第14章資產負債表日后事項

1、第14章 資產負債表日后事項OUTLINEOUTLINE第一節(jié)第一節(jié)資產負債表日后事項概述資產負債表日后事項概述第二節(jié)第二節(jié)調整事項調整事項第三節(jié)第三節(jié)非調整事項非調整事項2 2第一節(jié)第一節(jié) 資產負債表日后事項概述資產負債表日后事項概述一、資產負債表日后事項的意義一、資產負債表日后事項的意義會計年度會計年度1 1月月1 1日日1212月月3131日日編制、審批編制、審批最后報最后報出出較長一段時間較長一段時間4 4月月3030日日 發(fā)生許多交易發(fā)生許多交易或其他事項，這些或其他事項，這些交易或事項有的可能對交易或事項有的可能對企業(yè)報告期的財務企業(yè)報告期的財務狀況、經營狀況、經營成果產生成果產生

2、較大較大的的影響；影響； 有有的雖然與企業(yè)的報告期的雖然與企業(yè)的報告期無關，但無關，但可能會影響財務報告可能會影響財務報告使用者做出使用者做出正確正確的估計和的估計和決策。決策。如何處理？如何處理？及時性及時性有用性有用性3 3第一節(jié)第一節(jié) 資產負債表日后事項概述資產負債表日后事項概述二二、資產負債表日后事項的性質、資產負債表日后事項的性質 資產負債表資產負債表日后事項日后事項( (events after the events after the balance sheet date)balance sheet date)指指年度年度資產負債表日資產負債表日至至財務財務報告批準報出日報告批準

3、報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的之間發(fā)生的需要調整或說明的事事項項。財務報告批準報出日財務報告批準報出日是指是指公司董事會批準公司董事會批準財財務報告報出的日期。務報告報出的日期。 4 4第一節(jié)第一節(jié) 資產負債表日后事項概述資產負債表日后事項概述二二、資產負債表日后事項的性質、資產負債表日后事項的性質1.1.資產負債表資產負債表日后事項是在特定期間內發(fā)生的日后事項是在特定期間內發(fā)生的事事項，即項，即在資產負債表日后至財務報告批準報出日在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項之間發(fā)生的事項。 這里這里所說的資產負債表日所說的資產負債表日通常是指年度資產通常是指年度資產負債表負債表日，在

4、日，在我國就是每年的我國就是每年的1212月月3131日結賬日日結賬日。 財務報告批準報出日財務報告批準報出日是指董事會或經理（廠是指董事會或經理（廠長）會議或類似的機構批準財務報告報出的日期長）會議或類似的機構批準財務報告報出的日期5 5第一節(jié)第一節(jié) 資產負債表日后事項概述資產負債表日后事項概述二、資產負債表日后事項二、資產負債表日后事項的性質的性質2.2.資產負債表資產負債表日后事項并非涵蓋上述特定期間內發(fā)生日后事項并非涵蓋上述特定期間內發(fā)生的所有的所有事項，而是事項，而是指該期間內發(fā)生的兩類指該期間內發(fā)生的兩類事項事項 與與資產負債表日存在的狀況有關的資產負債表日存在的狀況有關的事項；事

5、項； 雖然與資產負債表日存在的狀況雖然與資產負債表日存在的狀況無關，但無關，但對企業(yè)財務對企業(yè)財務狀況具有重大影響的狀況具有重大影響的事項。事項。 在在上述特定期間內發(fā)生的事項上述特定期間內發(fā)生的事項中，那些中，那些既與資產負債既與資產負債表日存在的狀況無關又對企業(yè)財務狀況無重大影響的表日存在的狀況無關又對企業(yè)財務狀況無重大影響的事項，事項，不不屬于資產負債表日后事項。屬于資產負債表日后事項。6 6第一節(jié)第一節(jié) 資產負債表日后事項概述資產負債表日后事項概述三、資產負債表日后事項的分類三、資產負債表日后事項的分類 通常通常將資產負債表日后事項按其將資產負債表日后事項按其性質和性質和處理方法處理方

6、法分為以下兩分為以下兩類：類：（1 1）調整）調整事項。事項。（2 2）非）非調整事項。調整事項。7 7第二節(jié)調整事項第二節(jié)調整事項(adjusting events)(adjusting events)一、調整事項的一、調整事項的性質性質1.1.調整事項的定義調整事項的定義 能夠能夠對資產負債表日或以前對資產負債表日或以前所發(fā)生的事項提所發(fā)生的事項提供供新的或進一步新的或進一步的證據(jù)，從而的證據(jù)，從而有助于對資產負債有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計表日存在狀況的有關金額作出重新估計的一種資的一種資產負債表日后事項。產負債表日后事項。8 8第二節(jié)調整事項第二節(jié)調整事項(adj

7、usting events)(adjusting events)一、調整事項的一、調整事項的性質性質2.2.調整事項的特點調整事項的特點 （1 1）與與資產負債表日存在的狀況資產負債表日存在的狀況有關；有關； （2 2）能夠能夠為資產負債表日或以前所發(fā)生的事項為資產負債表日或以前所發(fā)生的事項提提供新的或進一步供新的或進一步的的證據(jù)；證據(jù)； （3 3）對對按資產負債表日存在的狀況編制的財務按資產負債表日存在的狀況編制的財務報表產生重大影響。報表產生重大影響。9 9第二節(jié)調整事項第二節(jié)調整事項(adjusting events)(adjusting events)二、調整事項的處理原則二、調整事項

8、的處理原則具體操作具體操作來看，有來看，有兩種可選方法兩種可選方法1.1.不不調整財務報表上的相關調整財務報表上的相關數(shù)據(jù)，僅數(shù)據(jù)，僅在財務報表在財務報表附注中披露這些事項對財務報表相關項目預計產附注中披露這些事項對財務報表相關項目預計產生的影響生的影響。1010第二節(jié)調整事項第二節(jié)調整事項(adjusting events)(adjusting events)二、調整事項的處理原則二、調整事項的處理原則具體操作具體操作來看，有來看，有兩種可選方法兩種可選方法2.2.調整調整財務財務報表報表（報告年度）（報告年度）的的相關相關數(shù)據(jù)，以數(shù)據(jù)，以反映反映資產負債表日后事項的影響資產負債表日后事項的

9、影響。 調整事項表明資產負債表日所做的估計與事調整事項表明資產負債表日所做的估計與事實存在一定的差距，既然取得了新的證據(jù)證明了這實存在一定的差距，既然取得了新的證據(jù)證明了這種差異的存在，就應對根據(jù)資產負債表日存在的狀種差異的存在，就應對根據(jù)資產負債表日存在的狀況編制的財務報表的相關數(shù)據(jù)進行調整，使對外公況編制的財務報表的相關數(shù)據(jù)進行調整，使對外公布的財務報表所估計的數(shù)字更加接近事實。布的財務報表所估計的數(shù)字更加接近事實。調整財務報表相關數(shù)據(jù)的方法在國際上得到較廣泛調整財務報表相關數(shù)據(jù)的方法在國際上得到較廣泛的的運用，我國運用，我國現(xiàn)行的會計準則也采用了這種方法現(xiàn)行的會計準則也采用了這種方法11

10、11第二節(jié)調整事項第二節(jié)調整事項(adjusting events)(adjusting events)二、調整事項的處理原則二、調整事項的處理原則我國調整事項的處理思路我國調整事項的處理思路【追溯調整法追溯調整法】1.1.涉及損益的事項，通過涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目核算科目核算調整完成后，應將調整完成后，應將“以前年度損益調整以前年度損益調整”科科目的貸方或借方余額，轉入目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配利潤分配未分未分配利潤配利潤”科目?？颇?。1212第二節(jié)調整事項第二節(jié)調整事項(adjusting events)(adjusting events)二、

11、調整事項的處理原則二、調整事項的處理原則我國調整我國調整事項的處理思路事項的處理思路2.2.調整因此所影響的所得稅。調整因此所影響的所得稅。3.3.涉及利潤分配調整的事項，直接在涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目核算?？颇亢怂?。4.4.不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目5.5.進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數(shù)字，關項目的數(shù)字，包括：包括：1313第二節(jié)調整事項第二節(jié)調整事項(adjusting events)(adjusting events)

12、二、調整事項的處理原則二、調整事項的處理原則我國調整我國調整事項的處理思路事項的處理思路（1 1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的）資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；期末或本年發(fā)生數(shù)；（2 2）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；上年數(shù)；（3 3）上述調整如果涉及附注內容的，還應當調）上述調整如果涉及附注內容的，還應當調整附注相關項目的數(shù)字。整附注相關項目的數(shù)字。1414【例例14-1】甲公司于甲公司于205年年8月銷售給乙公司一批產品，月銷售給乙公司一批產品，價款為價款為80000元元(含應向乙公司收取的增值稅含應向乙公司

13、收取的增值稅)，乙公司已于，乙公司已于9月收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于月收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后收到所購物資后1個月內付款。但由于乙公司財務狀況不個月內付款。但由于乙公司財務狀況不佳，直到佳，直到205年年12月月31日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于12月月31日日為該項應收賬款提取壞賬準備為該項應收賬款提取壞賬準備4000元（假定壞賬準備提取元（假定壞賬準備提取比例為比例為5%），），12月月31日甲公司日甲公司“應收賬款應收賬款”科目的余額為科目的余額為100000 元，元，“壞賬準備壞賬準備”科目的余額為科目的余額為5000

14、元。甲公司于元。甲公司于206年年2月月15日收到乙公司通知，乙公司已進行破產清算，日收到乙公司通知，乙公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收乙公司賬無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收乙公司賬款的款的30%。此時甲公司的年度財務報告尚未批準報出。此時甲公司的年度財務報告尚未批準報出。【要求要求】根據(jù)以上資料，作出甲公司的會計處理。根據(jù)以上資料，作出甲公司的會計處理。15【答案答案】1.1.首先首先判斷判斷該事項屬于資產負債表日后該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項事項中的調整事項2.2.會計分錄會計分錄（1 1）補）補提壞賬提壞賬準備準備借：資產減值損失借：

15、資產減值損失 5200052000貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5200052000（2 2）調整）調整遞延所得稅遞延所得稅資產（所得稅資產（所得稅稅率為稅率為2525% %）。）。借：遞借：遞延所得稅延所得稅資產資產 1300013000貸：所得稅費用貸：所得稅費用 130001300080000800007070% %40004000520005200025%25%以前年度損益調整以前年度損益調整以前年度損益調整以前年度損益調整16162.2.會計分錄會計分錄 （3 3）將）將“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目的余額轉入科目的余額轉入“利潤分配利潤分配”科目?？颇?。借：利潤借：利潤分配分

16、配未未分配分配利潤利潤 3900039000貸：以前貸：以前年度損益年度損益調整調整 3900039000 （4 4）調整）調整利潤分配的有關數(shù)字。假定甲公司按凈利潤分配的有關數(shù)字。假定甲公司按凈利潤的利潤的10%10%提取盈余公提取盈余公積，除此之外積，除此之外不作其他分配。不作其他分配。借：盈余公積借：盈余公積 39003900貸：利潤貸：利潤分配分配未未分配分配利潤利潤 3900390039000390001010% %17173.3.調整調整20205 5年度財務報表相關項目的年度財務報表相關項目的數(shù)字（見數(shù)字（見表表141.141.表表142142）。）。所有者權益變動表的調整此處所

17、有者權益變動表的調整此處從略。從略。表表141 141 資產負債表資產負債表編制編制單位：甲公司單位：甲公司 20205 5年年1212月月3131日日 單位：元單位：元1818資產資產調整前調整前調整后調整后負債和股東權益負債和股東權益調整前調整前調整后調整后流動資產流動資產： 流動流動負債負債： 貨幣資金貨幣資金12000120001200012000短期借款短期借款16000160001600016000以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產8000800080008000應付票據(jù)應付票據(jù)7000700070007000應收票據(jù)應收票據(jù)6

18、000600060006000應付賬款應付賬款8000800080008000應收股利應收股利0 00 0應交稅費應交稅費26000260002600026000應收賬款應收賬款95000950004300043000流動負債合計流動負債合計57000570005700057000存貨存貨30000300003000030000非流動非流動負債負債： 流動資產合計流動資產合計1510001510009900099000長期借款長期借款10000100001000010000非非流動資產流動資產： 非流動負債合計非流動負債合計10000100001000010000長期長期股權投資股權投資650

19、00650006500065000負債合計負債合計67000670006700067000固定資產固定資產60000600006000060000股東權益股東權益： 無形資產無形資產7000700070007000股本股本120000120000120000120000遞延所得稅資產遞延所得稅資產0 01300013000資本公積資本公積10000100001000010000盈余公積盈余公積15000150001110011100未分配利潤未分配利潤71000710003590035900非流動資產合計非流動資產合計132000132000145000145000股東權益合計股東權益合計21

20、6000216000177000177000資產合計資產合計283000283000244000244000負債和股東權益總計負債和股東權益總計283000283000244000244000借借：以前以前年度損益年度損益調整調整 52000 52000貸貸：壞賬準備壞賬準備 52000 52000借：遞借：遞延所得稅延所得稅資產資產 1300013000貸：以前貸：以前年度損益年度損益調整調整 1300013000借：盈余借：盈余公積公積 39003900貸：利潤貸：利潤分配分配未未分配利潤分配利潤 39003900借：利潤借：利潤分配分配未未分配分配利潤利潤 3900039000貸：以前貸

21、：以前年度損益年度損益調整調整 39000390001919項目項目調整前調整前調整后調整后一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入408000408000408000408000減減：營業(yè)營業(yè)成本成本260000260000260000260000營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加20000200002000020000銷售銷售費用費用1000100010001000管理費用管理費用2400240024002400財務財務費用費用1600160016001600資產資產減值損失減值損失500050005700057000加加：投資投資收益收益2500250025002500二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤12050012

22、05006850068500加加：營業(yè)營業(yè)外收入外收入1800180018001800減減：營業(yè)外支出營業(yè)外支出300300300300三、利潤總額三、利潤總額1220001220007000070000減減：所得稅所得稅費用費用40260402602726027260四、凈利潤四、凈利潤81740817404274042740表表142 利潤利潤表表編制編制單位：甲公司單位：甲公司 205年度年度 單位：元單位：元借借：以前以前年度損益年度損益調整調整 52000 52000貸貸：壞賬準備壞賬準備 52000 52000借：遞借：遞延所得稅延所得稅資產資產 1300013000貸：以前貸：以

23、前年度損益年度損益調整調整 1300013000本本筆會計筆會計分錄登記在分錄登記在20062006年會計賬年會計賬簿上，但是現(xiàn)在需要調整的是簿上，但是現(xiàn)在需要調整的是20052005年年度報告的年年度報告的“資產減值準備資產減值準備”因此因此20062006年會計分錄使用年會計分錄使用“以前以前年年度損益度損益調整調整”科目，但是調整科目，但是調整20052005年度報表是調整年度報表是調整“資產減值準備資產減值準備”20204.4.調整調整20206 6年年2 2月份資產負債表相關項目的年初月份資產負債表相關項目的年初數(shù)數(shù)。如果如果甲公司需要按月編制財務甲公司需要按月編制財務報表，那么報表

24、，那么甲公司在甲公司在編制編制20206 6年年1 1月份的財務報表月份的財務報表時，是時，是以表以表141141中相關項中相關項目調整前的數(shù)字作為該月資產負債表的年初數(shù)的目調整前的數(shù)字作為該月資產負債表的年初數(shù)的。由于由于發(fā)生了資產負債表日后調整發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲事項，甲公司除了公司除了要調整要調整20205 5年度財務報表相關項目的數(shù)字年度財務報表相關項目的數(shù)字外，還外，還應調整應調整20206 6年年2 2月份資產負債表相關項目的年初月份資產負債表相關項目的年初數(shù)，也就是說，數(shù)，也就是說，其其年初數(shù)應按表年初數(shù)應按表141141中調整后的數(shù)字填列。中調整后的數(shù)字填列。212

25、1第三節(jié)非調整事項第三節(jié)非調整事項(non-adjusting events)(non-adjusting events)一、非調整事項的含義一、非調整事項的含義資產負債表資產負債表日以后才發(fā)生或存在的、不影響日以后才發(fā)生或存在的、不影響資產負債表日存在的資產負債表日存在的狀況，但狀況，但如不加以如不加以說明，將說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策的一會影響財務報告使用者作出正確估計和決策的一種資產負債表日后事項種資產負債表日后事項。 例如，股票例如，股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災害導致資產損失、匯率發(fā)生較大額投資、自然災害導致資產損失、匯

26、率發(fā)生較大變動變動等。等。2222第三節(jié)第三節(jié) 非調整事項非調整事項(non-adjusting events)(non-adjusting events)二、非調整事項的處理原則二、非調整事項的處理原則應應在財務報表附注中予以披露在財務報表附注中予以披露。應當在報表附注中披露每項重要的資產負債應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、表日后非調整事項的性質、內容，及其內容，及其對財務狀對財務狀況和經營成果的影響。無法作出估計況和經營成果的影響。無法作出估計的，應當?shù)?，應當說說明原因。明原因。2323【補充例題補充例題1 1單單選題選題】甲公司甲公司20092009年度財務

27、報告經董事會批準年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為對外公布的日期為20102010年年3 3月月3030日，實際對外公布的日期為日，實際對外公布的日期為20102010年年4 4月月3 3日。甲公司日。甲公司20102010年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日發(fā)生的下列事日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產負債表日后調整事項核算的是（）。項中，應當作為資產負債表日后調整事項核算的是（）。A.3A.3月月1 1日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)20092009年年1010月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬入賬B.3B.3月月1111日臨時股東大會決議購買乙公司日臨時股東大

28、會決議購買乙公司51%51%的股權并于的股權并于4 4月月2 2日執(zhí)行完畢日執(zhí)行完畢C.4C.4月月2 2日甲公司為從丙銀行借入日甲公司為從丙銀行借入8 0008 000萬元長期借款而簽訂重萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同大資產抵押合同D.2D.2月月1 1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于組協(xié)議系甲公司于20102010年年1 1月月5 5日與丁公司簽訂日與丁公司簽訂2424【答案】答案】A A【解析】解析】選項選項A A，在日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的差，在日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯，報告年度資產負債表日反映的財務狀況有問錯，報告年度資產負債表日反映的財務狀況有問題，應作為調整事項；選項題，應作為調整事項；選項B B、C C、D D，在報告年，在報告年度資產負債表日并不存在，不屬于調整事項，而度資產負債表日并不存在，不屬于調整事項，而是非調整事項，只需要表外披露。是非調整事項，只需要表外披露。2525【補充例題補充例題2 2單選題