第四章審計證據(jù)和審計工作底稿

1、第四章第四章 審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)審計證據(jù)審計工作底稿審計工作底稿一、審計證據(jù)的含義及分類一、審計證據(jù)的含義及分類（一）審計證據(jù)的含義（一）審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄會計記錄所含有的信息和其他信息其他信息。第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù) （二）審計證據(jù)的內(nèi)容（二）審計證據(jù)的內(nèi)容 會計記錄會計記錄既包括被審計單位內(nèi)部生成的手工手工或者電子電子形式的憑證，也包括從與被審計單位進行交易的其他企業(yè)收到收到的憑證憑證，除此之外，會計記錄還可能包括：第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證

2、 據(jù)據(jù)（二）審計證據(jù)的內(nèi)容（二）審計證據(jù)的內(nèi)容1、銷售發(fā)運單發(fā)運單和發(fā)票發(fā)票、顧客對賬單對賬單以及顧客的匯款通匯款通 知單知單； （銷售與收款）2、附有驗貨單的訂購單訂購單、購貨發(fā)票發(fā)票和對賬單對賬單；（采購與付款） 3、考勤卡考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案；（應(yīng)付職工薪酬） 第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)（二）審計證據(jù)的內(nèi)容（二）審計證據(jù)的內(nèi)容4、支票存根支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄、銀行存款單存款單和銀行對對賬單賬單； （銀行存款）5、合同合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協(xié)議； （銷售與收款、采購與付款）6、記賬憑證； 第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)（

3、二）審計證據(jù)的內(nèi)容（二）審計證據(jù)的內(nèi)容 將這些會計記錄作為審計證據(jù)時，其來源來源和被審計單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制的相關(guān)強度(對內(nèi)部生成的證據(jù)而言)都會影響影響注冊會計師對這些原始憑證的信賴程度信賴程度。 第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)（二）審計證據(jù)的內(nèi)容（二）審計證據(jù)的內(nèi)容其他信息包括注冊會計師獲取的會計記錄以外的信息，包括：1、被審計單位會議記錄會議記錄；2、內(nèi)部控制內(nèi)部控制手冊；3、詢證函詢證函的回函；4、分析師的報告；第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)（二）審計證據(jù)的內(nèi)容（二）審計證據(jù)的內(nèi)容5、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；6、通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如檢查存貨獲取存貨存在

4、性的證據(jù)等；7、自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)二、審計證據(jù)的特征二、審計證據(jù)的特征 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性充分性和適當(dāng)性適當(dāng)性。（一）審計證據(jù)的充分性（一）審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性充分性是對審計證據(jù)數(shù)量數(shù)量的衡量衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)二、審計證據(jù)的特征二、審計證據(jù)的特征 注冊會計師最后形成審計意見，必須建立在有充分審計充分審計證據(jù)基礎(chǔ)證據(jù)基礎(chǔ)上。也就是

5、說，審計證據(jù)數(shù)量必須足夠。但，審計證據(jù)數(shù)量并不是越多越好并不是越多越好。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)受其對重大錯報重大錯報風(fēng)險評估的影響，也受到審計證據(jù)質(zhì)量證據(jù)質(zhì)量的影響。（數(shù)量過少的證據(jù)不能證明被審事項收集太多的審計證據(jù)花費成本太高）需要考慮： 1.審計風(fēng)險 2.具體審計項目的重要程度 3.審計經(jīng)驗 4.審計證據(jù)的類型與獲取途徑1.審計風(fēng)險審計風(fēng)險審計風(fēng)險審計風(fēng)險=固有風(fēng)險固有風(fēng)險*控制風(fēng)險控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險，審計人員要想審計風(fēng)險控制在公，審計人員要想審計風(fēng)險控制在公眾可接受的限度內(nèi)，眾可接受的限度內(nèi)，只能控制檢查風(fēng)險的高低只能控制檢查風(fēng)險的高低，而檢查風(fēng)險的大小，而檢查風(fēng)險的大小受

6、審計受審計證據(jù)數(shù)量的影響證據(jù)數(shù)量的影響。如果一個項目的固有風(fēng)險很低（沒有投機性質(zhì)），控制。如果一個項目的固有風(fēng)險很低（沒有投機性質(zhì)），控制風(fēng)險也很低（被審單位內(nèi)部控制制度完善，業(yè)務(wù)簡單，管理當(dāng)局品格高風(fēng)險也很低（被審單位內(nèi)部控制制度完善，業(yè)務(wù)簡單，管理當(dāng)局品格高尚），那么檢查風(fēng)險可以相對高，收集少量證據(jù)即可；如果被審單位規(guī)模尚），那么檢查風(fēng)險可以相對高，收集少量證據(jù)即可；如果被審單位規(guī)模大，制度不健全則檢查風(fēng)險必須低，那么收集的審計證據(jù)必須足夠多。如大，制度不健全則檢查風(fēng)險必須低，那么收集的審計證據(jù)必須足夠多。如果遇到一個大型混亂企業(yè)，事務(wù)所又沒有能力收集足夠的證據(jù)，萬不得已果遇到一個大型混亂

7、企業(yè)，事務(wù)所又沒有能力收集足夠的證據(jù)，萬不得已時，只能毀約或?qū)で笾гＰ碌膶徲嬶L(fēng)險模型：審計風(fēng)險時，只能毀約或?qū)で笾г?。新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險2.具體審計項目的重要程度具體審計項目的重要程度重要的審計項目需要較多的審計證據(jù)重要的審計項目需要較多的審計證據(jù)。重要與否的標準要看項目的。重要與否的標準要看項目的性質(zhì)與性質(zhì)與金額金額大小，對于容易錯報、舞弊的項目，如：往來賬款、貨幣資金、存貨大小，對于容易錯報、舞弊的項目，如：往來賬款、貨幣資金、存貨等獲取的證據(jù)要多，要仔細，要從多種渠道獲取證據(jù)，對于不容易出差錯等獲取的證據(jù)要多，要仔細，要從多種渠道獲取

8、證據(jù)，對于不容易出差錯的項目，如：固定資產(chǎn)，即使金額很大，也不需要收集太多的證據(jù)。的項目，如：固定資產(chǎn)，即使金額很大，也不需要收集太多的證據(jù)。在具體的審計過程中，在具體的審計過程中，經(jīng)驗比理論更重要經(jīng)驗比理論更重要，有經(jīng)驗的審計人員可以窺一而，有經(jīng)驗的審計人員可以窺一而見全貌，若經(jīng)驗不足，則只能多收集證據(jù)來判斷。一個人的判斷能力應(yīng)該見全貌，若經(jīng)驗不足，則只能多收集證據(jù)來判斷。一個人的判斷能力應(yīng)該由經(jīng)驗積累。由經(jīng)驗積累。3.審計證據(jù)的類型與獲取途徑審計證據(jù)的類型與獲取途徑直接直接獲取的證據(jù)，證明力強，數(shù)量可減少，若獲取的證據(jù)，證明力強，數(shù)量可減少，若間接間接證據(jù)，證明力弱，數(shù)量證據(jù)，證明力弱，數(shù)

9、量就得增加。就得增加。（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性1審計證據(jù)適當(dāng)性含義含義 審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性相關(guān)性和可靠性可靠性。2審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性審計證據(jù)相關(guān)性是指審計證據(jù)審計證據(jù)要有證明力，必須與與注冊會計師的審計目標相關(guān)目標相關(guān)。第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性2審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性 在確定審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮考慮： （1）特定特定的審計程序?qū)徲嫵绦蚩赡苤恢粸槟承┱J定提供相關(guān)相關(guān)的審計 證據(jù)證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。 （2）針對同一

10、同一項認定認定可以從不同來源不同來源獲取審計證據(jù)證據(jù)或獲取 不同性質(zhì)性質(zhì)的審計證據(jù)審計證據(jù)。 （3）只與特定特定認定相關(guān)的審計證據(jù)證據(jù)并不能替代不能替代與其他其他認定 相關(guān)的審計證據(jù)證據(jù)。第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)3 3、審計、審計證據(jù)可靠性證據(jù)可靠性審計證據(jù)可靠性受其來源和性質(zhì)的影響。審計證據(jù)可靠性受其來源和性質(zhì)的影響。審計證據(jù)可靠性可靠性的影響因素因素（1）從外部外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比比從其他來源其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠更可靠；（2）內(nèi)內(nèi)部控控制有效有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比比內(nèi)部控制薄弱薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠更可靠；（3）直接直接獲取的審計證據(jù)比間接比間接獲取

11、或推論得出的審計證據(jù)更可更可靠靠；（4）以文件、記錄文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭比口頭形式的審計證據(jù)更更可靠可靠；（5）從原件原件獲取的審計證據(jù)比比從傳真?zhèn)髡婕驈?fù)印件復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠更可靠。例題4-1：見教材P65第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)（三）審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（三）審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系1充分充分且適當(dāng)適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力證明力2審計證據(jù)的適當(dāng)性適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性充分性3審計證據(jù)的質(zhì)量質(zhì)量存在缺陷缺陷無法無法數(shù)量數(shù)量來彌補彌補第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)（四）（四）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮：評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考

12、慮： (1)對文件記錄可靠性可靠性的考慮 (2)使用被審計單位生成信息時的考慮 (3)證據(jù)相互矛盾相互矛盾時的考慮 (4)獲取審計證據(jù)時對成本成本的考慮考慮P67第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)三、審計證據(jù)的種類三、審計證據(jù)的種類第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù) 實物證據(jù)，是根據(jù)實物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。 實物證據(jù)它的證明力最強。 真正所獲取的實物證據(jù)指的是記錄的內(nèi)容是實物的那些的證據(jù)。第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)三、審計證據(jù)的種類三、審計證據(jù)的種類 書面證據(jù)，是以書面文字記載的內(nèi)容來證明被審事

13、項的各種書面資料。書面證據(jù)是使用最多的審計證據(jù)。 書面證據(jù)包括：原始憑證、會計記錄、各種文件、合同、通知書，函件等等 三、審計證據(jù)的種類三、審計證據(jù)的種類第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù) 口頭證據(jù)，是指以視聽資料、證人證詞，有關(guān)人員的 陳述、意見、說明和答復(fù)等形式存在的審計證據(jù)。 環(huán)境證據(jù)，是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。 環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，不能證明事實真相。但是，它可以提供一些有用的信息。 第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)三、審計證據(jù)的種類三、審計證據(jù)的種類四、獲取審計證據(jù)的程序四、獲取審計證據(jù)的程序?qū)徲嫵绦蚴亲詴嫀熢趯徲嬤^程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據(jù)如何

14、收集的詳細指令。（一）獲取審計證據(jù)的總體審計程序（一）獲取審計證據(jù)的總體審計程序1風(fēng)險評估程序2控制測試(必要時或決定測試時)3實質(zhì)性程序第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)（二）獲取審計證據(jù)的具體程序（二）獲取審計證據(jù)的具體程序1 1、檢查、檢查2 2、觀察、觀察3 3、詢問、詢問4 4、函證、函證5 5、重新計算、重新計算6 6、重新執(zhí)行、重新執(zhí)行7 7、分析程序、分析程序第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)【例例1單選單選】注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的具注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的具體情況決定是否實施（）程序。體情況決定是否實施（）程序。A風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序B控制測試控制測試

15、C實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 D評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險答案：答案：B第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù) 審計證據(jù)可以從證據(jù)的形式、證據(jù)的來源、證據(jù)的重要性等不同角度加以分類。 審計證據(jù)按形式不同可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。 審計證據(jù)按其來源不同可分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。 審計證據(jù)按其相互關(guān)系可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。 【例題例題2單選單選】（2003）下列審計證據(jù)中，屬于親歷證據(jù)的是：）下列審計證據(jù)中，屬于親歷證據(jù)的是： A審計人員編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表審計人員編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表 B審計人員從被審計單位獲得的采購合同審計人員從

16、被審計單位獲得的采購合同 C審計人員取得的銀行對賬單審計人員取得的銀行對賬單 D審計人員函證應(yīng)收賬款時收到的債務(wù)單位回函審計人員函證應(yīng)收賬款時收到的債務(wù)單位回函答案：答案：A第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù) 【例題例題3多選多選】（2004）審計人員編制的應(yīng)收賬款賬齡）審計人員編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表屬于：分析表屬于：A實物證據(jù)實物證據(jù) B書面證據(jù)書面證據(jù) C言詞證據(jù)言詞證據(jù) D親歷證據(jù)親歷證據(jù) E鑒定和勘驗證據(jù)鑒定和勘驗證據(jù) 【例題例題4判斷判斷】（2006）環(huán)境證據(jù)可以幫助審計人員了）環(huán)境證據(jù)可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境，為審計人員分析解被審計單位和審計事項所處的

17、環(huán)境，為審計人員分析判斷審計事項提供有用的線索。判斷審計事項提供有用的線索?！敬鸢复鸢浮緽D【答案答案】環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和被審計事項所處的環(huán)境，為審計計人員了解被審計單位和被審計事項所處的環(huán)境，為審計人員分析判斷被審計事項提供有用的線索。人員分析判斷被審計事項提供有用的線索。 第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù) 【例題1多選題】在確定審計證據(jù)相關(guān)性時，下列事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或

18、獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)C.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更相關(guān)D.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù) 正確答案ABD答案解析選項C屬于注冊會計師確定審計證據(jù)可靠性時應(yīng)當(dāng)考慮的，即從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠，而不是更相關(guān)。第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù) 【例題2單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的是（）。A.如果被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險越高，對審計證據(jù)的要求也越高B.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計證據(jù)的成本C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)相互矛盾時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追

19、加必要的審計程序D.如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少 正確答案B答案解析在獲取審計證據(jù)時，只有滿足了充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯?，注冊會計師才會考慮獲取審計證據(jù)的成本。因此，考慮獲取審計證據(jù)的成本并非必須的第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù) 【例題3單選題】注冊會計師在對甲公司財務(wù)報表審計過程中，在審計應(yīng)收賬款真實性時，獲取到下列證據(jù)，可靠性最強的是（）。A.甲公司編制的應(yīng)收賬款明細匯總表B.甲公司會計信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款明細賬C.甲公司連續(xù)編號的銷售發(fā)票 D.向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的回函 正確答案D答案解析選項ABC所獲取的審計證據(jù)均為甲公司自己編制

20、提供的證據(jù)，而應(yīng)收賬款詢證函的回函是甲公司以外的單位提供的證據(jù)，其可靠程度高于甲公司自己提供的證據(jù)。第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的含義與目地一、審計工作底稿的含義與目地（一）含義（一）含義 審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄記錄。 審計工作底稿是審計證據(jù)證據(jù)的載體載體，是注冊會計師在審計過程中形成形成的審計工作記錄記錄和獲取獲取的資料資料。（二）審計工作底稿的編制目的（二）審計工作底稿的編制目的 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：1.提供充分

21、、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿二、審計工作底稿的編制要求二、審計工作底稿的編制要求 注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說：1.按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍性質(zhì)、時間和范圍；2.實施審計程序的結(jié)果和獲取獲取的審計證據(jù)證據(jù)；3.審計中遇到的重大事項和得出得出的結(jié)論結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷重大職業(yè)判斷。 第二節(jié)第二節(jié) 審計工

22、作底稿審計工作底稿三、審計工作底稿的內(nèi)容三、審計工作底稿的內(nèi)容（一）總體審計策略總體審計策略（二）具體審計計劃具體審計計劃，包括：1.風(fēng)險評估程序 2.控制測試3.實質(zhì)性程序 4.特殊項目審計程序（三）分析表，主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。（四）問題備忘錄，指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。（五）重大事項概要重大事項概要（六）詢證函回函詢證函回函（七）書面聲明（八）核對表，指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格（九）有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)。（十）對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。（十一）

23、業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書，鏈接教材第八章第一節(jié)的審計業(yè)務(wù)約定書、第二十八章第四節(jié)的驗資業(yè)務(wù)約定書。（十二）管理建議書管理建議書。（十三）項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄會議記錄。（十四）與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。 審計工作底稿一般分為審計工作底稿一般分為綜合類綜合類工作底稿工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿和備查類工作底稿稿。 （了解）（了解） 1.1.綜合類工作底稿綜合類工作底稿 綜合類工作底稿指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。它主要包括：審計業(yè)務(wù)

24、約定書、審計計劃、審計總結(jié)、未審會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào)整匯總表、審計報告、管理建議書、被審計單位管理當(dāng)局聲明書以及注冊會計師對整個審計工作進行組織管理的所有記錄和資料。 2.2.業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿 業(yè)務(wù)類工作底稿指注冊會計師在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。它包括：符合性測試中形成的內(nèi)部控制問題調(diào)查表和流程圖、實質(zhì)性測試中形成的項目明細表、資產(chǎn)盤點表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析性測試表、計價測試記錄、截止測試記錄等等。 3.3.備查類工作底稿備查類工作底稿 指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主要包括：被審計單位的設(shè)立批準證

25、書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀要、重要經(jīng)濟合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗資報告的復(fù)印件或摘錄。備查類審計工作底稿隨被審計單位有關(guān)情況的變化而不斷更新，應(yīng)詳細列明目錄清單，并將更新的文件資料隨時歸檔。注冊會計師在將上述資料歸為備查類工作底稿的同時，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計項目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)印、摘錄、綜合后歸入業(yè)務(wù)類審計工作底稿的具體審計項目之后。通常，備查類審計工作底稿是由被審計單位或第三者根據(jù)實際情況提供或代為編制，因此，注冊會計師應(yīng)認真審核，并對所取得的有關(guān)文件、資料標明其具體來源。四、審計工作底稿的存在形式與控制四、審計工作底稿的存在形式與控制

26、審計工作底稿存在的形式有紙質(zhì)紙質(zhì)、電子電子或其他人質(zhì)形式存在。 在實務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并歸檔歸檔；同時，單獨保存單獨保存這些電子或其他介質(zhì)形式其他介質(zhì)形式的工作底稿。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿五、審計工作底稿的格式、要素與范圍五、審計工作底稿的格式、要素與范圍 （一）確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素（一）確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素 1、被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度 2、擬實施審計程序的性質(zhì)3、已識別的重大錯報風(fēng)險4、已獲取審計證據(jù)的重

27、要程度5、識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍6、當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性7、使用的審計方法和工具第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿五、審計工作底稿的格式、要素與范圍五、審計工作底稿的格式、要素與范圍 （二）審計工作底稿的要素（二）審計工作底稿的要素 1.審計工作底稿的標題 2.審計過程記錄 3.審計結(jié)論 4.審計標識及其說明 5.索引號及編號 6.編制者姓名及編制日期； 7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 8.其他應(yīng)說明事項。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿六、審計工作底稿的復(fù)核六、審計工作底稿的復(fù)核 （一）項目組內(nèi)部復(fù)核（一

28、）項目組內(nèi)部復(fù)核 由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。 復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會計和審計問題； 考慮會計和審計問題的程度； 必要時修改總體審計計劃和具體審計計劃。（二）項目組外的項目質(zhì)量控制復(fù)核（二）項目組外的項目質(zhì)量控制復(fù)核 在出出具報告前報告前對項目組做出的重大判斷重大判斷和在準備報告時形成形成的結(jié)論結(jié)論做出客觀評價的過程，也稱獨立復(fù)核。獨立復(fù)核。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿七、審計工作底稿的歸檔七、審計工作底稿的歸檔 （一）審計工作底稿歸檔的期限（一）審計工作底稿歸檔的期限 如果完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后6060天天內(nèi)。 如果未

29、能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的6060天天內(nèi)。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿（二（二）歸檔期間對審計工作底稿進行的）歸檔期間對審計工作底稿進行的事務(wù)性事務(wù)性變動變動 1、刪除刪除或廢棄廢棄被取代被取代的審計工作底稿； 2、對審計工作底稿進行分類、整理分類、整理和交叉索引交叉索引； 3、對審計檔案歸整工作的完成核對表完成核對表簽字認可； 4、記錄在審計報告日前報告日前獲取獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見一致意見的審計證據(jù)證據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿（三）（三）審計工作底稿歸檔后的變動審計工作底稿歸檔后的變動 1 1、需要、需要變

30、動變動審計工作底稿的情形審計工作底稿的情形 有必要修改修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分不夠充分。（2）審計報告日后報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論新的結(jié)論。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿（三）（三）審計工作底稿歸檔后的審計工作底稿歸檔后的變動變動 2 2、變動審計工作底稿時的記錄要求、變動審計工作底稿時的記錄要求 （1）修改修改或增加增加審計工作底稿的時間時間和人員人員，以及復(fù)核

31、復(fù)核的時時間間和人員人員；（2）修改修改或增加增加審計工作底稿的具體理由具體理由；（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響影響。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿（四）（四）審計檔案審計檔案 會計師事務(wù)所將審計檔案分為永久性永久性和當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案。1 1、永久性檔案、永久性檔案 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。如：被審計的為的營業(yè)執(zhí)照營業(yè)執(zhí)照、批準證書、章程章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)等證明文件。 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿2 2、當(dāng)期檔案、當(dāng)期檔案 當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化經(jīng)

32、常變化，主要供當(dāng)期使用的審計檔案。 如總體審計策略、具體審計計劃、財務(wù)資料審核記錄、合同、會議紀要、相關(guān)文件復(fù)印件等等。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿（五）審計工作底稿的保存期限五）審計工作底稿的保存期限 如果完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日審計報告日起，對審計工作底稿至少保存保存1010年年；如果未能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起中止日起至少保存1010年年。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿【例題多選題】編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（）。A.了解相

33、關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題D.了解注冊會計師的審計過程 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿正確答案ACD答案解析有經(jīng)驗的專業(yè)人士是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：審計過程、審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。并沒有對是否在會計師事務(wù)所長期從事審計工作提出強制要求。 【例題單選題】在編制審計工作底稿時，下列各項中，注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是（）。A.

34、注冊會計師與被審計單位管理層對重大事項進行討論的結(jié)果B.注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計標準規(guī)定的目標的情形C.注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形D.注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿正確答案D答案解析審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿【例題多選題】下列有關(guān)審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.由于注冊會計師實施的審計程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要

35、素和范圍可能也會不同B.在審計過程中，由于審計使用的工具不同，會導(dǎo)致審計工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同C.識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平不同，可能會導(dǎo)致審計工作底稿的格式、要素和范圍不同D.針對同一目標獲取的不同審計證據(jù)，注冊會計師均應(yīng)同等記錄，不應(yīng)進行有選擇性的記錄 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿正確答案ABC答案解析選項D中，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿【例題單選題】A注冊會計師對乙公司2012年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為2013年2月15日（審計報告日），乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為2013年2月20日。在

36、完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（）。A.2013年3月5日，乙公司廠房發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工B.2013年3月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬元。2012年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在2012年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認預(yù)計負債C.2013年3月15日，A注冊會計師知悉乙公司2012年已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為D.2013年3月20日，乙公司收回一筆2011年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1 000萬元 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿正確答案C答案解析

37、選項AD是在財務(wù)報表報出日后發(fā)生的，注冊會計師不需采取行動；選項B由于在資產(chǎn)負債表日無法合理估計賠償金額，可以不計提預(yù)計負債，并且乙公司已在2012年財務(wù)報表中對這一事項作出了充分披露，注冊會計師不需要采取行動；選項C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿本章作業(yè)本章作業(yè)第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 【作業(yè)1多選題】下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，不正確的有（）。A.如果審計證據(jù)數(shù)量足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲嬜C據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的

38、有效性C.不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ) 第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)據(jù) 【作業(yè)2單選題】在審計甲公司財務(wù)報表時， 下列為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關(guān)的是（）。A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B.實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性 第一節(jié)第一節(jié) 審審 計計 證證 據(jù)

39、據(jù) 案例分析作業(yè)案例分析作業(yè)A公司是一家物業(yè)管理公司，從事物業(yè)管理服務(wù)，每月按物管公司是一家物業(yè)管理公司，從事物業(yè)管理服務(wù)，每月按物管合同向業(yè)主收取物業(yè)管理費，并代收水電費，擬委托合同向業(yè)主收取物業(yè)管理費，并代收水電費，擬委托S會計師會計師事務(wù)所對事務(wù)所對A公司公司2013年度財務(wù)執(zhí)行情況進行年度審計。年度財務(wù)執(zhí)行情況進行年度審計。要求：要求：（1）你做為一名注冊會計師請針對下列項目分別指出可獲得）你做為一名注冊會計師請針對下列項目分別指出可獲得的審計證據(jù)，審計證據(jù)的種類，獲取的程序以及具體程序；的審計證據(jù)，審計證據(jù)的種類，獲取的程序以及具體程序；見下表：見下表： 案例分析作業(yè)案例分析作業(yè)被審

40、單位報表列項被審單位報表列項需要需要/ /可以獲得可以獲得的審計據(jù)的審計據(jù)審計證據(jù)審計證據(jù)類型類型獲取審計獲取審計證據(jù)程序證據(jù)程序獲取審計證據(jù)獲取審計證據(jù)具體程序具體程序主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 案例分析作業(yè)案例分析作業(yè)被審單位報表列項被審單位報表列項需要需要/ /可以獲得可以獲得的審計據(jù)的審計據(jù)審計證據(jù)審計證據(jù)類型類型獲取審計獲取審計證據(jù)程序證據(jù)程序獲取審計證據(jù)具獲取審計證據(jù)具體程序體程序主營業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用營業(yè)外收入現(xiàn)金銀行存款存貨固定資產(chǎn)累計折舊 應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款重大關(guān)聯(lián)方交易期末未決訴訟 案例分析作業(yè)案例分析作業(yè)（2）請簡單分析一下審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性及它們相互）請簡單分析

41、一下審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性及它們相互間的關(guān)系；間的關(guān)系；（3）請簡單分析一下審計底稿的作用；）請簡單分析一下審計底稿的作用；（4）請簡單分析一下審計底稿變動的幾種情形。）請簡單分析一下審計底稿變動的幾種情形。結(jié)結(jié) 束束 謝謝 謝謝! !相關(guān)性案例理解相關(guān)性案例理解 審查內(nèi)部控制制度收集的證據(jù)包括：制度是否存在，審查內(nèi)部控制制度收集的證據(jù)包括：制度是否存在，是否合理，執(zhí)行是否有效。是否合理，執(zhí)行是否有效。 例如檢查制度中規(guī)定的存貨入庫驗收制度，只要檢例如檢查制度中規(guī)定的存貨入庫驗收制度，只要檢查到一份未經(jīng)驗收就入庫的情況，就可證明該制度查到一份未經(jīng)驗收就入庫的情況，就可證明該制度執(zhí)行不夠嚴格，

42、而不需查看入庫后的管理情況。執(zhí)行不夠嚴格，而不需查看入庫后的管理情況。 檢查報表數(shù)據(jù)真實性時，要檢查的事項相對較多，檢查報表數(shù)據(jù)真實性時，要檢查的事項相對較多，包括報表數(shù)據(jù)原始資料的真實性，有未入賬的資產(chǎn)包括報表數(shù)據(jù)原始資料的真實性，有未入賬的資產(chǎn)負報表。負報表。 若在一個集團公司內(nèi)有幾個子公司，有沒有子公司若在一個集團公司內(nèi)有幾個子公司，有沒有子公司之間的負債相互混淆，將收入，費用入賬的時間提之間的負債相互混淆，將收入，費用入賬的時間提前或推遲都會影響報表的準確性，查什么事情就收前或推遲都會影響報表的準確性，查什么事情就收集與之有關(guān)的證據(jù)。集與之有關(guān)的證據(jù)。（二）審計工作底稿控制實現(xiàn)的目的（

43、二）審計工作底稿控制實現(xiàn)的目的 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿的設(shè)計和實施適當(dāng)控制，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿的設(shè)計和實施適當(dāng)控制，來確保審計工作底稿質(zhì)量：來確保審計工作底稿質(zhì)量：1.1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；2.2.在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；3.3.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；4.4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職