審計(jì)相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)講座(共96頁(yè)).ppt

1、 何迎春 主主 講講 n 課程簡(jiǎn)介課程簡(jiǎn)介 n n 教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo) n n 預(yù)修課程預(yù)修課程 n n 課程結(jié)構(gòu)課程結(jié)構(gòu) n n 教材及參考資料教材及參考資料 n n 成績(jī)與考試成績(jī)與考試 n n 基本要求基本要求 審計(jì)學(xué)課程立足于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類型的審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學(xué)。本課件主要針對(duì)本科生，因此對(duì)書(shū)中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學(xué)中不擬詳細(xì)講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過(guò)。 通過(guò)本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基本理論與基本

2、方法，為從事審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。 審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)(審計(jì)學(xué))專業(yè)的一門(mén)主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（中級(jí)、高級(jí)）、成本會(huì)計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)。 1主要教材主要教材：n劉明輝主編： 審計(jì)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008年8月第八版。2參考資料：參考資料：n孫坤、徐平主編：審計(jì)習(xí)題與案例，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年8月第1版。n余玉苗主編：審計(jì)學(xué)，清華大學(xué)出版社，2008年第2版。n張繼勛主編：審計(jì)學(xué)，清華大學(xué)出版社，2008年第1版n注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材審計(jì)n審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n碩博論文其它相關(guān)資料n保證出勤率，不無(wú)故曠課保證出勤率，不無(wú)故曠課n上課認(rèn)真聽(tīng)講，積極

3、參加討論上課認(rèn)真聽(tīng)講，積極參加討論n獨(dú)立完成個(gè)人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)獨(dú)立完成個(gè)人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)n誠(chéng)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。誠(chéng)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。 n分組分組n自學(xué)（主動(dòng)性、自覺(jué)性）自學(xué)（主動(dòng)性、自覺(jué)性）n思考思考考試與成績(jī)n 平日成績(jī)平日成績(jī)20%20%n 實(shí)驗(yàn)成績(jī)實(shí)驗(yàn)成績(jī)10%10%n 案例分析案例分析10%10%n 期末考試期末考試60%60%初會(huì)像那東流水初會(huì)像那東流水 離我遠(yuǎn)去不可留離我遠(yuǎn)去不可留中會(huì)亂我心好煩憂中會(huì)亂我心好煩憂 高會(huì)永遠(yuǎn)念不懂高會(huì)永遠(yuǎn)念不懂成會(huì)讀也讀不通成會(huì)讀也讀不通審計(jì)這一科更難懂審計(jì)這一科更難懂 由來(lái)只有老師笑由來(lái)只有老師笑有誰(shuí)聽(tīng)到學(xué)生哭有誰(shuí)聽(tīng)到學(xué)生哭會(huì)

4、計(jì)這條路好辛苦會(huì)計(jì)這條路好辛苦是要快快來(lái)轉(zhuǎn)系是要快快來(lái)轉(zhuǎn)系還是繼續(xù)念下去還是繼續(xù)念下去 下錯(cuò)了決定很傷心下錯(cuò)了決定很傷心 一、一、 審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ) 兩權(quán)兩權(quán)分離分離受托經(jīng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任濟(jì)責(zé)任社會(huì)社會(huì)基礎(chǔ)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督監(jiān)督間接間接監(jiān)督監(jiān)督直接直接監(jiān)督監(jiān)督直接直接原因原因前提前提條件條件審計(jì)審計(jì)產(chǎn)生產(chǎn)生充分充分條件條件二、國(guó)家審計(jì)的發(fā)展二、國(guó)家審計(jì)的發(fā)展 ( (一一) )我國(guó)國(guó)家家審計(jì)的發(fā)展我國(guó)國(guó)家家審計(jì)的發(fā)展1.1.古代審計(jì)古代審計(jì)公元前公元前1111世紀(jì)至世紀(jì)至18401840年年 國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于西周，標(biāo)志為宰夫一職出現(xiàn)國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于西周，標(biāo)志為宰夫一職出現(xiàn) 秦漢時(shí)期會(huì)審分離，秦

5、代實(shí)行御史制度，漢代完善了上計(jì)秦漢時(shí)期會(huì)審分離，秦代實(shí)行御史制度，漢代完善了上計(jì)制度制度 隋、唐隋、唐“比部比部”審計(jì)審計(jì) 南宋改南宋改“諸軍諸司專勾司諸軍諸司專勾司”為為“審計(jì)院審計(jì)院”，“審計(jì)審計(jì)”一一詞從此出現(xiàn)。詞從此出現(xiàn)。 明、清財(cái)審合一明、清財(cái)審合一2. 2. 近代審計(jì)近代審計(jì)18401840年至年至19491949年年 (1)(1)民國(guó)審計(jì)民國(guó)審計(jì) 民國(guó)初年，國(guó)務(wù)院下設(shè)民國(guó)初年，國(guó)務(wù)院下設(shè)“中央審計(jì)處中央審計(jì)處”，各省，各省“審審計(jì)分處計(jì)分處”，并頒布了有關(guān)審計(jì)法規(guī)。，并頒布了有關(guān)審計(jì)法規(guī)。 民國(guó)三年改為民國(guó)三年改為“審計(jì)院審計(jì)院”，并頒布了審計(jì)法及實(shí)施規(guī)則，并頒布了審計(jì)法及實(shí)施規(guī)

6、則 民國(guó)民國(guó)1717年公布審計(jì)院組織法年公布審計(jì)院組織法 民國(guó)二十年改為審計(jì)部，隸屬監(jiān)察院民國(guó)二十年改為審計(jì)部，隸屬監(jiān)察院 民國(guó)時(shí)期審計(jì)特點(diǎn)：審計(jì)法規(guī)完備，形成了完整的體系民國(guó)時(shí)期審計(jì)特點(diǎn)：審計(jì)法規(guī)完備，形成了完整的體系 (2) (2)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命組織及根據(jù)地審計(jì)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命組織及根據(jù)地審計(jì)3.3.現(xiàn)代審計(jì)現(xiàn)代審計(jì)19491949年至今年至今(1)(1)解放后學(xué)習(xí)蘇聯(lián)財(cái)審合一制度解放后學(xué)習(xí)蘇聯(lián)財(cái)審合一制度(2)82(2)82年年1212月第五屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)的憲法中規(guī)定我國(guó)建月第五屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)的憲法中規(guī)定我國(guó)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度立審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度

7、(3)83(3)83年年9 9月月1515日在國(guó)務(wù)院設(shè)立了審計(jì)署，縣以上各級(jí)人民政府日在國(guó)務(wù)院設(shè)立了審計(jì)署，縣以上各級(jí)人民政府相繼成立了審計(jì)局相繼成立了審計(jì)局(4)84(4)84年年1212月月1717日，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)成立日，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)成立(5)85(5)85年年8 8月公布了月公布了國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定，1010月月公布了公布了審計(jì)工作試行程序?qū)徲?jì)工作試行程序(6)88(6)88年年1212月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)審計(jì)條例中華人民共和國(guó)審計(jì)條例(7)94(7)94年八屆人大通過(guò)了年八屆人大通過(guò)了中華人民共和國(guó)審計(jì)法中華人民共和國(guó)審計(jì)

8、法(8)97(8)97年國(guó)務(wù)院發(fā)布了年國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例(9)2000(9)2000年年1 1月月2828日、日、20012001年年8 8月月7 7日、日、 20012001年年8 8月月1 1日、日、 20032003年年3 3月月4 4日、日、 20032003年年1212月月1515日、日、 20042004年年2 2月月1010日頒布實(shí)施日頒布實(shí)施中華中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則以及若干通用準(zhǔn)則（以及若干通用準(zhǔn)則（1010）20062006年年2 2月頒布了月頒布了中華人民共和國(guó)審計(jì)法中華人民共和國(guó)審計(jì)法、

9、20102010年年9 9月月1 1日日修訂修訂n( (二二) )國(guó)外國(guó)家審計(jì)的發(fā)展國(guó)外國(guó)家審計(jì)的發(fā)展n1.1.奴隸制度下奴隸制度下n2.2.封建制度下封建制度下n3.3.近現(xiàn)代資本制度下近現(xiàn)代資本制度下n績(jī)效審計(jì)績(jī)效審計(jì)n經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)n管理審計(jì)管理審計(jì)n三三E E審計(jì)審計(jì)n五五E E審計(jì)審計(jì) 三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 （一）國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展（一）國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 1 1、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì) 2 2、2020世紀(jì)前后出現(xiàn)了大量的規(guī)模龐大的公司（大型聯(lián)合世紀(jì)前后出現(xiàn)了大量的規(guī)模龐大的公司（大型聯(lián)合公司、連鎖公司等），總公司的管理權(quán)很難實(shí)現(xiàn)。公司、連鎖公司等），總公司的

10、管理權(quán)很難實(shí)現(xiàn)。 3 3、 20 20世紀(jì)世紀(jì)4040年代末年代末 ，內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，進(jìn)入，內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。其主要標(biāo)志一是審計(jì)的方法從過(guò)去的詳細(xì)現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。其主要標(biāo)志一是審計(jì)的方法從過(guò)去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；二是審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。 （二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 1 1、古代的皇室審計(jì)與寺院審計(jì)、古代的皇室審計(jì)與寺院審計(jì) 2 2、民國(guó)時(shí)期鐵路、銀行系統(tǒng)的內(nèi)部稽核、民國(guó)時(shí)期鐵路、銀行系統(tǒng)的內(nèi)部稽核 3 3、解放

11、初期大、中型企業(yè)中的內(nèi)審部門(mén)與專職內(nèi)審人員、解放初期大、中型企業(yè)中的內(nèi)審部門(mén)與專職內(nèi)審人員 4 4、社會(huì)主義內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)主義內(nèi)部審計(jì)19831983年才開(kāi)始建立，年才開(kāi)始建立，19851985年年1212月公月公布了布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定，19951995年年7 7月月1414日頒布了日頒布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，后來(lái)又作了，后來(lái)又作了修改，于修改，于20032003年年3 3月發(fā)布，月發(fā)布，20002000年至年至20032003年年4 4月，中國(guó)內(nèi)部審月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織了對(duì)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范及

12、十五個(gè)計(jì)協(xié)會(huì)組織了對(duì)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范及十五個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行制訂，并予發(fā)布。具體準(zhǔn)則進(jìn)行制訂，并予發(fā)布。 四、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展四、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展（一）西方國(guó)家社會(huì)審計(jì)的發(fā)展（一）西方國(guó)家社會(huì)審計(jì)的發(fā)展n萌芽時(shí)期萌芽時(shí)期 可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。v誕生與確立誕生與確立 英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。 “南海事件”誕生了首位民間審計(jì)人員，出現(xiàn)了第一份“會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告”，英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844公司法）。v職業(yè)的形成職業(yè)的形成 1853年愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。v按審計(jì)對(duì)象劃分的發(fā)展階段按審計(jì)對(duì)象劃分的發(fā)展階段會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段(19th中葉20th初)

13、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（20th30年代）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（ 20th30年代至今）審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)目的、審計(jì)報(bào)告使用人v按審計(jì)模式劃分的發(fā)展階段按審計(jì)模式劃分的發(fā)展階段賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(19th中葉20th40年代)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20th40年代后）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20th70年代后） ( (二二) )我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 1. 1.解放前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)解放前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) (1)(1)北洋政府北洋政府19181918年頒布了年頒布了會(huì)計(jì)師暫行章程會(huì)計(jì)師暫行章程 (2)1921 (2)1921年開(kāi)始在上海設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，先后頒布了年開(kāi)始在上海設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，

14、先后頒布了會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師注冊(cè)章程注冊(cè)章程對(duì)社會(huì)審計(jì)的執(zhí)業(yè)范圍、內(nèi)容和規(guī)則作了一些規(guī)定 (3)1925 (3)1925年上海成立了會(huì)計(jì)師公會(huì)年上海成立了會(huì)計(jì)師公會(huì) 19181918年謝霖年謝霖正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所2.2.解放后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)解放后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(1)(1)建國(guó)后很長(zhǎng)時(shí)間取消了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)建國(guó)后很長(zhǎng)時(shí)間取消了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(2)1979(2)1979年開(kāi)始陸續(xù)設(shè)立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處，年開(kāi)始陸續(xù)設(shè)立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處，19801980年財(cái)政部頒布了年財(cái)政部頒布了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定，標(biāo)志恢復(fù)，同年五月，標(biāo)志恢復(fù)，同年五月開(kāi)始籌備上海公證會(huì)計(jì)師事物所

15、開(kāi)始籌備上海公證會(huì)計(jì)師事物所(3)1985(3)1985年公布了年公布了中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法(4)1986(4)1986年發(fā)布了年發(fā)布了中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)師條例中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)師條例.1988.1988年年1111月月中注協(xié)成立，中國(guó)社會(huì)審計(jì)進(jìn)入政府監(jiān)管行業(yè)自律。中注協(xié)成立，中國(guó)社會(huì)審計(jì)進(jìn)入政府監(jiān)管行業(yè)自律。19951995年年6 6月與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)協(xié)會(huì)合并，還加入亞太、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)月與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)協(xié)會(huì)合并，還加入亞太、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，進(jìn)行法制化、規(guī)范化和國(guó)際化。合會(huì)，進(jìn)行法制化、規(guī)范化和國(guó)際化。 (5)1993(5)1993年全國(guó)人大通過(guò)年全國(guó)人大通過(guò)中華人民共和國(guó)注

16、冊(cè)會(huì)計(jì)師中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法法，次年元月，次年元月 1 1日實(shí)施，標(biāo)志規(guī)范發(fā)展，日實(shí)施，標(biāo)志規(guī)范發(fā)展，19971997年年進(jìn)行行業(yè)的清理整頓，進(jìn)行行業(yè)的清理整頓，19981998年進(jìn)行事務(wù)所的脫夠改年進(jìn)行事務(wù)所的脫夠改制制(6)1995(6)1995年財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布了年財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則計(jì)基本準(zhǔn)則等。等。(7)2006(7)2006年年2 2月月1515日財(cái)政部發(fā)布了日財(cái)政部發(fā)布了4848項(xiàng)項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則師審計(jì)準(zhǔn)則等等五、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展（略）v鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)的含義v職業(yè)組織研究與開(kāi)發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力職業(yè)組織

17、研究與開(kāi)發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA ）：指出審計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向是鑒證業(yè)務(wù)。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ASCPA）和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）六、研究審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的有益啟示六、研究審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的有益啟示n1 1審計(jì)歷史表明，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。審計(jì)歷史表明，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。n2 2審計(jì)歷史表明，一個(gè)國(guó)家實(shí)行嚴(yán)格的國(guó)家審計(jì)制度，必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)歷史表明，一個(gè)國(guó)家實(shí)行嚴(yán)格的國(guó)家審計(jì)制度，必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督，保證政府財(cái)政預(yù)算的正確執(zhí)行，從而推進(jìn)政權(quán)建設(shè)，

18、財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督，保證政府財(cái)政預(yù)算的正確執(zhí)行，從而推進(jìn)政權(quán)建設(shè)，鞏固統(tǒng)治階級(jí)的統(tǒng)治地位。鞏固統(tǒng)治階級(jí)的統(tǒng)治地位。n3 3審計(jì)歷史表明，開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，必須設(shè)立專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備稱職審計(jì)歷史表明，開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，必須設(shè)立專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備稱職的審計(jì)人員，而且由國(guó)家法律賦予他們獨(dú)立行使審計(jì)職責(zé)的權(quán)力；這也的審計(jì)人員，而且由國(guó)家法律賦予他們獨(dú)立行使審計(jì)職責(zé)的權(quán)力；這也是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行審計(jì)職責(zé)、完成審計(jì)任務(wù)的必要保證。是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行審計(jì)職責(zé)、完成審計(jì)任務(wù)的必要保證。n4 4審計(jì)歷史表明，任何國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，必須加強(qiáng)法制建設(shè)審計(jì)歷史表明，任何國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，必須加強(qiáng)法制建設(shè)n5 5審

19、計(jì)歷史表明，一個(gè)國(guó)家發(fā)展審計(jì)事業(yè)，應(yīng)當(dāng)提高全民族的教育水平審計(jì)歷史表明，一個(gè)國(guó)家發(fā)展審計(jì)事業(yè)，應(yīng)當(dāng)提高全民族的教育水平，使更多的人樹(shù)立起審計(jì)觀念，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，使更多的人樹(shù)立起審計(jì)觀念，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，這也是順利開(kāi)展審計(jì)工作的基本前提。這也是順利開(kāi)展審計(jì)工作的基本前提。n 6 6審計(jì)歷史表明，審計(jì)人員必須不斷提高自身素質(zhì)，遵守職業(yè)道德，審計(jì)歷史表明，審計(jì)人員必須不斷提高自身素質(zhì)，遵守職業(yè)道德，積極勤奮工作，只有為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和政府廉政建設(shè)做出成績(jī)積極勤奮工作，只有為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和政府廉政建設(shè)做出成績(jī)，才能贏得社會(huì)對(duì)審計(jì)的認(rèn)可。，才能贏得社會(huì)

20、對(duì)審計(jì)的認(rèn)可。本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：v審計(jì)的概念審計(jì)的概念v審計(jì)的種類審計(jì)的種類v審計(jì)人員的種類審計(jì)人員的種類一一. .審計(jì)的定義審計(jì)的定義 ( (一一) )傳統(tǒng)審計(jì)的含義傳統(tǒng)審計(jì)的含義審查會(huì)計(jì)帳目審查會(huì)計(jì)帳目 ( (二二) )美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)19721972年定義年定義審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定目標(biāo)之間的一致程度與客觀地收和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定目標(biāo)之間的一致程度與客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者集和評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者的有組織過(guò)程。的有組織過(guò)程。 1. 1.審計(jì)目的審計(jì)目的查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和

21、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度。準(zhǔn)之間的一致程度。 2. 2.行為方式行為方式收集和評(píng)價(jià)證據(jù)；傳達(dá)審計(jì)結(jié)果。收集和評(píng)價(jià)證據(jù)；傳達(dá)審計(jì)結(jié)果。( (三三) )美國(guó)審計(jì)總局的定義美國(guó)審計(jì)總局的定義審計(jì)一語(yǔ)，包括審查會(huì)計(jì)記審計(jì)一語(yǔ)，包括審查會(huì)計(jì)記錄、賬務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作錄、賬務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作來(lái)說(shuō)，還包括：來(lái)說(shuō)，還包括： 審核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度審核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度 查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)有效率查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)有效率 查核各項(xiàng)工作的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期效果查核各項(xiàng)工作的結(jié)果是否達(dá)到

22、預(yù)期效果( (包括立法機(jī)包括立法機(jī)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)) ) 1. 1.審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表。 2. 2.審計(jì)目的審計(jì)目的合規(guī)性、效率性和效果性。合規(guī)性、效率性和效果性。( (四四) )日本三澤一教授認(rèn)為日本三澤一教授認(rèn)為審計(jì)是具有公正立場(chǎng)的第三審計(jì)是具有公正立場(chǎng)的第三者就一定的對(duì)象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批評(píng)性的調(diào)查者就一定的對(duì)象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批評(píng)性的調(diào)查行為，還包括報(bào)告調(diào)查結(jié)果。行為，還包括報(bào)告調(diào)查結(jié)果。 1. 1.審計(jì)主體審計(jì)主體獨(dú)立的第三者獨(dú)立的第三者 2. 2.審計(jì)客體審計(jì)客體必須查明的事項(xiàng)必須查明的事項(xiàng) 3. 3.行為過(guò)程

23、行為過(guò)程調(diào)查與報(bào)告調(diào)查與報(bào)告 4. 4.審計(jì)性質(zhì)審計(jì)性質(zhì)批評(píng)性的調(diào)查行為批評(píng)性的調(diào)查行為（五）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（五）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)19731973年的定義年的定義 審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。系統(tǒng)過(guò)程。注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師收集評(píng)收集評(píng)價(jià)證據(jù)價(jià)證據(jù)確認(rèn)兩者確認(rèn)兩者相符程度相符程度傳達(dá)傳達(dá)結(jié)果結(jié)果具有利害關(guān)系具有利害關(guān)系報(bào)告使用人報(bào)告使用人有關(guān)經(jīng)

24、濟(jì)數(shù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定據(jù)的認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)的既定標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)系統(tǒng)化過(guò)程審計(jì)系統(tǒng)化過(guò)程n(1)(1)審計(jì)的主體是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。審計(jì)的主體是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。n(2)(2)審計(jì)的性質(zhì)是法定的，必須依法授權(quán)或接受審計(jì)的性質(zhì)是法定的，必須依法授權(quán)或接受委托才能審計(jì)。委托才能審計(jì)。n(3)(3)審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料所反映審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。n(4)(4)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。計(jì)制度。n(5)(5)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是指審計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)

25、報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是指審計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定同審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接近程度，表達(dá)合法性、公允認(rèn)定同審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接近程度，表達(dá)合法性、公允性的審計(jì)意見(jiàn)。性的審計(jì)意見(jiàn)。 n我國(guó)理論界對(duì)審計(jì)定義的研究一直沒(méi)有停止過(guò)，最具代我國(guó)理論界對(duì)審計(jì)定義的研究一直沒(méi)有停止過(guò)，最具代表性的定義的有：表性的定義的有：n19891989年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)提出年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)提出“審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真依法對(duì)被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善

26、經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。”n19951995年我國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)將前述定義簡(jiǎn)明概括為：年我國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)將前述定義簡(jiǎn)明概括為：“審計(jì)是審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。效益的行為。”n19971997年年中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例指出指出“審計(jì)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收

27、支有關(guān)的資簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為的行為”。( (六六) )我國(guó)審計(jì)定義：我國(guó)審計(jì)定義： 審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。監(jiān)督活動(dòng)。 1.1.審計(jì)本質(zhì)審計(jì)本質(zhì)2.2.審計(jì)基本職能審計(jì)基本職能3.3.審計(jì)主體審計(jì)主體4.4.審計(jì)客體審計(jì)客體5.5.審計(jì)方式審計(jì)方式具

28、有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)監(jiān)督監(jiān)督( (經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、第三者監(jiān)督）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、第三者監(jiān)督）獨(dú)立的第三者獨(dú)立的第三者被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他及其他審查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和傳達(dá)。審查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和傳達(dá)。6.6.審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)真實(shí)性、合法性、效益性真實(shí)性、合法性、效益性查明事實(shí)查明事實(shí)（收集證據(jù)）（收集證據(jù)）作出判斷作出判斷（對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)）（對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)）引出結(jié)論引出結(jié)論（撰寫(xiě)報(bào)告）（撰寫(xiě)報(bào)告）會(huì)計(jì)資料會(huì)計(jì)資料財(cái)政財(cái)務(wù)收支財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性真實(shí)性合法性合法性有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性效益性二二.審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)的本質(zhì)( (一一) )審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系審計(jì)與

29、會(huì)計(jì)的聯(lián)系: :1.1.都借助于會(huì)計(jì)方法、技巧都借助于會(huì)計(jì)方法、技巧2.2.工作對(duì)象都有會(huì)計(jì)資料工作對(duì)象都有會(huì)計(jì)資料3.3.工作范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制工作范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制4.4.都是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督都是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督5.5.都是提高經(jīng)濟(jì)效益都是提高經(jīng)濟(jì)效益(二)審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別1.產(chǎn)生的前提不同 會(huì)計(jì):經(jīng)濟(jì)管理需要。 審計(jì):兩權(quán)分離需要。2.兩者性質(zhì)不同 會(huì)計(jì):經(jīng)營(yíng)管理組成部分，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理反映與監(jiān)督 審計(jì):經(jīng)濟(jì)監(jiān)督組成部分，管理過(guò)程外的獨(dú)立監(jiān)督( (二二) )審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別3.3.兩者對(duì)象不同兩者對(duì)象不同 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值方面資

30、金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值方面 審計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)信息；財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)信息；財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支活動(dòng)、其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)4.4.職能不同職能不同 會(huì)計(jì)基本職能會(huì)計(jì)基本職能核算與監(jiān)督核算與監(jiān)督 審計(jì)基本職能審計(jì)基本職能監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià) ( (二二) )審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別5.5.方法不同方法不同 會(huì)計(jì)方法：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制審會(huì)計(jì)方法：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制審核憑證會(huì)計(jì)、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、核憑證會(huì)計(jì)、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制編制 審計(jì)方法：檢查、審閱、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及審計(jì)方法：檢查、審閱、監(jiān)盤(pán)、觀察、

31、查詢及函證、復(fù)算、分析性復(fù)核。函證、復(fù)算、分析性復(fù)核。6.6. 程序不同程序不同 會(huì)計(jì)程序：填制審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)程序：填制審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表 審計(jì)程序：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段審計(jì)程序：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段 審計(jì)與會(huì)計(jì)檢查的區(qū)別審計(jì)與會(huì)計(jì)檢查的區(qū)別會(huì)計(jì)檢查會(huì)計(jì)檢查審計(jì)審計(jì)檢查帳目針對(duì)業(yè)務(wù)本身檢查帳目針對(duì)業(yè)務(wù)本身既包含檢查會(huì)計(jì)帳目又包既包含檢查會(huì)計(jì)帳目又包括審核稽查計(jì)算括審核稽查計(jì)算財(cái)會(huì)部門(mén)的附帶職能財(cái)會(huì)部門(mén)的附帶職能獨(dú)立的專職監(jiān)督檢查獨(dú)立的專職監(jiān)督檢查保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性證實(shí)財(cái)務(wù)財(cái)政收支活動(dòng)及證實(shí)

32、財(cái)務(wù)財(cái)政收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、有效法、有效檢查范圍、深度、方式有檢查范圍、深度、方式有限限檢查會(huì)計(jì)資料是手段之一，檢查會(huì)計(jì)資料是手段之一，但不是唯一的手段但不是唯一的手段審計(jì)委托人審計(jì)委托人（第一簽約人）（第一簽約人）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師（第三簽約人）（第三簽約人）被審計(jì)人被審計(jì)人（第二簽約人）（第二簽約人） 委托委托 代理代理 關(guān)系關(guān)系受托受托 經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì) 責(zé)任責(zé)任 關(guān)系關(guān)系審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系( (三三) )審計(jì)三要素審計(jì)三要素( (四四) )審計(jì)本質(zhì)審計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng) 1.1.審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)

33、督活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能計(jì)的基本職能2.2.審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是其本質(zhì)特征審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是其本質(zhì)特征三三. 審計(jì)特征審計(jì)特征( (一一) )獨(dú)立性特征獨(dú)立性特征本質(zhì)特征本質(zhì)特征 機(jī)構(gòu)獨(dú)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立 人員獨(dú)立人員獨(dú)立 工作獨(dú)立工作獨(dú)立 經(jīng)濟(jì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立 形式與精神獨(dú)立性形式與精神獨(dú)立性 審計(jì)監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督比較審計(jì)監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督比較項(xiàng)目項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能職能超脫性超脫性附帶監(jiān)督附帶監(jiān)督內(nèi)容內(nèi)容廣泛性廣泛性與管理范圍一致與管理范圍一致性質(zhì)性質(zhì)強(qiáng)制性、再監(jiān)督強(qiáng)制性、再監(jiān)督管理性管理性( (二二) )權(quán)威性特征權(quán)

34、威性特征有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件 1.1.審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性 2.2.審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法保護(hù)，不得打擊報(bào)復(fù)，不得隨審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法保護(hù)，不得打擊報(bào)復(fù)，不得隨意撤換。意撤換。 3.3.審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)，建議糾正權(quán)，通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，處理、時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)，建議糾正權(quán)，通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，處理、處罰權(quán)，處分建議權(quán)等。處罰權(quán)，處分建議權(quán)等。 4.4.審計(jì)人員應(yīng)具備相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回審計(jì)人員應(yīng)具備相適應(yīng)的專業(yè)知

35、識(shí)和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)保證執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科避制度和負(fù)有保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)保證執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性。學(xué)性。 5.5.被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，否則應(yīng)責(zé)令執(zhí)行，申請(qǐng)被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，否則應(yīng)責(zé)令執(zhí)行，申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。法院強(qiáng)制執(zhí)行。 6.6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告對(duì)外具有法律效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告對(duì)外具有法律效力。 7.7.內(nèi)審機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，應(yīng)具一定的權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，應(yīng)具一定的權(quán)威性。( (三三) )公正性特征公正性特征 沒(méi)有公正性，就沒(méi)有權(quán)威性，反映了沒(méi)有公正性，就沒(méi)有權(quán)威性，反映了審計(jì)工作的基本要求審計(jì)人

36、員站在第三審計(jì)工作的基本要求審計(jì)人員站在第三者立場(chǎng)上，實(shí)事求是檢查，客觀判斷，者立場(chǎng)上，實(shí)事求是檢查，客觀判斷，公正評(píng)價(jià)和公正處理。公正評(píng)價(jià)和公正處理。審計(jì)的分類審計(jì)的分類審審計(jì)計(jì)的的分分類類審計(jì)主體性質(zhì)審計(jì)主體性質(zhì)審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)執(zhí)行主體與審計(jì)執(zhí)行主體與被審計(jì)單位關(guān)系被審計(jì)單位關(guān)系內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)社會(huì)審計(jì)社會(huì)審計(jì)外部審計(jì)外部審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)客體是財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)目的是查明財(cái)

37、務(wù)報(bào)表是否符合 既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告外發(fā)布以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒(méi)有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用審計(jì)的分類（續(xù)）審計(jì)的分類（續(xù)）審審計(jì)計(jì)的的分分類類審計(jì)實(shí)施時(shí)間審計(jì)實(shí)施時(shí)間按審計(jì)是否定期按審計(jì)是否定期進(jìn)行進(jìn)行期未審計(jì)期未審計(jì)按被審計(jì)單位會(huì)按被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告期計(jì)報(bào)告期事中審計(jì)事中審計(jì)事前審計(jì)

38、事前審計(jì)事后審計(jì)事后審計(jì)期中審計(jì)期中審計(jì)定期審計(jì)定期審計(jì)不定期審計(jì)不定期審計(jì)預(yù)告審計(jì)預(yù)告審計(jì)按是否預(yù)告按是否預(yù)告突擊審計(jì)突擊審計(jì)審計(jì)人員的種類u審計(jì)人員的資格要求：審計(jì)人員的資格要求：考試和考評(píng)制度考試和考評(píng)制度n審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)人員的素質(zhì)( (一一) )審計(jì)職業(yè)道德的涵義審計(jì)職業(yè)道德的涵義 審計(jì)人員職業(yè)道德是為指導(dǎo)審計(jì)人員在從事審計(jì)人員職業(yè)道德是為指導(dǎo)審計(jì)人員在從事審計(jì)工作中保持獨(dú)立的地位、公正的態(tài)度和約束審計(jì)工作中保持獨(dú)立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。u審計(jì)人員的職業(yè)道德審計(jì)人員的職業(yè)道德( (二二) )國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)道

39、德：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)道德：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密。公，保守秘密。( (三三) )內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德：依法審計(jì)、忠于職內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德：依法審計(jì)、忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得濫用職權(quán)、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽不得濫用職權(quán)、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽職守。職守。( (四四) )注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循獨(dú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循獨(dú)立、客觀、公正、廉潔等基本原則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師立、客觀、公

40、正、廉潔等基本原則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有教強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守工作應(yīng)具有教強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守工作程序和工作方法方面的技術(shù)守則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師既程序和工作方法方面的技術(shù)守則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，也要對(duì)委托單位負(fù)責(zé)；業(yè)務(wù)要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，也要對(duì)委托單位負(fù)責(zé)；業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德。承接中的職業(yè)道德。審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)( (一一) )審計(jì)人員的權(quán)利：工作權(quán)、報(bào)酬權(quán)、身份保障權(quán)審計(jì)人員的權(quán)利：工作權(quán)、報(bào)酬權(quán)、身份保障權(quán)( (二二) )審計(jì)人員的義務(wù)：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)審計(jì)人員的義務(wù)：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)遵循對(duì)國(guó)家承擔(dān)義務(wù)的法定要求：客觀

41、公事項(xiàng)，應(yīng)遵循對(duì)國(guó)家承擔(dān)義務(wù)的法定要求：客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。 1.1.履行審計(jì)監(jiān)督義務(wù)履行審計(jì)監(jiān)督義務(wù) 2.2.遵守法律、忠于職守義務(wù)遵守法律、忠于職守義務(wù) 3.3.保守秘密的義務(wù)保守秘密的義務(wù) 4.4.遵循回避的義務(wù)遵循回避的義務(wù)審計(jì)組織（審計(jì)機(jī)構(gòu)）一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是現(xiàn)代各國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)體系中最國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是現(xiàn)代各國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)體系中最重要的組成部分，是代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督重要的組成部分，是代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有國(guó)家法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)

42、的行政機(jī)關(guān)，它具有國(guó)家法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。權(quán)威性。隸屬關(guān)系及法律地位隸屬關(guān)系及法律地位立立法法型型司司法法型型行行政政型型獨(dú)獨(dú)立立型型立法型的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬立法型的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門(mén)，依照國(guó)家法律賦予于立法部門(mén)，依照國(guó)家法律賦予的權(quán)利行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。立法型的權(quán)利行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)( (美英加）美英加）司法型的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸司法型的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門(mén)，擁有很強(qiáng)的司屬于司法部門(mén)，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)。司法型審計(jì)機(jī)關(guān)可以直法權(quán)。司法型審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接行使司法權(quán)利

43、，具有司法地接行使司法權(quán)利，具有司法地位，具有很高的權(quán)威性位，具有很高的權(quán)威性( (法意法意西西) )這類審計(jì)機(jī)關(guān)只受法律約束，這類審計(jì)機(jī)關(guān)只受法律約束，而不受?chē)?guó)家機(jī)關(guān)的直接干預(yù)而不受?chē)?guó)家機(jī)關(guān)的直接干預(yù)( (日日) )( (二二) )我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置 審計(jì)機(jī)關(guān)，一般是指審計(jì)權(quán)利的承擔(dān)者，審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)，一般是指審計(jì)權(quán)利的承擔(dān)者，審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的實(shí)施者。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)就是能以自己的名義實(shí)施審計(jì)監(jiān)督權(quán)的組施者。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)就是能以自己的名義實(shí)施審計(jì)監(jiān)督權(quán)的組織機(jī)構(gòu)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)的組成部分，是根據(jù)憲法、織機(jī)構(gòu)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)的組成部分，是根據(jù)憲

44、法、審計(jì)法及其其他有關(guān)法律的規(guī)定建立起來(lái)并進(jìn)行活動(dòng)的。審計(jì)法及其其他有關(guān)法律的規(guī)定建立起來(lái)并進(jìn)行活動(dòng)的。 1 1、中央審計(jì)機(jī)關(guān)：中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立于、中央審計(jì)機(jī)關(guān)：中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立于19831983年年9 9月月1515日，日，它是國(guó)務(wù)院所屬部委級(jí)的國(guó)家機(jī)關(guān)，是我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)。根據(jù)它是國(guó)務(wù)院所屬部委級(jí)的國(guó)家機(jī)關(guān)，是我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)。根據(jù)工作需要審計(jì)機(jī)關(guān)有必要在重點(diǎn)地區(qū)和部門(mén)派出審計(jì)特派員，設(shè)工作需要審計(jì)機(jī)關(guān)有必要在重點(diǎn)地區(qū)和部門(mén)派出審計(jì)特派員，設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)。立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)。 2 2、地方審計(jì)機(jī)關(guān)：指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、地方審計(jì)機(jī)關(guān)：指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)

45、區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、直轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計(jì)組織，負(fù)縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、直轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計(jì)組織，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也是根據(jù)憲法、審計(jì)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也是根據(jù)憲法、審計(jì)法有關(guān)條文規(guī)定設(shè)立的，同樣也具有法律地位。法有關(guān)條文規(guī)定設(shè)立的，同樣也具有法律地位。 我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)雙重領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。根據(jù)審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)也可以在其審計(jì)管轄根

46、據(jù)審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)也可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)派出審計(jì)特派員，但應(yīng)由本級(jí)政府決定，并報(bào)上級(jí)審計(jì)機(jī)范圍內(nèi)派出審計(jì)特派員，但應(yīng)由本級(jí)政府決定，并報(bào)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案關(guān)備案（三）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)與權(quán)限（三）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)與權(quán)限1.1.職責(zé)：職責(zé)： （1 1）財(cái)政收支審計(jì)職責(zé)）財(cái)政收支審計(jì)職責(zé) （2 2） 財(cái)務(wù)收支審計(jì)職責(zé)財(cái)務(wù)收支審計(jì)職責(zé) （3 3） 其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng) （4 4） 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查職責(zé)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查職責(zé) （5 5） 審計(jì)管轄范圍確定的職責(zé)審計(jì)管轄范圍確定的職責(zé) （6 6） 管理審計(jì)工作的職責(zé)管理審計(jì)工作的職責(zé) （7 7） 指導(dǎo)和監(jiān)

47、督內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的職責(zé) （8 8）檢查社會(huì)中介審計(jì)質(zhì)量的職責(zé)）檢查社會(huì)中介審計(jì)質(zhì)量的職責(zé)2.2.權(quán)限權(quán)限（ 1 1 ）監(jiān)督檢查權(quán)）監(jiān)督檢查權(quán)（ 2 2 ）采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)）采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)（ 3 3 ）通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)）通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)（ 4 4 ）處理處罰權(quán)）處理處罰權(quán) (a)(a)對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán)對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán) (b)(b)對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán)收支行為的處理權(quán) (c)(c)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理對(duì)被

48、審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理處罰權(quán)處罰權(quán)（ 5 5 ）建議糾正處理權(quán)）建議糾正處理權(quán) 二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門(mén)、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計(jì)業(yè)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門(mén)、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的專門(mén)組織。它是我國(guó)是審計(jì)主體的重要組成部分。務(wù)的專門(mén)組織。它是我國(guó)是審計(jì)主體的重要組成部分。 （一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 1. 1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。根據(jù)審計(jì)法審計(jì)法和和審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定工作的規(guī)定，國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融和，國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政

49、府各部門(mén)、國(guó)有的金融和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實(shí)行內(nèi)企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度。部審計(jì)制度。 2. 2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在本單位主要負(fù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及本部門(mén)、本單責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及本部門(mén)、本單位的規(guī)章制度，對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益位的規(guī)章制度，對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并進(jìn)行內(nèi)部審

50、計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制，國(guó)內(nèi)外基本有三種類報(bào)告工作。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制，國(guó)內(nèi)外基本有三種類型：型： (1)(1)受本單位總會(huì)計(jì)師或主觀財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本單位總會(huì)計(jì)師或主觀財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) (2)(2)受本單位總經(jīng)理受本單位總經(jīng)理( (廠長(zhǎng)廠長(zhǎng)) )或總裁領(lǐng)導(dǎo)或總裁領(lǐng)導(dǎo) (3)(3)受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo) 事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)則為管理最高一層的領(lǐng)導(dǎo)人或其事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)則為管理最高一層的領(lǐng)導(dǎo)人或其他副職領(lǐng)導(dǎo)。他副職領(lǐng)導(dǎo)。 3. 3.內(nèi)部審

51、計(jì)機(jī)構(gòu)特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性、針對(duì)性和經(jīng)常性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性、針對(duì)性和經(jīng)常性。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事著一個(gè)組織內(nèi)部中的獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)，它的基本內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事著一個(gè)組織內(nèi)部中的獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)，它的基本任務(wù)是對(duì)全部管理職能進(jìn)行系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)，達(dá)到向管理部門(mén)任務(wù)是對(duì)全部管理職能進(jìn)行系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)，達(dá)到向管理部門(mén)報(bào)告關(guān)于內(nèi)部管理方針、實(shí)務(wù)和控制是否具有效率性、經(jīng)濟(jì)性和報(bào)告關(guān)于內(nèi)部管理方針、實(shí)務(wù)和控制是否具有效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。效果性。（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限 根據(jù)根據(jù)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定審計(jì)署

52、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第第1111條規(guī)定，內(nèi)部條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有以下權(quán)限：審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有以下權(quán)限：三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織（一）西方國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（一）西方國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 1 1、獨(dú)資、獨(dú)資 2 2、普通合伙、普通合伙 3 3、職業(yè)公司制、職業(yè)公司制 4 4、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任公司制 5 5、有限責(zé)任合伙制、有限責(zé)任合伙制 事務(wù)所組織的優(yōu)缺點(diǎn)組織形式組織形式優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資獨(dú)資責(zé)權(quán)利明確，經(jīng)營(yíng)靈活，責(zé)權(quán)利明確，經(jīng)營(yíng)靈活，能較好滿足小型客戶對(duì)能較好滿足小型客戶對(duì)代理服務(wù)需求。代理服務(wù)需求。獨(dú)立性和穩(wěn)定性差，業(yè)務(wù)承獨(dú)立性和穩(wěn)定性差，業(yè)務(wù)

53、承受能力和風(fēng)險(xiǎn)承受能力弱受能力和風(fēng)險(xiǎn)承受能力弱普通合伙普通合伙制制增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和業(yè)務(wù)拓增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和業(yè)務(wù)拓展能力展能力不利于公司規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)不利于公司規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，大，職業(yè)公司職業(yè)公司制制提高決策效率和加強(qiáng)經(jīng)提高決策效率和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力營(yíng)管理能力負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任有限責(zé)任有限責(zé)任公司制公司制籌集資本，擴(kuò)大規(guī)模，籌集資本，擴(kuò)大規(guī)模，負(fù)有限責(zé)任負(fù)有限責(zé)任不利強(qiáng)化對(duì)不當(dāng)行為的約束，不利強(qiáng)化對(duì)不當(dāng)行為的約束，淡化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)責(zé)任感淡化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)責(zé)任感有限責(zé)任有限責(zé)任合伙制合伙制結(jié)合合伙制與有限責(zé)任公司制的優(yōu)點(diǎn)，是未來(lái)事務(wù)所組結(jié)合合伙制與有限責(zé)任公司制的優(yōu)點(diǎn)，是未來(lái)事務(wù)所組織形式

54、的發(fā)展趨勢(shì)織形式的發(fā)展趨勢(shì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式選擇遵循原則：一是有利于組建大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；二是有利于增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí) （二（二) )我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織1 1、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的設(shè)置、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的設(shè)置 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所定，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)。和其他審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)家批準(zhǔn)、依法設(shè)立并獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)家批準(zhǔn)、依法設(shè)立并獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)

55、計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，實(shí)行有償服務(wù)、自收自支、獨(dú)立核算、會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，實(shí)行有償服務(wù)、自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)依法納稅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為：所分為：有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種兩種形式。從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有特殊的要求。形式。從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有特殊的要求。2 2、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 （1 1）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)

56、所 （2 2）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （3 3）國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所）國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所 按現(xiàn)行按現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前只能設(shè)立合伙和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)師目前只能設(shè)立合伙和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，必須由所在的事務(wù)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，必須由所在的事務(wù)所統(tǒng)一承接和管理。所統(tǒng)一承接和管理。事務(wù)所規(guī)模n五大（五大（BigFiveBigFive）會(huì)計(jì)公司）會(huì)計(jì)公司n全國(guó)性（全國(guó)性（nationalnational）會(huì)計(jì)公司）會(huì)計(jì)公司n區(qū)域性區(qū)域性(regional)(regional)會(huì)計(jì)公司

57、會(huì)計(jì)公司n地方性（地方性（locallocal）會(huì)計(jì)公司）會(huì)計(jì)公司三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模1、“四大”2、全國(guó)性會(huì)計(jì)公司3、區(qū)域性會(huì)計(jì)公司4、地域性會(huì)計(jì)公司5、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)公司名會(huì)計(jì)公司名稱稱收入（億收入（億元）元）高有辦事處高有辦事處的國(guó)家數(shù)的國(guó)家數(shù)專業(yè)人員專業(yè)人員數(shù)數(shù)在中國(guó)的在中國(guó)的收入（萬(wàn)收入（萬(wàn)無(wú)）無(wú)）普華永道220149140000257843 257843 安永華明184140114000196064 196064 畢馬威振華169148113000222110 222110 德勤華永200140135000237025237025排名排名事務(wù)民名稱事務(wù)民名稱收入（萬(wàn)無(wú)）收入（

58、萬(wàn)無(wú)）注冊(cè)人數(shù)注冊(cè)人數(shù)1 1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所257843 257843 6786782 2德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所237025 237025 7157153 3畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所222110 222110 6486484 4安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所 196064 196064 8668665 5中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所87205 87205 122812286 6立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所66266662666746747 7信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所51860 518

59、60 101610168 8天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所50266 50266 7057059 9國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 53225 53225 8648641010大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 51676 51676 527527資料來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站資料來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站事務(wù)所排名情況表（事務(wù)所排名情況表（2010,42010,4）咨詢業(yè)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)其他鑒證其他鑒證會(huì)計(jì)咨詢會(huì)計(jì)咨詢稅務(wù)咨詢稅務(wù)咨詢管理咨詢管理咨詢其他服務(wù)其他服務(wù)

60、商定程序商定程序代編業(yè)務(wù)代編業(yè)務(wù)1.1.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告2.2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告3.3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告4.4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)代理記賬、進(jìn)行工代理記賬、進(jìn)行工資單處理等資單處理等代理納稅申報(bào)、納代理納稅申報(bào)、納稅籌劃、代理納稅稅籌劃、代理納稅糾紛訴訟等糾紛訴訟等發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)人力資源管理、供應(yīng)鏈管理