營(yíng)改增學(xué)習(xí)園地

1、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響和應(yīng)對(duì)措施（黃惠燦.廣聯(lián)達(dá)）中國(guó)廣東 前言u(píng)“營(yíng)改增營(yíng)改增”是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要舉措，就企業(yè)而言，直接表現(xiàn)為從繳納是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要舉措，就企業(yè)而言，直接表現(xiàn)為從繳納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納變?yōu)槔U納增增值稅值稅，但如果企業(yè)僅認(rèn)為，但如果企業(yè)僅認(rèn)為“營(yíng)改增營(yíng)改增”就是稅種和稅率的變化，那將嚴(yán)重低估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)就是稅種和稅率的變化，那將嚴(yán)重低估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理各方面帶來的深層次影響營(yíng)和內(nèi)部管理各方面帶來的深層次影響。（案例：一百萬工程應(yīng)該繳多少增值稅？）案例：一百萬工程應(yīng)該繳多少增值稅？）u“營(yíng)改增營(yíng)改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將

2、會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。 u營(yíng)改增是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，更對(duì)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)管理模式產(chǎn)生重營(yíng)改增是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，更對(duì)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)管理模式產(chǎn)生重大影響，建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)大影響，建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的準(zhǔn)備，梳理和研究因的準(zhǔn)備，梳理和研究因“營(yíng)改增營(yíng)改增”給企業(yè)管理帶來給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少的變化和影響，并積極

3、制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營(yíng)改增營(yíng)改增” 帶來的不利影響。帶來的不利影響。目錄目錄一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理目錄目錄一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)五、

4、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。無論虧贏都要征稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。2011年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，有增值才征稅沒增值不征稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅增值稅增值稅在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅增值稅和營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。增值稅已經(jīng)成為中

5、國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的的60%60%以上，是最大的稅種。增值稅由以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，負(fù)責(zé)征收，稅收收入稅收收入中中75%75%為為中央財(cái)政收入中央財(cái)政收入，25%25%為地方收入。為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程“營(yíng)改增”的目的和意義避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) 改變營(yíng)業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”模式，僅對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)

6、服務(wù)中的“增值部分”征稅。減少重復(fù)征稅第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制統(tǒng)一 完善和打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作，使我國(guó)財(cái)稅制度更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，提高市場(chǎng)效率。有利于消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉混淆國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)：在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。國(guó)稅函2000790號(hào)：建筑安裝企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土不屬于預(yù)制構(gòu)件，建筑安裝企業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位建設(shè)工程的，按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。案例：1、大排檔與土多店；2、建筑企業(yè)生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件。一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程“

7、十二五十二五”規(guī)劃）中確規(guī)劃）中確定的稅制改定的稅制改革總體目標(biāo)：革總體目標(biāo)：在在2015年年12月月31日之前日之前將全面實(shí)施將全面實(shí)施“營(yíng)改增營(yíng)改增”稅改政策稅改政策 2011年年11月，月，營(yíng)業(yè)稅改征增營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案值稅試點(diǎn)方案報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)稅財(cái)稅2011110號(hào)文下號(hào)文下發(fā)，發(fā)，此為此為“營(yíng)改增營(yíng)改增”的綱領(lǐng)的綱領(lǐng)性政策性政策試點(diǎn)行業(yè)：試點(diǎn)行業(yè)：“非常非常6+1”1個(gè)行業(yè)：個(gè)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè) 6個(gè)現(xiàn)代服個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù) 8月月1日日交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)和輸業(yè)和部分現(xiàn)部分現(xiàn)代服務(wù)代服務(wù)業(yè)營(yíng)

8、改業(yè)營(yíng)改增在全增在全國(guó)推開國(guó)推開6月月1日日移動(dòng)通信、移動(dòng)通信、電信、郵政電信、郵政納入試點(diǎn)納入試點(diǎn)2015年年8月底，月底，財(cái)政部長(zhǎng)對(duì)營(yíng)財(cái)政部長(zhǎng)對(duì)營(yíng)改增改增的的表述表述：從從“今年力爭(zhēng)今年力爭(zhēng)完成完成”的表述的表述轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為“適時(shí)納適時(shí)納入入”， 收官收官時(shí)間或推至明時(shí)間或推至明年年（案例：經(jīng)濟(jì)下滑，房?jī)r(jià)）2011年年3月月2011年年2012年年2013年年2014年年2015年年目錄目錄一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體

9、系建設(shè)五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理二、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別按國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的方案（財(cái)稅2011110號(hào)文）。增值稅：目前有17%、13%、11%、6%、3%、0%。在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)稅率為 3% 。（一）、稅率不同稅率17%：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物、動(dòng)產(chǎn)租賃。稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。稅率11%： （1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）提供基礎(chǔ)電信服務(wù)（3）郵政業(yè)服

10、務(wù) （4）（建筑業(yè)）稅率6%： （1）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括了研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（2） 提供增值電信服務(wù)稅率3%：小規(guī)模納稅人及采用簡(jiǎn)易征收辦法的貨物稅率0%：（1）納稅人出口貨物，稅率為零； （2） 境內(nèi)的單位和個(gè)人取得交通部門頒發(fā)的國(guó)際班輪運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資格登記證或加注國(guó)際客貨運(yùn)輸?shù)乃愤\(yùn)輸許可證，并以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，適用增值稅零稅率 二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別（二）、計(jì)稅原理不同 二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別（三）、計(jì)稅依據(jù)不同 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中不扣除成本營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中不扣除成本：增值稅計(jì)稅依據(jù)允許扣除成本增值稅計(jì)稅依據(jù)允許扣除成

11、本（即即上一環(huán)節(jié)）中的稅金上一環(huán)節(jié)）中的稅金：1 12 23 3理論上實(shí)行增值稅有利于消除理論上實(shí)行增值稅有利于消除重復(fù)納稅，更合理、更科學(xué)。重復(fù)納稅，更合理、更科學(xué)。二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別（四）、計(jì)稅方法不同 二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別（四）、計(jì)稅方法不同 二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別（四）、計(jì)稅方法不同 但是，在中國(guó)增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行但是，在中國(guó)增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行“以票管稅以票管稅票減票票減票”，開票收入立即實(shí)現(xiàn)銷，開票收入立即實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，但項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等），往往不確認(rèn)為進(jìn)往往不確認(rèn)為進(jìn)

12、項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票必需是增值稅專用發(fā)票；而且必需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后的項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票必需是增值稅專用發(fā)票；而且必需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后的增值稅專用發(fā)票才能抵扣增值稅專用發(fā)票才能抵扣。 所以，所以，應(yīng)納增值稅不等于增值額（毛利額）稅率。應(yīng)納增值稅不等于增值額（毛利額）稅率。二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別（五）、征管機(jī)關(guān)不同 增值稅：由國(guó)稅局征收。營(yíng)業(yè)稅：由地稅局征收。目錄目錄一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建

13、設(shè)五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響 1、“營(yíng)改增營(yíng)改增”之后，之后，建筑業(yè)稅負(fù)不降反升建筑業(yè)稅負(fù)不降反升稅負(fù)稅負(fù)上升上升根據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)完成對(duì)根據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)完成對(duì)66家建筑施工企業(yè)的調(diào)家建筑施工企業(yè)的調(diào)研測(cè)算認(rèn)為，如果研測(cè)算認(rèn)為，如果3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為的營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%的增值稅的增值稅稅率，稅率，理論上平均減輕稅負(fù)為理論上平均減輕稅負(fù)為83%，但實(shí)際稅負(fù)有可能但實(shí)際稅負(fù)有可能增加增加90%以上以上。折合成當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅稅率是。折合成當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅稅率是5.70%（3%3%90%），相當(dāng)于），相當(dāng)于100

14、萬元的產(chǎn)值，稅改后應(yīng)多上繳萬元的產(chǎn)值，稅改后應(yīng)多上繳2.7萬元的營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附萬元的營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等，也因加等，也因“水漲船高水漲船高”，相應(yīng)增加附加稅費(fèi)，相應(yīng)增加附加稅費(fèi)=2.7(城建稅城建稅7%教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加3%)=0.27萬元。萬元。（一）、對(duì)稅率的影響三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響2、理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)差別大的原因、理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)差別大的原因（一）、對(duì)稅率的影響主要是理論測(cè)算是主要是理論測(cè)算是：以十分理想的稅收環(huán)境為前提以十分理想的稅收環(huán)境為前提根據(jù)當(dāng)前建筑市場(chǎng)的情況，實(shí)際上只有鋼材和水根據(jù)當(dāng)前建筑市場(chǎng)的情況，實(shí)際上只有鋼材和水泥能

15、取到正規(guī)、合法能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅發(fā)泥能取到正規(guī)、合法能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅發(fā)票，鋼材和水泥的比重約占票，鋼材和水泥的比重約占35%左右。左右。三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（一）、對(duì)稅率的影響3、稅率平衡點(diǎn)的測(cè)算、稅率平衡點(diǎn)的測(cè)算（ 8.79%）根據(jù)中國(guó)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)中國(guó)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告2011中有關(guān)建筑行業(yè)中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司百元產(chǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算分析，百元產(chǎn)值可抵扣的上市公司百元產(chǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算分析，百元產(chǎn)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額為5.08元。元。假設(shè)：當(dāng)建筑業(yè)的增值稅率為假設(shè)：當(dāng)建筑業(yè)的增值稅率為X時(shí)，稅改前的稅額時(shí)，稅改前的稅額=稅改后稅改后的稅額。的稅額。100元元3

16、%(1城建稅城建稅7%教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加3%)=100元元/（1+X）X可抵進(jìn)項(xiàng)稅為可抵進(jìn)項(xiàng)稅為5.08元元(1城建稅城建稅7%教教育費(fèi)附加育費(fèi)附加3%)，808（1+X）=100X ， X8.79%，即當(dāng)即當(dāng)X8.79%時(shí)時(shí)，稅改前的稅額和稅改后的稅額相等。，稅改前的稅額和稅改后的稅額相等。三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（一）、對(duì)稅率的影響4、根據(jù)根據(jù)廣東省建筑業(yè)協(xié)會(huì)中山大學(xué)法學(xué)院聯(lián)合調(diào)研組廣東省建筑業(yè)協(xié)會(huì)中山大學(xué)法學(xué)院聯(lián)合調(diào)研組關(guān)于關(guān)于廣東省建筑業(yè)企業(yè)廣東省建筑業(yè)企業(yè)“營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改征增值稅”專項(xiàng)調(diào)研報(bào)告專項(xiàng)調(diào)研報(bào)告企業(yè)名稱企業(yè)名稱費(fèi)用支出費(fèi)用支出人工人工材料、機(jī)械及其他材料、機(jī)械及

17、其他管理管理廣東省建筑工程集團(tuán)有限公司廣東省建筑工程集團(tuán)有限公司2030%50%55%15%廣州建筑股份有限公司廣州建筑股份有限公司2530%65%1015%廣東宏景科技有限公司廣東宏景科技有限公司2030%40%50%1020%深圳市洪濤裝飾股份有限公司深圳市洪濤裝飾股份有限公司2530%6065%1015%深圳市華西勞務(wù)有限公司深圳市華西勞務(wù)有限公司70%80%5%10%1015%表一 建筑企業(yè)費(fèi)用支出情況表三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（一）、對(duì)稅率的影響子公司名稱子公司名稱主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)可取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票比例可取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票比例廣東省源天工程公司廣東省源天工程公司房屋建筑、市政、設(shè)備安裝房屋建筑

18、、市政、設(shè)備安裝40%廣東省第二建筑工程公司廣東省第二建筑工程公司房屋建筑、市政、設(shè)備安裝房屋建筑、市政、設(shè)備安裝50%廣東省建筑構(gòu)件工程公司廣東省建筑構(gòu)件工程公司房屋建筑房屋建筑60%廣東省建筑工程機(jī)械施工有限公司廣東省建筑工程機(jī)械施工有限公司市政（公路）市政（公路）50%廣東華隧建設(shè)股份有限公司廣東華隧建設(shè)股份有限公司市政（軌道交通）市政（軌道交通）50%廣東省建筑機(jī)械廠廣東省建筑機(jī)械廠設(shè)備安裝設(shè)備安裝50%以下以下廣東建雅室內(nèi)工程設(shè)計(jì)施工有限公司廣東建雅室內(nèi)工程設(shè)計(jì)施工有限公司裝修裝修70%廣東省水利水電第三工程局廣東省水利水電第三工程局市政市政50%表二 廣東省建筑工程集團(tuán)有限公司各子

19、公司測(cè)算可取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票情況表三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（一）、對(duì)稅率的影響 根據(jù)現(xiàn)有實(shí)際工程項(xiàng)目的測(cè)算或以上相對(duì)科學(xué)的計(jì)算，在11%增值稅率的情況下，建筑業(yè)營(yíng)改增，企業(yè)將增加大約3%的稅收負(fù)擔(dān)，甚至有個(gè)別建筑企業(yè)將增加6%稅收負(fù)擔(dān)，（案例：在深圳或珠海的企業(yè)，按工程收入帶征2%企業(yè)所得稅，全部用收據(jù)入賬）如此高的稅負(fù)，已經(jīng)有違“營(yíng)改增”改革的初衷，在建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，利潤(rùn)率嚴(yán)重下滑的現(xiàn)實(shí)狀況下，將給企業(yè)的生存帶來極大的沖擊，如何去應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，已經(jīng)成為企業(yè)要如何“活下去”的命題了。三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（二）、對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的影響1、對(duì)投標(biāo)工作的影響、對(duì)投標(biāo)工作的影響 一是營(yíng)業(yè)稅改征增

20、值稅后，將對(duì)投標(biāo)企業(yè)帶來較大的變化，預(yù)計(jì)全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化：投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中是很難預(yù)測(cè)準(zhǔn)確的；同時(shí)，原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等；此外，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，需要住建部

21、統(tǒng)一規(guī)范。三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（二）、對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的影響1、對(duì)投標(biāo)工作的影響、對(duì)投標(biāo)工作的影響三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算也要重新進(jìn)行編制，這樣才能適應(yīng)投標(biāo)工作的需要，這些也將會(huì)給企業(yè)投標(biāo)工作帶來較大的預(yù)測(cè)難度。四是對(duì)建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則的影響 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅金的計(jì)算以營(yíng)業(yè)額（工程造價(jià)）為基礎(chǔ)，現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的營(yíng)業(yè)額包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價(jià)稅分離”的原則，必須將各項(xiàng)材料、費(fèi)用的造價(jià)調(diào)整為 “不含增值稅金”的計(jì)算規(guī)則。調(diào)整的內(nèi)容包括：要素價(jià)格；費(fèi)用定額；指標(biāo)指數(shù)。建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成（建標(biāo)201344號(hào)）三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（二）、對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作

22、的影響2、對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊大、對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊大 l 目前目前：在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。在營(yíng)業(yè)稅下：以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。l 在增值稅下在增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購、租

23、賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%11%（包括原來營(yíng)業(yè)稅（包括原來營(yíng)業(yè)稅3%，以及，以及100%沒抵沒抵扣發(fā)票的情況）扣發(fā)票的情況），超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無利可圖，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（三）、對(duì)建筑業(yè)密切相關(guān)行業(yè)的影響1、混凝土公司市場(chǎng)竟?fàn)幐永U烈、混凝土公司市場(chǎng)竟?fàn)幐永U烈 目前,混凝土公司執(zhí)行的是國(guó)稅總局（財(cái)稅20099號(hào)）文件，實(shí)行簡(jiǎn)易征收方式，自2014年7月1日開始調(diào)整

24、為增值稅率3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，隨著建筑業(yè)的“營(yíng)改增”的稅收改革，混凝土公司在條件允許的情況下，應(yīng)申請(qǐng)為增值稅一般納稅人，由原來的簡(jiǎn)易征收稅率3%變?yōu)橐话慵{稅人17%的稅率，才能提高市場(chǎng)的竟?fàn)幜?，除非整個(gè)混凝土行業(yè)都是同一稅率，否則，混凝土行業(yè)與水泥行業(yè)必需有14%（17%-3%）的價(jià)格竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)，因?yàn)樵谕葪l件下，建筑企業(yè)肯定選擇具有17%做為進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的水泥企業(yè)，而不愿意選擇只有3%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率。（除非整個(gè)混凝土行（除非整個(gè)混凝土行業(yè)都實(shí)行業(yè)都實(shí)行3%3%的增值稅率，沒有小規(guī)模納稅人和一般納稅人的差別）的增值稅率，沒有小規(guī)模納稅人和一般納稅人的差別）。三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（三）、

25、對(duì)建筑業(yè)密切相關(guān)行業(yè)的影響2、建筑勞務(wù)公司將增加稅負(fù)、建筑勞務(wù)公司將增加稅負(fù) 建筑工程人工費(fèi)約占工程總造價(jià)30%，而且隨著人工成本的提高，中國(guó)勞動(dòng)力人口的下降，人工成本將會(huì)越來越高，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勞勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勞務(wù)公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)，建筑勞務(wù)市場(chǎng)的價(jià)格也就會(huì)繼務(wù)公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工

26、企業(yè)負(fù)擔(dān)，建筑勞務(wù)市場(chǎng)的價(jià)格也就會(huì)繼續(xù)上升。續(xù)上升。三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（三）、對(duì)建筑業(yè)密切相關(guān)行業(yè)的影響3、機(jī)械租賃公司將增加稅負(fù)、機(jī)械租賃公司將增加稅負(fù) 新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤(rùn)率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)

27、稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（四）、對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（1）、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難找 建筑業(yè)與交通運(yùn)輸、郵電通訊行業(yè)相比，建筑業(yè) “營(yíng)改增”實(shí)施的難度最大。鐵路運(yùn)輸目前主要涉及到鐵道部，郵電通訊主要涉及郵政局、中國(guó)移動(dòng)等少數(shù)幾個(gè)國(guó)有大公司，但是建筑行業(yè)涉及太多的企業(yè)，各個(gè)地方的具體情況也不一樣。在建筑業(yè)領(lǐng)域，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營(yíng)，而且季節(jié)性特強(qiáng)，貨主要求現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。（最貴的紙不是人民幣，而是增值稅專用發(fā)票）三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（2）、發(fā)票

28、的收集和認(rèn)證工作難度大施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定（進(jìn)項(xiàng)稅額要在進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢天內(nèi)認(rèn)

29、證完畢），其工作難度非常大。其工作難度非常大。“國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第年第50號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定”： 對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生”真實(shí)交易真實(shí)交易“但由于但由于”客觀原因客觀原因“造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。（實(shí)踐中有以下二個(gè)技巧處理）（實(shí)踐中有以下二個(gè)技巧處理） 、物資供應(yīng)人員：、物資供應(yīng)人員： 買

30、賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證。買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證。 注意：必須提供賣方出具的情況說明！注意：必須提供賣方出具的情況說明！、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員：、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員： 由于企業(yè)辦稅人員擅自離職由于企業(yè)辦稅人員擅自離職或不可抗力原因或不可抗力原因，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；值稅扣稅憑證逾期； 三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（3）、對(duì)建筑企業(yè)規(guī)模影響一是對(duì)企業(yè)收入影響。因增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入比稅改前下降9.91%對(duì)企業(yè)規(guī)模帶來較大影響，降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名，對(duì)企業(yè)信用評(píng)級(jí)、融資授信將帶來負(fù)面影響。（案例：

31、在香港上市的中國(guó)移動(dòng)）二是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額影響。一方面，由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)的賬面價(jià)值比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅課稅時(shí)小，導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降。另一方面，由于凈資產(chǎn)保持不變，資產(chǎn)總額下降使得資產(chǎn)負(fù)債率相對(duì)減少，改善企業(yè)資產(chǎn)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。 三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（4）、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流影響一是金額的差異：因甲方扣勞保金、質(zhì)保金等，造成開票金額收款金額；二是時(shí)間的差異：開票時(shí)間在前,收工程款在后，有不少是嚴(yán)重滯后；三是總包單位支付分包工程款時(shí)，不能及時(shí)取得分包單位增值稅專用發(fā)票；. 但是只要企業(yè)開出增值稅發(fā)票，在開票的次月10日前就必須按11%上繳增值稅，而

32、且可抵扣進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票必須通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過的”次月次月”，才能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這將給建筑企業(yè)的資金造成很大的壓力，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流影響很大。三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響（五）、對(duì)信息管理系統(tǒng)架構(gòu)、財(cái)務(wù)核算體系的影響 增值稅和營(yíng)業(yè)稅相比較，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)信息管理的各項(xiàng)指標(biāo)均將發(fā)生重大變化，需要對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行更新改造。物資采購、成本核算等也要實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)也要因應(yīng)改變核算方式（會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和核算也將改變）。三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響最終結(jié)論：對(duì)各部門管控能力的影響u 財(cái)務(wù)部：在發(fā)票管理、發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)增加工作量；u 經(jīng)營(yíng)部：在投標(biāo)環(huán)

33、節(jié)編制標(biāo)書和報(bào)價(jià)測(cè)算增加工作量；u 采購部：供應(yīng)商的稅率，價(jià)格的計(jì)算對(duì)比增加工作量；u 全體職工都有影響（只要在工作上涉及發(fā)票業(yè)務(wù)）目錄目錄一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施1、加強(qiáng)銷售環(huán)節(jié)的增值稅管理u 對(duì)于“營(yíng)改增”企業(yè)而言，銷項(xiàng)稅額的管理除涉及財(cái)務(wù)部門之外，也往往與法律部門、采購部門、經(jīng)營(yíng)部門等業(yè)務(wù)部門的活動(dòng)相關(guān)。u 企業(yè)與

34、供應(yīng)商及服務(wù)接受方的合同價(jià)格談判過程，應(yīng)將增值稅的稅負(fù)作為價(jià)格的考量因素之一。u “營(yíng)改增”后，原來營(yíng)業(yè)稅體系下重復(fù)征稅問題不再存在。企業(yè)可以更多的從業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的角度重新配置企業(yè)資源。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施2、加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的增值稅管理l“營(yíng)改增”后必須實(shí)行貨物采購環(huán)節(jié)的全過程控制，物資的采購和應(yīng)稅勞務(wù)的購買，要符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除要求，否則會(huì)直接影響到增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。l增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有著嚴(yán)格的規(guī)定，要適應(yīng)稅務(wù)管理的要求，內(nèi)部管理必須細(xì)化和升級(jí)。l每一項(xiàng)采購，包括貨物、勞務(wù)以及不動(dòng)產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)，必須提供符合合同法規(guī)定的合同且簽署合同的履約人與實(shí)際購貨人相一致；l支付款項(xiàng)人的現(xiàn)金流出

35、軌跡必須顯示為購買物資或應(yīng)稅勞務(wù)的單位；l取得增值稅專用發(fā)票的落款單位必須與簽署購買物資或應(yīng)稅勞務(wù)合同的單位相一致；l進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的納稅人相一致；l物耗部分必須要有完整的進(jìn)、出倉的數(shù)量登記且與發(fā)票所在數(shù)量相一致。l在采購流程中，需要考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額影響，盡量選擇從增值稅一般納稅人的供應(yīng)商采購貨物，以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；或要求小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，或在價(jià)格上給予一定折扣。如原材料、生產(chǎn)設(shè)備、辦公用品采購。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施3、加強(qiáng)合同涉稅條款的管理。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，投標(biāo)價(jià)格計(jì)算應(yīng)適應(yīng)新稅制的變化； 預(yù)測(cè)競(jìng)標(biāo)項(xiàng)目報(bào)價(jià)的重點(diǎn)，應(yīng)考慮實(shí)施工程建設(shè)過程中，關(guān)鍵是能否控制

36、影響有進(jìn)項(xiàng)稅額的采購規(guī)模。 關(guān)鍵擬應(yīng)是投標(biāo)（經(jīng)營(yíng)）部門與采購部門（工程部門）緊密銜接，制定擬可保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的方案，確定采購規(guī)模，編制相關(guān)投標(biāo)文件及報(bào)價(jià)清單。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（一）、加強(qiáng)宣傳和組織學(xué)習(xí) 積極開展前期準(zhǔn)備工作，從建筑企業(yè)和增值稅積極開展前期準(zhǔn)備工作，從建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，積極組織財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、的特點(diǎn)出發(fā)，積極組織財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員、聯(lián)營(yíng)合作者進(jìn)行培訓(xùn)，材料采購人員和預(yù)決算人員、聯(lián)營(yíng)合作者進(jìn)行培訓(xùn)，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通

37、。同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（一）、加強(qiáng)宣傳和組織學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)內(nèi)容四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（一）、加強(qiáng)宣傳和組織學(xué)習(xí)實(shí)施方法四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（二）、物資采購管理方面1、采購成本管理采購成本管理確定總體原則以“綜合采購成本最低，利潤(rùn)最大化”為總體原則。綜合采購成本=材料價(jià)款+運(yùn)雜費(fèi)+不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅確定比價(jià)基礎(chǔ)以增值稅下的“采購成本”作為比價(jià)基礎(chǔ)，即：不含稅價(jià)格+不可抵扣的增值稅。確定最終供應(yīng)商采購成本相同時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人的供應(yīng)商。采購成本不同時(shí)，應(yīng)通過比較綜合采購成本，篩選確定。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）行次行次涉及業(yè)涉及業(yè)供

38、應(yīng)商及抵扣稅率供應(yīng)商及抵扣稅率價(jià)格折讓臨價(jià)格折讓臨界點(diǎn)界點(diǎn)供應(yīng)商選擇供應(yīng)商選擇實(shí)際價(jià)格折讓實(shí)際價(jià)格折讓臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)實(shí)際價(jià)格折實(shí)際價(jià)格折讓讓臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)1采購貨采購貨物、接受應(yīng)物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或租稅勞務(wù)或租入有形動(dòng)產(chǎn)入有形動(dòng)產(chǎn)17%(供應(yīng)商供應(yīng)商A）3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）13.21%供應(yīng)商供應(yīng)商D供應(yīng)商供應(yīng)商A17%(供應(yīng)商供應(yīng)商A）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）15.99%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商A3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商D2接受交接受交通運(yùn)輸服務(wù)通運(yùn)輸服務(wù)或建筑工程或建筑工程分包分包11%(供應(yīng)商供應(yīng)商B）3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）7.95%供應(yīng)

39、商供應(yīng)商D供應(yīng)商供應(yīng)商B11%(供應(yīng)商供應(yīng)商B）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）10.89%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商B3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商D3接受部接受部分現(xiàn)代服務(wù)分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等業(yè)服務(wù)等6%(供應(yīng)商供應(yīng)商C）3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）3.13%供應(yīng)商供應(yīng)商D供應(yīng)商供應(yīng)商C6%(供應(yīng)商供應(yīng)商C）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）6.23%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商C3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商D2 2、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓界點(diǎn)分析、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓界點(diǎn)分析四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（三）、盡量簽定

40、包工包料的建筑合同 如甲方不同意，可由其指定供應(yīng)商，或者協(xié)商簽定如甲方不同意，可由其指定供應(yīng)商，或者協(xié)商簽定“形式上包工包料，實(shí)質(zhì)上是甲形式上包工包料，實(shí)質(zhì)上是甲供材的合同供材的合同”，建筑材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商，建筑材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方。托支付令，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方。(四)、增加合同的保護(hù)性條款 建議我

41、司新簽訂的分包合同、材料采購等合同中應(yīng)增加保護(hù)性條款：在國(guó)家實(shí)施建建議我司新簽訂的分包合同、材料采購等合同中應(yīng)增加保護(hù)性條款：在國(guó)家實(shí)施建筑業(yè)筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”之日起，貴公司必須提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，否則，我司在支付之日起，貴公司必須提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，否則，我司在支付款時(shí)將按行業(yè)稅率暫扣稅金?？顣r(shí)將按行業(yè)稅率暫扣稅金。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（五）、加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司經(jīng)營(yíng)管理 內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營(yíng)有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動(dòng)員工生產(chǎn)積極性，但也給企業(yè)帶來內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營(yíng)有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動(dòng)員工生產(chǎn)積極性，但也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。承包人和分公司往往不注

42、重工程財(cái)務(wù)成本管理，營(yíng)改增后，很多承包人了諸多管理問題。承包人和分公司往往不注重工程財(cái)務(wù)成本管理，營(yíng)改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，這和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包人和分公司及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包人和分公司及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。（六）、混凝土公司應(yīng)爭(zhēng)取申請(qǐng)為增值稅一般納稅人。 將原來的簡(jiǎn)易征收稅率將原來的簡(jiǎn)易征收稅率3%3%

43、變?yōu)橐话慵{稅人變?yōu)橐话慵{稅人17%17%可抵扣的稅率，才能提高市場(chǎng)的竟?fàn)幜?，可抵扣的稅率，才能提高市?chǎng)的竟?fàn)幜?，除非整個(gè)混凝土行業(yè)都是同一稅率，否則，混凝土行業(yè)與水泥行業(yè)必需有除非整個(gè)混凝土行業(yè)都是同一稅率，否則，混凝土行業(yè)與水泥行業(yè)必需有14%14%（17%-3%17%-3%）的價(jià)格竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)，因?yàn)樵谕葪l件下，建筑企業(yè)肯定選擇具有的價(jià)格竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)，因?yàn)樵谕葪l件下，建筑企業(yè)肯定選擇具有17%17%做為進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的水做為進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的水泥企業(yè)，而不愿意選擇只有泥企業(yè)，而不愿意選擇只有3%3%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率。的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率。 四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（七）、采購機(jī)械設(shè)備方面應(yīng)采取的措施

44、 積極開展前期準(zhǔn)備工作，從建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，積極組織財(cái)務(wù)人員、企積極開展前期準(zhǔn)備工作，從建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，積極組織財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員、聯(lián)營(yíng)合作者進(jìn)行培訓(xùn)，確保在稅制改革后能業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員、聯(lián)營(yíng)合作者進(jìn)行培訓(xùn)，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通。夠立即進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通。（八）工程投標(biāo)時(shí)，因價(jià)稅分離以及稅負(fù)增加的原因，經(jīng)濟(jì)標(biāo)的金額應(yīng)比稅改前標(biāo)的金額增加近3%左右。如果有條件企業(yè)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后實(shí)行建筑材料的盡可能集中采購。（1）可降低采購成本

45、（采購量大價(jià)格優(yōu)惠幅度大）（2）降低稅收成本。能取得稅率為17%的增值稅抵扣憑證，可有效降低稅負(fù)（前述17%稅率增值稅抵扣額與11%稅率抵扣額）（3）規(guī)范采購合同的管理，建立系統(tǒng)的合同臺(tái)賬管理體系，防范風(fēng)險(xiǎn)。（4）付款期限相對(duì)有利，降低企業(yè)資金壓力；（5）由于集中采購物資質(zhì)量有保證，建筑產(chǎn)品質(zhì)量亦有保障基礎(chǔ)；目錄目錄一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理五

46、、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)目錄目錄一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程一、營(yíng)改增的必然性和進(jìn)程二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)五、納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理目前消息，“老工程老辦法、新工程新辦法”，但是新老工程的標(biāo)志是合同簽訂時(shí)間？施工許可證時(shí)間？開票時(shí)間？六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)服務(wù)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在“營(yíng)改增營(yíng)改增”實(shí)實(shí)施之日前已繳

47、納營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施之日施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。納的營(yíng)業(yè)稅。三三種征管模式種征管模式 一是“匯總納稅”。分公司（項(xiàng)目部）就地按2%的一定比例預(yù)繳，法人總部集中清繳匯總納稅.二、“屬地納稅”以分公司（項(xiàng)目部）為納稅主體，總分機(jī)構(gòu)各自作為增值稅獨(dú)立納稅人，這種征管模式，強(qiáng)調(diào)屬地管理。三、“混合納稅” 分公司獨(dú)立上繳，也即屬地納稅，獨(dú)立清繳；項(xiàng)目部采取先預(yù)繳2%，回總機(jī)構(gòu)匯總納稅（判斷標(biāo)準(zhǔn)：是否辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、外經(jīng)證）。納稅人納稅人“營(yíng)改增營(yíng)改增”實(shí)施之日前提供實(shí)

48、施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照原營(yíng)業(yè)需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅六、過渡時(shí)期的業(yè)務(wù)處理 綜上所述，建筑企業(yè)的“營(yíng)改增”是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，是這次稅改中最為復(fù)雜，困難，涉及面最廣的行業(yè)，以上的測(cè)算和觀點(diǎn)不一定能代表整個(gè)建筑行業(yè)；比如工程裝飾行業(yè)因其零星材料采購的比重大，稅負(fù)也將更重，工程安裝行業(yè)和我們土建行業(yè)也有所區(qū)別，有相對(duì)完整的上、下游建筑產(chǎn)業(yè)鏈或管理規(guī)范的施工企業(yè)以及上市公司，因其所能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額比例越高，應(yīng)繳納的增值稅也就會(huì)越低。 營(yíng)改增將對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、

49、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、制度流程、稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和信息系統(tǒng)等帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn) 營(yíng)改增是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，更對(duì)集團(tuán)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)管理模式產(chǎn)生重大影響，需要公司上下相互聯(lián)動(dòng)，通力合作 ; 營(yíng)改增絕不僅是稅務(wù)管理或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理的改變，而是會(huì)影響企業(yè)管理方方面面的重大變革。 隨著其他行業(yè)全面實(shí)行“營(yíng)改增”以及稅收制度日益完善和人們稅收意識(shí)的提高，建筑業(yè)的稅負(fù)將會(huì)越來越低。附加附加1 1、建筑業(yè)營(yíng)改增、建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)操實(shí)操十要點(diǎn)十要點(diǎn)2 2、BT、BOT、PPP項(xiàng)目項(xiàng)目稅務(wù)稅務(wù)籌劃籌劃1、建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)操十要點(diǎn)一、只有增值稅專用發(fā)票才能抵扣，能抵扣金額為發(fā)票上注明的稅額。二、增值稅專用發(fā)票必需在開票之日起在180天內(nèi)通過認(rèn)證的才能抵扣，過期作廢。三、工程分包：由施工方提供的合法分包工程增值稅專用發(fā)票上的稅金可以抵扣，也即合法的分包工程不會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。四、勞務(wù)分包：100%純勞務(wù)分包不能抵扣稅金純勞務(wù)分包不能抵扣稅金。（建議通過以下方式處理：一是在資質(zhì)上，乙方必需有建筑業(yè)勞務(wù)的資質(zhì)；二是在形式上，簽訂的合同名稱必須是XX建筑工程施工勞務(wù)合同；三是在內(nèi)容上，在合同內(nèi)容上將100%純勞務(wù)分包轉(zhuǎn)變?yōu)椴皇?00%的勞務(wù)分包）。1、建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)操十要點(diǎn)五、商品采購：商品銷售企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)