尋財務(wù)報表粉飾的防治措施。關(guān)鍵詞：財務(wù)

2、報表；粉飾；防范 Abstract It has been a long nag disgusting international problems about the whitewash of the financial statements. Now, China is in a period of rapid economic development and the market is developed .On the other hand, the bazaar and the system is not perfect, so the financial statements wh

3、itewash phenomenon is serious with each passing day. It can be found everywhere that the distortion of accounting information, the whitewash of the financial statements and the profit manipulation. To gloss over the financial statements is very harmful. How to guard against the whitewash of the fina

4、ncial statements and improve the quality of financial information is an extremely complex and difficult systems engineering. And it is the completion of this systems engineering center link to related to the analysis of company financial statements of the motives and means, and put forward some corr

5、esponding preventive measures. In this paper, this article derived from the present situation of the whitewash of the financial statements and discuses the motivation of the financial statements and cosmetic damage. It also analyze the common means of glossing over the financial statements. And on t

6、his basis to explore the control measures of the financial statements.Key words: Financial statements; Whitewash; Prevention; 目 錄引言 11財務(wù)報表粉飾概述11.1 財務(wù)報表粉飾的含義11.2財務(wù)報表粉飾的動因21.3財務(wù)報表粉飾的現(xiàn)狀21.4 財務(wù)報表粉飾的危害22粉飾財務(wù)報表的手段32.1虛構(gòu)交易事實32.2利用資產(chǎn)重組粉飾財務(wù)報表32.3利用固定資產(chǎn)項目粉飾財務(wù)報表32.4利用往來項目粉飾財務(wù)報表42.5利用長短期借款粉飾財務(wù)報表42.6利用成本項目粉飾財務(wù)報表

7、43對如何防范財務(wù)報表粉飾行為的幾點意見43.1針對企業(yè)管理層的應(yīng)對措施43.2針對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的應(yīng)對措施53.3針對相關(guān)法規(guī)的應(yīng)對措施63.4針對監(jiān)管方面的應(yīng)對措施7結(jié)束語8參考文獻 99引言：財務(wù)報表粉飾是一個歷史悠久、影響極其惡劣的國際性難題。財務(wù)報表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者，使他們根據(jù)失實的財務(wù)信息作出錯誤的判斷和決策,而且導(dǎo)致政府監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團和金融機構(gòu)的財務(wù)風險，所以有必要加強對財務(wù)報表粉飾行為的研究。1財務(wù)報表粉飾產(chǎn)生的動因及危害1.1財務(wù)報表粉飾的含義所謂財務(wù)報表粉飾，是指公司管理層通過人為操縱，使財務(wù)報表反映“預(yù)期”財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流

8、量的行為。例如（1）對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；（2）對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達或故意遺漏；（3）對會計政策和會計估計的故意誤用。上市公司進行報表粉飾手段總的來說包括虛增收入、虛減費用、進行大量的關(guān)聯(lián)交易等。1.2 財務(wù)報表粉飾的動因1.2.1市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟隨著競爭的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業(yè)為了不被市場淘汰而進行造假。1.2.2相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠監(jiān)管部門往往不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。1.2.3長官意識的強迫性有資料顯示，在處理會計業(yè)務(wù)的過程中，當會計人員的意見與單位負責人的意見產(chǎn)生

9、分歧時，21.86%的會計人員認為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦；61.27%的會計人員認為應(yīng)作為“技術(shù)處理”以便按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦。對于當前普遍存在的財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象，會計人員被迫操作的占44.7%，配合單位負責人作假的占26.8%。1.2.4激勵政策不合理隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，通過傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營業(yè)績已無法及時全面衡量管理者的業(yè)績及能力。由于評價經(jīng)營者能力指標的單一性，導(dǎo)致部分經(jīng)營者在達不到預(yù)定目標時通過粉飾財務(wù)報表的行為達到欺瞞的目的。1.2.5信息不對稱信息不對稱是指企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不一致。管理者正是利用這種信息不對稱的優(yōu)勢，在擁有大量的私人信息的條件下，對報表進行粉飾和美化，

10、不斷地進行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場傳遞不正確的信息(W. R. Scott,1997)。1.2.6融資籌資的壓力當企業(yè)有融資的需求，卻沒有良好財務(wù)狀況支持時，有的公司便選擇利用粉飾財務(wù)報表這一手段來達到目的。 我們無法囊括粉飾會計報表的所有具體動機，但有一點很清楚，在存在剛性指標的地方，一定會有一盈余管理和會計操縱行為的發(fā)生，當理性經(jīng)濟人經(jīng)過判斷覺得粉飾會計報表比提供真實報表更容易實現(xiàn)自己的最大效用時，粉飾報表行為就產(chǎn)生了。1.3 我國財務(wù)報表粉飾現(xiàn)狀財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象在國內(nèi)外都屢見不鮮了，幾乎所有不同規(guī)模，不同性質(zhì)的企業(yè)都多多少少存在粉飾報表的行為，且粉飾手段有向多元化、隱蔽性發(fā)展的趨勢，以下是

11、我國目前財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象存在的一些特點：第一、涉嫌粉飾報表的公司的盈利狀況和財務(wù)狀況通常不是很好，且經(jīng)濟落后的地方，粉飾報表的企業(yè)比例相對經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的要高；第二、上市公司粉飾報表的金額往往比較大，持續(xù)的時間也較長，在上市前及上市后一段時期內(nèi)有粉飾報表行為；第三、報表粉飾通常是為了粉飾利潤，而利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組等手段調(diào)整利潤等成為重要的粉飾報表手段；四、被會計師發(fā)現(xiàn)并披露的比例較小，且有粉飾報表行為的公司往往會經(jīng)常更換會計師事務(wù)所。但一旦被揭露后，上市公司被ST、暫?；蛑兄股鲜械谋壤草^高；第五、對企業(yè)粉飾報表行為的監(jiān)管力度不足，對它們進行實質(zhì)性的懲罰較少、較輕。1.4 財務(wù)報表粉飾的危害

12、1.4.1 危害市場經(jīng)濟秩序企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟運行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國家對目前經(jīng)濟的判斷。1.4.2 危害企業(yè)長期發(fā)展企業(yè)高層在決策時以財務(wù)報表為主要依據(jù)，不能正確反映企業(yè)狀況的信息給決策者以錯誤的導(dǎo)向，致使決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。1.4.3 危害注會行業(yè)的成長目前，注冊會計師內(nèi)部競爭激烈，少數(shù)會計師事務(wù)所為了拉攏客戶而競相壓價或與企業(yè)達成某種協(xié)議。這種惡性競爭導(dǎo)致的直接結(jié)果是事務(wù)所依賴客戶，在職業(yè)過程中處于被動地位。1.4.4 危害廣大投資者投資者投資的依據(jù)是企業(yè)所提供的財務(wù)報表，它的粉飾行為會誤導(dǎo)投資者，在造成投資者經(jīng)濟損

13、失的同時更會使投資者對企業(yè)的投資環(huán)境失去信心，所造成的損失很難用金錢來衡量。1.4.5 危害會計人員本身會計人員做假帳這種行為造成了整個會計行業(yè)空前的信任危機?，F(xiàn)階段會計界誠信問題已引起社會各界的普遍關(guān)注，這種不信任的態(tài)度對會計界的長期健康發(fā)展是十分不利。2財務(wù)報表粉飾的手段2.1虛構(gòu)交易事實虛構(gòu)交易事實是最常使用的一種粉飾財務(wù)報表手法。它通過構(gòu)造各種實質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來實現(xiàn)報表粉飾。例如：據(jù)報道西安達爾曼實業(yè)股份有限公司某年通過一條龍造假手段實現(xiàn)粉飾其經(jīng)營業(yè)績,通過假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管帳、假成本核算等,公司資產(chǎn)虛增8996萬元，扣除虛增的1956萬元負債,共虛增所有者權(quán)

14、益7413萬元；主營業(yè)務(wù)收入憑空增加1.5億元，由此導(dǎo)致利潤總額虛增8679萬元。2.2利用資產(chǎn)重組粉飾財務(wù)報表加強企業(yè)的競爭力，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)扭虧為盈，資產(chǎn)重組是一種有效的辦法。若將資產(chǎn)重組扭曲為報表粉飾，不但不利于企業(yè)的長期發(fā)展，而且對國家的經(jīng)濟運行也會產(chǎn)生不利影響。通過資產(chǎn)置換方式進行重組，一方面，公司以其不良的實物資產(chǎn)與控股公司或集團通過協(xié)議將其全部或部分不良資產(chǎn)剝離出去，并由大股東或集團重新注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從根本上改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)?；蛘咂髽I(yè)將不良或閑置資產(chǎn)與母公司或有借殼傾向公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進行置換，以改變企業(yè)的財務(wù)狀況甚至盈虧狀況，由此降低公司不良資產(chǎn)的比例。這樣一來，公司減少

15、不良資產(chǎn)帶來的大量損失，這種資產(chǎn)剝離的手段是公司資產(chǎn)重組的一種常用手段。另一方面，公司利用資產(chǎn)溢價轉(zhuǎn)讓，提高當期的收益。在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的溢價轉(zhuǎn)讓是公司提高當期收益最便捷的手段，特別是當控股公司實力雄厚時。公司溢價賣給其控股公司資產(chǎn)，由此得到高于賣出資產(chǎn)本值的收入，這往往是資產(chǎn)重組的第一步。更有公司在溢價賣出資產(chǎn)后再溢價買回資產(chǎn)，這樣一來，賣出資產(chǎn)時利潤會大幅增加,買回資產(chǎn)時資產(chǎn)又會大幅增加。反復(fù)幾筆交易后，公司的利潤和資產(chǎn)都會大幅增加達到預(yù)期的目的。據(jù)統(tǒng)計，從2000年10月初到11月份底，滬深兩市共有120多家上市公司公布了各種各樣的資產(chǎn)重組方案。有的上市公司與大股東進行完全不對稱的關(guān)聯(lián)方

16、交易，大股東用優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取上市公司大量劣質(zhì)資產(chǎn)；有的上市公司甚至在同一天賣出和買入同一筆資產(chǎn)，從中獲取了4000多萬元巨額差價；有的上市公司把巨額債務(wù)劃給母公司，在獲得配股資金后再給母公司以更大的回報。從中不難看出，關(guān)聯(lián)交易在重組中占有相當高的比例，是個突出的弊端。 2.3利用固定資產(chǎn)項目粉飾財務(wù)報表固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負債表中一個重要項目，其計量的準確程度直接影響到資產(chǎn)負債表的真實性，也會影響到利潤表的真實性。2.3.1 折舊和攤銷年限的“自我調(diào)節(jié)”。對部分企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的折舊費用占銷售收入的比重很大，因此固定資產(chǎn)折舊費用的變化對最終利潤的影響是值得重視的。 2.3.2 控制資產(chǎn)減值準備的

17、提取和沖回。新會計準則上規(guī)定企業(yè)可以計提8項資產(chǎn)減值準備，但由于會計估計的不確定性及非強制性，企業(yè)在執(zhí)行時有較大的轉(zhuǎn)換空間。2.3.3 施行了新的會計準則。近年來，固定資產(chǎn)融資租入現(xiàn)象越來越普遍，經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型比過去更加復(fù)雜。新制度作了詳細的闡述，即執(zhí)行成本與市價孰低計量原則。舊制度對折舊采用強制統(tǒng)一的政策，規(guī)定了折舊的區(qū)間。2.4利用往來項目粉飾財務(wù)報表隨著市場競爭的日趨激烈，為了擴大市場占有率，提高企業(yè)的競爭能力，企業(yè)會采取賒銷或分期付款等方式來吸引客戶。從而導(dǎo)致往來項目中的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)項目所占比例越來越大，有些企業(yè)恰恰是利用虛假應(yīng)收或應(yīng)付項目進行一些掛賬處理。據(jù)報道，銀廣夏在1997-2

18、001年四年間共累計虛構(gòu)銷售收入10億多元，虛增利潤7.7億多元。2.5利用長短期借款粉飾財務(wù)報表企業(yè)為了進一步發(fā)展會利用長短借款來籌資。企業(yè)可能會在核算利息的入賬及計算的金額上做文章，長期借款利息的計提由于準則中未強制統(tǒng)一計算方法，企業(yè)選取有一定的靈活性。再者借款費用資本化確認的正確與否也會直接影響到財務(wù)報表的真實性。2.6利用成本項目粉飾財務(wù)報表人為將企業(yè)的成本錯誤歸集是舞弊行為的主要手段。企業(yè)成本主要由生產(chǎn)成本，銷售成本組成。在這兩種成本中銷售成本企業(yè)不易造假，因為這部分有據(jù)可查。銷售業(yè)務(wù)會有相應(yīng)的銷售單據(jù)，增值稅發(fā)票等。企業(yè)在生產(chǎn)成本可能有舞弊行為，因為費用歸集是企業(yè)可以自我控制的部分

19、，所以調(diào)整相關(guān)費用的歸集是造假的主要手段。生產(chǎn)成本中雖有相應(yīng)的原始憑證，但譬如在耗費水電量及一些輔助材料等需分配費用的處理上有較大隱蔽性。3對如何防范財務(wù)報表粉飾行為的幾點意見3.1 針對企業(yè)管理層的應(yīng)對措施3.1.1提高企業(yè)管理層的獨立性目前，在我們國家，各種公司制度還不是很健全，在很多企業(yè)尤其是大多數(shù)的私營企業(yè)，并未真正實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。企業(yè)的高層管理人員多數(shù)并不獨立于企業(yè)，或者他們與企業(yè)的實際所有者有著較為密切的關(guān)系，這樣的情況下，管理層的利益和股東的利益有著相一致的地方，甚至管理層的決定要受制于那些擁有較大話語權(quán)的股東。因此，他們可能因為各種原因來粉飾財務(wù)報表來滿足自身及大股東

20、的利益需求，或者僅僅是為了保住自己的職位。為了扭轉(zhuǎn)這種形式，可以改變企業(yè)管理人員的選聘制度，由市場競爭來選擇合適的管理人員，而不是形式上的公平精選，實質(zhì)上卻是由控股股東指定的人。3.1.2 改變企業(yè)的激勵制度激勵是指激發(fā)員工的工作動機，也就是說用各種有效的方法去調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，使員工努力去完成組織的任務(wù)，實現(xiàn)組織的目標。 管理層參與或者策劃對財務(wù)報表進行粉飾的一個重要原因是企業(yè)將業(yè)績和他們的報酬、獎金、職位升遷等掛鉤，為了抑制管理層在利益的驅(qū)使下粉飾財務(wù)報表的行為，應(yīng)有更為科學的激勵制度。例如，在評定業(yè)績時，不要單純的依據(jù)某些財務(wù)數(shù)值，建立合理的收入分配機制，將管理層的收益與企業(yè)的長

21、遠發(fā)展相掛鉤，促使管理層自發(fā)地關(guān)注企業(yè)的運營狀況，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)撃?，而不是花很多精力來粉飾報表以獲取短期利益。3.1.3加強管理人員的道德修養(yǎng)和法律意識各項制度能否真正實現(xiàn)，很大一部分取決于管理人員的自身素質(zhì)。加強思想道德建設(shè)和法律意識，使他們能夠抵制住利益的誘惑，以作假為恥，甚至能夠制止他人的違法行為，成為朱镕基總理在廈門視察國家會計學院時所題的“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”的真正實踐者。3.2 針對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的應(yīng)對措施3.2.1改善企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)從市場環(huán)境來看，目前因財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象使股東利益受損的主要原因之一是企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)決策權(quán)往往掌握在少數(shù)人手上，使得大股東

22、或內(nèi)部人利用信息優(yōu)勢損害外部股東的利益。對此，本文認為可以從以下幾個方面入手：第一、發(fā)展合格的機構(gòu)投資者。在真實財務(wù)信息的需求與吸收上，機構(gòu)投資者與個人投資者是不同的，機構(gòu)投資者更注重投資而不是投機，其對上市公司真實財務(wù)信息的需求程度更大，而且對財務(wù)信息的解讀、反饋能力更強。因此，發(fā)展機構(gòu)投資者不僅能夠形成有效的財務(wù)報告需求主體，增大報表粉飾難度，還能形成多個股東制衡局面，健全企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)。第二、嘗試法人交叉持股模式，抑制內(nèi)部人控制行為，避免由同一個人或同一個機構(gòu)同時擔任企業(yè)的董事長和總經(jīng)理，增強對內(nèi)部人的監(jiān)督和控制。3.2.2完善獨立董事制度，加強董事會的治理作用獨立董事也稱外部董事或非執(zhí)行

23、董事，是指不在公司擔任除董事外的其他職務(wù)，并與受聘的公司及其主要股東不存在妨礙其進行獨立客觀判斷關(guān)系的董事。為了加強獨立董事的獨立性，使其能夠站在公司的立場上監(jiān)督公司管理層，減少大股東和內(nèi)部人控制行為，有效保護中小股東利益，首先，我們應(yīng)該明確獨立董事的角色和資格要求，制定嚴格的選聘程序，在公平、公正、公開的原則下，選擇合適的獨立董事；其次，加強對于董事的利益保護，如當他們基于善意和職責而給企業(yè)造成損害時，應(yīng)合理減輕他們所要承擔的責任；再次，建立公開透明的工作績效評價制度，輔之以適度的激勵機制，以更好地監(jiān)督和激勵獨立董事完成工作，更加切實地維護大多數(shù)股東的利益。3.2.3加強監(jiān)事會制度建設(shè)目前，

24、企業(yè)的監(jiān)事會在很大程度上是依附于董事會和股東會的，并沒有獨立的法律地位。對此，本文認為應(yīng)賦予監(jiān)事會更大的權(quán)利，考慮引進外部監(jiān)事，從形式上和實質(zhì)上加強監(jiān)事會的獨立性。和獨立董事一樣，嚴格明確監(jiān)事的選拔程序，遵循選拔原則，確保他們具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠擔負起監(jiān)事的責任。同時，完善監(jiān)事會的職權(quán)，包括職務(wù)檢查權(quán)和財務(wù)檢查權(quán)，以使他們能及時有效地監(jiān)督企業(yè)管理層的行為、不定期檢查企業(yè)財務(wù)資料以及其他可能損害企業(yè)或社會的行為。良好的公司治理結(jié)構(gòu)對于抑制財務(wù)報表粉飾是十分有效的，特別是健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，它能起到事前、事中和事后控制的作用，有效保障企業(yè)財產(chǎn)、資料和有關(guān)數(shù)據(jù)的完整性、正確性以及真實性等。防

25、范于未然，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中可能出現(xiàn)的錯誤或舞弊行為，但良好的內(nèi)部控制需要企業(yè)全體員工的共同參與，特別是企業(yè)管理層的支持和貫徹實施。3.3 針對相關(guān)法規(guī)的應(yīng)對措施3.3.1完善相關(guān)會計法規(guī)為了完善我國會計制度，我國先后頒布了諸如會計法、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務(wù)會計報告條例等多項相關(guān)法規(guī)和制度，它們的貫徹執(zhí)行在很大程度上能夠有效保證會計信息的真實性、完整性等會計質(zhì)量要求，但因其自身規(guī)定的靈活性，留給企業(yè)發(fā)揮的空間還很大。對此，我們應(yīng)制定具體的準則實施方式，規(guī)范法規(guī)的各項實施細則，壓縮企業(yè)可對財務(wù)報表進行粉飾的空間。例如，對于會計準則中的會計估計，可以采取以下措施來防范企業(yè)借此進行財務(wù)報表粉飾

26、：第一、加強對會計估計選擇或變更的披露，除了披露會計估計內(nèi)容之外，也應(yīng)要求披露相應(yīng)會計估計變更的審批程序；第二、對于會計估計變更的審批權(quán)限要做明確的規(guī)定，最好有文件資料予以支持；第三、會計估計因其自身存在的不確定性，易受其他各種因素影響的特性，使得表面合理的會計估計與實際情況可能存在較大的差異，加之市場信息的不對稱性，會計估計的選擇更易受到操縱。因此，我認為，我們應(yīng)關(guān)注會計估計對公司盈利狀況的影響，評價并披露所選擇的會計估計對企業(yè)現(xiàn)在的影響，并且要求在會計估計變更次年評價其對企業(yè)帶來的影響等。3.3.2完善股票市場相關(guān)制度2006年頒布的公司法對于公司上市時首次發(fā)行股票、發(fā)行配股、暫停上市以及

27、取消上市等都有明確的規(guī)定，其在一定程度上能夠規(guī)范證券市場秩序，但那些硬性的規(guī)定反過來又成為了企業(yè)粉飾財務(wù)報表的誘因。例如，企業(yè)可能在連續(xù)虧損后的第三年粉飾財務(wù)報表，使其在賬面上盈利而非虧損以逃脫股票被摘牌的命運。針對法律上的不足，可做的改善有：第一、不要單純地由單一指標來決定公司能否上市或?qū)⒈煌Ｖ股鲜?；第二、更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況，多參考現(xiàn)金流量這一指標，結(jié)合公司的規(guī)模、發(fā)展?jié)撃艿确秦攧?wù)指標來評判其上市是否利大于弊。3.3.3完善有關(guān)獎懲制度盈利是企業(yè)所要追求的最終目標，因此盈利性在很多時候能很好地解釋企業(yè)的各種行為。我國法律對于財務(wù)報表粉飾行為的處罰規(guī)定不夠明確，懲罰力度不足，執(zhí)法不嚴，使得

28、企業(yè)粉飾財務(wù)報表所獲得的收益往往要高于為此所付出的代價，這樣，企業(yè)就很可能在投機心理的影響下，選擇粉飾財務(wù)報表。對此，我們應(yīng)針對法規(guī)的不足，制定懲罰明細，明確什么情況下要受到什么處罰，對不嚴格執(zhí)法的人員予以處罰，另外，當報表粉飾行為對報表使用者造成損害時，除了對企業(yè)本身采取制裁外，更因?qū)ο嚓P(guān)負責人進行懲處。3.4 針對監(jiān)管方面的應(yīng)對措施3.4.1加強政府部門的監(jiān)管作用加強政府監(jiān)管不僅要政府部門制定各種政策予以約束和規(guī)范企業(yè)對外提供的財務(wù)報表，更為重要的是要貫徹實施這些政策，無論是國有企業(yè)、私營企業(yè)還是外資企業(yè)都應(yīng)要求他們同等地遵守與執(zhí)行，而不允許有誰存在特權(quán)。對于違反相關(guān)規(guī)定的行為要堅持給予相應(yīng)的懲罰，樹立權(quán)威性。同時，對于法規(guī)政策的不足之處或不正確的地方，應(yīng)予以修正，并及時制定出更利于市場有序運