稅收籌劃培訓(xùn)講稿(共65頁).ppt

1、第一章 稅收籌劃概述n什么是稅收籌劃？n某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最?。縩(1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：n （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）n（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：n 5人免稅n 第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 稅收籌劃概念n納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃的特點n合法性n預(yù)期性n風(fēng)

2、險性n目的性n收益性稅收籌劃與偷稅n偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為n法律責(zé)任：n追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金n偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金n偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金n編造虛假計稅依據(jù)的，由稅

3、務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。稅收籌劃與欠稅n欠稅：納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。n法律責(zé)任：n50%以上5倍以下的罰款n故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票n逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時具備的四個條件：n有欠稅的事實存在n轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)n致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳n數(shù)額在1萬元以上n法律責(zé)任：n數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金n數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金稅收籌劃與抗稅n抗

4、稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為n法律責(zé)任：n行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金n刑事責(zé)任稅收籌劃與騙稅n騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為n法律責(zé)任：n行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金n刑事責(zé)任稅收籌劃與避稅n合法這個國家有反避稅條款嗎？案例n國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅稅收籌劃的原則n法律原則n合法性原則n合理性原則n規(guī)范性原則n財務(wù)原則n財務(wù)利益最大化n穩(wěn)健性原則n綜合性原則n社會原則n經(jīng)濟原則n

5、便利性原則n節(jié)約性原則股權(quán)融資還是債務(wù)融資？稅收籌劃的分類n按稅收籌劃服務(wù)對象分類n法人、非法人n按稅收籌劃的區(qū)域分類n國內(nèi)、國外n按稅收籌劃的對象分類n一般稅收籌劃、特別稅收籌劃n按稅收籌劃的人員劃分n內(nèi)部、外部n按稅收籌劃采用的方法分類n技術(shù)派、實用派n按稅收籌劃實施的手段分類n政策派、漏洞派n按企業(yè)決策項目n投資、經(jīng)營、成本核算、成本分配稅收籌劃的經(jīng)濟和社會效應(yīng)n維護納稅人的合法權(quán)利n促進國家稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)n促進納稅人依法納稅n促進稅制的不斷完善第2章 稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實施條件納稅人的權(quán)利n延期申報權(quán)n延期納稅權(quán)n申請減免稅權(quán)n多繳稅款申請退還權(quán)n委托稅務(wù)代理權(quán)n要求賠償權(quán)n保密

6、權(quán)n申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)稅收籌劃產(chǎn)生的原因n國家間稅收管轄權(quán)的差別n稅收執(zhí)法效果的差別n稅制因素n各國稅法要素界定不同n稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同n稅收制度因素n稅種的稅負彈性n納稅人定義上的可變通性n課稅對象金額上的可調(diào)整性n稅率上的差異性n稅收優(yōu)惠如何利用稅收管轄權(quán)的不同進行籌劃？請思考n某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國駐華機構(gòu)提供各種服務(wù)人員。派出人員的工資、福利由服務(wù)公司統(tǒng)一支付，服務(wù)公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機構(gòu)收取勞務(wù)費用。如何才能減輕服務(wù)公司的稅負呢？案例n某報紙專欄記者的月薪為500 000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？調(diào)入報社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報酬稿

7、酬(500000-800)*45%-15375=209265（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）其他因素n稅法相對穩(wěn)定性與現(xiàn)實活動的復(fù)雜性n各國對避稅的認可程度及在反避稅方法上的差別n通貨膨脹n關(guān)境與國境的差異n技術(shù)進步n資本流動請思考n如何更好地利用研發(fā)費用的加計扣除這一優(yōu)惠政策？n如何更好地利用購置設(shè)備的抵免政策？實施稅收籌劃的前提條件n具備必要的法律知識n級別高的優(yōu)于級別低的法律n特別法優(yōu)于普通法n國際法優(yōu)于國內(nèi)法n法律不溯及既往n實體從舊、程序從新n具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模n具備稅收籌劃

8、意識稅收籌劃的稅種選擇n不同稅種在經(jīng)濟活動中的地位和影響n不同稅種的稅負彈性稅收籌劃應(yīng)注意的問題n正視稅收籌劃的風(fēng)險性n了解理論與實踐的差異n關(guān)注稅收法律的變化n樹立正確的稅收籌劃觀第3 章 稅收籌劃的工作步驟n熟練把握有關(guān)法律規(guī)定n了解納稅人的財務(wù)狀況和要求n簽訂委托合同n制定籌劃計劃并實施第4章稅收籌劃原理： 絕對節(jié)稅原理n直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅n間接節(jié)稅原理：指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔(dān)的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。相對節(jié)稅原理n是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加

9、了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時間價值。n假設(shè)一個公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%，在一定時期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許這個公司某年的某筆費用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除；余額遞減扣除;一次性扣除。其結(jié)果假定是：方案1公司第1、2、3年都繳納的所得稅200萬元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200萬元；方案2的T2-1=100萬元，T2-2 =100萬元，T2-3=400萬元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600萬元。納稅人采用不同方案在一定時期的納稅絕對總額是相同的。（1）3年的預(yù)期稅收Ti

10、為方案方案1 T1= T1-1 +T1-2+T1-3=200+200+200=600（萬元） 方案方案2 T2= T2-1 +T2-2+T2-3=100+100+400=600（萬元） 方案方案3 T3= T3-1 +T3-2+T3-3=0+0+600=600（萬元）（2）把預(yù)期稅收按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值PWi方案方案1 T1 預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（萬元）方案方案2 T2 預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（萬元）方案方案3 T3 預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PW3 =0+0+600

11、/（1.10）2=495.87（萬元）（3）節(jié)稅方案的相對節(jié)稅額Si為： 方案2相對節(jié)稅額S2=T1-T2=547.11-521.49=25.62(萬元)方案3相對節(jié)稅額S3=T1-T3=547.11-495.87=51.24(萬元)風(fēng)險節(jié)稅n風(fēng)險節(jié)稅是指一定時期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險降低到最小程度去獲取超過一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。風(fēng)險節(jié)稅主要是考慮了節(jié)稅的風(fēng)險價值。n一個納稅人節(jié)稅方案1第一年要繳納所得稅100萬元的概率為30%，繳納所得稅120萬元的概率為50%，繳納所得稅150萬元的概率為20%，第二年要繳納所得稅120萬元的概率為20%，繳納所得稅150萬元的概率為40%，繳納所得稅180

12、萬元的概率為40%，第三年要繳納所得稅150萬元的概率為20%，繳納所得稅180萬元的概率為60%，繳納所得稅200萬元的概率為20%；節(jié)稅方案2第一年要繳納所得稅60萬元的概率為40%，繳納所得稅80萬元的概率為40%，繳納所得稅100萬元的概率為20%，第二年要繳納所得稅80萬元的概率為20%，繳納所得稅100萬元的概率為50%，繳納所得稅120萬元的概率為30%，第三年要繳納所得稅180萬元的概率為30%,繳納所得稅200萬元的概率為60%，繳納所得稅220萬元的概率為10%，這個納稅人的年目標(biāo)投資收益率為10%，納稅人采用不同方案在一定時期所取得的稅前所得相同。 n如何進行方案的選擇呢

13、？1. 計算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E方案方案1 E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬元)其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,3方案方案2 E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬元) E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬元) E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬元)其中：T

14、2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,3 2.把稅收期望值按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)時價值PWiT1期望稅收現(xiàn)值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬元）T2期望稅收現(xiàn)值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（萬元）其中：T1為方案1納稅人一定時期的納稅總額T2為方案2納稅人一定時期的納稅總額3.計算考慮確定性風(fēng)險因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si 方案2多節(jié)減的稅額S2=T1-T2=371.75-300.65=71.1（萬元）這樣，我們通過計算可使各個可供選擇的節(jié)稅方案中確定性風(fēng)險因素數(shù)量化

15、，以此作為節(jié)稅的依據(jù)。此例中，我們應(yīng)該選擇方案2，因為它比方案1節(jié)減更多的稅收。n假定一個納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可 節(jié) 減 所 得 稅 S3= 1 5 0 萬 元 的 概 率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=60萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個納稅人在一定時期所得的稅前所得相同。（1） 計算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E 方案方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬元） 方案

16、方案2 E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬元）說明：期望值E=（Si*Pi）i=1,2,3n其中：Si=第i種情況節(jié)減的所得稅Pi=第i種情況的概率n=情況的數(shù)量（2） 計算節(jié)稅方案的風(fēng)險程度（標(biāo)準(zhǔn)離差） 方案方案1 1=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.20.5=17.32(萬元)方案方案2 2=(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.10.5=40.99(萬元) 說明：標(biāo)準(zhǔn)離差=（Si- Ei）2*Pi0.5n 在上面的例子里，我們看到兩個方案的節(jié)稅期望值是相同的，但

17、方案2的風(fēng)險程度明顯要高于方案1，因此，我們要選擇方案1。n一個跨國納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=100萬元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬元的概率P3=10%。這個跨國納稅人在一定時期所取得的稅前所得相同，其目標(biāo)節(jié)稅額St為100萬，目標(biāo)節(jié)稅率st為10%,無風(fēng)險節(jié)稅額St為60萬，無風(fēng)險節(jié)稅率st為6%。 （1）計算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E 方案方案1 E1=100*

18、0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬元） 方案方案2 E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬元）（2）計算節(jié)稅方案的標(biāo)準(zhǔn)離差 方案方案1 1=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.20.5=17.32(萬元)方案方案2 2=(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.10.5=26.83(萬元)說明：標(biāo)準(zhǔn)離差計算公式見上例（3） 計算節(jié)稅方案的風(fēng)險程度（標(biāo)準(zhǔn)離差率）V。方案方案1 V1=17.32/120*100%=14.43%方案方案2 V2=26.83/132*

19、100%=20.33%說明：標(biāo)準(zhǔn)離差率Vi=i/ Ei(i=1,2) (4)計算節(jié)稅方案的風(fēng)險節(jié)稅系數(shù)b。 方案方案1 b1=(10%-6%)/14.43%=27.72% 方案方案2 b2=(10%-6%)/20.33%=19.68% 說明：風(fēng)險節(jié)稅系數(shù)bi=(st-sf)/Vi(i=1,2). 其中：st=目標(biāo)節(jié)稅率 sf=無風(fēng)險節(jié)稅率 V=標(biāo)準(zhǔn)離差率（5）計算節(jié)稅方案的風(fēng)險節(jié)稅率sr。 方案方案1 sr1=27.72%*14.43%=4% 方案方案2 sr2=19.68%*20.33%=4% 說明： 風(fēng)險節(jié)稅率sr= bi* Vi (i=1,2). 其中：b=風(fēng)險節(jié)稅系數(shù) V =標(biāo)準(zhǔn)離差率

20、（6）計算節(jié)稅方案的風(fēng)險節(jié)稅額（風(fēng)險價值）Sr。方案方案1 Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(萬元)方案方案2 Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(萬元)說明：Sri=( Ei* sri)/( sf+ sri) (i=1,2).(7)計算考慮風(fēng)險的最低節(jié)稅額 minSr。 方案方案1 minSr1=60+48=108(萬元)方案方案2 minSr2=60+52.8=112.8(萬元) 說明：minSri=Sf+ Sri(i=1,2).n 從上面的計算我們可以看到，兩個節(jié)稅方案的期望節(jié)稅額都大于考慮風(fēng)險的最低節(jié)稅額，因此都超過了目標(biāo)節(jié)稅額，可以采用。但節(jié)稅方案2的風(fēng)險程度要

21、大于方案1，而方案2可以獲取更大的風(fēng)險價值。至于到底哪個方案更好些，則仁者見仁，智者見智，取決于企業(yè)決策者對風(fēng)險的態(tài)度了。穩(wěn)健的企業(yè)決策人員可以選擇方案1，因為方案1的風(fēng)險??；愿意冒險去追求最大財務(wù)利益的企業(yè)決策人員可以選擇方案2，因為它有更大的風(fēng)險價值。第5章 稅收籌劃的基本方法n利用稅收優(yōu)惠政策n免稅技術(shù)n減稅技術(shù)n稅率差異技術(shù)n扣除技術(shù)n抵免技術(shù)n退稅技術(shù)n納稅遞延n稅負轉(zhuǎn)嫁n選擇合理的企業(yè)組織形式稅收優(yōu)惠與稅收利益n稅收優(yōu)惠：政府為了達到一定的政治、社會策略經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。n發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異n我國稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向免稅技術(shù)n免稅：國家對特定

22、的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。n照顧性免稅n獎勵性免稅n免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)n免稅技術(shù)的特點n屬于絕對節(jié)稅n技術(shù)簡單n適用范圍狹窄n具有一定的風(fēng)險性n免稅技術(shù)的方法n盡量爭取更多的免稅待遇n盡量使免稅期最長化案例n某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民

23、協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：n把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用n用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案二n銷路好n符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。n利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅n徹底解決污染問題n部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題： 第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認

24、定委員會的審定，獲得認定證書 第三，向稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù) 減稅技術(shù)n減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。n照顧性免稅n獎勵性免稅n減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)n減稅技術(shù)的特點n屬于絕對節(jié)稅n技術(shù)簡單n適用范圍狹窄n具有一定的風(fēng)險性n免稅技術(shù)的方法n盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化n盡量使減稅期最長化案例nA，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國

25、對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？稅率差異技術(shù)n盡量尋求稅率最低化n盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性n某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？扣除技術(shù)n扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。n扣除技術(shù)的特點：n可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅n技術(shù)較為復(fù)雜n適用范圍較大n具有相對穩(wěn)定性n扣除技術(shù)要點n扣除項目最多化n扣除金額最大化n扣除最早化抵免技術(shù)n稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額n避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費用法、抵