財務(wù)會計三應(yīng)收及預付款項PPT課件

1、 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計價： 應(yīng)收票據(jù) 是指企業(yè)以商業(yè)匯票結(jié)算方式，在商品交易和債權(quán)債務(wù)結(jié)算過程中收到商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。 “應(yīng)收票據(jù)” 賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其他票據(jù)如支票、銀行本票、銀行匯票均不通過本賬戶核算。第1頁/共74頁 （一）應(yīng)收票據(jù)的分類：應(yīng)收票據(jù)除按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票以外，按是否帶息有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)之分。帶息票據(jù) 票面上載明利率，持票者在票據(jù)到期日不僅可以取得票面金額，而且可以按票面利率取得利息。不帶息票據(jù) 的持有者在票據(jù)到期日只能取得票面金額。 第2頁/共74頁

2、（二）應(yīng)收票據(jù)的計價：應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)計入應(yīng)收利對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)計入應(yīng)收利息，同時作為利息收入沖減財務(wù)費用。息，同時作為利息收入沖減財務(wù)費用。第3頁/共74頁 二、應(yīng)收票據(jù)的核算： （一）不帶息票據(jù)的核算： 1. 銷售商品等，收到商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的面值，記：借：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （稅金） 第4頁/共74頁 2. 收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)

3、收票據(jù)的面值，記： 借：應(yīng)收票據(jù)單位 （票面金額） 貸：應(yīng)收賬款單位第5頁/共74頁 3. 企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：借：材料采購品名 （采購成本）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（稅）借（或貸）：銀行存款 （差 額） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值）第6頁/共74頁4. 票據(jù)到期，收回票款時： 借：銀行存款 （面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位5. 若為商業(yè)承兌匯票，到期對方無力支付： 借：應(yīng)收賬款單位 （面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位思考：對方企業(yè)如何處理？第7頁/共74頁 （二）帶息票據(jù)的核算： 1. 收到商業(yè)匯票時： （同不帶息票據(jù)） 2. 期末，按票面金額和確定的利率計提利息：借

4、：應(yīng)收利息單位 （利息） 貸：財務(wù)費用利息支出 第8頁/共74頁 應(yīng)收票據(jù)利息的計算：應(yīng)收票據(jù)利息 = 面值日利息率票據(jù)天數(shù) 或 = 面值月利息率票據(jù)月數(shù)到期值 = 面值 + 利息 （天數(shù)的計算“算頭不算尾” ，月數(shù)的計算按“ 對日” ，無對日的按月末日）第9頁/共74頁 【例1】 一張商業(yè)匯票，6月8日出票，9月6日到期，計算票據(jù)天數(shù)。 6 月 23 天 7 月 31 天 8 月 31 天 9 月 5 天 共 90 天第10頁/共74頁 【例2】 一張商業(yè)匯票，1995年2月1日出票，期限100天，計算票據(jù)到期日. 2 月 28 天 3 月 31 天 4 月 30 天 5 月 11 天 （1

5、00 天 89天） 所以， 5月12日到期。第11頁/共74頁 【例3】 假如例2中的年份為1996年，何日到期？ （5月11日，因為96年是閏年） 2100年呢？ （5月12日，因為2100年是平年）第12頁/共74頁 【例4】 一張匯票，面值10 000元，年利率4 %，為期60天。計算應(yīng)收利息和到期值。應(yīng)收利息 = 10 0004 %36060 = 66.67（元）到期值 = 10 000 + 66.67 = 10 066.67（元） 第13頁/共74頁 【例5】 一張匯票，面值10 000元，年利率4 %，為期三個月。計算應(yīng)收利息和到期值。應(yīng)收利息 =10 0004 %123 =100

6、（元）到期值 = 10 000 + 100 = 10 100（元）第14頁/共74頁 【例6】 一張匯票，面值8 000元，月利率3.9 ，為期150天。計算應(yīng)收利息和到期值。應(yīng)收利息 = 8 0003.9 30150 = 156（元）到期值 = 8 000 + 156 = 8 156（元）第15頁/共74頁 【例7】 一張匯票，面值10 000元，月利率3.5 ，3月5日出票，8月10日到期。計算票據(jù)天數(shù)、應(yīng)收利息和到期值。票據(jù)天數(shù) = 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = 158應(yīng)收利息 = 10 0003.5 30158 = 184.33（元）到期值 = 10 000

7、 + 184.33 = 10 184.33（元）第16頁/共74頁 3. 企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：借：材料采購品名 （采購成本）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（稅金）借（或貸）：銀行存款 （差 額） 貸：財務(wù)費用利息支出（未提利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值） 貸：應(yīng)收利息單位 （已提利息）第17頁/共74頁 4. 票據(jù)到期，收回票款時：借：銀行存款 （實際收到的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值） 貸: 應(yīng)收利息單位 （已提利息） 貸：財務(wù)費用利息支出 （差額，即尚未計提的利息）第18頁/共74頁 5. 若為商業(yè)承兌匯票，到期對方無力支付時，按賬面值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，

8、之后，期末不再計提利息。記：借：應(yīng)收賬款單位 （賬面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 貸：應(yīng)收利息單位 尚未計提的利息，在備查簿中登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務(wù)費用。第19頁/共74頁 三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：（P.65） 貼現(xiàn) 是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票交付銀行，被銀行扣收貼現(xiàn)利息后，收取現(xiàn)款的行為。 第20頁/共74頁 （一）不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息 = 票據(jù)面值日貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)天數(shù)實收貼現(xiàn)額 = 面值 貼現(xiàn)利息第21頁/共74頁 借：銀行存款 （實收金額）借：財務(wù)費用利息支出 （貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值） （銀行承兌，收款方不負連帶責任的） 貸：短期借款 （商業(yè)承兌，收款方負有連帶

9、責任的）第22頁/共74頁（二）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：票據(jù)到期值 = 面值 + 票據(jù)利息 = 面值 + 面值日利率票據(jù)天數(shù)貼現(xiàn)利息 = 票據(jù)到期值日貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)天數(shù)實收貼現(xiàn)額 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 或 = 面值 + 票據(jù)利息 貼現(xiàn)利息第23頁/共74頁 借：銀行存款 （實收金額）借（或貸）：財務(wù)費用利息支出 （差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 （面值） （銀行承兌，收款方不負連帶責任的） 貸：短期借款 （商業(yè)承兌，收款方負有連帶責任的）第24頁/共74頁 （三）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期： 1. 對方付款的，本單位轉(zhuǎn)帳： 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)付款單位 第25頁/共74頁 2. 對方不能如約付款的，本

10、單位被退票： 借：應(yīng)收賬款付款單位 （到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)付款單位 （貸：應(yīng)收利息單位 ） 同時，被銀行扣款： 借：短期借款 （到期值） 貸：銀行存款第26頁/共74頁練習： 1. 3月3日，甲公司向乙企業(yè)簽發(fā)并承兌一張面值10萬元的商業(yè)匯票，以抵付應(yīng)付賬款，票面利率3.6 %，8月8日到期。乙企業(yè)于4月5日向銀行申請貼現(xiàn)(負有連帶責任)，貼現(xiàn)利率7.2% 。要求：（1）作出3月3日雙方的賬務(wù)處理； （2）計算4月5日乙企業(yè)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)額，并作出賬務(wù)處理； （3）假設(shè)該企業(yè)每季末計提利息，如何處理？ （4）假如8月8日對方賬戶余額不足支付，乙企業(yè)被銀行退票并扣款，作出賬務(wù)處理。第27頁/共7

11、4頁 2. 6月6日，A單位向B單位銷售甲產(chǎn)品80 000元，增值稅13 600元，收到B單位簽發(fā)并由銀行承兌的商業(yè)匯票一張，票面價值93 600元，票面利率3.6 % ，票據(jù)期限三個月。A單位于7月30日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率. % 。要求： （1）作出6月6日雙方的賬務(wù)處理； （2）6月30日A單位計提利息，并作出賬務(wù)處理； （3）7月30日A單位計算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)利息、實收貼現(xiàn)額，并作出賬務(wù)處理。 第28頁/共74頁 思考：票據(jù)到期后，若B單位賬戶余額不足，A單位是否會被銀行退票？為什么？ 第29頁/共74頁 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的確認及計價： 應(yīng)收賬款 是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品

12、，提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額以及代購貨單位墊付的運雜費等。 （一）應(yīng)收賬款的確認 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認。 確認條件：（P.52P.52）第30頁/共74頁 （二）應(yīng)收賬款的計價.商業(yè)折扣： 商業(yè)折扣 是指根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣在交易時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段。其目的一般是薄利多銷。 對商業(yè)折扣，買賣雙方按折扣后的價格入賬，所以對折扣不作反映。第31頁/共74頁 .現(xiàn)金折扣： （P.53P.53） 現(xiàn)金折扣 是指為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)及早付款而給予對方的一種

13、折扣優(yōu)惠。 一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。例如：3 /10、2 / 20、n / 30。 對于現(xiàn)金折扣的核算，有總價法和凈價法兩種入帳方法。我國規(guī)定采用總價法。第32頁/共74頁 二、應(yīng)收賬款的核算： （一）應(yīng)收銷貨款： 1. 銷售商品或提供勞務(wù)時： 借：應(yīng)收賬款單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2. 收回應(yīng)收賬款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款單位第33頁/共74頁 （二）應(yīng)收代墊費用： 1. 企業(yè)代購貨方墊付包裝費、運雜費時： 借：應(yīng)收賬款單位 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 2. 收回代墊費用時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款單位第34頁/共74頁（三）應(yīng)收賬

14、款改用商業(yè)匯票結(jié)算： 于收到對方單位交來商業(yè)匯票時，按票面金額記： 借：應(yīng)收票據(jù)單位 貸：應(yīng)收賬款單位 （四）商業(yè)承兌匯票到期，對方無力支付時： 借：應(yīng)收賬款單位 貸：應(yīng)收票據(jù)單位第35頁/共74頁 （五）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因?qū)Ψ綗o力支付被銀行退票時： 借：應(yīng)收賬款單位 貸：應(yīng)收票據(jù)單位 (貸：應(yīng)收利息單位） 同時，借：短期借款 貸：銀行存款 第36頁/共74頁 （六）現(xiàn)金折扣銷售： 1. 銷售方：（按全價反映） （1）賒銷時：借：應(yīng)收賬款單位 （合計） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （總價） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （總稅）第37頁/共74頁 （2）在折扣期內(nèi)收款時，給予對方的現(xiàn)金折

15、扣作為財務(wù)費用：借：銀行存款 （實收款）借：財務(wù)費用現(xiàn)金折扣 （折扣數(shù)） 貸：應(yīng)收賬款單位 （原 數(shù)）第38頁/共74頁（3）超過折扣期收款時，全額收回：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款單位【例】 （P. 例題） 第39頁/共74頁 2. 購進方：（補充）（按凈價反映） （1）賒購時：借：材料采購品名 （凈價）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（總稅） 貸：應(yīng)付賬款單位 （合計）第40頁/共74頁 （2）在折扣期內(nèi)付款時： 借：應(yīng)付賬款單位（凈價+稅） 貸：銀行存款 （3）超過折扣期付款時，喪失掉的現(xiàn)金折扣是因財會人員籌資不力造成的，應(yīng)列“財務(wù)費用” ：借：應(yīng)付賬款單位（凈價+稅）借：財務(wù)費用現(xiàn)金折

16、扣（現(xiàn)金折扣） 貸：銀行存款 （實付額，即原價+稅） 第41頁/共74頁 第42頁/共74頁 第三節(jié) 預付及其他應(yīng)收款項 一、預付賬款：（P.55P.55）預付賬款 是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預付給供貨單位的款項。 （預付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以將預付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，而不設(shè)本科目。） 1. 企業(yè)按合同預付購貨款時： 借：預付賬款單位 貸：銀行存款第43頁/共74頁 2. 收到所購物資時：借：材料采購（或原材料）品名借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款單位 （實際結(jié)算數(shù)）第44頁/共74頁3. 差額多退少補： （1）多退時： 借：銀行存款 貸：預付賬款單位 （2

17、）少補時： 借：預付賬款單位 貸：銀行存款第45頁/共74頁 4. 企業(yè)預付的賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，無望收到所購貨物的，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款： 借：其他應(yīng)收款預付賬款轉(zhuǎn)入 貸：預付賬款單位第46頁/共74頁 二、其他應(yīng)收款： 其他應(yīng)收款 是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括向各職能部門撥出的備用金；應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物等的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；以及預付賬款轉(zhuǎn)入等。第47頁/共74頁（一）定額備用金的核算： 1. 向各職能科室、車間等撥出

18、備用金時： 借：其他應(yīng)收款部門 貸：庫存現(xiàn)金 等 2. 各職能部門報賬時，補足備用金： 借：管理費用費 等 貸：庫存現(xiàn)金 等第48頁/共74頁 3. 收回該部門備用金時： 借：管理費用費 等 （開支數(shù)） 借：庫存現(xiàn)金 （剩余數(shù)） 貸：其他應(yīng)收款部門 （原數(shù)）第49頁/共74頁（二）各種賠款、罰款的核算： 1. 確定由責任者或保險公司賠償時： 借：其他應(yīng)收款單位或個人 貸：待處理財產(chǎn)損溢 等 2. 收到賠款時： 借：庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬 等 貸：其他應(yīng)收款單位或個人 第50頁/共74頁（三）應(yīng)收出租包裝物等的租金： 1. 確認應(yīng)收租金時： 借：其他應(yīng)收款單位 貸：其他業(yè)務(wù)收入 等 2. 收到租

19、金時： 借：銀行存款 等 貸：其他應(yīng)收款單位第51頁/共74頁（四）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項： 1. 為職工墊付房租、水電費等費用時： 借：其他應(yīng)收款人 貸：銀行存款 2. 從工資中扣回時： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款人第52頁/共74頁 （五）存出保證金（押金）： 1. 支付押金時： 借：其他應(yīng)收款單位 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 2. 收回時： （方向相反）第53頁/共74頁 （六）借支差旅費： 1. 借出差旅費時： 借：其他應(yīng)收款人 貸：庫存現(xiàn)金 2. 報銷差旅費時： 借：制造費用、管理費用等 借（或貸）：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款人第54頁/共74頁 （七）預付賬款轉(zhuǎn)入： 借：其他應(yīng)

20、收款預付賬款轉(zhuǎn)入 貸：預付賬款單位第55頁/共74頁 三、應(yīng)收利息： （第五章詳講） 1. 計算出應(yīng)收數(shù)額時： 借：應(yīng)收利息單位 貸：投資收益 等 2. 實際收到時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息單位 四、應(yīng)收股利： （相似）第56頁/共74頁 第四節(jié) 應(yīng)收款項減值 一、應(yīng)收款項減值損失的確認： 壞賬 是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項。壞賬損失 是指由于發(fā)生壞賬而造成的損失。 企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng) 確認為壞賬： 1. 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的； 第57頁/共74頁 2. 債務(wù)人破產(chǎn)，以其剩余財產(chǎn)清償后仍然無法收回的； 3. 其他有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回或收回的可能

21、性很小的（如債務(wù)單位撤銷、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及應(yīng)收款項逾期三年以上）。第58頁/共74頁 二、壞賬損失的核算： 壞賬損失的核算方法有兩種，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國采用后者。 企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項預計可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準備。 預計壞賬損失的方法有：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、直接認定法，由企業(yè)自行確定。一經(jīng)確定，不得隨意變更。 第59頁/共74頁 （一） 應(yīng)收款項余額百分比法： 是指根據(jù)會計期末應(yīng)收款項余額和估計的壞賬率，計提壞賬準備的方法。 1. 按期提取壞賬準備： （1）期末應(yīng)

22、保持的壞賬準備 = 應(yīng)收款項期末余額提取率 （2）期末應(yīng)提取的壞賬準備 = 應(yīng)保持的壞賬準備“壞賬準備”賬面余額第60頁/共74頁 期末應(yīng)保持的壞賬準備大于“壞賬準備”賬面貸方余額的，按其差額提?。?借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 期末應(yīng)保持的壞賬準備小于“壞賬準備”賬面貸方余額的，按其差額沖減已計提的壞賬準備： 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備第61頁/共74頁 2. 發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 等第62頁/共74頁 3. 已轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時： 借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 等 貸：壞賬準備 同時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

23、 等【例】 （P.59 例題）第63頁/共74頁 （二） 賬齡分析法： 賬齡分析法 是根據(jù)各應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。通常應(yīng)收賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。所以可將應(yīng)收賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)間，計列各區(qū)間上的應(yīng)收賬款余額，并為每一個區(qū)間估計一個壞賬損失的百分比，然后據(jù)以確定壞賬準備的金額。 【例】 （P.60 例題） 第64頁/共74頁 （三） 銷貨百分比法： 銷貨百分比法 是根據(jù)以往的經(jīng)驗，確定壞賬損失約占銷貨凈額的百分比，然后用銷貨凈額乘以百分比，求得期末應(yīng)提取的壞賬準備金額。 采用銷售百分比法計提壞賬準備，不需考慮“壞賬準備” 賬戶的原有余額，期末直接按估計數(shù)記入“壞賬準備” 賬戶。第65頁/共74頁 （四） 個別認定法： 個別認定法是指采