稅法稅法總論實用教案

1、第一節(jié)稅法(shu f)的概念 一、稅收概述 稅收：是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉?qd)財政收入的一種形式。 稅收的特征： 無償性 強制性 固定性 稅法：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權力及義務關系的法律規(guī)范的總稱。 第1頁/共35頁第一頁，共35頁。二、稅法(shu f)的功能 （一）稅法是國家組織財政收入的法律保障 （二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段 （三）稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用(zuyng) （四）稅法能有效地保護納稅人的合法權益 （五）稅法是維護國家權益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證第2頁/共35頁第二頁，共35頁。三、稅法的地

2、位及與其他(qt)法律的關系 （一）稅法的地位 1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關系的基本法律規(guī)范。 2.性質(zhì)上屬于公法(gngf)。 3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。 第3頁/共35頁第三頁，共35頁。第二節(jié)稅法基本(jbn)理論第4頁/共35頁第四頁，共35頁。一、稅法(shu f)的原則稅法的基本原則 1.稅收法定原則 內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則 2.稅收公平原則 稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同； 3. 稅收效率原則 經(jīng)濟效率 、行政效率4.實質(zhì)課稅原則 應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件

3、，根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式 第5頁/共35頁第五頁，共35頁。稅法的適用原則1.法律優(yōu)位原則 含義:法律的效力高于行政立法的效力。作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系上。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。 2.法律不溯及既往原則 一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。 3.新法優(yōu)于舊法原則 新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。 4.特別法優(yōu)于普通法原則 居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。 5.實體從舊、程序從新原則 對于一項新稅法公布實

4、施之前發(fā)生的納稅義務在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。 6.程序優(yōu)于實體原則 在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。 第6頁/共35頁第六頁，共35頁。 【例題單選題】下列各項中，屬于稅法基本( jbn)原則的是（ ）。 A.法律優(yōu)位原則 B.稅收法定原則 C.法律不溯及既往原則 D.程序優(yōu)于實體原則 解析ACD屬于稅法的適用原則。 B第7頁/共35頁第七頁，共35頁。【例題單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ） 。 A法律的效力高于行政(xngzhng)立法的效力 B我國稅收法律與行政(xngzhng)法規(guī)的效力具有同等效力 C稅收行政(xngzhng)

5、法規(guī)的效力高于稅收行政(xngzhng)規(guī)章效力 D效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的B第8頁/共35頁第八頁，共35頁。 【例題單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)(yj)，稅務機關有權重新核定計稅依據(jù)(yj)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ）。 A.稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則 C.稅收合作信賴主義原則 D.實質(zhì)課稅原則 D 第9頁/共35頁第九頁，共35頁。 二、稅收法律關系(gun x) （一）稅收法律關系(gun x)的構成 和和應應承承擔擔的的義義務務權權利利主主體體所所享享有有的的權權利利稅稅收收法法

6、律律關關系系的的內(nèi)內(nèi)容容：權權利利客客體體：征征稅稅對對象象繳繳納納主主體體課課征征主主體體承承擔擔義義務務的的當當事事人人權權利利主主體體：享享有有權權利利和和第10頁/共35頁第十頁，共35頁。（二）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更(bingng)與消滅 稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅(xiomi)必須有能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或消滅(xiomi)的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。 （三）稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的。 第11頁/共35頁第十一頁，共35頁。三、稅法(shu f)構成要素（一）納稅人 1.含義： 是稅法(shu f)規(guī)定的直接負有納稅義務的

7、單位和個人2.范圍：自然人和法人 我國的法人主要有四種：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人。 居民納稅人和非居民納稅人； 第12頁/共35頁第十二頁，共35頁。第13頁/共35頁第十三頁，共35頁。（二）征稅(zhn shu)對象 1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。 2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。 3.與課稅對象相關的兩個概念：（1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目(xingm)，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。 （2）稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算

8、問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。 第14頁/共35頁第十四頁，共35頁。概念 含義 與課稅對象關系 作用或形式 稅目 稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。 對課稅對象質(zhì)的界定 1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要 稅基是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。 對課稅對象的量的規(guī)定 1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費稅 2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅 第15頁/共35頁第十五頁，共35頁。 （三）稅

9、率(shul) 稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量(hng ling)稅負輕重與否的重要標志。 第16頁/共35頁第十六頁，共35頁。稅率 含義 形式及應用舉例 比例稅率 即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 單一比例稅率（如增值稅）差別比例稅率（如城市維護建設稅）幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率） 累進稅率 征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額 超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）超率累進稅率（如土地增值稅

10、） 定額稅率 按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。 如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 第17頁/共35頁第十七頁，共35頁。第18頁/共35頁第十八頁，共35頁。 （四）納稅(n shu)期限1.含義：是指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的限定。 2.相關的三個概念：（1）納稅義務發(fā)生時間：是指應稅行為(xngwi)發(fā)生的時間。 （2）納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅； （3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。 第19頁/共35頁第

11、十九頁，共35頁。第20頁/共35頁第二十頁，共35頁。例：上海某國有企業(yè)年度取得收入(shur)100萬，可扣除的成本共計30萬，則企業(yè)應對70萬應納稅所得繳納企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅25%的稅率，可知應繳納的企業(yè)所得稅為17.5萬元。在此例中，(1)課征主體為上海國稅局 (2)納稅人為該國有企業(yè) (3)課稅對象為企業(yè)的所得額 (4)稅率為25% (5)計稅單位(dnwi)為貨幣單位(dnwi) (6)課稅環(huán)節(jié)為企業(yè)所得形成之時 第21頁/共35頁第二十一頁，共35頁。第三節(jié)稅收立法與稅法(shu f)的實施一、稅收立法原則： 1.從實際(shj)出發(fā)的原則2.公平原則3.民主決策的原則4

12、.原則性與靈活性相結合的原則5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則第22頁/共35頁第二十二頁，共35頁。分類 立法機關 形式 舉例 稅收法律 全國人大及常委會正式立法 3部法律 企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法 全國人大及其常委會授權立法 5個暫行條例 增值稅暫行條例消費稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例等 二、稅收(shushu)立法機關第23頁/共35頁第二十三頁，共35頁。稅收法規(guī)國務院稅收行政法規(guī) 條例、暫行條例、實施細則 稅收征收管理法實施細則房產(chǎn)稅暫行條例等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）稅收地方法規(guī) 稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關總署稅收部門規(guī)章 辦法、規(guī)則、規(guī)

13、定 稅務總局頒發(fā)的稅收代理試行辦法等 省級地方政府稅收地方規(guī)章 房產(chǎn)稅暫行條例實施細則等 第24頁/共35頁第二十四頁，共35頁。三、稅收(shushu)立法、修訂和廢止程序目前我國稅收立法程序主要(zhyo)包括以下幾個階段： （1）提議階段。 （2）審議階段。 （3）通過和公布階段。四、稅法實施及原則第25頁/共35頁第二十五頁，共35頁。四、稅法(shu f)實施及原則 原則(yunz)： 1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；4.實體法從舊，程序法從新。兩兩個個方方面面稅稅收收守守法法稅稅收收執(zhí)執(zhí)法法包包括括 實施(shsh)：

14、第26頁/共35頁第二十六頁，共35頁。第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法(shu f)體系 我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收(zhngshu)管理法律制度構成。 第27頁/共35頁第二十七頁，共35頁。一、稅法(shu f)分類 （一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法 （二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法 （三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。 （四）按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際(guj)稅法、外國稅法等。第28頁/共35頁第二十八頁，共35頁。二、稅收(shushu

15、)實體法體系 由19個稅收法律、法規(guī)(fgu)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。 第29頁/共35頁第二十九頁，共35頁。主主體體稅稅流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅類（間接類（間接稅）稅）包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅稅所得稅所得稅類（直接類（直接稅）稅）包括企業(yè)所得稅、個人所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅非非主主體體稅稅資源稅資源稅類類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅地使用稅特定目特定目的稅類的稅類包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護建設稅、緩征稅）、筵席稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、

16、煙葉稅車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅財產(chǎn)和財產(chǎn)和行為稅類行為稅類 包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅稅第30頁/共35頁第三十頁，共35頁。三、稅收(shushu)征收管理法律制度，包括稅收(shushu)征收管理法、海關法和進出口關稅條例等。 第31頁/共35頁第三十一頁，共35頁。第五節(jié)我國稅收管理體制(tzh) 稅收管理體制 是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。 稅收立法權。 稅收執(zhí)法權 稅收執(zhí)法權具體包括(boku)：稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權（稅務行政處罰）。 第32頁/共35頁第三十二頁，共35頁。四、稅務機構設置和稅收(shushu)征管范圍劃分征收機關 征收稅種 國稅局系統(tǒng) 增值稅、消費稅、車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等 地稅局系統(tǒng) 營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。 地方財政部門 地方附加、耕地占用稅 海關系統(tǒng) 關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 第33頁/共35頁第三十三頁，共35頁。五、中央政府(zhngf)與地方政府(zhngf)稅收收入劃分1.中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、車