往來業(yè)務(wù)的核算(2)金融企業(yè)會計

1、1Qingdao University 商業(yè)銀行與中央銀行往來業(yè)務(wù)的核算，同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)的核算，聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算，同業(yè)往來的核算金融企業(yè)會計27.3.1 聯(lián)行往來的概念、業(yè)務(wù)范圍和管理體制n1）聯(lián)行及聯(lián)行業(yè)務(wù)的概念n（1）聯(lián)行n是指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)有資金往來關(guān)系的各行處之間的稱呼。n（2）聯(lián)行往來n是指聯(lián)行之間發(fā)生的資金劃轉(zhuǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。金融企業(yè)會計3n2）聯(lián)行業(yè)務(wù)的范圍n（1）代收n代聯(lián)行收取款項，形成債務(wù)關(guān)系。n（2）代付n代聯(lián)行支付款項，形成債權(quán)關(guān)系。n3）聯(lián)行往來的管理體制n實行統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理、集中監(jiān)督、分別核算的總行、分行、支行三級管理體制。n（1）全國聯(lián)行往來金融企業(yè)會計4

2、n（2）分行轄內(nèi)往來n（3）支行轄內(nèi)往來7.3.2 聯(lián)行之間的資金匯劃與清算方法n1）資金匯劃與清算的組織體系n聯(lián)行之間的資金往來業(yè)務(wù)，實行總行集中管理，總行、分行、支行三級清算方式。n各級行逐級在上級行開立系統(tǒng)內(nèi)備付金賬戶，用于系統(tǒng)內(nèi)資金往來和清算。金融企業(yè)會計5n具體地說，各支行在所屬分行開立備付金賬戶，各分行在總行開立備付金賬戶。通過電子計算機系統(tǒng)，總行可以對分行頭寸進行監(jiān)控和管理，分行可以對本行及各支行頭寸進行調(diào)節(jié)。n組織體系由匯劃業(yè)務(wù)經(jīng)辦行、清算行（分行）和總行清算中心，通過計算機網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成。n（1）經(jīng)辦行n具體辦理資金結(jié)算和內(nèi)部資金匯劃業(yè)務(wù)的行處。包括：金融企業(yè)會計6na.發(fā)報行n即

3、匯劃業(yè)務(wù)的發(fā)生行，稱為發(fā)報經(jīng)辦行，簡稱發(fā)報行。nb.收報行n即匯劃業(yè)務(wù)的接收行，稱為收報經(jīng)辦行，簡稱收報行。n（2）清算行n是辦理其轄屬行處匯劃款項清算的分行。金融企業(yè)會計7n（3）總行清算中心n是辦理系統(tǒng)內(nèi)各分行級清算機構(gòu)之間，及跨行業(yè)務(wù)的本外幣資金匯劃清算業(yè)務(wù)的管理部門。n2）資金匯劃與清算的基本做法 n實存資金、同步清算、頭寸控制、集中監(jiān)督。n（1）實存資金n各級行處在上級行開立備付金存款賬戶，存入一定數(shù)額的資金，用于匯劃款項的清算。金融企業(yè)會計8n（2）實時清算n各經(jīng)辦行發(fā)生的資金匯劃業(yè)務(wù)，由系統(tǒng)實時更新其在上級行的備付金存款賬戶余額。n（3）頭寸控制n各級行處應(yīng)當合理控制其在上級行的

4、備付金存款頭寸，以滿足資金清算需要。n（4）集中監(jiān)督n總行清算中心對匯劃往來的數(shù)據(jù)發(fā)送、資金金融企業(yè)會計9n清算、備付金存款賬戶頭寸和行際間查詢，進行統(tǒng)一管理和監(jiān)督。7.3.3 備付金的核算n是指下級行存放在上級行中以備支付的款項。n在以下兩個科目中核算：一是“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”，屬資產(chǎn)賬戶，對清算行來說，反映各清算行存放在總行的清算備付金。n二是“系統(tǒng)內(nèi)存放款項”，屬負債賬戶，對總行金融企業(yè)會計10n來說，反映各清算行在總行的備付金存款。n1）上存?zhèn)涓督餹（1）下級行n根據(jù)計劃部門填寫的“匯款通知”，填寫“匯款憑證”，送中央銀行辦理匯款手續(xù)。借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項備付金 貸：存放中央銀行款項一般性

5、存款金融企業(yè)會計11n（2）上級行借：存放中央銀行款項一般性存款 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項行（下級行）備付金n2）退回備付金n由計劃部門向上級計劃部門發(fā)出調(diào)回申請，上級計劃部門同意后辦理退回手續(xù)。n分錄與上相反。金融企業(yè)會計127.3.4 聯(lián)行之間匯劃款項的核算n1）代收n（1）發(fā)報行（聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的起始行）借：吸收存款活期存款戶 貸：轄內(nèi)往來清算行n（2）發(fā)報行的清算行（分行）借：轄內(nèi)往來發(fā)報行 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項備付金金融企業(yè)會計13n注：P109“系統(tǒng)內(nèi)上存款項”是錯的。n（3）總行清算中心借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項發(fā)報行的清算行 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項收報行的清算行n（4）收報行的清算行借：存放系統(tǒng)內(nèi)款

6、項備付金 貸：轄內(nèi)往來收報行金融企業(yè)會計14n（5）收報行（聯(lián)行報單的接收行）借：轄內(nèi)往來清算行 貸：吸收存款活期存款戶n2）代付n手續(xù)同劃收，記賬方向相反。金融企業(yè)會計15n同業(yè)往來，是指跨系統(tǒng)的各商業(yè)銀行之間，及非銀行金融機構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來。n包括異地跨系統(tǒng)匯劃款項、相互拆借資金、票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、代理同城票據(jù)交換及清算等業(yè)務(wù)。金融企業(yè)會計167.4.1 跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的核算（適用于異地）n在異地結(jié)算業(yè)務(wù)中，如果客戶收付款雙方不在同一銀行系統(tǒng)的商業(yè)銀行開戶，且款項金額在10萬元（不含10萬）以下，其資金劃轉(zhuǎn)可以借助于有關(guān)行的內(nèi)部匯劃系統(tǒng)辦理轉(zhuǎn)匯。n（跨系統(tǒng)匯劃款項10萬元以上和系統(tǒng)內(nèi)匯劃款項50萬元

7、以上的大額匯劃，應(yīng)當通過中央銀行轉(zhuǎn)匯和清算）金融企業(yè)會計17n1）先橫后直n適應(yīng)于發(fā)報行所在地為雙設(shè)機構(gòu)，收報行所在地為單設(shè)機構(gòu)。n（1）業(yè)務(wù)程序n發(fā)報行將跨系統(tǒng)的匯劃憑證，按不同系統(tǒng)逐筆填寫“轉(zhuǎn)匯清單”，并匯總“劃收”或“劃付”憑證，將款項劃至收報行的轉(zhuǎn)匯行；轉(zhuǎn)匯行再將款項劃至收報行，或向收報行收取款項。金融企業(yè)會計18發(fā)報行收報行的轉(zhuǎn)匯行同城收報行異地青島恒豐青島工行天津工行金融企業(yè)會計19n（2）賬務(wù)處理（以代收為例，下同）na.匯出行借：吸收存款活期存款（付款人） 貸：同業(yè)存放銀行 （或清算資金往來）nb.轉(zhuǎn)匯行借：存放同業(yè)銀行 （或清算資金往來） 貸：轄內(nèi)往來/存放系統(tǒng)內(nèi)款項-備付金

8、金融企業(yè)會計20nc.匯入行借：轄內(nèi)往來/存放系統(tǒng)內(nèi)款項-備付金 貸：吸收存款活期存款（收款人）n（代付：相反，下同）n可見，通過有關(guān)行的內(nèi)部匯劃系統(tǒng)辦理轉(zhuǎn)匯，既可以通過中央銀行進行票據(jù)交換，并通過中央銀行的支付系統(tǒng)進行資金清算，應(yīng)用“清算資金往來”賬戶進行核算，也可以不通過中央銀行進行票據(jù)交換，而是由跨系統(tǒng)的銀行之間直接打交道。金融企業(yè)會計21n應(yīng)用“同業(yè)存放”或“存放同業(yè)”賬戶進行核算。n但實際工作中，存在以下二種情形，必須通過中央銀行劃轉(zhuǎn)款項，并應(yīng)用“同業(yè)存放”或“存放同業(yè)”賬戶進行核算：n（1）中央銀行未在本地設(shè)立票據(jù)交換所，或雖然設(shè)立票據(jù)交換所，但有些銀行未參加中央銀行的票據(jù)交換。n

9、（2）有些地域性銀行，委托全國性銀行代辦全國業(yè)務(wù)，或國內(nèi)銀行委托國外銀行代辦國外業(yè)金融企業(yè)會計22n務(wù)。n2）先直后橫n適應(yīng)于匯出行所在地為單設(shè)機構(gòu)，而匯入行所在地為雙設(shè)機構(gòu)的地區(qū)。n（1）業(yè)務(wù)程序n匯出行通過本系統(tǒng)聯(lián)行，將款項劃至匯入行所在地的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由轉(zhuǎn)匯行將款項劃給匯入行。金融企業(yè)會計23匯入行匯出行的轉(zhuǎn)匯行同城匯出行異地天津工行青島恒豐青島工行金融企業(yè)會計24n（2）賬務(wù)處理na.匯出行借：吸收存款活期存款（付款人） 貸：轄內(nèi)往來/存放系統(tǒng)內(nèi)款項-備付金 nb.轉(zhuǎn)匯行（異地聯(lián)行）借：轄內(nèi)往來/存放系統(tǒng)內(nèi)款項-備付金 貸：同業(yè)存放銀行 （或清算資金往來）金融企業(yè)會計25nc.匯入

10、行借：存放同業(yè)銀行 （或清算資金往來） 貸：吸收存款活期存款（收款人）n3）先直后橫再直n適應(yīng)于匯出行和匯入行所在地均為單設(shè)機構(gòu)的匯劃款項。n圖示：見下頁。n賬務(wù)處理：略。金融企業(yè)會計26日行青分匯出行匯出行的轉(zhuǎn)匯行異地匯入行同城匯入行的轉(zhuǎn)匯行異地威海銀行威行青分日照銀行金融企業(yè)會計27n【例】P121：5-4。甲地工商銀行開戶單位服裝廠，提交信匯憑證一份，金額80 000元，匯往乙地農(nóng)業(yè)銀行，收款人為棉紡廠。假設(shè)雙方通過跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯。n假設(shè)：n（1）匯出行所在地為雙設(shè)機構(gòu)，匯入行所在地為單設(shè)機構(gòu)。n（2）匯出行所在地為單設(shè)機構(gòu)，匯入行所在地為雙設(shè)機構(gòu)。金融企業(yè)會計28n（3）匯出行、匯

11、入行所在地均為單設(shè)機構(gòu)。n要求：n分別做出匯出行、轉(zhuǎn)匯行和匯入行的賬務(wù)處理。n（1）匯出行所在地為雙設(shè)機構(gòu)，匯入行所在地為單設(shè)機構(gòu)n匯出行（甲地工商銀行）借：吸收存款-活期存款（服裝廠） 80 000貸：同業(yè)存放農(nóng)業(yè)銀行 80 000金融企業(yè)會計29n轉(zhuǎn)匯行（甲地農(nóng)業(yè)銀行）借：存放同業(yè)工商銀行 80 000貸：轄內(nèi)往來 80 000n匯入行（乙地農(nóng)業(yè)銀行）借：轄內(nèi)往來 80 000貸：吸收存款-活期存款（棉紡廠）80 000n（2）匯出行所在地為單設(shè)機構(gòu)，匯入行所在地為雙設(shè)機構(gòu)金融企業(yè)會計30n匯出行（甲地工商銀行）借：吸收存款-活期存款（服裝廠）80 000貸：轄內(nèi)往來 80 000n轉(zhuǎn)匯行

12、（乙地工商銀行）借：轄內(nèi)往來 80 000貸：同業(yè)存放農(nóng)業(yè)銀行 80 000n匯入行（乙地農(nóng)業(yè)銀行）借：存放同業(yè)工商銀行 80 000貸：吸收存款-活期存款（棉紡廠） 80 000金融企業(yè)會計31n（3）匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機構(gòu)n匯出行（甲地工商銀行）借：吸收存款-活期存款（服裝廠） 80 000貸：轄內(nèi)往來 80 000n第三地匯出行聯(lián)行（第三地工商銀行）借：轄內(nèi)往來 80 000貸：同業(yè)存放農(nóng)業(yè)銀行 80 000金融企業(yè)會計32n第三地匯入行聯(lián)行（第三地農(nóng)業(yè)銀行）借：存放同業(yè)工商銀行 80 000貸：轄內(nèi)往來 80 000n匯入行（乙地農(nóng)業(yè)銀行）借：轄內(nèi)往來 80 000貸：吸收存

13、款-活期存款（棉紡廠） 80 000金融企業(yè)會計33n設(shè)想一下，如果匯出行所在地與匯入行所在地，均為雙設(shè)機構(gòu)，應(yīng)當如何操作？金融企業(yè)會計347.4.2 同業(yè)拆借的核算n商業(yè)銀行由于清算票據(jù)差額、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥資金不及時等原因?qū)е沦Y金不足時，既可以向上級行申請調(diào)入，也可以向中央銀行申請貸款，或進行同業(yè)拆借。金融企業(yè)會計35n是指商業(yè)銀行之間因資金周轉(zhuǎn)需要，臨時融通資金的一種短期借貸行為。n1）基本規(guī)定n（1）只在金融機構(gòu)之間進行。n（2）拆入資金只能用于彌補清算缺口、聯(lián)行匯差頭存不足和解決臨時性周轉(zhuǎn)資金需要。 金融企業(yè)會計36n（3）用于拆出的資金，只能是交足法定準備金、留足備付金、已歸還央行借款和

14、清算聯(lián)行匯差后的閑置資金。n（4）必須經(jīng)由中央銀行資金劃撥中心劃撥。n（5）拆借期限有1年、3個月、7天等。n（6）拆借利率不得超過中央銀行規(guī)定的最高界限。金融企業(yè)會計37n2）賬務(wù)處理n（1）拆借資金na.拆出行n信貸部門簽訂“資金拆借合同”，并提交計劃和會計部門。n會計部門憑合同簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或匯款憑證，加蓋印鑒后交當?shù)刂醒脬y行。 借：拆出資金拆入行 貸：存放中央銀行款項一般性存款金融企業(yè)會計38nb.拆入行借：存放中央銀行款項一般性存款 貸：拆入資金拆出行n（2）償還資金 na.拆入行n到期時，會計部門按計劃部門通知，計算利息，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或匯款憑證，交中央銀行。金融企業(yè)會計39借：拆入資金拆出行 利息支出同業(yè)往來支出 貸：存放中央銀行款項一般性存款nb.拆出行n接中央銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知借：存放中央銀行款項一般性存款 貸：拆出資金拆入行 利息收入同業(yè)往來收入金融企業(yè)會計40n 【例】P124：5-5。n 廈門A銀行拆借給廈門B銀行5 000 000元資金，期限為7天，該品種的同業(yè)拆借加權(quán)平均利率為3.84%，到期時廈門B銀行將本息一并歸還。n要求：n分別進行廈門A銀行和B銀行的資金拆借與歸還的賬務(wù)處理。金融企業(yè)會計41n【解】（1）廈門A銀行n拆出時 借：拆出資金B(yǎng)銀行