CPA審計(jì)課件第五章

1、1第五章第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)號(hào) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)2學(xué)習(xí)目的n審計(jì)證據(jù)的含義和種類審計(jì)證據(jù)的含義和種類n審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的特性n審計(jì)工作底稿的定義和內(nèi)容審計(jì)工作底稿的定義和內(nèi)容3第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念和種類一、審計(jì)證據(jù)的概念和種類(一一) 概念概念 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息, ,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息其他信息。4n1

2、、財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息、財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息nn一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證，以及支持成發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。表。審計(jì)證據(jù)的來(lái)源審計(jì)證據(jù)的來(lái)源5n2、可用作審計(jì)證據(jù)的、可用作審計(jì)證據(jù)的 n（1 1）CPACPA從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的非會(huì)計(jì)信非會(huì)計(jì)信息息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)

3、部控制手冊(cè)、詢證函的回函等；函的回函等；n（2 2）通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等）通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序獲取的非會(huì)獲取的非會(huì)計(jì)報(bào)表信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證計(jì)報(bào)表信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；據(jù)等；n（3 3）CPACPA自身編制或獲取的可以通過(guò)自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷合理推斷得出得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。析表等。其他信息其他信息6(二二)審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)的種類1、實(shí)物證據(jù)、實(shí)物證據(jù)2、書面證據(jù)、書面證據(jù)(內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù))3、口頭證據(jù)、口頭證據(jù)4、環(huán)

4、境證據(jù)、環(huán)境證據(jù) 對(duì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及其環(huán)境對(duì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能更有效并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能更有效,特別是從外部獲得證據(jù)時(shí)特別是從外部獲得證據(jù)時(shí),其可靠性和證明力更強(qiáng)。其可靠性和證明力更強(qiáng)。7二、審計(jì)證據(jù)的特性二、審計(jì)證據(jù)的特性中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)第六條第六條 “注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。”8（一）（一）充分性充分性 是指審計(jì)證據(jù)的是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5、形成足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)。 主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量樣本量有關(guān)有關(guān) 。 9n證據(jù)充分性例題:n 在在L L公司編制的盈利預(yù)測(cè)中，公司編制的盈利預(yù)測(cè)中，20102010年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用較年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用較20092009年年度下降度下降250250萬(wàn)元。萬(wàn)元。n原因：預(yù)計(jì)在債券募集資金到位后，原因：預(yù)計(jì)在債券募集資金到位后，L L公司通過(guò)購(gòu)入公司通過(guò)購(gòu)入( L( L公司的公司的銷售部門原租用的銷售部門原租用的) )倉(cāng)庫(kù)，將自倉(cāng)庫(kù)，將自20102010年年8 8月起不再支付倉(cāng)庫(kù)租賃月起不再支付倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)用。費(fèi)用。20092009年度年度L L公司支付上述倉(cāng)

6、庫(kù)的租賃費(fèi)用為公司支付上述倉(cāng)庫(kù)的租賃費(fèi)用為600600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù) 事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù)事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù) 審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制審核10注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用的方法對(duì)以下文書進(jìn)行的方法對(duì)以下文書進(jìn)行審閱審閱: : 并運(yùn)用并運(yùn)用方法證實(shí)其可靠性后，得出方法證實(shí)其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒(méi)有證據(jù)表明以下審核結(jié)論：沒(méi)有證據(jù)表明L L公司關(guān)于營(yíng)公司關(guān)于營(yíng)業(yè)費(fèi)用下降的假設(shè)及估計(jì)的金額是不合理業(yè)費(fèi)用下降的假設(shè)及估計(jì)的金額是不合理的。的。 *公司債券發(fā)行申請(qǐng)和批準(zhǔn)文件公司債券發(fā)行申請(qǐng)和批準(zhǔn)文件*倉(cāng)庫(kù)租賃協(xié)議倉(cāng)庫(kù)租賃協(xié)議*倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)讓意向書倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)讓意向書11(1)(1)重大

7、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低( (正向正向) )(2)(2)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量( (反向反向) )判斷審計(jì)證據(jù)是否充分判斷審計(jì)證據(jù)是否充分, ,考慮的因素至少涉及考慮的因素至少涉及: : 12（二）適當(dāng)性（二）適當(dāng)性 對(duì)審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性的衡量，即審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性。和可靠性。 相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián) 可靠可靠 性：能如實(shí)地反映客觀事實(shí)性：能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。 n如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證

8、據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。適當(dāng)性適當(dāng)性13* *獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮：不應(yīng)以獲取審獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮：不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。程序。14n三、獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序三、獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序n獲取審計(jì)證據(jù)的獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序總體審計(jì)程序: : 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 控制測(cè)試控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序n獲取審計(jì)證據(jù)的獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序具體審計(jì)程序15n按搜集審計(jì)證據(jù)的方法，具體審計(jì)程序可以分為：按搜集審計(jì)證據(jù)的方法，具體審計(jì)程序可以分為： （1 1）檢

9、查記錄或文件；）檢查記錄或文件；（2 2）檢查有形資產(chǎn)；）檢查有形資產(chǎn)；（3 3）觀察；）觀察；（4 4）詢問(wèn)；）詢問(wèn)；（5 5）函證；）函證；（6 6）重新計(jì)算；）重新計(jì)算；（7 7）重新執(zhí)行；）重新執(zhí)行；（8 8）分析程序。）分析程序。 監(jiān)盤下的復(fù)合程序：檢查、觀察監(jiān)盤下的復(fù)合程序：檢查、觀察教材教材P93-10116n關(guān)于函證方式和樣本數(shù)量的舉例：n當(dāng)當(dāng)CPA對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款有疑問(wèn)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款有疑問(wèn)時(shí)，n一方面對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行大規(guī)模的憑證抽查；一方面對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行大規(guī)模的憑證抽查；n另一方面，設(shè)計(jì)完備的另一方面，設(shè)計(jì)完備的函證方案，在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)

10、施函證后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證 具體列表如下：具體列表如下：17例：旦復(fù)公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額分類表項(xiàng)目項(xiàng)目余額（萬(wàn)）余額（萬(wàn)）數(shù)量（戶）數(shù)量（戶）函證方式函證方式函證數(shù)量函證數(shù)量應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款100萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上50-100萬(wàn)萬(wàn)10-50萬(wàn)元萬(wàn)元1-10萬(wàn)元萬(wàn)元1萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下35606236積極式函證積極式函證積極式函證積極式函證積極式函證積極式函證消極式函證消極式函證消極式函證消極式函證全部函證全部函證全部函證全部函證 選取選取20戶函證戶函證選取選取20戶函證戶函證選取選取15戶函證戶函證其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款50萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上10-50萬(wàn)元萬(wàn)元10萬(wàn)以下萬(wàn)以下63為內(nèi)部備為內(nèi)部備用

11、金及職用金及職工欠款工欠款積極式函證積極式函證積極式函證積極式函證全部函證全部函證全部函證全部函證選取樣本時(shí)，選取樣本時(shí)，要注意樣本要注意樣本足以代表總體足以代表總體選取樣本時(shí)，選取樣本時(shí)，必須包括金額必須包括金額較大的項(xiàng)目。較大的項(xiàng)目。消極函證方式消極函證方式的情況？的情況？18n（1 1）應(yīng)對(duì)函證過(guò)程實(shí)施控制，防止被審計(jì)）應(yīng)對(duì)函證過(guò)程實(shí)施控制，防止被審計(jì)單位篡改信息等舞弊行為。單位篡改信息等舞弊行為。（2 2）回函應(yīng)寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所。）回函應(yīng)寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（3 3）對(duì)不符事項(xiàng)的處理：）對(duì)不符事項(xiàng)的處理：分析不符事項(xiàng)的可能原因； 實(shí)施進(jìn)一步程序，驗(yàn)證不符事項(xiàng)得出結(jié)論。關(guān)于函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

12、說(shuō)明關(guān)于函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)說(shuō)明19 如果采用積極的函證方式未能收到回函，如果采用積極的函證方式未能收到回函，CPACPA應(yīng)與對(duì)方聯(lián)系，或再次發(fā)函，如果還是未得應(yīng)與對(duì)方聯(lián)系，或再次發(fā)函，如果還是未得到回應(yīng)，就實(shí)施替代審計(jì)程序到回應(yīng)，就實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查文件記如檢查文件記錄錄n對(duì)應(yīng)付賬款的對(duì)應(yīng)付賬款的存在性存在性認(rèn)定，替代程序包括認(rèn)定，替代程序包括( (逆查逆查) )檢檢查查期后付款記錄、對(duì)方提供的對(duì)賬單期后付款記錄、對(duì)方提供的對(duì)賬單等；等； n對(duì)應(yīng)付賬款的對(duì)應(yīng)付賬款的完整性完整性認(rèn)定，替代程序包括認(rèn)定，替代程序包括( (順查順查) )檢檢查查收貨單等入庫(kù)記錄、憑證賬簿收貨單等入庫(kù)記錄、憑證賬

13、簿等。等。n 實(shí)施替代程序的情形實(shí)施替代程序的情形20 控制測(cè)試下控制測(cè)試下: 重新執(zhí)行 重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制的程序 或控制。21列舉實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)的綜合方案：列舉實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)的綜合方案：包括：審計(jì)證據(jù)種類； 獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序、時(shí)間和范圍。22為了證實(shí)存貨的為了證實(shí)存貨的“存在存在”和和“計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性”(具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo))CPA運(yùn)用職業(yè)判斷作出以下方案運(yùn)用職業(yè)判斷作出以下方案性質(zhì)（程序）、時(shí)間和范圍性質(zhì)（程序）、時(shí)間和范圍獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)審計(jì)具體目標(biāo) 證據(jù)證據(jù)種類種類 搜集證據(jù)的決策方案搜集證據(jù)的決策方案審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序樣本量

14、樣本量選取的項(xiàng)目選取的項(xiàng)目時(shí)間安排時(shí)間安排實(shí)物實(shí)物證據(jù)證據(jù)檢查檢查有形資產(chǎn)：有形資產(chǎn)：CPA監(jiān)督監(jiān)督盤點(diǎn)盤點(diǎn)（數(shù)量、規(guī)（數(shù)量、規(guī)格）格）120個(gè)項(xiàng)個(gè)項(xiàng)目目選選40個(gè)金額大個(gè)金額大的項(xiàng)目，其余的項(xiàng)目，其余80個(gè)隨機(jī)選取個(gè)隨機(jī)選取資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日（越接近報(bào)表（越接近報(bào)表日證據(jù)越可靠）日證據(jù)越可靠）環(huán)境環(huán)境證據(jù)證據(jù)觀察觀察存貨保管員判斷存貨保管員判斷他們是否遵守存貨相他們是否遵守存貨相關(guān)內(nèi)控要求關(guān)內(nèi)控要求對(duì)所有盤對(duì)所有盤點(diǎn)小組察點(diǎn)小組察看看不適用不適用資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日書面書面證據(jù)證據(jù)檢查和重新計(jì)算檢查和重新計(jì)算：將：將客戶的永續(xù)盤存記錄客戶的永續(xù)盤存記錄的數(shù)量與客戶的盤點(diǎn)的數(shù)量與客戶

15、的盤點(diǎn)數(shù)量相數(shù)量相核對(duì)核對(duì)70個(gè)項(xiàng)個(gè)項(xiàng)目目選選30個(gè)金額大個(gè)金額大的項(xiàng)目的項(xiàng)目,其余隨其余隨機(jī)選取機(jī)選取資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日23n前一例說(shuō)明：前一例說(shuō)明：n 在關(guān)于搜集審計(jì)證據(jù)的決策方案中，運(yùn)在關(guān)于搜集審計(jì)證據(jù)的決策方案中，運(yùn)用檢查有形資產(chǎn)用檢查有形資產(chǎn)( (監(jiān)盤監(jiān)盤) )、觀察、檢查書面記、觀察、檢查書面記錄和重新計(jì)算的審計(jì)程序，獲得實(shí)物證據(jù)、錄和重新計(jì)算的審計(jì)程序，獲得實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)和書面證據(jù)，證實(shí)了存貨的存在環(huán)境證據(jù)和書面證據(jù)，證實(shí)了存貨的存在性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性（具體審計(jì)目標(biāo)）。性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性（具體審計(jì)目標(biāo)）。24“銀廣夏銀廣夏”事件事件n 20022002年，在年，在“銀廣夏銀廣夏

16、”造假事件中造假事件中, ,深圳中天勤會(huì)計(jì)師深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀廣夏案件中疏于對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行事務(wù)所在銀廣夏案件中疏于對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行. . ：關(guān)于審計(jì)證據(jù)特性關(guān)于審計(jì)證據(jù)特性25 1、在、在“銀廣夏銀廣夏”公司審計(jì)中，公司審計(jì)中， * CPACPA將該公司所有的函證交由公司人員發(fā)出和回收，這樣將該公司所有的函證交由公司人員發(fā)出和回收，這樣就難以避免回函不被涂改或被偽造。就難以避免回函不被涂改或被偽造。對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單

17、、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。 審計(jì)具體準(zhǔn)則第審計(jì)具體準(zhǔn)則第13011301號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)規(guī)定，對(duì)于一些規(guī)定，對(duì)于一些非常重要的審計(jì)證據(jù)，即使有時(shí)無(wú)法函證，也必須進(jìn)行詳細(xì)非常重要的審計(jì)證據(jù)，即使有時(shí)無(wú)法函證，也必須進(jìn)行詳細(xì)的替代性測(cè)試程序或采取間接函證方式，以排除偽證。的替代性測(cè)試程序或采取間接函證方式，以排除偽證。 26n2、“銀廣夏銀廣夏”審計(jì)中審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序。分析性測(cè)試程序。n 如，對(duì)于銀廣夏在如，對(duì)于銀廣夏在20002000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)

18、的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情況增長(zhǎng)的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。 審計(jì)具體準(zhǔn)則審計(jì)具體準(zhǔn)則13131313號(hào)號(hào)分析程序分析程序規(guī)定，分析程規(guī)定，分析程序指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與序指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。通過(guò)分非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。通過(guò)分析程序，若指標(biāo)數(shù)值異常，或者企業(yè)又無(wú)合理的解釋，那么析程序，若指標(biāo)數(shù)值異常，或者企業(yè)又無(wú)合理的解釋，那么在審計(jì)中我們就應(yīng)該給予重點(diǎn)關(guān)注。在審計(jì)中我們就應(yīng)該給予重點(diǎn)關(guān)注。n CPA發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

19、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)必須以必須以的審計(jì)證據(jù)作為基礎(chǔ)的審計(jì)證據(jù)作為基礎(chǔ).27第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 一、概述一、概述 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，它們是形式和審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，它們是形式和內(nèi)容的關(guān)系。內(nèi)容的關(guān)系。 （一）（一）含義含義 審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 28（二）編制工作底稿的目的（二）編制工作底稿的目的 1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)； 2、提供證據(jù),證明其

20、按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 *評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力與工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力與工作業(yè)績(jī)的客觀依據(jù)。的客觀依據(jù)。29(三三)工作底稿通常包括的內(nèi)容工作底稿通常包括的內(nèi)容n總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事件的往來(lái)信件、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書及錯(cuò)報(bào)匯總表等。30n（四）審計(jì)工作底稿的基本要素（有修改）（四）審計(jì)工作底稿的基本要素（有修改） 1 1、 審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；2 2、 審計(jì)過(guò)程記錄；審計(jì)過(guò)程記錄； 3 3、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明； 4

21、 4、審計(jì)結(jié)論；、審計(jì)結(jié)論； 5 5、索引號(hào)及編號(hào)；、索引號(hào)及編號(hào)； 6 6、編制者姓名及編制日期；、編制者姓名及編制日期； 7 7、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 8 8、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。注：注：(2)(3)(4)(2)(3)(4)是底稿的主體，是是底稿的主體，是工作底稿工作底稿最基本的內(nèi)容。最基本的內(nèi)容。 方便存取使用方便存取使用,便于日后參考便于日后參考和計(jì)算機(jī)處理和計(jì)算機(jī)處理如，如，固定資產(chǎn)匯總表固定資產(chǎn)匯總表C1固定資產(chǎn)明細(xì)表固定資產(chǎn)明細(xì)表C1-1，房屋建筑物房屋建筑物C1-11；機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備C1-1-2；運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具C1-1-3 見(jiàn)見(jiàn)PPT

22、的的P47表格：表格：“固定資產(chǎn)明細(xì)表固定資產(chǎn)明細(xì)表C1-1 ”。方便底稿檢查和審閱方便底稿檢查和審閱：縱加核對(duì)：縱加核對(duì)：橫加核對(duì)：橫加核對(duì)B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致C：已發(fā)詢證函：已發(fā)詢證函C/：已收回詢證函。：已收回詢證函。實(shí)施的程序?qū)嵤┑某绦?引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)等等等等記錄記錄CPA的的專業(yè)判斷，專業(yè)判斷，支持審計(jì)意見(jiàn)支持審計(jì)意見(jiàn)31n下面對(duì)以上所述幾個(gè)要素進(jìn)行說(shuō)明：下面對(duì)以上所述幾個(gè)要素進(jìn)行說(shuō)明：32n關(guān)于審計(jì)過(guò)程記錄在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下三個(gè)方面：在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下三個(gè)方面：1. 1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。具體項(xiàng)

23、目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。n如，若被審計(jì)單位是按年對(duì)訂購(gòu)單依次編號(hào)，審計(jì)的識(shí)別特如，若被審計(jì)單位是按年對(duì)訂購(gòu)單依次編號(hào)，審計(jì)的識(shí)別特征是：征是：xxxxxxxx年的年的xxxx號(hào)。號(hào)。n2. 2.重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)能夠判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)能夠判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)，通常包括：通常包括：(1)(1)引起特別風(fēng)

24、險(xiǎn)的事項(xiàng)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng); ;(2)(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施; ;(3)(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形; ;(4)(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。3. 3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處

25、理該矛盾或不當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不 n 一致的情況。一致的情況。33n關(guān)于審計(jì)結(jié)論在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。n關(guān)于編制人員和復(fù)核人員及日期通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。的日期。在實(shí)務(wù)中，并且編制在同一個(gè)索引號(hào)中，此時(shí)可在實(shí)務(wù)中，并且編制在同一個(gè)

26、索引號(hào)中，此時(shí)可 n以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁(yè)上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁(yè)上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。復(fù)核人員并注明日期。 34n 固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號(hào)：C1-1）n工作底稿索引號(hào) 固定資產(chǎn) 期初余額 本期增加 本期減少 期末余額n 原值nC1-1-1 1.房屋建筑物 xxx xxx xxxnC1-1-2 2.機(jī)器設(shè)備 xxx xxx xxxn .n 小計(jì)35 二、審計(jì)工作底稿檔案的分類 1 1、一般檔案（當(dāng)期檔案）、一般檔案（當(dāng)期檔案）: : 指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。當(dāng)期和下

27、期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。 如，總體審計(jì)策略 具體審計(jì)計(jì)劃2 2、永久性檔案、永久性檔案: : 指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。計(jì)檔案。 如，批準(zhǔn)證書、 營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)證明。* *會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存保存1010年。年。36項(xiàng)目經(jīng)理（詳細(xì)復(fù)核）項(xiàng)目經(jīng)理（詳細(xì)復(fù)核）部門經(jīng)理或簽字部門經(jīng)理或簽字CPACPA（一般復(fù)核）（一般復(fù)核） 主任會(huì)計(jì)師（重點(diǎn)復(fù)核）主任會(huì)

28、計(jì)師（重點(diǎn)復(fù)核）n復(fù)核要點(diǎn)：充分性、適當(dāng)性、合理性、完整性。復(fù)核要點(diǎn)：充分性、適當(dāng)性、合理性、完整性。三、 三級(jí)復(fù)核制度項(xiàng)目經(jīng)理：具體負(fù)責(zé)某一項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也屬于簽字會(huì)計(jì)師項(xiàng)目經(jīng)理：具體負(fù)責(zé)某一項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也屬于簽字會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)事務(wù)所：基本部門就是審計(jì)，規(guī)模稍大的有稅務(wù)，資產(chǎn)評(píng)估，會(huì)計(jì)事務(wù)所：基本部門就是審計(jì)，規(guī)模稍大的有稅務(wù)，資產(chǎn)評(píng)估，工程造價(jià)，會(huì)計(jì)咨詢等。工程造價(jià)，會(huì)計(jì)咨詢等。 37四、保管與保密制度 1、審計(jì)工作底稿歸檔時(shí)間的規(guī)定: 完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)； 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

29、 2、對(duì)審計(jì)工作底稿要予以保密。(允許調(diào)閱情況P115) 38輔助資料：輔助資料：*評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮: 文件記錄的真?zhèn)?：對(duì)于用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄需要考慮兩個(gè)因素: (1)可靠性；(2)與信息生存與維護(hù)有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。證據(jù)相互矛盾：追加審計(jì)程序39n注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的1. 1.從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；更可靠；2. 2.內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部?jī)?nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控

30、制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；3. 3.直接獲取直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；靠；4. 4.以以文件記錄形式文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；5. 5.從從原件原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?？煽?。n不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性。不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性。

31、40n在確定審計(jì)證據(jù)的在確定審計(jì)證據(jù)的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：n（一）（一）1 1對(duì)對(duì)1 1 ：特定的審計(jì)程序可能只為某些：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。n 如， 運(yùn)用重新計(jì)算折舊（審計(jì)程序），可以獲取書面證據(jù)，證實(shí)折舊的機(jī)械準(zhǔn)確性（認(rèn)定）。n（二）（二）1 1對(duì)多：針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)對(duì)多：針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。n 如,可以運(yùn)用實(shí)地觀察和檢查有形財(cái)產(chǎn)（監(jiān)盤的程序）獲取實(shí)物證據(jù),來(lái)確定實(shí)物資產(chǎn)的存在性。

32、n（三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能（三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。41n1在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（ ）。）。 nA A甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單 nB B甲公司編制的成本分配計(jì)算表甲公司編制的成本分配計(jì)算表 nC C甲公司提供的銀行對(duì)賬單甲公司提供的銀行對(duì)賬單 nD D甲公司管理層提供的聲明書甲公司管理層提供的聲明書 n參考答案：C n答案解析： ABD是屬于來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來(lái)源于外部的證據(jù)。 42n2、下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表

33、述中，正確的是、下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。）。 nA如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷 nB審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，?duì)用作審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性 nC不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系關(guān)系 nD會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基

34、礎(chǔ)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ) n參考答案： (還有“其他信息”)n答案解析：A： 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷；B：用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄需要考慮兩個(gè)因素：1、可靠性；2、與信息生存與維護(hù)有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。而不僅僅是有效性；C：審計(jì)工作要考慮成本效益的問(wèn)題。43n小結(jié)小結(jié):n1、審計(jì)證據(jù)的定義、種類。、審計(jì)證據(jù)的定義、種類。n2、審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的方法、審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的方法 ：檢查記錄或文件；檢：檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問(wèn)；函證；重新計(jì)算；重新執(zhí)行；查有形資產(chǎn)；觀察；詢問(wèn)；函證；重新計(jì)算；重新執(zhí)行；分析程序。分析程序。n3、審計(jì)證據(jù)的特征是充分性和適當(dāng)性

35、。、審計(jì)證據(jù)的特征是充分性和適當(dāng)性。n4、審計(jì)工作底稿是編寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，它能減輕和解脫、審計(jì)工作底稿是編寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，它能減輕和解脫審計(jì)責(zé)任，是評(píng)價(jià)、考核審計(jì)人員專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)的審計(jì)責(zé)任，是評(píng)價(jià)、考核審計(jì)人員專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)的客觀依據(jù)?？陀^依據(jù)。44 作業(yè)作業(yè)2n1. 如果控制設(shè)計(jì)合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試如果控制設(shè)計(jì)合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試. ( 錯(cuò)錯(cuò) )n2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計(jì)單位治理層溝通時(shí)間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計(jì)單位治理層溝通.（錯(cuò)）（錯(cuò)）n3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、時(shí)間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系具有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系.（對(duì)）（對(duì)） n解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是為評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低決定了進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這是“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”準(zhǔn)則的核心問(wèn)題。n4.如果認(rèn)為通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定如果認(rèn)為通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審