建筑業(yè)營改增政策解讀及應(yīng)對措施

1、建筑業(yè)“營改增”政策解讀及應(yīng)對措施營改增之后的增稅范圍及納稅地點企業(yè)稅負水平的影響及應(yīng)對措施過渡性政策措施業(yè)務(wù)探討三個方面 增值稅的稅率增值稅的稅率基本稅率：基本稅率：17%17%低稅率：低稅率：13%, 11%, 6%13%, 11%, 6%零稅率：零稅率：0%0%征收率：征收率：3%3%ACBD*注釋注釋A：其中，工程服務(wù)、修繕服務(wù)和裝飾服務(wù)3個子目主要是圍繞建筑物和構(gòu)筑物提供的建筑服務(wù)，工程服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的新建、改建；修繕服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的修補、加固、養(yǎng)護、 改善；裝飾服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的修飾裝修；安裝服 務(wù)主要包括各種設(shè)備的裝配、安置等；其他建筑服務(wù)是除以上4個

2、子目以外的其他建筑服務(wù)的集合，如鉆井、平整土地、 園林綠化、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、爆破、穿孔等。ACEBDF（一）稅負營改增前后的比較（一）稅負營改增前后的比較（二）實際測算（二）實際測算注：根據(jù)某建安公司2015實際取票率為20% 稅負上升的原因：一是營改增之目的，依法治國、完善稅制、財政收入、二是營改增之初整體鏈條不規(guī)范.深究其原因大概有下面四個方面：耗用材料和人工機械使用費工程施工款的拖欠 水電氣和銀行貸款利息企業(yè)稅負水平的影響一、耗用的材料和人工一、耗用的材料和人工 1.耗用的材料是主要的成本，但由于材料取得渠道的多樣性和復(fù)雜性，使得部分取得材料無法有能夠抵扣稅額的增值稅專用發(fā)票。比如

3、，“甲供材料”現(xiàn)象，開發(fā)商自己采購耗材，經(jīng)銷商收到款后當然直接開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商直接計入甲方建造成本，而公司（施工企業(yè)）只能取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。由于市場建材價格具有不定性，且質(zhì)量差次不齊，建設(shè)單位（甲方）選擇簽訂甲供材料合同是普遍現(xiàn)象。 另外，一些輔助材料如果采購于小規(guī)模納稅人會沒有增值稅發(fā)票，建安企業(yè)使用材料繁雜，供應(yīng)商以個體戶居多，大多數(shù)也無法提供增值稅專用發(fā)票。 2.人工成本也是一大方面，一般不低于工程總造價的40%左右，由勞務(wù)分包和內(nèi)部班組施工費兩部分組成。其中施工人員工資、福利待遇、社保、公積金等，無增值稅發(fā)票可開，在稅收方面不得抵扣。選擇具備專業(yè)

4、承包資質(zhì)且為一般納稅人的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，公司可以有進項稅抵扣。但分包方的成本與內(nèi)部施工費相似無進項稅額可抵扣，分包方市場價格因此會水漲船高，最終也會增加建安企業(yè)負擔。 二、機械使用費二、機械使用費 一般指固定資產(chǎn)折舊費，稅改后新添置的機械設(shè)備方可取得進項稅抵扣。如果建安企業(yè)年設(shè)備更新速度不大，則可以計算前年度設(shè)備折舊費。但對營改增前采購的生產(chǎn)設(shè)備抵扣、增值稅繳納節(jié)點等問題尚未出臺明確政策。三、水電氣和貸款利息支出三、水電氣和貸款利息支出 水電氣等能源支出無法取得進項稅發(fā)票。 貸款利息支等籌資成本無法取得進項稅發(fā)票。四、工程施工款的拖欠四、工程施工款的拖欠 施工市場竟爭激烈，工程拖欠款

5、，工程墊資施工現(xiàn)象普遍存在。建設(shè)單位驗工計價往往滯后一段時間（有的時間還比較長）才給施工企業(yè)支付工程款；同時，驗工計價單中還扣除5%20%的預(yù)留質(zhì)量保證金等。如果營改增后，應(yīng)交增值稅當期必須繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，工程款收回大大滯后于工程施工進度。這樣公司要墊付工程項目建設(shè)資金和墊付未收回款項部分工程的稅金，公司不得不融資墊資施工，而融借費用也無進項稅額可抵扣。由于資金緊張，公司如果對分包商、材料商也拖延付款，一樣得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進行進項抵扣，這樣也造成了公司實際稅負的增加。工程施工款的拖欠墊資工程施工款的拖欠墊資某建安項目合同總價為3000萬元

6、的。合同造價中不含甲供材料費，含乙方供應(yīng)的輔助材料費，建安公司對該工程的完工成本為2800萬元。其中：材料成本900萬元（包括從小規(guī)模納稅人購進的材料300萬元），人工成本1500萬元（包括一般納稅人勞務(wù)分包1000萬元），機械作業(yè)費100萬元，（設(shè)備為稅改前購置），借款利息200萬元，其他直接費用和間接費用100萬元（無法取得專用發(fā)票）。假定不考慮其他稅費影響，該建安公司納稅情況如下：u稅改前稅改前建安公司需交納營業(yè)稅（3000-1000）*3%=60萬元u稅改后稅改后建筑業(yè)將會適用11%稅率。這種情況下，該企業(yè)銷項稅額=3000/（1+11%）*11%=297.30萬元，材料進項稅額=（9

7、00-300）/（1+17%）*17%=87.18萬元，勞務(wù)費進項稅額=1000/（1+11%）*11%=99.10萬元，建安企業(yè)需交納增值稅額=297.3-87.18-99.10=111.02元，增加稅額=111.02-60=51.02萬元 建安企業(yè)應(yīng)對措施建安企業(yè)應(yīng)對措施 一、對于材料，盡可能優(yōu)選選擇具有一般納稅人資格的材料商，分包商，租賃商，勞務(wù)商并對內(nèi)包協(xié)議進行規(guī)范，把整個工程項目提供增值稅專用發(fā)票進項稅額占銷項稅額比例作為收取管理費用率不同的依據(jù)。財務(wù)部在支付工程款時應(yīng)嚴格把關(guān)，對能取得增值稅專用發(fā)票的，盡可能取得。 二、對于人工，建議使用勞務(wù)派遣，勞務(wù)派遣公司可開具6%的進項稅。但

8、根據(jù)勞動法第六十六條規(guī)定勞務(wù)派遣用工是補充形式，只能在臨時性輔助性或者替代性的工作崗位上實施。而且人力資源和社會保障部頒布了勞務(wù)派遣暫行規(guī)定第七章附則第二十八條規(guī)定用工單位在本規(guī)定施行前使用被派遣勞動者數(shù)量不能超過其用工總量10%的。單位應(yīng)嚴格按照此規(guī)定執(zhí)行。 三、對于水電氣，甲方如果是增值稅一般納稅人，可直接向甲方要求開具水、電、氣的增值稅專用發(fā)票。也可以考慮將甲方作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票。 四、施工項目伊始就應(yīng)注意完善、規(guī)范施工合同約定，明確付款程序。在簽訂合同時對甲方作出約束，補充因甲方拖欠工程款而造成稅負增加的損失賠償條款。及時催收工程款，盡可能減少因工程款結(jié)算滯后而造成的稅負實際增加。對甲供材料抵頂目工程結(jié)算款的情況，因增值稅發(fā)票未能提供而造成的稅負增加應(yīng)由甲方承擔。 五、對于貸款方式進行充分比較盡可能找最優(yōu)的，降低融資成本，加強預(yù)算預(yù)算管理。人有了知識，就會具備各種分析能力，明辨是非的能力。所以我們要勤懇讀