交通運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅案例

1、案例:營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)（物流企業(yè)）稅負變化影響分析實例國內(nèi)某中型貨運企業(yè)主要經(jīng)營陸路運輸、裝卸和倉儲業(yè)務。注冊地在 上海市靜安區(qū)，2011年底被上海市國家稅務局認定為增值稅一般納稅人，從2012 年1月1日起流轉(zhuǎn)稅項由營業(yè)稅改征增值稅，請以 2011年度財務數(shù)據(jù)為依據(jù)測 算營業(yè)稅改增值稅對該貨運企業(yè)稅負及利潤變化影響。基礎財務資料（一）收入、成本、稅金指標（單位：元）相關財務指標截至2011年1月1日至 12月31日1、主營業(yè)務收入36,398,7942、主營業(yè)務成本30,901,7633、主營業(yè)務毛利率15%4、營業(yè)稅及附加1,248,592（二）成本費用支出明細表（單位：元）成本

2、費用構成金額1、油料支出8,511,2312、汽車修理支出2,401,1333、車輛保險費781,1234、工資及社保福利2,601,0215、折舊3,312,3196、道橋費9,750,0127、外委費7,240,1548、辦公用品支出312,7839、其他費用成本12,445,639主營業(yè)務成本、營業(yè)費用和管理費用合計37,355,415（三）相關固定資產(chǎn)支出明細表（單位：元）相關固定資產(chǎn)構成金額1、小型運輸汽車158,267相關固定資產(chǎn)合計158,267營業(yè)稅改增值稅稅負及利潤變化情況測算（一）測算的假定條件1、該貨運企業(yè)實行國家和上海市統(tǒng)一的營業(yè)稅、增值稅政策。2、當期油料支出的75幅

3、9夠取得增值稅專用發(fā)票，汽車修理支出的 80%能 夠取得增值稅專用發(fā)票，其他成本、費用、支出能夠取得增值稅專用發(fā)票，其取 得的增值稅專用發(fā)票符合抵扣規(guī)定。3、本測算結(jié)果并不是該貨運企業(yè)的實際情況，測算的目的在于營業(yè)稅改增值稅對貨運企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和利潤變化影響的一般原理分析（二）測算過程1、增值稅銷項稅額的計算（單位：元）項目構成現(xiàn)行營業(yè)稅改為增值稅金額適 用 稅 率營業(yè)稅額 （含附加）適 用 稅 率不含增值稅 金額增值稅銷 項稅額1、運輸收入33,423,1693%-11%30,110,9633,312,2062、裝卸收入819,6003%-6%773,20846,3923、倉儲收入2,156,0

4、255%-6%2,033,986122,039合計36,398,7941,248,59232,918,1573,480,6372、增值稅進項稅額的計算（單位：元）項目構成金額適用稅 率不含增值稅金額進項稅額1、油料支出8,511,23117%7,583,725927,5062、汽車修理支出2,401,13317%2,122,027279,1063、車輛保險781,123781,1234、工資及社保福利2,601,0212,601,0215、折舊3,312,3193,312,3196、道橋費9,750,0129,750,0127、外委費7,240,15411%6,522,661717,4938、

5、辦公用品支出312,78317%267,33645,4479、其他費用成本 12,445,6392,445,63910、固定資產(chǎn)158,26717%135,27122,996主營業(yè)務成本、營業(yè) 費用和管理費用（不 含固定資產(chǎn)）37,355,415（不含固定資產(chǎn)）35,385,863（不含固定資產(chǎn)）1,992,5483、增值稅應納稅額的計算（單位：元）（1）當期應納增值稅稅額=3,480,637-1,992,548=1,488,089（2）當期應納增值稅附加=1,488,089*（城建稅7%+教育費3%）=148,809（3）當期應納增值稅及附加=1,636,898（三）營業(yè)稅改增值稅對流轉(zhuǎn)稅稅

6、負的影響（單位：元）稅目原營業(yè)稅下先營業(yè)稅改增值 稅下稅項增減及化運輸、裝卸和倉儲業(yè)務營業(yè)稅及附加增值稅及附加增加稅負合計1,248,5921,636,898388,306（四）營業(yè)稅改增值稅對利潤的影響（單位：元）稅目原營業(yè)稅下先營業(yè)稅改增 值稅下對利潤增減影 響一、主營業(yè)務收入36,398,79432,918,157-3,480,637減：主營業(yè)務成本30,901,76328,977,6581,924,105主營業(yè)務稅金及附加1,248,592148,8091,099,783二、主營業(yè)務利潤4,248,4393,791,690-456,749力口：其他業(yè)務利潤000減：營業(yè)費用1,025,

7、8491,025,8490管理費用5,427,8035,382,35645,447財務費用55,98755,9870三、營業(yè)利潤-2,261,200-2,672,502-411,302加：投資收益000營業(yè)外收入26,70026,7000補貼收入000減：營業(yè)外支出3,6003,6000四、利潤總額-2,238,100-2,649,402-411,302三、營業(yè)稅改增值稅對該貨運企業(yè)影響的評價與分析從測算結(jié)果來看，該貨運企業(yè)改征增值稅后稅負增加，虧損加大，給企業(yè)正常經(jīng)營造成負面影響。這就說明本次營改增對交通運輸業(yè)中的航空公司和陸路物流企業(yè)的影響是不一樣的。從測算過程來看，該陸路物流企業(yè)稅負增加

8、的原因，主要有以下幾個方面：（ 1）購進的運輸設備等固定資產(chǎn)很少，全年購入汽車支出僅有15.6 萬元，使用中的主要運輸設備均為以前年度購進，不能產(chǎn)生增值稅進項稅額。（ 2）油料支出和汽車修理支出較大，但部分支出是在運輸途中發(fā)生，司機沿途取得的油料和維修發(fā)票基本是普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進項稅額。（ 3）當期發(fā)生的折舊費、汽車保險、人員工資及福利以及道橋費約占營業(yè)總成本的45%，但這些支出均不能取得增值稅專用發(fā)票。（ 4）倉儲和裝卸業(yè)務屬于勞動密集型業(yè)務，主要支出為人工費用，同樣不 能取得增值稅專用發(fā)票。（ 5） 營改增之前交通運輸業(yè)適用的營業(yè)稅稅率是3%左右，而營改增之后增值稅稅率達到11%，稅率上升過快，對陸路物流企業(yè)而言不夠合理。（ 6）據(jù)有關部門調(diào)