商品流通企業(yè)會計 稅金及費用核算

1、第七章 商品流通費用和稅金的核算 第一節(jié)第一節(jié) 商品流通費用的核算商品流通費用的核算 一、商品流通費用的概念一、商品流通費用的概念 商品流通費用是指企業(yè)在進行購進、銷售、調(diào)撥和存儲等商品流通過程中所耗費的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，以及為組織商品流通所必需的其他貨幣支出。 二、商品流通費用的分類二、商品流通費用的分類 商品流通費用是商品流通領(lǐng)域內(nèi)的必要勞動消耗。凡與組織商品流通活動有密切聯(lián)系的人力、財力、物力的正常消耗都屬于商品流通費開支范圍。商品流通費分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 (一)銷售費用 商品流通企業(yè)銷售費用是指商品流通企業(yè)在購進、銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用

2、，具體包括的項目：在購進商品過程中所發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費及運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等進貨費用；在銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等銷售費用；為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營性費用；與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出；支付委托代銷手續(xù)費。 (二)管理費用 商品流通企業(yè)管理費用是指商品流通企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一

3、負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗晶攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。 (三)財務(wù)費用 商品流通企業(yè)財務(wù)費用是指商品流通企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 上述銷售費用、管理費用、財務(wù)費用屬于期間費用，在發(fā)生時就計入當期損益。三、商品流通費用的核算方法 商品流通企業(yè)應分

4、別設(shè)置“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”等科目，以核算商品流通費的增減變動情況。“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”均為損益類科目。發(fā)生各項費用時，分別借記以上科目；沖減本期費用和期末將“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目時，分別貸記“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后，“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”科目應無余額。 管理費用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置“管理費用”科目，該科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。(一)銷售費用的核算 商品流通企業(yè)應設(shè)置“銷售費用”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項采購及銷售費用。該科目的借方登記發(fā)生的銷售費

5、用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費用；“銷售費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。商品流通企業(yè)發(fā)生各項采購及銷售費用時，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末，將歸集的銷售費用全部轉(zhuǎn)入本年利潤時，借記“本年利閏”科目，貸記“銷售費用”科目。具體會計分錄如下： 發(fā)生并支付費用：借：銷售費用XX貸：庫存現(xiàn)金銀行存款 月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目 借：本年利潤 貸：銷售費用(二)管理費用的核算商品流通企業(yè)應設(shè)置“管理費用”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項管理費用。該科目的借方登記發(fā)生的管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用；“管理費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額

6、。商品流通企業(yè)發(fā)生各項管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“應交稅費”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”，等科目。期末，將管理費用全部轉(zhuǎn)入本年利潤時，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費用”科目。具體會計分錄如下： 發(fā)生并支付費用：借：管理費用XX貸：庫存現(xiàn)金銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊應交稅費應交印花稅、房產(chǎn)稅等、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等科目月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目(三)財務(wù)費用的核算商品流通企業(yè)應設(shè)置“財務(wù)費用”科目核算企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費、利息支出（減收入）、匯兌損失等各項財務(wù)費用。該科目的借方登記發(fā)生的財務(wù)費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入

7、“本年利潤”科目的財務(wù)費用；“財務(wù)費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。 商品流通企業(yè)發(fā)生各項財務(wù)費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”、“未確認融資費用”、“應付債券”等科目；商品流通企業(yè)發(fā)生利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣時，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。期末，將本期發(fā)生的財務(wù)費用轉(zhuǎn)入本年利潤時，借記“本年利潤”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。具體會計分錄如下： 支付利息、手續(xù)費等：借：財務(wù)費用XX貸：銀行存款 應付利息 月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目(四)商品流通費重點項目的核算1進貨費用的核算。進貨費用是指商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、

8、裝卸費、保險費以及其他采購商品的費用。直接計入當期的期間費用統(tǒng)一核算：（常用方法）設(shè)置“銷售費用”科目，商品流通企業(yè)在采購商品時發(fā)生運輸費、裝卸費、保險費以及其他采購費用，可以在發(fā)生時將進貨費用直接計入當期損益即“銷售費用運雜費”科目。采購時發(fā)生運雜費等： 借：銷售費用運雜費貸：銀行存款（或應付賬款）進貨采購費用先歸集后分攤：采用設(shè)置“庫存商品結(jié)存費用”科目，進貨采購費用先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。 進貨費用可按以下公式計算分攤： 進貨費用結(jié)存額=期初結(jié)存進貨費用+本期進貨費

9、用 進貨費用分攤率：進貨費用結(jié)存額(期初庫存商品額+本期商品購進額) 期末庫存商品應攤進貨費用=期末庫存商品余額進貨費用分攤率 期末庫存商品應攤進存費用額經(jīng)計算后，其賬務(wù)處理方法有兩種：將結(jié)存費用留在“銷售費用”科目內(nèi)，編制資產(chǎn)負債表時，將其并入庫存商品項目；設(shè)置“庫存商品結(jié)存費用”專戶，月末將結(jié)存費用由“銷售費用”科目轉(zhuǎn)人該專戶，借記“庫存商品結(jié)存費用”，貸記“銷售費用”科目，次月初再由此專戶轉(zhuǎn)回“銷售費用”科目，作相反會計分錄。 2借款費用的核算。 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 商品流通企業(yè)發(fā)

10、生借款費用可以采取兩種處理方法： 一是借款費用于發(fā)生時直接確認為當期費用，即借款費用計入財務(wù)費用；如【例7-3】處理。 二是借款費用予以資本化（長期借款）。借款費用資本化，是指借款費用在企業(yè)的財務(wù)報表中作為購置、建造某些資產(chǎn)的一部分歷史成本，即在資產(chǎn)負債表日，按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”等科目，貸記“長期借款”、“應付債券”等科目。 3職工薪酬的核算 (1)工資的核算。工資，是指企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予的一種補償。它是企業(yè)對職工的種負債。工資的核算包括工資的結(jié)算和工資的分配兩方面內(nèi)容。 工資的結(jié)算，即正確計算和發(fā)放職工工資。商品流通企業(yè)與職工的工資

11、結(jié)算內(nèi)容有：應付職工工資的計算、代扣款項的計算及實發(fā)金額的計算和發(fā)放。每月應付職工工資額往往不等于實發(fā)金額，這是因為在職工的工資結(jié)算中，會計部門還要為有關(guān)部門代扣一些款項，如房租等。會計部門根據(jù)應付職工薪酬以及各項代扣款項，算出每人的實發(fā)工資，編制工資結(jié)算憑證進行工資結(jié)算的核算。商品流通企業(yè)應設(shè)置“應付職工薪酬”科目核算工資結(jié)算及分配情況。該科目的貸方登記企業(yè)分配的工資費用；借方登記實際發(fā)放的工資及代扣款項；該科目期末一般無余額。 為了進行工資結(jié)算的核算，需要編制工資結(jié)算憑證作為核算的原始依據(jù)。工資結(jié)算憑證主要有“工資結(jié)算單”或“工資結(jié)算卡片”和工資結(jié)算匯總表等。（2）應付社會保險費及住房公積

12、金的核算。 (3)其他應付職工薪酬的核算。其他應付職工薪酬，是指工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償?shù)?。商品流通企業(yè)支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓費時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。(4)非貨幣性福利的核算。非貨幣性福利，是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。商品流通企業(yè)的非貨幣性福利應按照以下原則處理：以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值確定應付職工薪酬金額。無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計

13、人相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應付職工薪酬金額。提供給職工整體使用的資產(chǎn)應計提的折舊、應付的租金，應當根據(jù)受益對象分期計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用難以認定受益對象的，直接計入管理費用。 需要說明的是，在以自外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，商品流通企業(yè)在進行賬務(wù)處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準確的企業(yè)人工成本金額。 第二節(jié)第二節(jié) 商品流通稅金的核算商品流通稅金的核算 一、稅金的概念及種類一、稅金的概念及種類（一）稅金的概念 稅金是國家根據(jù)稅法規(guī)定的稅率

14、向企業(yè)和個人征收各種稅款和教育費附加。國家財政收入的主要來源是企業(yè)和個人上交的各種稅金，企業(yè)繳納的稅金也形成企業(yè)的一項重要支出。商品流通企業(yè)依照稅法規(guī)定及時足額交納各種稅金，對于加強企業(yè)經(jīng)濟核算，保證國家財政收入，促進國民經(jīng)濟發(fā)展有著重要的作用。（二）稅金的稅種根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，商品流通企業(yè)繳納的稅費主要有：增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、教育費附加等。 （三）科目設(shè)置商品流通企業(yè)應設(shè)置“應交稅費”、“營業(yè)稅金及附加”科目核算稅金支出及其交納情況。 “營業(yè)稅金及附加”是損益類科目，反映商品流通企業(yè)應由銷售商品負擔的稅金，包括營業(yè)稅、消費稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、出口

15、關(guān)稅和教育費附加等。該科目的借方登記計算應交納的各種稅金及附加，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！皯欢愘M”科目核算商品流通企業(yè)應交稅費的形成及其交納情況。該科目 貸方登記應交納的各種稅金，借方登記實際交納的稅金。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅金；期末余額在借方，表示多交或尚未抵扣的稅金。其明細賬應按應交稅金的種類設(shè)置。二、增值稅的核算二、增值稅的核算（一）征稅范圍增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務(wù)的增值增額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。凡從事銷售或者進口貨物，提供應稅勞務(wù)的單位和個人均為增值稅納稅人

16、。 我國現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模的大小及會計核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 商品流通企業(yè)一般納稅人是指從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以上且會計核算健全，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定為增值稅一般納稅人的企業(yè)或個人。商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在180萬元以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的從事貨物批發(fā)或零售的納稅人。（二）稅率我國現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定：一般納稅人的增值稅稅率為基本稅率17%、低稅率為13%。小規(guī)模納稅人的征稅率為3%。（三）應納稅額的計算一般納稅人：當期應納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額小規(guī)模納稅人：當期應納增值

17、稅額=當期銷售額征稅率（3%）（四）增值稅的核算（具體會計分錄見第三、四、五章例子） 特別注意：購入免稅農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)）的核算 進項稅額=購買價13% 驗收入庫商品的成本=購買價進項稅額會計分錄如下：借：在途物資（或庫存商品）購買價進項稅額購買價進項稅額 應交稅費應交增值稅（進項稅額）購買價購買價13%13% 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）三、營業(yè)稅的核算三、營業(yè)稅的核算 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。當商品流通企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)(或使用權(quán))、銷售不動產(chǎn)時，應按稅法規(guī)定交納營業(yè)稅營業(yè)稅按不同的行業(yè)分別設(shè)置了9個稅目。營業(yè)稅的

18、稅率按不同行業(yè)、不同類別分別設(shè)計了3，5二檔比例稅率及520的幅度比例稅率。 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，它包括納稅人提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。其中，價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。營業(yè)稅的計算公式為： 應納營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)稅稅率具體會計分錄如下：計提時借：營業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 上交時借：應交稅費應交營業(yè)稅貸：銀行存款四、消費稅的核算四、消費稅的核算 我國現(xiàn)行消費稅條例規(guī)定，消費稅實行單環(huán)節(jié)征收，只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收。商品流通企業(yè)中只有經(jīng)營“金銀首飾零售”

19、的企業(yè)征收此稅種，其他批發(fā)零售商品不征收。（一）消費稅稅率： 金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的稅率為5% 其他貴重首飾和珠寶玉石的稅率為10%（二）應納消費稅額的計算公式為：應納消費稅額=含稅銷售額稅率（5%或10%）具體會計分錄如下：計提時借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅上交時借：應交稅費應消費稅貸：銀行存款五、城市維護建設(shè)稅的核算五、城市維護建設(shè)稅的核算 城市維護建設(shè)稅是為了加強城市的維護與建設(shè)征收的一種稅。它是對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人以其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)，專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)而征收的一種稅，是一種附加稅。 城市維護建設(shè)稅的

20、計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的“三稅稅額，不包括非稅款項。城市維護建設(shè)稅稅率按納稅單位的所在地不同實行地區(qū)差別比例稅率，屬于市區(qū)的稅率7，縣鎮(zhèn)的稅率5，其他地區(qū)的稅率為1。城市維護建設(shè)稅的應納稅額按以下公式計算： 應納稅額=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅)適用稅率具體會計分錄如下：計提時借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費城市維護建設(shè)稅上交時借：應交稅費城市維護建設(shè)稅貸：銀行存款 六、教育費附加的核算六、教育費附加的核算 教育費附加不是正式稅種，但考慮到商品流通企業(yè)所繳納的教育費附加是在營業(yè)收入中支付，并且是以實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，以一定的附加率，分別

21、與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納。 計提時 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交教育費附加 上交時 借：應交稅費應交教育費附加 貸：銀行存款 七、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅的核算七、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅的核算 (一)房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。從價計征，按房產(chǎn)原值一次減除1030后的余值計算繳納；從租計征，以房產(chǎn)租金收人為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的稅率有兩種，從價計征的

22、，即按房產(chǎn)原值一次減除1030的余值計征的，稅率為12；按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12。(二)城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱“土地使用稅”)是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指承擔繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)的所有單位和個人。以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積計量標準是“平方米”。 城鎮(zhèn)土地使用稅采用地區(qū)幅度定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準如下：大城市1530元；中等城市1224元；小城市外0918元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0612元。(三)車船稅 車船稅是對在我國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人，按照車船種類、數(shù)量、噸位等實行定額征收的一個稅種。車船稅對擁有但不使用的車船不征稅。車船稅