財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德(課業(yè)筆記,弄懂必過)

1、第一章 會(huì)計(jì)法律制度第一節(jié) 會(huì)計(jì)法律制度概述一、會(huì)計(jì)法律制度的概念 (P1-2)會(huì)計(jì)法律制度，是指國(guó)家權(quán)利機(jī)關(guān)人大和行政機(jī)關(guān)政府制定的各種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性文件的總稱。包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章等。(P1)會(huì)計(jì)是作出經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。(P1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中，以及國(guó)家在管理會(huì)計(jì)工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系稱為會(huì)計(jì)關(guān)系。(P1-2)二、我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 (P2-3)我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件，地方性會(huì)計(jì)法規(guī) 等。其根本構(gòu)成如下：一會(huì)計(jì)

2、法律：是指由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)經(jīng)過一定的立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作法律，是調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總標(biāo)準(zhǔn)。?會(huì)計(jì)法?是我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度中最高層次的法律標(biāo)準(zhǔn)，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)那么。二會(huì)計(jì)行政法規(guī)：是指由國(guó)務(wù)院制定發(fā)布或國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布。?條例?三會(huì)計(jì)規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件：由國(guó)務(wù)院主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門即財(cái)政部根據(jù)?會(huì)計(jì)法?和會(huì)計(jì)行政規(guī)章制定。會(huì)計(jì)規(guī)章?監(jiān)督方法?。其他都是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性文件四地方性會(huì)計(jì)法規(guī)：是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常委會(huì)在同憲法和會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定發(fā)布的地方性會(huì)計(jì)法律

3、制度。北京，上海，重慶，天津=直轄市第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制的法律規(guī)定一、會(huì)計(jì)工作的主管部門 (P3)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作；縣級(jí)區(qū)級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。管理的原那么是：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理。二、會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限 (P4)會(huì)計(jì)制度作為法制化經(jīng)濟(jì)管理手段的重要組成局部，必須納入政府部門的管理范圍。?會(huì)計(jì)法?規(guī)定：國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度香港、澳門、臺(tái)灣不實(shí)行。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。地方上的補(bǔ)充規(guī)定需報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部的需要報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)?會(huì)計(jì)法

4、?制定并公布的，包括會(huì)計(jì)核算?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)監(jiān)督?財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督方法?、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員?會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理方法?以及會(huì)計(jì)工作管理的制度?會(huì)計(jì)檔案管理方法?。香港，澳門，臺(tái)灣 不實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一核算。中國(guó)在外國(guó)企業(yè)不實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一核算。外國(guó)在中國(guó)企業(yè)實(shí)行同一核算。中國(guó)在外國(guó)大使館實(shí)行同一核算。 外國(guó)在中國(guó)大使館不實(shí)行同一核算。三、對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理 (P5)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理主要包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理和人事管理。財(cái)政部門和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理，會(huì)計(jì)人員的人事管理由所在單位按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。四、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理 ?會(huì)計(jì)法?規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)

5、計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人：一類是單位的法人代表，如國(guó)有工業(yè)企業(yè)的廠長(zhǎng)經(jīng)理、公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)包括股份和有限責(zé)任公司、國(guó)家機(jī)關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)：人大；行政機(jī)關(guān)：政府；司法機(jī)關(guān)：檢察院、法院的部門行政首長(zhǎng)；二類是非法人單位行駛職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如合伙企業(yè)的合伙人執(zhí)行人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。 (P5-6)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該是該群體的管理者、指揮者、協(xié)調(diào)者和催促者。 (P6)會(huì)計(jì)人員和其他人員不僅要對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，更應(yīng)該對(duì)法律負(fù)責(zé)。 (P6)第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)定一、依法建賬的根本要求 (P7)各單位必須應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，這既是國(guó)家會(huì)計(jì)法律的強(qiáng)制規(guī)定，也是各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求。?會(huì)

6、計(jì)法?規(guī)定：各單位必須應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。各單位包括：國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體各民主黨派、政協(xié)、婦聯(lián)、總工會(huì)、共青團(tuán)、紅十字會(huì)、公司、企業(yè)、事業(yè)單位學(xué)校、醫(yī)院、科研所和其他組織，不包括農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶和個(gè)體工商戶。會(huì)計(jì)賬簿的種類包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。二、會(huì)計(jì)核算的根本要求一對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的根本要求 (P8)?會(huì)計(jì)法?規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)，

7、這是會(huì)計(jì)核算的重要前提，是填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的根底，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。表達(dá)客觀性真實(shí)性原那么但并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。如簽訂合同或協(xié)議不需要核算，只有引起資金運(yùn)動(dòng)的需要核算二對(duì)會(huì)計(jì)資料的根本要求 (P8-9)?會(huì)計(jì)法?規(guī)定：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，是對(duì)會(huì)計(jì)資料提出的最根本質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)工作的生命線。?會(huì)計(jì)法?：任何單位和個(gè)人都不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！八^偽造會(huì)計(jì)資料，即無中生有。所謂變?cè)?/p>

8、會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、剪貼、覆蓋等手段，篡改事實(shí)。所謂提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，即以假亂真。三對(duì)會(huì)計(jì)電算化的根本要求 (P10)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工記賬既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。相同點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)資料的根本要求是一致的，都必須保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；不同點(diǎn)是在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)資料是由電子計(jì)算機(jī)按照規(guī)定的程序生成。?會(huì)計(jì)法?：“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。1.用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)

9、家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。三、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的一切可以用貨幣計(jì)量反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換，如原材料的購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品的銷售; 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事項(xiàng)，如固定資產(chǎn)的折舊。一款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 (P11)款項(xiàng)是指作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，

10、如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債權(quán)和其他債權(quán)和基金等。購(gòu)入投資 股權(quán)發(fā)行權(quán)益二財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 (P11)財(cái)物是指單位擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。三債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和核算 (P12)債權(quán)是單位收取款項(xiàng)的權(quán)利，主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。債務(wù)是指單位承當(dāng)?shù)?、能以貨幣?jì)量的、會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。四資本、基金的增減 (P12)資金是指投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的本錢。會(huì)計(jì)上的資本，專指所有者權(quán)益中的投入資本。基金是各單位按照法

11、律、法規(guī)規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如企業(yè)開展基金，職工獎(jiǎng)勵(lì)基金及福利基金，儲(chǔ)藏基金等。五收入、支出、費(fèi)用、本錢的計(jì)算 (P12-13)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。資產(chǎn)增加，負(fù)債減少營(yíng)業(yè)外收入，不是收入支出是指事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)、履行特定職能時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)資金消耗及損失等，以及企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途，可以分為生產(chǎn)本錢和期間費(fèi)用兩大類。生產(chǎn)生本，是指計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用，由直接材料、直接人工和制

12、造費(fèi)用組成。期間費(fèi)用，是指本期發(fā)生的不計(jì)入產(chǎn)品本錢、直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。本錢，即生產(chǎn)本錢，是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。收入費(fèi)用利潤(rùn)六財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 (P13)財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的成果在財(cái)務(wù)上的表現(xiàn)，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。七其他事項(xiàng) (P13)如企業(yè)的終止清算、波產(chǎn)清算等，對(duì)此都應(yīng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。不實(shí)行經(jīng)營(yíng)假設(shè)，企業(yè)開不下去了，都屬于“其他事項(xiàng)。四、會(huì)計(jì)年度的根本規(guī)定 (P14)將連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分成的假設(shè)干相等時(shí)段，在會(huì)計(jì)上就稱為會(huì)計(jì)期

13、間。以一年為一個(gè)會(huì)計(jì)期間稱為會(huì)計(jì)年度。我國(guó)會(huì)計(jì)年度采用公歷制。?會(huì)計(jì)法?：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。每個(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月份。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用公歷制，是為了與我國(guó)的財(cái)政、方案、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)等年度保持一致，便于國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理和有關(guān)各方面及時(shí)了解單位的會(huì)計(jì)信息。由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別；由于有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。才使不同類型的單位有了記賬的基準(zhǔn)。五、記賬本位幣的根本要求 (P14-15)貨幣，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等功能。?會(huì)計(jì)法?：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。?會(huì)計(jì)

14、法?：“業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。使用人民幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是為了以便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者閱讀和理解，也便于稅務(wù)、工商等部門通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)算應(yīng)繳納稅款和進(jìn)行工商年檢。六、會(huì)計(jì)記錄文字的根本要求 (P16)在我國(guó)境內(nèi)的所有單位，包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會(huì)計(jì)記錄文字都應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，單位的會(huì)計(jì)記錄在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)經(jīng)濟(jì)組織，在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。使用中文是強(qiáng)制性的，使用其他文字是備選

15、。七、填制和審核會(huì)計(jì)憑證的根本要求會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。一會(huì)計(jì)憑證的種類 (P17)按其用途不同，會(huì)計(jì)憑證可以分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證，會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，來源于實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。發(fā)票，收據(jù)，入庫(kù)單，領(lǐng)料單。.記賬憑證，是指根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用來確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬直接依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。起著便于記賬、減少過失、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會(huì)計(jì)賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。二原始憑證的填制和審核 (P17-20)1、原始憑證的填制：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制，且送交不得超過一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期

16、。(P17-18)1、原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位的名稱或填制人的姓名，經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，接受憑證單位的名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額。(P17)2、從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或其指定人員的簽名或蓋章；對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。所謂“公章，應(yīng)是具有法律效力和規(guī)定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，如業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、收款專用章及結(jié)算專用章等。(P18)3、凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小

17、寫金額必須相符。大小寫不一致的作廢重開。4、一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報(bào)銷憑證。5、有關(guān)附件必須齊全。購(gòu)置實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。發(fā)生銷貨退回及退還款項(xiàng)時(shí)，必須填制退貨發(fā)票，附有退貨驗(yàn)收證明，并取得對(duì)方單位的收款收據(jù)或匯款銀行的匯款憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工因公借款時(shí)，必須填寫正式借據(jù)，作為原始憑證附在記賬憑證之后；收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副本，不得退還作為原始憑證的原借據(jù)。 經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)該將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件；如批準(zhǔn)文件需單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批

18、準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、批準(zhǔn)日期和文件字號(hào)。2、原始憑證的錯(cuò)誤更正：金額錯(cuò)誤重開，其他錯(cuò)誤，重開或更正，加蓋出具單位的公章。(P18-19)原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證。1、原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，只能由原始憑證出具單位重新出具。2、原始憑證金額正確、其他內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位公章。3、原始憑證的審核 (P19-20)1、真實(shí)性和合法性的審核 (P19-20)真實(shí)性，例如：一張購(gòu)貨發(fā)票所表述的購(gòu)貨數(shù)量與實(shí)際購(gòu)貨數(shù)量不符，或者發(fā)票上的購(gòu)貨單價(jià)、金額與實(shí)際單價(jià)、金額不符，甚至被涂改，那么這張購(gòu)貨發(fā)票就是不真實(shí)的原始憑證。合法性，例如：購(gòu)

19、貨發(fā)票本身手續(xù)齊備，與驗(yàn)貨情況相符，但所購(gòu)置的物品是由私人購(gòu)置并使用的，按規(guī)定不能由公款開支，那么這張已報(bào)銷的購(gòu)貨發(fā)票就是不合法的原始憑證。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人責(zé)任。2、準(zhǔn)確性和完整性的審核 (P20)準(zhǔn)確性，例如：購(gòu)貨發(fā)票上記載的購(gòu)貨數(shù)量和單價(jià)的乘積與總金額不符合，或者發(fā)票上的購(gòu)貨數(shù)量與驗(yàn)貨情況不相符，那么這張購(gòu)貨發(fā)票就是不準(zhǔn)確的原始憑證。完整性，例如：購(gòu)物發(fā)票上沒有記載填制日期或購(gòu)貨單位名稱，或者銷售單位未在購(gòu)貨發(fā)票上蓋章，那么這張購(gòu)貨發(fā)票就是不完整的原始憑證。對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)

20、人員應(yīng)當(dāng)予以退回，要求經(jīng)辦人員按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。三記賬憑證的填制和審核 (P20-22)1、記賬憑證的填制 (920-22)1、記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制，并且作為編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。依據(jù)：審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表.2、記賬憑證的內(nèi)容必須具備：1填制憑證的日期，2憑證的名稱和編號(hào)，3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容摘要，4應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向及金額，5所附原始憑證張數(shù)，6填制憑證人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章，收、付款憑證還需有出納人員的簽名或蓋章。3、填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行

21、連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)需要填制兩張或兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。4、記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)假設(shè)干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不同內(nèi)容和不同類型的原始憑證不得匯總填制在一張記賬憑證上。5、除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證，并注明所附原始憑證張數(shù)。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或附原始憑證復(fù)印件。6、一張?jiān)紤{證所列支出需要兩個(gè)或兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，保存該原始憑證的單位應(yīng)當(dāng)以原始憑證分

22、割單的形式與其他單位結(jié)算各單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的局部。也就是，開給其他單位原始憑證分割單，分割單上列明其應(yīng)負(fù)擔(dān)的局部。原始憑證分割單必須具備原始憑證的根本內(nèi)容：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位的名稱或填制人的姓名，經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，接受憑證單位的名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。7、填制記賬憑證時(shí)如果發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正，即用紅字填制一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證，同時(shí)再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證。如果會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用沒有錯(cuò)

23、誤，只是金額錯(cuò)誤的情況下，也可以使用補(bǔ)充更正法，按正確數(shù)字同錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另行填制一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。8、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。2、記賬憑證的審核 (P22)1、審核記賬憑證是否附有原始憑證。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外，每張記賬憑證都必須附有審核無誤的原始憑證，不附原始憑證的記賬憑證是不符合規(guī)定的。2、審核記賬憑證的內(nèi)容是否填寫齊全。摘要欄的填寫是否清楚，是否正確描述了所附原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；填制日期

24、是否正確；數(shù)字和文字的填寫是否清晰標(biāo)準(zhǔn)；有關(guān)人員是否均已簽名或蓋章。3、審核記賬憑證上會(huì)計(jì)分錄的使用是否正確。會(huì)計(jì)分錄中借方、貸方科目及明細(xì)科目的名稱和金額是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，借貸方合計(jì)金額是否相等。八、登記會(huì)計(jì)賬簿的根本要求一會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類 (P23)會(huì)計(jì)賬簿按照用途可以分：總賬，明細(xì)賬，日記賬和其他輔助性賬簿。1、總賬：也稱 總分類賬。一般有訂本式和活頁式是兩種。2、明細(xì)賬：也稱 明細(xì)分類賬3、日記賬：也稱 序時(shí)賬 ?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。 必須使用訂本式的是現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；可以使用訂本式的是總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬4、其他輔助

25、性賬簿。也稱備差賬，是指對(duì)無法在上述賬簿中登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充記錄的賬簿，主要包括各種租借設(shè)備及物資的輔助登記、應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)的備查登記、擔(dān)保及抵押備查登記等。擔(dān)保有五種形式：保證、抵押、質(zhì)押、定金、留置二會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求 所有實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設(shè)置、登記會(huì)計(jì)賬簿，保證其真實(shí)、完整。不得帳外設(shè)賬，帳外設(shè)賬是滋生“小金庫(kù)的溫床三會(huì)計(jì)賬簿的啟用要求 (P24)啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用及接交表，注明啟用日期、賬簿起止頁數(shù)活頁式賬簿可于裝訂時(shí)填寫起止頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)

26、責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人調(diào)開工作時(shí)，也應(yīng)當(dāng)在“賬簿啟用及接交表上注明交接日期、接管人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或蓋章。四會(huì)計(jì)賬簿的登記要求 (P25-26)登記會(huì)計(jì)帳簿必須依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)那么進(jìn)行，包括：1、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期及編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容摘要及金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)計(jì)入帳內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。2、會(huì)計(jì)賬簿登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)“，表示已經(jīng)記入總賬和有關(guān)明細(xì)賬。3、會(huì)計(jì)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留

27、有適當(dāng)控件，不要寫滿格，一般應(yīng)占行高度的二分之一。4、登記會(huì)計(jì)賬簿要用藍(lán)黑墨水或炭素墨水書寫，不得使用圓珠筆銀行的復(fù)寫賬簿除外或者鉛筆書寫?？梢杂眉t色墨水記賬的，僅限于以下幾種情況：a、按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；b、在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；c、在三欄式賬戶的余額欄前，如未記錄余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；d、根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。5、會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記，不得跳行、隔頁；如發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員在更正處蓋章。6、會(huì)計(jì)賬

28、簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡，必須根據(jù)錯(cuò)誤的不同性質(zhì)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。更正的方法主要有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法三種。7、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下一頁第一行上，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁和“承前頁字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)為自年初起至本頁末止的發(fā)生額累計(jì)數(shù)；對(duì)只需結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。8、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)

29、一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?？傎~和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。五賬目核對(duì)的要求 (P26)賬目核對(duì)，又稱對(duì)賬賬目核對(duì)應(yīng)做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。賬實(shí)相符：賬本與銀行對(duì)賬單相符。賬實(shí)相符，是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。2、賬證相符，是指會(huì)計(jì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符。3、賬賬相符，是指會(huì)計(jì)帳簿之間相對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符?？傎~與各賬戶之間、總賬與明細(xì)賬之間、總賬與日記賬之間、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管部門或使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬之間4、賬表相符，是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符。六結(jié)賬的根本要求 (P27-28)結(jié)帳就是在將一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)

30、務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬的根底上，結(jié)計(jì)出各個(gè)賬戶的“本期發(fā)生額和“期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬。結(jié)賬可以分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。每月、每季、每年12.31最后一天的時(shí)間我國(guó)結(jié)賬的標(biāo)志是劃線結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額，需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在“摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)字樣，在“借或貸欄內(nèi)注明余額方向“借或“貸，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在“摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)字樣，在“借或貸欄內(nèi)注明余額方向“借或“貸，并在下面通欄劃單紅線；全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。月結(jié)、季結(jié)，單紅線；年結(jié)，雙紅線沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸欄內(nèi)注明“平字，并在余額欄內(nèi)用“

31、表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣。不一定都要開新賬。九、財(cái)產(chǎn)清查的根本要求 (P28)財(cái)產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，對(duì)銀行存款和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對(duì)，保證財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金與賬面數(shù)額相符的一種專門方法。?會(huì)計(jì)法?：“財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確，這就要求各單位不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門監(jiān)督

32、檢查財(cái)產(chǎn)清查制度的建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。國(guó)務(wù)院發(fā)布的?企業(yè)財(cái)物會(huì)計(jì)報(bào)告條例?十、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的根本要求(一)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 (P29-31)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為：年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 應(yīng)當(dāng)包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表一般應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。靜態(tài)了解企業(yè)的短期償債能力.利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)態(tài)分析企業(yè)今后利潤(rùn)的開展趨勢(shì)及獲利能力，了解投資者投入資本的完整性?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)

33、金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋。一般包括以下內(nèi)容：1、不符合會(huì)計(jì)根本假設(shè)的說明；2)、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；3、或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；5)、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；6、企業(yè)合并、分立；7、重大投資、融資活動(dòng)；8、會(huì)計(jì)報(bào)表中重要工程的明細(xì)資料；9、有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。多項(xiàng)選擇，判斷3

34、、財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)情況說明書是對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合性說明。財(cái)務(wù)情況說明書對(duì)以下情況作出說明：1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本情況；2、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；4、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。單項(xiàng)選擇季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制 (P31)1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的摘要環(huán)節(jié)。2

35、、會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各工程之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。三財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供 (P32)1、向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。以其他資料為依據(jù)編制或者隨意編制虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并提供給有關(guān)會(huì)計(jì)資料使用者，以偷逃國(guó)家稅收、騙取銀行信貸資金、欺騙投資者和社會(huì)公眾等，是嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為，將受到法律的制裁。2、各單位應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告唧筒期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：?jiǎn)挝幻Q、

36、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或季度或月份、報(bào)出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還徐由總會(huì)計(jì)師簽名或蓋章。3、單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，必須保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。但凡法律、行政法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，單位在提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。十一、會(huì)計(jì)檔案管理的根本要求一、會(huì)計(jì)檔案的種類 (P

37、33)會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。各單位的預(yù)算、方案、制度等文件屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行文書檔案管理規(guī)定。1、會(huì)計(jì)憑證，包括 原始憑證15年、記賬憑證15年、匯總憑證15年、其他會(huì)計(jì)憑15年。2、會(huì)計(jì)賬簿，包括 總賬15年、明細(xì)賬15年、日記賬15年、固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報(bào)廢后5年、輔助賬簿5年、其他會(huì)計(jì)賬簿15年。3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括 月度3年、季度3年、年度永久性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。4、其他會(huì)計(jì)資料，包括 銀行對(duì)賬單5年、銀行存款余額調(diào)節(jié)表5年、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)15年、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)永久性、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)永久性等。二、會(huì)計(jì)檔案的歸檔 (P34)

38、當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年。一年保管期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。誰都可以，出納不行；出納人員不得兼任會(huì)計(jì)檔案的保管工作移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原那么上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。會(huì)計(jì)檔案原件不得出借。如有特殊需要，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁涂畫、拆封和插換會(huì)計(jì)檔案。三會(huì)計(jì)檔案的保管期限 (P34)會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期

39、兩類。會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限為3年、5年、10年、15年和25年五種。會(huì)計(jì)檔案的保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。P238四會(huì)計(jì)檔案的銷毀 (P34-35)以下兩種會(huì)計(jì)檔案不得銷毀：(P34-35)1、保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。2、正在工程建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀，要直到工程竣工為止。會(huì)計(jì)檔案銷毀的根本程序和要求：(P35)1、編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)是銷毀會(huì)計(jì)檔案的記錄和報(bào)批文件。會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機(jī)構(gòu)提出意見，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行審查和

40、鑒定，并在此根底上編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。2、專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷。 1銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派人監(jiān)銷；國(guó)家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，還應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門派人監(jiān)銷；各級(jí)財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派人監(jiān)銷。監(jiān)銷人員在銷毀會(huì)計(jì)檔案前應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容，清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案。2銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。五會(huì)計(jì)檔案的交接 (P35-36)1、單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或其他原應(yīng)而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由終止單位的業(yè)務(wù)主管部門

41、或財(cái)產(chǎn)所有者代管，或移交有關(guān)檔案館代管。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2、單位分立后原單位存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管；單位分立后原單位解散的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管。3、單位合并后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案仍應(yīng)由原各單位保管。4、建設(shè)單位在工程建設(shè)期間形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)工程的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。單位之間交接會(huì)計(jì)檔案的，交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)

42、監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人員和監(jiān)交人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或蓋章。(P36)第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三局部構(gòu)成。單位內(nèi)部監(jiān)督是一種內(nèi)部監(jiān)督形式，社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督是外部監(jiān)督形式。(P36)一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 (P37)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。一單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的目標(biāo)和原那么 (P37)建立、健全有效的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，應(yīng)到達(dá)以下5個(gè)目標(biāo)：(P37)1、保證單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；2、保護(hù)資產(chǎn)的平安完整；3、保

43、證會(huì)計(jì)記錄的可靠性和及時(shí)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；4、保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合效益原那么；5、保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍內(nèi)進(jìn)行。建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)遵循以下原那么：(P37)1、合法性原那么；2、適應(yīng)性原那么：3)、標(biāo)準(zhǔn)性原那么；4、科學(xué)性原那么二單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的根本內(nèi)容 (P38-39)1、會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確?會(huì)計(jì)法?：“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互別離，相互制約。考點(diǎn)2、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確?會(huì)計(jì)法?：“重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相

44、互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。3、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查?會(huì)計(jì)法?：“財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確4、對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)?會(huì)計(jì)法?：“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確三相關(guān)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限 (P40-42)1、單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中的職責(zé) (P40-41)?會(huì)計(jì)法?：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。包括1、單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用。2、單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持、保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。3、單位負(fù)責(zé)人要以身作那么，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)，

45、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán) (P41-42)?會(huì)計(jì)法?：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反?會(huì)計(jì)法?和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。包括:1 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或糾正違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。2 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)監(jiān)督會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資。第一，各單位要建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證張實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。第二，會(huì)計(jì)人員對(duì)賬實(shí)不符的情況要及時(shí)作出處理。1有些問題，會(huì)計(jì)人員可以直接處理的，可以按照規(guī)定及時(shí)作出處理，如物資的合理損耗等。2對(duì)于超

46、出國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的職權(quán)范圍，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員無權(quán)自行處理的，如因管理不善，發(fā)生大量盤盈盤虧，或庫(kù)存物資被盜、霉?fàn)€變質(zhì)等，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告單位負(fù)責(zé)人，請(qǐng)求查明原因，作出處理，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整以及單位財(cái)產(chǎn)的平安。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處分。會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督，主要是財(cái)政部門、審計(jì)、稅務(wù)地稅、國(guó)稅、海關(guān)、人民銀行、證券監(jiān)管證監(jiān)會(huì)、保險(xiǎn)監(jiān)管保監(jiān)會(huì)等部門，實(shí)施監(jiān)督檢查的權(quán)利。(P42)一財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍和形式 (P42-45)財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象

47、是會(huì)計(jì)行為。財(cái)政部門對(duì)各單位實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍包括：(P43-44)1、依法對(duì)各單位設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿情況實(shí)施監(jiān)督檢查2、依法對(duì)各單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查3、依法對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算是否符合?會(huì)計(jì)法?和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定情況實(shí)施監(jiān)督檢查。4、依法對(duì)各單位任用會(huì)計(jì)人員的情況實(shí)施監(jiān)督檢查財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查可以采用以下形式：(P44)1、全面檢查；2、專項(xiàng)檢查或抽查；3、重點(diǎn)檢查；4、定期抽查；5、抽查；6、其他形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查這里對(duì)財(cái)政部門行使查詢權(quán)規(guī)定了兩個(gè)限制條件：(P44-45)1、財(cái)政部門只有在對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他

48、有關(guān)資料實(shí)施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑時(shí)，才能行使查詢有關(guān)銀行賬戶的權(quán)利。2、行使查詢權(quán)的應(yīng)當(dāng)是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)，即財(cái)政部和財(cái)政部派駐的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，除此以外，地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)無權(quán)行使查詢權(quán)。二其他部門依法監(jiān)督檢查有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料 (P45)財(cái)政部門審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管屬于其他部門1、有關(guān)部門必須在法定職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。2、監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)防止重復(fù)查賬。監(jiān)督檢查部門對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論，不能光檢查而沒有結(jié)果。三對(duì)實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員的保密要求 (P46)對(duì)于在監(jiān)督檢查中知悉的國(guó)

49、家秘密和商業(yè)咪咪附有保密義務(wù)。四各單位應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督 P46)三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督(P46-50)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反?會(huì)計(jì)法?和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。(P46)一對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉 (P47)任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反?會(huì)計(jì)法?和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為，這是法律賦予每個(gè)公民的權(quán)利，對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的依法進(jìn)行有非常重要的意義。為了使檢舉人所檢舉的違法會(huì)計(jì)行為得以及時(shí)處理，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)

50、秩序，收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律規(guī)定和部門的職責(zé)分工及時(shí)作出處理；超出該部門職責(zé)權(quán)限不能處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送其他有權(quán)處理的部門處理：財(cái)政部：造價(jià)賬、提供虛假會(huì)計(jì)資料； 稅務(wù)局：偷稅； 人民銀行：騙取金融機(jī)構(gòu)貸款；審計(jì)：侵占國(guó)有資產(chǎn)； 證監(jiān)會(huì)：向股東和社會(huì)公眾撒布虛假信息。收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人。如果有關(guān)單位沒有為檢舉人保密，那么是一種違法行為，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)法律責(zé)任。二中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督：即不違法的，日常社會(huì)監(jiān)督 (P48-50)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審

51、計(jì)，并據(jù)實(shí)作出獨(dú)立、客觀、公平評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。(P48)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督以其特有的專業(yè)性、獨(dú)立性和公證性得到了法律和社會(huì)的認(rèn)可，表達(dá)了很強(qiáng)的公證性和權(quán)威性，是會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的主要形式。(P48)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可承辦以下審計(jì)業(yè)務(wù)： (P48-49)1審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；2驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；3辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；4法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)必須由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與委托人簽訂委托合同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人有厲害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所知的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)

52、。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，既要對(duì)委托人負(fù)責(zé)，也要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者負(fù)責(zé)，更要對(duì)國(guó)家法律負(fù)責(zé)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)如是提供會(huì)計(jì)資料。?會(huì)計(jì)法?：有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。 (P49)3、單位或個(gè)人不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)。(P49)4、財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督 (P49-50)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)

53、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。縣級(jí)以上財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行抽查和監(jiān)督。第五節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的法律規(guī)定一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 (P51)各單位可以根據(jù)本單位經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)情況決定是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置一般有三種情況：一二三一根據(jù)業(yè)務(wù)需要必須單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)1實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位如：民辦學(xué)校；2實(shí)行獨(dú)立核算的大、中型企業(yè)；3財(cái)務(wù)手指數(shù)額較大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織。二不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員根據(jù)?會(huì)計(jì)法?的規(guī)定，不能單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主

54、管人員。會(huì)計(jì)主管人員是一個(gè)特定的概念，是指不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位里，負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)，行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。不同于通常所說的“會(huì)計(jì)主管、“主管會(huì)計(jì)、“主辦會(huì)計(jì)等。指定會(huì)計(jì)主管人員，目的是強(qiáng)化責(zé)任制度，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作無人負(fù)責(zé)的局面。三不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。二、代理記賬 (P52-54)代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的單位。1、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件： (P52)1、三名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；2、主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；

55、3、有固定的辦公場(chǎng)所；4、有健全的代理記賬業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)必須報(bào)經(jīng)所在地縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書后，方可從事代理記賬業(yè)務(wù)。2、代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍 (P52-53)1、會(huì)計(jì)核算；2、對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；4、委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。3、委托人的義務(wù) (P53)1、填制或取得符合規(guī)定的原始憑證；2、應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管3、及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；4、對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、

56、補(bǔ)充。4、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) (P53)1、守法；2、對(duì)商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；3、拒絕不當(dāng)請(qǐng)求；4、對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原那么問題應(yīng)當(dāng)予以解釋5、代理記賬機(jī)構(gòu)和委托人承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任 (P53-54)代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供。三、會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置 (P54-55)一個(gè)單位究竟需要設(shè)置怎樣的會(huì)計(jì)崗位，取決于單位的業(yè)務(wù)工作性質(zhì)、業(yè)務(wù)大小、資產(chǎn)規(guī)模、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等因素。(P54)?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?對(duì)會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的原那么作了規(guī)定：一是各單位應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需

57、要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。(P54)二是設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，要符合內(nèi)部牽制制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。(P54)三是對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有方案地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作崗位，一般分為：總會(huì)計(jì)師或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)崗位【行政領(lǐng)導(dǎo)崗位，相當(dāng)于副總經(jīng)理一職】；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員崗位【中層領(lǐng)導(dǎo)崗位】；出納崗位；稽核崗位【出納稽核不可同兼】；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、本錢費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總

58、賬崗位；對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位；會(huì)計(jì)電算化崗位；會(huì)計(jì)檔案管理崗位等。(P54-55)對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前，屬于會(huì)計(jì)崗位；正式移交檔案管理部門后，不再屬于會(huì)計(jì)崗位。檔案管理部門的人員管理會(huì)計(jì)檔案，不屬于會(huì)計(jì)崗位。醫(yī)院門診收費(fèi)員、商場(chǎng)收費(fèi)銀員不屬于會(huì)計(jì)崗位。單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會(huì)計(jì)崗位。(P55)四、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員的任職條件 (P55-56)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員，是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。1、遵紀(jì)守法，堅(jiān)持原那么，具備良好的職業(yè)道德2、具有會(huì)計(jì)專業(yè)資格或會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷具備必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)職能，具有一定的會(huì)計(jì)

59、專業(yè)技術(shù)資格或一定的會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷。?會(huì)計(jì)法?規(guī)定擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。3、熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)等，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)4、有較強(qiáng)的組織能力5、具備較好的身體素質(zhì)五、總會(huì)計(jì)師 (P56-58)總會(huì)計(jì)師是主管本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)。?會(huì)計(jì)法?：“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副職。一總會(huì)計(jì)師的任職資格 (P57)1、堅(jiān)持社會(huì)主義方向，積極為社會(huì)主義建設(shè)和改革開放效勞2、堅(jiān)持原那么

60、，廉政奉公3、取得會(huì)計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于三年，4、有較高的理論政策水平5、具備本行業(yè)的根本業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉業(yè)務(wù)情況，有較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力6、身體健康，能勝任本職工作二總會(huì)計(jì)師的職責(zé).4.5.P57見書三總會(huì)計(jì)師的權(quán)限 (P58).4.5.5、會(huì)計(jì)人員的任用、晉升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會(huì)計(jì)師的意見；財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。六、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格一會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù) (P58)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)，分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員。高級(jí)會(huì)計(jì)師