第三講 企業(yè)所得稅法

1、2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才1第三講第三講 企業(yè)所企業(yè)所得稅法得稅法2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才2企業(yè)繳納的稅種及占收入總額的比重企業(yè)繳納的稅種及占收入總額的比重企業(yè)繳納的稅收，主要是流轉(zhuǎn)稅，占稅收總額的企業(yè)繳納的稅收，主要是流轉(zhuǎn)稅，占稅收總額的70%左右，左右，消費者是流轉(zhuǎn)稅的實際負擔人，企業(yè)只是流轉(zhuǎn)稅的名義納稅人。消費者是流轉(zhuǎn)稅的實際負擔人，企業(yè)只是流轉(zhuǎn)稅的名義納稅人。一般企業(yè)繳納一般企業(yè)繳納10種稅左右種稅左右不繳納消費稅的不繳納消費稅的企業(yè)，繳納的稅企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的收總額占收入的10%15%。繳納消費稅的繳納消費稅的一般企業(yè)，繳納的一般企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的稅

2、收總額占收入的20%30%。生產(chǎn)卷煙的生產(chǎn)卷煙的企業(yè)，繳納的稅企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的收總額占收入的40%55%。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才3不繳納消費稅的企業(yè)，成本、費用、利潤、稅金不繳納消費稅的企業(yè)，成本、費用、利潤、稅金占收入總額的比例占收入總額的比例2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才4繳納消費稅的一般企業(yè)，成本、費用、利潤、稅金繳納消費稅的一般企業(yè)，成本、費用、利潤、稅金占收入總額的比例占收入總額的比例2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才5卷煙生產(chǎn)企業(yè)，成本、費用、利潤、稅金卷煙生產(chǎn)企業(yè)，成本、費用、利潤、稅金占收入總額的比例占收入總額的比例2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才6企業(yè)所

3、得稅法規(guī)的具體內(nèi)容企業(yè)所得稅法規(guī)的具體內(nèi)容第一章第一章 納稅人納稅人第二章第二章 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額第三章第三章 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額第四章第四章 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第五章第五章 源泉扣繳源泉扣繳第六章第六章 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整第七章第七章 征收管理征收管理第八章第八章 附則附則共計共計8 8章、章、6060條。實施條例條。實施條例133133條。條。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才7第一章第一章 納稅人納稅人第一條第一條 規(guī)定：規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所

4、得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?？紤]指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，故不適用本法。股東承擔無限責任，故不適用本法。 2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才8第二條（納稅人分類）第二條（納稅人分類） 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分

5、為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1 1、居民企業(yè)。、居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱居民企業(yè)，是指依法企業(yè)所得稅法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國在中國境內(nèi)成立，或者依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實際管法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)企業(yè)：境內(nèi)企業(yè)：是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才9w 根據(jù)登記注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準，根據(jù)登記注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準，把企業(yè)

6、分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。w 【解釋解釋1】兩個標準符合一個就是居民企兩個標準符合一個就是居民企業(yè)；其中注冊地標準是主要標準，實際管業(yè)；其中注冊地標準是主要標準，實際管理機構(gòu)標準是附加標準。理機構(gòu)標準是附加標準。w 【解釋解釋2】我國選擇了地域管轄權(quán)和居民我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重標準。管轄權(quán)雙重標準。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才10什么是實際管理機構(gòu)？什么是實際管理機構(gòu)？ 實際管理機構(gòu)：實際管理機構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。（實

7、質(zhì)重于形式）（反避稅） 實際管理機構(gòu)：實際管理機構(gòu)：是指跨國企業(yè)的實際有效的指揮、是指跨國企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定法人居民身份的主要標準。定法人居民身份的主要標準。 實際管理機構(gòu)所在地的認定，一般以股東大會的場實際管理機構(gòu)所在地的認定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。來綜合判斷。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才11 2 2、非居民企業(yè)。、非居民企業(yè)。 企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)所得稅法所稱非居民企業(yè)，非居民企業(yè)，是指依照外國（地

8、區(qū)）是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，設(shè)立機構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才12 企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)在我國在我國境內(nèi)注境內(nèi)注冊登記冊登記在外國（地區(qū)）注在外國（地區(qū)）注冊登記，實際管理冊登記，實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)機構(gòu)在我國境內(nèi)在我境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)在我境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機場所，且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)系構(gòu)、場所

9、有關(guān)系未設(shè)機構(gòu)場所，或未設(shè)機構(gòu)場所，或設(shè)有機構(gòu)場所且所設(shè)有機構(gòu)場所且所得與機構(gòu)場所無關(guān)得與機構(gòu)場所無關(guān)2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才13w 【例題多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。w A依照中國法律在中國境內(nèi)成立的私營企業(yè)w B依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)w C依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)w D依照外國法律成立未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)w E. 依照外國法律成立沒有來源于中國境內(nèi)所得的個人獨資企業(yè)w 【答案】ACD2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才14第三條第三條 （承擔的納稅義務(wù)）（承擔的納稅義務(wù)）1

10、 1、居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。2 2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才153 3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得

11、的所得與其所設(shè)機或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才16按照以下原則確定境內(nèi)所得、境外所按照以下原則確定境內(nèi)所得、境外所得：得：（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得；）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得； 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的

12、企業(yè)或者機構(gòu)、場所動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所 所在地確定。所在地確定。 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才17（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；在地確定； （5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所所在地確定；按照負擔、支付所

13、得的個人的住所所在地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才18w 【例題多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有（ ）。w A銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定w B提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的勞務(wù)

14、發(fā)生地確定w C不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定w D權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定w E股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定w 【答案】ABDEw 【解析】ABDE符合稅法規(guī)定。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，所以C不正確。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才19w 【例題單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中分配所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（ ）。w A提供勞務(wù)所得 w B轉(zhuǎn)讓房屋所得 w C權(quán)益性投資所得 w D特許權(quán)使用費所得 【答案】Cw 【解析】提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所

15、在地確定；不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才20第四條（適用稅率）第四條（適用稅率） 1 1、企業(yè)所得稅的基本稅率為、企業(yè)所得稅的基本稅率為25%25%。 （適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的第一類）（適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的第一類） 2 2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生

16、在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，企在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，企業(yè)所得稅的稅率為業(yè)所得稅的稅率為25% 25% 。 2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才21 3 3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為所得，適用稅率為20%20%。 根據(jù)后面優(yōu)惠的規(guī)定，實際征稅時適用根據(jù)后面優(yōu)惠的規(guī)定，實際征稅時適用10%10%的稅率。的稅

17、率。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才222022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才23w 【解釋】外國企業(yè)有五種：一是有機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%；二是有機構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率10%；三是有機構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅；四是無機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率10%；五是無機構(gòu)、無聯(lián)系，不是我國所得稅納稅人，不交稅。其中前四種外國企業(yè)屬于我國的企業(yè)所得稅的納稅人。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才24w 【例題多選題】以下使用25%稅率的企業(yè)有（ ）。w A在中國境內(nèi)的居民企業(yè) w B在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) w C在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)w D在中國境

18、內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得的非居民企業(yè)w E在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，也沒有來源于我國的所得的非居民企業(yè)w 【答案】ABw 【解析】25%的稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)；20%的低稅率適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才25世界主要國家的所得稅稅率世界主要國家的所得稅稅率 主要發(fā)達國家中美國、法國、德國、英國、意大利企主要發(fā)達國家中美國、法國、德國、英國、意大利企業(yè)所得稅的基準稅率分別為業(yè)所得稅的基準稅率分別為35%、33.33%、25%、3

19、0%、33%； 在我國周邊國家中日本、韓國、越南、印尼、馬來西在我國周邊國家中日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則為亞則為30%、27.5%、28%、30%、28% 2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才26企業(yè)組織形式：企業(yè)組織形式： 企業(yè)泛指一切從事生產(chǎn)、流通或者服務(wù)企業(yè)泛指一切從事生產(chǎn)、流通或者服務(wù)活動，以謀取經(jīng)濟利益的經(jīng)濟組織。按照活動，以謀取經(jīng)濟利益的經(jīng)濟組織。按照企業(yè)財產(chǎn)組織方式的不同，企業(yè)在法律上企業(yè)財產(chǎn)組織方式的不同，企業(yè)在法律上又可以分為三種類型：又可以分為三種類型： 第一種是個人獨資企業(yè)；第一種是個人獨資企業(yè)； 第二種是合伙企業(yè)；第二種是合伙企業(yè)； 第三種是公司企業(yè)第三種是公司企業(yè)

20、。企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的籌劃2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才27 個人獨資企業(yè)是依法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個人獨資企業(yè)是依法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任的經(jīng)營實以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任的經(jīng)營實體。體。 合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中國境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營實體。國境內(nèi)設(shè)立的經(jīng)營實體。 公司是指依法定程序設(shè)立，以營利為目的社公司是指依法定程序設(shè)立，以營利為目的社團法人。團法人。公司法公司法規(guī)定，我國公司是指依照該規(guī)定，我國公

21、司是指依照該法在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責任公司和股份有限公法在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責任公司和股份有限公司。司。 （一）獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（一）獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的比較選擇與公司制企業(yè)的比較選擇2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才28籌劃思路：籌劃思路： 1.1.從總體稅負考從總體稅負考慮，個人獨資企業(yè)、合慮，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)只征一次所得稅，公司制企業(yè)要重伙企業(yè)只征一次所得稅，公司制企業(yè)要重疊課征公司與個人兩個層次的所得稅；疊課征公司與個人兩個層次的所得稅； 2.2.要比較個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公要比較個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多司企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)

22、和稅收優(yōu)惠等多種因素；種因素； 3.3.充分考慮可能的各種風險充分考慮可能的各種風險。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才29 一人有限公司是指只有一個自然人股東一人有限公司是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司。一人或者一個法人股東的有限責任公司。一人有限責任公司的股東僅以其投資為限對公有限責任公司的股東僅以其投資為限對公司債務(wù)承擔有限責任。司債務(wù)承擔有限責任。 一人有限責任公司與個人獨資企業(yè)區(qū)別：一人有限責任公司與個人獨資企業(yè)區(qū)別： （1 1）設(shè)立主體不同；）設(shè)立主體不同； （2 2）法律形式不同；）法律形式不同； （3 3）所得稅政策不同。）所得稅政策不同。2022-7-2銅陵

23、學院 孫結(jié)才30 A A自然人創(chuàng)辦一家個人獨資企業(yè)，自然人創(chuàng)辦一家個人獨資企業(yè)，B B自然人創(chuàng)辦一家注冊資本為自然人創(chuàng)辦一家注冊資本為1010萬元的萬元的一人有限責任公司，假設(shè)當年個人獨一人有限責任公司，假設(shè)當年個人獨資企業(yè)和一人有限責任公司應(yīng)納稅所資企業(yè)和一人有限責任公司應(yīng)納稅所得額分別為得額分別為 100000100000元、元、200000200000元、元、300000300000元、元、400000400000元、元、500000500000元幾種元幾種情況，計算分析當年個人獨資企業(yè)和情況，計算分析當年個人獨資企業(yè)和一人有限責任公司應(yīng)納稅情況。一人有限責任公司應(yīng)納稅情況。案例案例-

24、-1 1：2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才31（1 1）當年個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅額情況）當年個人獨資企業(yè)應(yīng)納稅額情況 ： a a應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為100000100000元時元時 應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為=100000=10000035%-14750=2025035%-14750=20250元元 b b應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為200000200000元時元時 應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為=200000=20000035%-14750=5525035%-14750=55250元元 c c應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為300000300000元時元時 應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為=300000=300000

25、35%-14750=9125035%-14750=91250元元 d d應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為400000400000元時元時 應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為=400000=40000035%-14750=12525035%-14750=125250元元 e e應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為500000500000元時元時 應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為=500000=50000035%-14750=16025035%-14750=160250元元2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才32 （2 2）當年一人有限責任公司應(yīng)納稅額情況）當年一人有限責任公司應(yīng)納稅額情況 a a應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為1000001

26、00000元時元時 應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為=100000=10000020% =2000020% =20000元元 b b應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為200000200000元時元時 應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為=200000=20000020% =4000020% =40000元元 c c應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為300000300000元時元時 應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為=300000=30000020% =6000020% =60000元元 d d應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為400000400000元時元時 應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為=400000=40000025% =10000025% =100000元

27、元 e e應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為500000500000元時元時 應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額為=500000=50000025%=12500025%=125000元元 2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才33 所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；的一家公司； 所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國家稅收中，它往往與常設(shè)機構(gòu)是同義詞。在，在國家稅收中，它往往與常設(shè)機構(gòu)是同義詞。 子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立子公司屬

28、于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，兩者的區(qū)別：一是設(shè)立手續(xù)不同法人，兩者的區(qū)別：一是設(shè)立手續(xù)不同 ； 二是核算和納稅形式不同二是核算和納稅形式不同 ； 三是稅收優(yōu)惠不同。三是稅收優(yōu)惠不同。 （二）分公司與子公司的選擇（二）分公司與子公司的選擇2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才34 A A公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為25%25%。20122012年年1 1月擬月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當年的稅前會計投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當年的稅前會計利潤為利潤為3 3萬元，假定萬元，假定A A公司當年實現(xiàn)稅前會公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤計利潤100100萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考

29、：一是設(shè)立全資子公司，并向一是設(shè)立全資子公司，并向A A公司分配利潤公司分配利潤2 2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項）。調(diào)整事項）。案例案例-2-2：2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才35 1.1.設(shè)立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅設(shè)立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負：負： 子公司繳納的所得稅子公司繳納的所得稅=3=320%=0.620%=0.6萬元；萬元； A A公司繳納的所得稅公司繳納的所得稅=100=10025%+225%+2（1-20%1-20%）（25%-20%25%-20%）=25.13=25.13萬元；萬元；集團公司整體稅負

30、集團公司整體稅負=0.6+25.13=25.73=0.6+25.13=25.73萬元。萬元。2.2.設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負：設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負： A A公司繳納的所得稅公司繳納的所得稅= =（100+3100+3）25%=25.7525%=25.75萬元。萬元。3.3.比較比較A A公司的整體稅負公司的整體稅負 設(shè)立分公司的所得稅稅負比設(shè)立子公司的設(shè)立分公司的所得稅稅負比設(shè)立子公司的所得稅稅負多所得稅稅負多0.020.02（25.75-25.7325.75-25.73）萬元。）萬元。2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才36 B B公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為25

31、%25%。20122012年年1 1月擬投資月擬投資設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當年設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當年虧損虧損600600萬元，假定萬元，假定B B公司當年實現(xiàn)利潤公司當年實現(xiàn)利潤10001000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項）納稅調(diào)整事項）。案例案例-3-3：2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才37 1.1.設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負：設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負：子公司當年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)子公司當年虧損，不繳納所得稅，其

32、虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補。轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補。B B公司當年繳納的所得稅公司當年繳納的所得稅=1000=100025%=25025%=250萬元萬元 集團公司整體稅負集團公司整體稅負=250=250萬元。萬元。2.2.設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負：設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負： B B公司當年繳納的所得稅公司當年繳納的所得稅= =（1000-6001000-600）25%25% =100 =100萬元萬元3.3.比較比較B B公司的整體稅負，設(shè)立子公司情況下繳納公司的整體稅負，設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多

33、繳納150150（250-100250-100）萬元。）萬元。案例分析案例分析：2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才38 1 1）企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當下屬公司微利的）企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)考慮選擇設(shè)立子公司的組織形式。情況下，企業(yè)應(yīng)考慮選擇設(shè)立子公司的組織形式。 2 2）企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當下屬公司虧損）企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。 籌劃思路：籌劃思路：2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才39 深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)

34、營范圍，準備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆準備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關(guān)稅收筍加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關(guān)稅收方面的分析：方面的分析： 蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需要到初次具有商品價值的收獲期大約需要4 45 5年，這年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的逐漸減少。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為虧損額為200200萬元，第二

35、年虧損額為萬元，第二年虧損額為150150萬元，第三萬元，第三年虧損額為年虧損額為100100萬元，第四年虧損額為萬元，第四年虧損額為5050萬元，第萬元，第五年開始盈利，盈利額為五年開始盈利，盈利額為300300萬元。萬元。w 案例案例-4-4：2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才40 該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為點扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為1515。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一H H子公司，適用的稅率為子公司，適用的稅率為25

36、25；經(jīng)預(yù)測，未來五年；經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi)，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為內(nèi)，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1 1 000000萬元，萬元，H H子公司的應(yīng)稅所得分別為子公司的應(yīng)稅所得分別為300300萬元、萬元、200200萬元、萬元、100100萬元、萬元、0 0萬元、萬元、150150萬元。萬元。 案例案例-4-4：2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才41 經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇： 方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的資格的M M子公司。子公司。 方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建

37、成非獨立核算的方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司。分公司。 方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H H子公司的子公司的分公司。分公司。 上述三種方案，應(yīng)該選擇哪一種，可以使整體稅負上述三種方案，應(yīng)該選擇哪一種，可以使整體稅負最低？最低？案例案例-4-4：2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才42方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的的M M了公司。因子公司具有獨立法人資格，屬于企業(yè)所了公司。因子公司具有獨立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人。按其應(yīng)納稅所得額獨立計算繳納企得稅的納稅人。按其應(yīng)納稅所得額

38、獨立計算繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 在這種情況下，該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個在這種情況下，該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個獨立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司、獨立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司、H H子公司和子公司和M M子子公司。在這種組織開式下，因蘆筍種植企業(yè)公司。在這種組織開式下，因蘆筍種植企業(yè)-M-M子公子公司是獨立的法人，不能和深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或司是獨立的法人，不能和深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或H H子公子公司合并納稅，所以其所形成的虧損不能抵消深圳新司合并納稅，所以其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤，只能在其以后年度實現(xiàn)營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤，只能在其以后年度實現(xiàn)的利潤中抵扣。

39、的利潤中抵扣。 案例分析：案例分析：2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才43 在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為：部及其子公司的納稅總額分別為： 225225萬元萬元(1000(100015%+30015%+30025%)25%) 200 200萬元萬元(1000(100015%+20015%+20025%)25%) 175 175萬元萬元(1000(100015%+10015%+10025%)25%) 150 150萬元萬元(1000(100015%)15%) 四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750750萬

40、元。萬元。 案例分析：案例分析：2022-7-2銅陵學院 孫結(jié)才44方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司因分公司不同于子公司，不具備獨立法人資格，司因分公司不同于子公司，不具備獨立法人資格，不獨立建立賬簿，只作為分支機構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，不獨立建立賬簿，只作為分支機構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，分支機構(gòu)利潤與其總部實現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳分支機構(gòu)利潤與其總部實現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司僅有兩個獨立的納稅主體：深圳新新營養(yǎng)技術(shù)公司僅有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部和營養(yǎng)技術(shù)公司總部和H H子公司。在這種組織形式下，子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨立核算的分公司，其虧損因蘆筍種植企業(yè)作為非獨立