模塊一資產(chǎn)(1)

1、1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目教程2模塊一資模塊一資 產(chǎn)產(chǎn)本章基本內(nèi)容框架固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)資 產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)存 貨長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)持有至到期投資3資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：u企業(yè)企業(yè)過(guò)去過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的的交易或事項(xiàng)形成的u為企業(yè)擁有或控制為企業(yè)擁有或控制( (現(xiàn)在現(xiàn)在) )u預(yù)期預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（本質(zhì)）會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（本質(zhì)）二、資產(chǎn)的分類二、資產(chǎn)的分類資產(chǎn)定義的時(shí)間順序：資產(chǎn)定義的時(shí)間順序：過(guò)去過(guò)去現(xiàn)

2、在現(xiàn)在將來(lái)。將來(lái)。怎么理解怎么理解“預(yù)期預(yù)期”？怎樣理解資產(chǎn)怎樣理解資產(chǎn)的的“流動(dòng)性流動(dòng)性”？4按要求你要去銀行存入按要求你要去銀行存入100100元，元，提取提取4040元，最后支出元，最后支出5050元。元。 實(shí)務(wù)中，你可把收到錢先支出去，實(shí)務(wù)中，你可把收到錢先支出去，但是當(dāng)日要帶上那但是當(dāng)日要帶上那6060元，并去銀行元，并去銀行填一張?zhí)钜粡?00100元的存單和元的存單和4040元的支票。元的支票。一、庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。（一）現(xiàn)金管理制度1.庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍（8點(diǎn)）2.庫(kù)存現(xiàn)金的限額(單位3-5天

3、日常零星開(kāi)支所確定）3.現(xiàn)金收支的規(guī)定（4點(diǎn)）（二）庫(kù)存現(xiàn)金的核算1.賬戶設(shè)置設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。u現(xiàn)金總賬，總分類核算;現(xiàn)金日記賬，序時(shí)核算2.庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理項(xiàng)目一項(xiàng)目一 貨幣資金貨幣資金5(1)(1)從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金400400元。元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 400貸：銀行存款 400(2)(2)行政人員李玉借差旅費(fèi)行政人員李玉借差旅費(fèi)300300元，報(bào)銷元，報(bào)銷260260元，余款退回。元，余款退回。借：其他應(yīng)收款李玉 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300借：庫(kù)存現(xiàn)金 40 管理費(fèi)用差旅費(fèi) 260 貸：其他應(yīng)收款李玉 300(3)(3)行政部門購(gòu)買辦公用品付現(xiàn)金行政部門購(gòu)買辦公用品付現(xiàn)金

4、8080元。元。借：管理費(fèi)用辦公費(fèi) 80貸：庫(kù)存現(xiàn)金 80項(xiàng)目一項(xiàng)目一 貨幣資金貨幣資金6(三)庫(kù)存現(xiàn)金的清查（重點(diǎn)重點(diǎn)）1.采用實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法每日清點(diǎn)；清查小組定期或隨機(jī)清查；對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。2.有溢余或短缺的應(yīng)先通過(guò) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的處理。（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用。（2) 現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款；無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入。發(fā)生盤虧處理盤盈發(fā)生

5、盤盈處理盤虧期末 無(wú) 余額待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方貸方項(xiàng)目一項(xiàng)目一 貨幣資金貨幣資金1.1.發(fā)發(fā)生生財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)損溢調(diào)賬調(diào)賬2.2.處理財(cái)產(chǎn)損溢處理財(cái)產(chǎn)損溢相反方向相反方向7現(xiàn)金溢余的處理現(xiàn)金短缺的處理項(xiàng)目一項(xiàng)目一 貨幣資金貨幣資金8基本存款賬戶基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。一般存款賬戶一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬

6、戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶。 銀行結(jié)算賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶的種類9二二、銀行存款、銀行存款我國(guó)現(xiàn)行的銀行結(jié)算方式一共八種，即：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付和信用卡。1.銀行存款核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。2.銀行存款的清查（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）企業(yè)銀行存款日記賬余額

7、企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額核對(duì)賬款不符的原因：u銀行發(fā)生串戶u企業(yè)單據(jù)丟失u記賬錯(cuò)誤（銀行錯(cuò)誤、企業(yè)錯(cuò)誤）u存款未達(dá)賬項(xiàng)（一方已入賬，另一方未入賬）項(xiàng)目一項(xiàng)目一 貨幣資金貨幣資金10現(xiàn)行銀行結(jié)算方式及相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行銀行結(jié)算方式及相關(guān)規(guī)定結(jié)算種類結(jié)算種類簽發(fā)人簽發(fā)人分分 類類起點(diǎn)額起點(diǎn)額有效期有效期適用范圍適用范圍支支 票票存款人存款人現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票無(wú)規(guī)定無(wú)規(guī)定1010天天同同 城城匯匯 兌兌匯款人匯款人電匯、信匯電匯、信匯無(wú)規(guī)定無(wú)規(guī)定異異 地地商業(yè)匯票商業(yè)匯票付款人或付款人或收款人收款人商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票1 0001 00

8、06 6個(gè)月個(gè)月同城同城異地異地銀行本票銀行本票銀行簽發(fā)銀行簽發(fā)定額（或不定額）定額（或不定額）1001002 2個(gè)月個(gè)月同同 城城銀行匯票銀行匯票銀行簽發(fā)銀行簽發(fā)5005001 1個(gè)月個(gè)月同城同城異地異地委托收款委托收款收款人收款人電報(bào)（或郵寄劃回）電報(bào)（或郵寄劃回）同城同城異地異地托收承付托收承付收款人收款人10 00010 000驗(yàn)單驗(yàn)單3 3天天驗(yàn)貨驗(yàn)貨1010天天異異 地地信用卡信用卡持卡人持卡人單位卡、個(gè)人卡單位卡、個(gè)人卡金卡、普通卡金卡、普通卡貸記卡、準(zhǔn)貸記卡貸記卡、準(zhǔn)貸記卡同城同城異地異地111.1.在未收到憑證一方調(diào)整；在未收到憑證一方調(diào)整；補(bǔ)記式補(bǔ)記式 2.2.調(diào)整方向按對(duì)

9、方（收到憑證一方）銀行存款增減同方向調(diào)整調(diào)整方向按對(duì)方（收到憑證一方）銀行存款增減同方向調(diào)整銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的依據(jù)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的依據(jù)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目一項(xiàng)目一 貨幣資金貨幣資金12三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容( (重點(diǎn)重點(diǎn)) )主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。（二）其他貨幣資金核算項(xiàng)目一項(xiàng)目一 貨幣資金貨幣資金思考思考并總結(jié)并總結(jié)：不同不同結(jié)結(jié)

10、算方式算方式下下收款人收款人和和付付款人款人會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算核算所使用的所使用的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目?？颇俊?3銀行匯票票樣及聯(lián)次銀行匯票票樣及聯(lián)次1.卡片聯(lián)出票行結(jié)算匯票借方憑證(即付出傳票)2.匯票聯(lián)代理付款行付款后做聯(lián)行往來(lái)借方憑證(付出傳票)3.解訖通知聯(lián)代理付款行付款后隨報(bào)單寄出票行，由出票行做多余款貸方憑證4.多余款通知聯(lián)出票行結(jié)清多余款后交申請(qǐng)人14銀行匯票流轉(zhuǎn)程序銀行匯票流轉(zhuǎn)程序1516項(xiàng)目二應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目二應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的概述1.含義：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。注意：u定日

11、付款商業(yè)匯票的付款期限（按天計(jì)算）u出票后定期付款商業(yè)匯票的付款期限（按月計(jì)算）u見(jiàn)票后定期付款商業(yè)匯票的付款期限（按月計(jì)算）未到期的商業(yè)匯票可轉(zhuǎn)讓或向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)可轉(zhuǎn)讓或向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。2.商業(yè)匯票的分類：（1）按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票銀行承兌匯票包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等17商業(yè)承兌匯票流轉(zhuǎn)程序圖商業(yè)承兌匯票流轉(zhuǎn)程序圖18銀行承兌匯票流轉(zhuǎn)程序銀行承兌匯票流轉(zhuǎn)程序19商商業(yè)業(yè)承承兌兌匯匯票票20（2）按是否帶息：帶息商業(yè)

12、匯票帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票（二）應(yīng)收票據(jù)的核算(主要掌握不帶息商業(yè)匯票的，重點(diǎn)重點(diǎn))1.1.銷售商品、提供勞務(wù)取得應(yīng)收票據(jù)：銷售商品、提供勞務(wù)取得應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)(按其面值入賬) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）212.2.到期收到票款：到期收到票款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)3.3.票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力償還：票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力償還：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)4.4.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算：借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)/尾款（借或貸）銀行存款尾款（借或貸）銀行存款 5.5.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

13、：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)221.應(yīng)收賬款的概念2.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值入賬價(jià)值 在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意商業(yè)折扣商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣。企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬。按總價(jià)法入賬。銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）; ;增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額; ;代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、

14、運(yùn)雜費(fèi)等。代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款233.應(yīng)收賬款的核算24三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額實(shí)際預(yù)付的金額入賬預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè), ,也可直接計(jì)入也可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的借方的借方, ,而不設(shè)而不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”。2.預(yù)付賬款的核算企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額：企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額：借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

15、稅額） 貸：預(yù)付賬款注注 意：意：會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算核算雖雖然科然科目可以合目可以合并并，但，但編編制制會(huì)計(jì)報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表表時(shí)時(shí)必必須須分分開(kāi)開(kāi)列示。列示。25u當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，補(bǔ)付不足部分u當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)，收回的多余款項(xiàng)四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款（一）概念及種類1.應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保證金，存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)其他各種應(yīng)收

16、、暫付款項(xiàng)。（二）其他應(yīng)收款的核算注注 意：意：哪些情況下要使哪些情況下要使用用“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目核算。會(huì)計(jì)科目核算。261.1.非定額備用金制非定額備用金制：是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。各部門預(yù)借備用金時(shí) 報(bào)銷時(shí)候：借：其他應(yīng)收款 借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款 借或貸：庫(kù)存現(xiàn)金（多退少補(bǔ)） 2.2.定額備用金制定額備用金制：先由會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際需要撥出一筆金額固定的備用金，用后報(bào)銷的辦法，以補(bǔ)足備用金。撥付備用金撥付備用金 借：其他應(yīng)收款備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷費(fèi)用報(bào)銷費(fèi)用 收回備用金：收回備用金：借：管理費(fèi)用 借：

17、庫(kù)存現(xiàn)金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款備用金備用金的核算備用金的核算27五、壞賬損失業(yè)務(wù)核算五、壞賬損失業(yè)務(wù)核算（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)確認(rèn)的時(shí)間：確認(rèn)的時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的依據(jù)：確認(rèn)的依據(jù)：若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值處理的方法：處理的方法：賬面價(jià)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1.1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 2.2.備抵法備抵法實(shí)際發(fā)生壞賬損失：實(shí)際發(fā)生壞賬損失： 按期估計(jì)：按期估計(jì)： 借：資產(chǎn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單 實(shí)際發(fā)生壞賬損失：實(shí)際發(fā)生壞賬損失： 缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生 借：壞賬準(zhǔn)備 和資產(chǎn)的定義 貸：應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算。會(huì)

18、計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算。28（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值計(jì)提的范圍應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息及長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)。（三）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（1 1）“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶無(wú)余額賬戶無(wú)余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)期末余額估計(jì)壞賬比例當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)期末余額估計(jì)壞賬比例 （2 2）“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有余額賬戶有余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額 估計(jì)壞賬比估計(jì)壞賬比例例“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則用）調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則用）

19、計(jì)算結(jié)果為正數(shù)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)補(bǔ)提；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷沖銷 293.3.壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理30 4.應(yīng)收賬款減值的核算舉例(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備例1.2011年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100000(2)發(fā)生壞賬損失時(shí)例2.甲公司2012年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元.確認(rèn)為壞賬損失,甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:壞賬準(zhǔn)備

20、30000 貸:應(yīng)收賬款 3000031例3.承前例1和例2,甲公司2012年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元,經(jīng)減值測(cè)試,甲公司應(yīng)計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備.根據(jù)壞賬核算方法,其壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)保持貸方余額為120000元.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前,壞賬準(zhǔn)備科目實(shí)際余額為貸方70000元(100000-30000),因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000元(120000- 70000).甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 50000 貸:壞賬準(zhǔn)備 50000如甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60000元,其壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)保持貸方余額為60000元.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前,壞賬準(zhǔn)備科目實(shí)際余

21、額為貸方70000元(100000-30000),因此本年末應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額為10000元(60000- 70000).甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:32借:壞賬準(zhǔn)備 10000 貸:資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 10000(3)已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款又收回來(lái).例4.甲公司2012年4月20日,收到2011年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元,已存入銀行.甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款 20000 貸:壞賬準(zhǔn)備 20000借:銀行存款 20000 貸:應(yīng)收賬款 20000或合并會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款 20000 貸:壞賬準(zhǔn)備 2000033項(xiàng)目三交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目三交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的

22、內(nèi)容一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一） 賬戶的設(shè)置：按持有的意圖和能按持有的意圖和能力不同可分為力不同可分為貨幣資金貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資出售出售時(shí)時(shí)結(jié)結(jié) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的成本的成本交易性金融資交易性金融資 成本成本取得取得成本成本（公允價(jià)（公允價(jià)值）值）公允價(jià)值公允價(jià)值高于賬面高于賬面余額的余額的差差 額額公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值公允價(jià)值低于賬面低

23、于賬面余額的余額的差差 額額公允價(jià)值公允價(jià)值低于賬面低于賬面余額的余額的差差 額額交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值公允價(jià)值高于賬面高于賬面余額的余額的差差 額額34（二）取得交易性金融資產(chǎn)（二）取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 投資收益 （交易費(fèi)用）（交易費(fèi)用） 貸：其他貨幣資金存出投資款（三）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息（三）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益借:銀行存款 貸: 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 （四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量賬面余額賬面余額是是

24、指交易性金指交易性金融資產(chǎn)總賬融資產(chǎn)總賬賬戶結(jié)余的賬戶結(jié)余的金額，或其金額，或其所屬明細(xì)賬所屬明細(xì)賬賬戶金額之賬戶金額之和和35（五）處置（五）處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí):(1)應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。(2)同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。注意：投資收益出售的公允價(jià)值投資收益出售的公允價(jià)值 初始入賬金額初始入賬金額投資收益持有損益處置損益 出售時(shí)的投資收益公允價(jià)值賬面余額（處置損益） “公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益” （持有損益)36交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理時(shí)涉及到“投資收益投資收益”的幾點(diǎn)總結(jié)：u取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益的借方；取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

25、直接計(jì)入投資收益的借方；u持有期間分得的現(xiàn)金股利和得到的利息直接計(jì)入投資收益的持有期間分得的現(xiàn)金股利和得到的利息直接計(jì)入投資收益的貸方；貸方；u持有期間由于交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的損持有期間由于交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的損益先計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益益先計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 ，待處置時(shí)再轉(zhuǎn)入投資收益；，待處置時(shí)再轉(zhuǎn)入投資收益；u出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將出售的公允價(jià)值與其賬面余額的出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將出售的公允價(jià)值與其賬面余額的差額（即處置損益）直接計(jì)入投資收益。差額（即處置損益）直接計(jì)入投資收益。37例題分析例題分析1.1.交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的取得例例

26、1.20111.2011年年1 1月月2020日日, ,甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A A上市公司股票上市公司股票10000001000000股股, ,并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)并將其劃分為交易性金融資產(chǎn). .該筆股票投資該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為在購(gòu)買日的公允價(jià)值為1000000010000000元元. .另支付相關(guān)交易費(fèi)用另支付相關(guān)交易費(fèi)用2500025000元元. .甲公甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄: :借借: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 1000000010000000 貸貸: :其他貨幣資金其他貨幣

27、資金存出投資款存出投資款 1000000010000000借借: :投資收益投資收益 2500025000 貸貸: :其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款 25000250002.2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息例例2.20112.2011年年1 1月月8 8日日, ,甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券, ,該債券于該債券于2012010 0年年7 7月月1 1日發(fā)行日發(fā)行, ,面值為面值為25002500萬(wàn)元萬(wàn)元, ,票面利率為票面利率為4%.4%.上半年債券利息于下年上半年債券利息于下年初支付初支付. .甲公司將其劃分為交易

28、性金融資產(chǎn)甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn), ,支付價(jià)款支付價(jià)款26002600萬(wàn)元萬(wàn)元( (其中包其中包括已宣告發(fā)放的債券利息括已宣告發(fā)放的債券利息5050萬(wàn)元萬(wàn)元),),另支付交易費(fèi)用另支付交易費(fèi)用3030萬(wàn)元萬(wàn)元.2011.2011年年2 2月月5 5日日, ,甲公司收到該筆債券利息甲公司收到該筆債券利息5050萬(wàn)元萬(wàn)元.2012.2012年初年初, ,甲公司收到債券利息甲公司收到債券利息100100萬(wàn)元萬(wàn)元. .甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄: :38(1)2011(1)2011年年1 1月月8 8日日, ,購(gòu)入丙公司債券時(shí)購(gòu)入丙公司債券時(shí): :借借: :交易性金融資金

29、產(chǎn)交易性金融資金產(chǎn)成本成本 25502550 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5050 投資收益投資收益 3030 貸貸: :銀行存款銀行存款 26302630(2) 2011(2) 2011年年2 2月月5 5日日, ,收到已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)收到已宣告發(fā)放的債券利息時(shí): :借借: :銀行存款銀行存款 5050 貸貸: :應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5050(3) 2011(3) 2011年年1212月月3131日日, ,確認(rèn)債券利息收入時(shí)確認(rèn)債券利息收入時(shí): :借借: :應(yīng)收利息應(yīng)收利息 100100 貸貸: :投資收益投資收益 100100(4)2012(4)2012年初年初, ,收到債券利息時(shí)收到債券利息時(shí)

30、: :借借: :銀行存款銀行存款 100100 貸貸: :應(yīng)收利息應(yīng)收利息 100100393.3.交易性金融資金產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資金產(chǎn)的期末計(jì)量例例3.3.承前例承前例, ,假定假定20112011年年6 6月月3030日日, ,甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為25802580萬(wàn)元萬(wàn)元; 2011; 2011年年1212月月3131日日, ,甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為25602560萬(wàn)元萬(wàn)元; ; 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄: :(1) 2011(1) 2011年年6 6月月3030日日借借: :交易性金融資產(chǎn)

31、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 3030 貸貸: :公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 3030(2) 2011(2) 2011年年1212月月3131日日借借: :公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 2020 貸貸: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 20204.4.交易性金融資金產(chǎn)的處置交易性金融資金產(chǎn)的處置例例4.4.承前例承前例, ,假定假定20122012年年1 1月月1515日日, ,甲公司出售了所持有的丙公司債券甲公司出售了所持有的丙公司債券, ,售價(jià)為售價(jià)為25652565萬(wàn)元萬(wàn)元. .借借: :銀行存款銀行存款 25652565 貸貸: :交易性金融

32、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 25502550 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1010 投資收益投資收益 5 5同時(shí)同時(shí): :借借: :公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 1010 貸貸: :投資收益投資收益 1010 40項(xiàng)目四項(xiàng)目四 存存 貨貨原材料原材料在產(chǎn)品、半成品在產(chǎn)品、半成品產(chǎn)成品、產(chǎn)成品、委托代銷商品委托代銷商品存存 貨貨原材料原材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品半成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品委托代銷商品委托代銷商品商商 品（品（商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)）包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品原料及主要材料原料及主要材料輔助材料輔助材料燃料燃料修理用備品、備件修理用備品、備件包裝材料包裝材

33、料外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）在生產(chǎn)過(guò)程或提供在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的勞務(wù)過(guò)程中耗用的一、存貨概述一、存貨概述（一）存貨的概念：存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料。持有存貨的最終持有存貨的最終目的是為了出售目的是為了出售（直接出售或間（直接出售或間接出售），這是接出售），這是存貨與長(zhǎng)期資產(chǎn)存貨與長(zhǎng)期資產(chǎn)的主要區(qū)別的主要區(qū)別41采購(gòu)成本采購(gòu)成本加工成本加工成本其他成本其他成本存貨成本1.1.購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款2.2.計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不可抵扣增值稅、

34、教育費(fèi)附加3.3.采購(gòu)過(guò)程中的計(jì)入成本的費(fèi)用采購(gòu)過(guò)程中的計(jì)入成本的費(fèi)用：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用：直接人工、分配的制造費(fèi)用使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出生的其他支出：如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)實(shí)務(wù)中，存貨成本確定的具體原則（二）存貨成本的確定（二）存貨成本的確定42下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，若在

35、生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本也可先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用43采購(gòu)存貨出現(xiàn)短缺時(shí)，如何計(jì)算存貨單位成本？采購(gòu)存貨出現(xiàn)短缺時(shí)，如何計(jì)算存貨單位成本？ 單位成本存貨總成本單位成本存貨總成本/ /存貨入庫(kù)數(shù)量存貨入庫(kù)數(shù)量對(duì)于分母對(duì)于分母存貨入庫(kù)數(shù)量，存貨入

36、庫(kù)數(shù)量，是存貨的實(shí)際入庫(kù)數(shù)量，所以應(yīng)該是最初購(gòu)買的數(shù)量，減去短缺的數(shù)量，不管這個(gè)短缺的是合理?yè)p耗還是非合理?yè)p耗，總之是不存在了，它使實(shí)際入庫(kù)的數(shù)量減少了，所以應(yīng)該扣除掉。對(duì)于分子對(duì)于分子存貨總成本，則要看短缺的是合理?yè)p耗還存貨總成本，則要看短缺的是合理?yè)p耗還是非合理?yè)p耗，是非合理?yè)p耗，對(duì)于合理?yè)p耗，是要計(jì)入存貨成本的，所以不影響分子的計(jì)算。對(duì)于非合理?yè)p耗，它是不計(jì)入存貨成本的，所以要從存貨總成本中扣除掉。即分子最初的進(jìn)貨成本（1非合理?yè)p耗比例）44（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末材料的實(shí)際成本，具體方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法

37、、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法：采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。453.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)= =實(shí)際成本實(shí)際成本/ /存貨數(shù)量存貨數(shù)量發(fā)出存貨實(shí)際成本發(fā)出存貨實(shí)際成本= =發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)4.移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)

38、加權(quán)平均法46概念：是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括：核算方法：原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。（一）實(shí)際成本法的核算1.賬戶設(shè)置原材料：原材料：在途物資：在途物資：二、原材料二、原材料472.按實(shí)際成本法購(gòu)入的核算（1 1）單貨同到（款已付，料入庫(kù)）單貨同到（款已付，料入庫(kù)）借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）（2 2）單到貨未到（款已付，料未入庫(kù)）單到貨未到（款已付，料未入庫(kù)）借：在途物資 應(yīng)交稅

39、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)收料單：借：原材料 貸：在途物資（3 3）款未付，貨到單未到）款未付，貨到單未到 若發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付（或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票），材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：48借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款若發(fā)票賬單月末仍未收到，貨款尚未支付（或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票），而材料已驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)按暫估料款入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初作相反的分錄予以沖回。下月初作相反的分錄予以沖回。收到發(fā)票，付款時(shí)：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）（4 4）預(yù)付貨款，料未入庫(kù)）預(yù)付貨款，料

40、未入庫(kù)49預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貨到入庫(kù) :借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款:借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款3.按實(shí)際成本法發(fā)出存貨核算逐筆記賬：逐筆記賬：每發(fā)出一筆材料，隨時(shí)記賬；50匯總記賬匯總記賬平時(shí)領(lǐng)用材料只辦理材料出庫(kù)手續(xù)，填領(lǐng)料單，登記材料明細(xì)賬“發(fā)出”欄的數(shù)量；月末根據(jù)領(lǐng)料單位和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”；根據(jù)匯總表編制記賬憑證 。發(fā)出材料的成本按前述計(jì)價(jià)方法確定，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，發(fā)出材料的成本按前述計(jì)價(jià)方法確定，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在附注中予以說(shuō)明。不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在附注中予以說(shuō)明。 借：生產(chǎn)成本

41、生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）/制造費(fèi)用制造費(fèi)用（車間一般耗用） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（行政管理部門）/銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用） 委托加工物資委托加工物資（發(fā)出材料加工） 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料）/在建工程在建工程（工程項(xiàng)目領(lǐng)用） 貸：原材料等51（二）計(jì)劃成本法核算 材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 1.賬戶設(shè)置52入庫(kù)材料入庫(kù)材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料超支差異材料超支差異材料采購(gòu)材料采購(gòu)借方借方貸方貸方 采購(gòu)材料采購(gòu)材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料節(jié)約差材料節(jié)約差異異在途材料的在途材料的 采購(gòu)成本采購(gòu)成本發(fā)出材料

42、發(fā)出材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本原材料原材料借方借方貸方貸方 入庫(kù)材料入庫(kù)材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本庫(kù)存材料的庫(kù)存材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料節(jié)約差異料節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料 應(yīng)負(fù)擔(dān)超支差異應(yīng)負(fù)擔(dān)超支差異材料成本差異材料成本差異借方借方貸方貸方 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材 料超支差異料超支差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料 應(yīng)負(fù)擔(dān)節(jié)約差異應(yīng)負(fù)擔(dān)節(jié)約差異庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異的節(jié)約差異庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異擔(dān)的超支差異實(shí)際成本實(shí)際成本 計(jì)劃成本計(jì)劃成本 材料成本差異材料成本差異0，超支差異，超支差異0，節(jié)約差異，節(jié)約差異532. 購(gòu)入材料的核算借：材料采購(gòu)

43、 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）材料入庫(kù)：借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu) （計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異（一般月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差結(jié)轉(zhuǎn)超支差借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異543. 發(fā)出材料的核算借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 貸：原材料期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異： 結(jié)轉(zhuǎn)超支差結(jié)轉(zhuǎn)超支差借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/ 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差作相反分錄結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差作相反分錄月末計(jì)算材料成本差異率計(jì)算（1）分母不包括暫估料款金額；（2）發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)

44、的成本差異必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)?。?jì)劃成本計(jì)劃成本 材料成本差異率55采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入計(jì)入“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶借方；賬戶借方；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入計(jì)入“原材料原材料”的借方，的借方，“材料材料采購(gòu)采購(gòu)”賬戶貸方；賬戶貸方；期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差形成的材料成本差異超支差計(jì)入計(jì)入“材料成本差異材料成本差異”借方，節(jié)約差計(jì)入借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異材料成本差異”的的貸方貸方平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)

45、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。計(jì)劃成本法基本核算程序計(jì)劃成本法基本核算程序561. 是指為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，包括：u生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物u隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物u隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物u出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物2.賬戶設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料包裝物，按種類設(shè)置明細(xì)賬；數(shù)量不多可并入“原材料”3.包裝物的核算(1)(1)生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物如采用計(jì)劃成本法，則還要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的“材料成本差異”減少減少周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料借方借方貸方貸方 增加增加期末庫(kù)存期末庫(kù)存三、周

46、轉(zhuǎn)材料三、周轉(zhuǎn)材料- -包裝物包裝物57(2)(2)隨產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)：隨產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物如采用計(jì)劃成本法，則還要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的“材料成本差異”(3)(3)隨產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)：隨產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(4)(4)出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物（可以周轉(zhuǎn)使用）出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物（可以周轉(zhuǎn)使用）借：銷售費(fèi)用（出借的包裝物成本攤銷） 其他業(yè)務(wù)成本（出租的包裝物成本攤銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物581.低值易耗品特點(diǎn)：?jiǎn)挝粌r(jià)值較低，或使用期限

47、相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使用過(guò)程中保持其原有實(shí)物形態(tài)基本不變。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目。3.低值易耗品收入的核算：類似“原材料”收入的核算4.低值易耗品耗用的核算：（1）一次轉(zhuǎn)銷法適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品。適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品。借：制造費(fèi)用-低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（2）分次攤銷法適用可供多次反復(fù)使用低值易耗品適用可供多次反復(fù)使用低值易耗品周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù), 在用, 攤銷四、周轉(zhuǎn)材料四、周轉(zhuǎn)材料- -低值易耗品低值易耗品591.概念：是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。2.成本確認(rèn)： u加工中實(shí)際耗用物資的成本u支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等u支付的稅金3.科目設(shè)置： “委托加工物資”4.核算舉例（1）發(fā)出物資（2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（3) 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)五、委托加工物資五、委托加工物資6061(一)庫(kù)存商品的內(nèi)容1.概念 2.范圍：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出的展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工的商品、發(fā)出的展覽的商品、寄存在外的商