終結(jié)外勤審計(jì)

1、1 第十五章 終結(jié)終結(jié)外勤審計(jì)審計(jì) 第一節(jié)節(jié) 完成外勤工作 第二節(jié)節(jié) 與與治理層層的溝溝通v21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教教材 2圖15-1 終結(jié)外勤審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中的位置第一節(jié)第一節(jié) 完成外勤工作完成外勤工作3審計(jì)期初余額審計(jì)期初余額v期初余額期初余額，是指期初已存在的賬戶(hù)余額。v在確定有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： （1）被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策。 （2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)。 （3）賬戶(hù)的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （4）期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。4審計(jì)期初余額審計(jì)期初余額v如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或在實(shí)施查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2、的工作底稿的審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序： （1）對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢酝ㄟ^(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。 （2）對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。 （3）在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。5復(fù)核期后事項(xiàng)復(fù)核期后事項(xiàng)v（一）期后事項(xiàng)的概念（一）期后事項(xiàng)的概念v（二）期后事項(xiàng)的種類(lèi)（二）期后事項(xiàng)的種類(lèi) 會(huì)計(jì)上將期后事項(xiàng)分為兩類(lèi)：第一類(lèi)期后事項(xiàng)和第二類(lèi)期后事項(xiàng)。 第一類(lèi)期后事項(xiàng)第一類(lèi)期后事項(xiàng)是指能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證

3、據(jù)的事項(xiàng)。 第二類(lèi)期后事項(xiàng)第二類(lèi)期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的為資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。 6復(fù)核期后事項(xiàng)復(fù)核期后事項(xiàng)v（三）與期后事項(xiàng)相關(guān)的幾個(gè)時(shí)間（三）與期后事項(xiàng)相關(guān)的幾個(gè)時(shí)間 在討論期后事項(xiàng)時(shí)，我們必須關(guān)注與期后事項(xiàng)密切相關(guān)的幾個(gè)時(shí)間幾個(gè)時(shí)間，它們分別是資產(chǎn)負(fù)債表日、審計(jì)報(bào)告日和財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日。 在審計(jì)報(bào)告日后在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)查詢(xún)。 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取

4、適當(dāng)措施。7復(fù)核期后事項(xiàng)復(fù)核期后事項(xiàng)v（四）期后事項(xiàng)審計(jì)程序（四）期后事項(xiàng)審計(jì)程序 審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序包括：u（1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員；u（2）審閱有關(guān)資料。 審計(jì)人員審計(jì)期后事項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)以下內(nèi)容：u（1）已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；u（2）是否已進(jìn)行或?qū)⑦M(jìn)行異常的會(huì)計(jì)調(diào)整；u（3）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)；u（4）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；u（5）資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售；u（6）是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或承諾；u（7）是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券；8復(fù)核期后事項(xiàng)復(fù)核期后事項(xiàng)9u（8）是否已簽訂

5、或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議；u（9）其他相關(guān)內(nèi)容。審計(jì)人員審計(jì)期后事項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)審閱以下資料審閱以下資料：u（1）被審計(jì)單位最近的期中會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告；u（2）管理當(dāng)局關(guān)于期后事項(xiàng)的聲明或其他陳述；u（3）股東大會(huì)和管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會(huì)議記錄；u（4）被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)關(guān)于期后事項(xiàng)的陳述；u（5）被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序；u（6）其他相關(guān)資料。復(fù)核現(xiàn)金流量表復(fù)核現(xiàn)金流量表10l對(duì)現(xiàn)金流量表對(duì)現(xiàn)金流量表實(shí)施的審計(jì)程序有：（1）審查比較資產(chǎn)負(fù)債表和本年的損益表，確定所有重大的現(xiàn)金流動(dòng)已經(jīng)合理地計(jì)量和反映在報(bào)表中；（2）檢查被審計(jì)單位對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的界定是否

6、符合規(guī)定，界定范圍在前后會(huì)計(jì)期間是否保持一致；（3）審查被審計(jì)單位是否對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量確定合理的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)；（4）獲取被審計(jì)單位編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料，審查其是否正確合理；（5）檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金流量表的編制方法是否正確合理；（6）確認(rèn)重大的非現(xiàn)金籌資和投資交易，并確定其已經(jīng)合理地在報(bào)表附注中反映；（7）確定年度報(bào)告中包括了全年的現(xiàn)金流量表。檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力11l（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基本含義（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基本含義持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)

7、營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。l（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況通常包括：u（1）無(wú)法償還到期債務(wù)；u（2）無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款；u（3）無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；u（4）存在大額的逾期未繳稅金；u（5）累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大；檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力12u（6）過(guò)度依賴(lài)短期借款籌資；u（7）無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；u（8）難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；u（9）資不抵債；u（10）營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)

8、負(fù)數(shù)；u（11）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)；u（12）大股東長(zhǎng)期占用巨額資金；u（13）重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理；u（14）存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)；u（15）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)方面在經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況通常包括：u（1）關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代；u（2）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力13u（3）失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；u（4）人力資源或重要原材料短缺。被審計(jì)單位在其他方面在其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況通常包括：u

9、（1）嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；u（2）異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；u（3）有關(guān)法律、法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；u（4）經(jīng)營(yíng)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；u（5）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；u（6）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失。檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力14l（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)實(shí)施審計(jì)程序的影響（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)實(shí)施審計(jì)程序的影響審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施判斷管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否可行：u（1）與管理當(dāng)局分析、討論最近的中期會(huì)計(jì)報(bào)表；u（2）與管理當(dāng)

10、局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、贏利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)；u（3）審閱影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)；u（4）審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況；u（5）查閱股東大會(huì)、治理層或者相關(guān)委員會(huì)的會(huì)議記錄，查看有無(wú)財(cái)務(wù)困境的記錄；u（6）向被審計(jì)單位的律師詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)訴訟、索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的評(píng)價(jià)是否合理；檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力15u（7）確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力做出評(píng)價(jià)；u（8）查看企業(yè)對(duì)于未完成的顧客訂單的計(jì)劃；u（9）復(fù)核期后事項(xiàng)，確認(rèn)有無(wú)減緩或其他影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)。調(diào)查未

11、決事項(xiàng)調(diào)查未決事項(xiàng)16l任何審計(jì)總會(huì)存在一些問(wèn)題無(wú)法在審計(jì)的過(guò)程中立即得到解決，所以無(wú)法對(duì)公司內(nèi)部的交易賬戶(hù)進(jìn)行核對(duì)等。l在外勤審計(jì)外勤審計(jì)工作完成階段由相關(guān)的人員對(duì)未決事項(xiàng)進(jìn)行解決。對(duì)于最終無(wú)法解決最終無(wú)法解決的未決事項(xiàng)，審計(jì)人員必須在底稿上做出記錄，并考慮其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。將所有的未決事項(xiàng)解決后所有的未決事項(xiàng)解決后，其工作底稿可以存入當(dāng)期檔案。采用分析程序進(jìn)行審計(jì)復(fù)核采用分析程序進(jìn)行審計(jì)復(fù)核17l審計(jì)人員必須在最后的審計(jì)復(fù)核階段在最后的審計(jì)復(fù)核階段運(yùn)用分析程序，以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。在這一階段實(shí)施分析程序的目的有兩個(gè)：一是要確保審計(jì)人員已經(jīng)收集到充分的證據(jù)來(lái)解決審計(jì)計(jì)劃階段的疑問(wèn)。二

12、是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體，確定是否存在其他的異常。編制審計(jì)差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表編制審計(jì)差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表18l審計(jì)差異內(nèi)容審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整被審計(jì)單位的賬簿記錄可分為核算誤差和重分類(lèi)誤差。l審計(jì)人員在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)從誤差的金額和性質(zhì)從誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)角度來(lái)考慮。獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)19l管理當(dāng)局聲明管理當(dāng)局聲明可以采用書(shū)面或口頭形式。書(shū)面聲明通常比口頭聲明可靠。l管理當(dāng)局聲明書(shū)并沒(méi)有減輕審計(jì)人員實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的或擴(kuò)展的審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證書(shū)面陳述的責(zé)任。l管理當(dāng)局聲明書(shū)的聲明內(nèi)容應(yīng)根據(jù)聲明內(nèi)容應(yīng)根據(jù)審計(jì)約定事項(xiàng)的具體情況、會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)等確

13、定。l聲明的具體內(nèi)容聲明的具體內(nèi)容應(yīng)與下列事項(xiàng)相關(guān)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任（2）所提供信息的完整性（3）確認(rèn)、計(jì)量和披露獲取律師聲明書(shū)獲取律師聲明書(shū)20l審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，需要向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，就被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，由此獲得的被審計(jì)單位對(duì)函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書(shū)律師聲明書(shū)。l審計(jì)人員根據(jù)該律師的信譽(yù)等判斷律師聲明書(shū)的合理性，并從整體上分析其對(duì)審計(jì)詢(xún)證函的總體反應(yīng)。 對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核21l對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核，可以通過(guò)填列和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表檢查清單的方

14、式來(lái)進(jìn)行。 對(duì)重要性水平的最后考慮對(duì)重要性水平的最后考慮22l重要性水平的選擇依賴(lài)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的總額，例如凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)。對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核23l對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核的意義最終復(fù)核的意義在于：第一第一，實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制。第二第二，確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。第三第三，消除妨礙審計(jì)人員判斷的偏見(jiàn)。第二節(jié)第二節(jié) 與治理層的溝通與治理層的溝通24治理層治理層25l所謂治理層治理層,是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向和管理層履行經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的組織和人員。l所謂管理層管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的

15、執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。l公司治理與公司管理的區(qū)別區(qū)別包括：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的；（2）治理是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)，而管理是一個(gè)封閉系統(tǒng)；（3）治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，而管理是任務(wù)導(dǎo)向的。公司治理實(shí)際上是關(guān)于所有權(quán)分配的合約，其核心問(wèn)題就是要通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)钠跫s安排來(lái)實(shí)現(xiàn)剩余索取權(quán)和控制權(quán)的對(duì)應(yīng)，從而確保企業(yè)的決策效率。與治理結(jié)構(gòu)中的相關(guān)人員溝通與治理結(jié)構(gòu)中的相關(guān)人員溝通26l在決定與治理層下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)在決定與治理層下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：（1）下設(shè)組織、個(gè)人以及治理層整體各自的責(zé)任；（2）擬溝通事項(xiàng)的性

16、質(zhì)；（3）法律法規(guī)的要求；（4）無(wú)論是下設(shè)組織還是個(gè)人，是否有權(quán)對(duì)審計(jì)人員傳遞的信息采取措施，以及是否能夠提供審計(jì)人員可能需要的進(jìn)一步信息和解釋?zhuān)唬?）是否有必要將有關(guān)信息詳盡或扼要地向治理層整體傳達(dá)。與治理結(jié)構(gòu)中的相關(guān)人員溝通與治理結(jié)構(gòu)中的相關(guān)人員溝通27l在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮就財(cái)務(wù)報(bào)表審就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)與管理層討論，包括討論與治理層溝通的相關(guān)事項(xiàng)。l在與治理層溝通特定事項(xiàng)前在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，審計(jì)人員通常先與管理層進(jìn)行討論，這些事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題等。l管理層與治理層就審計(jì)人員的責(zé)任、擬實(shí)施審計(jì)工作的范圍和時(shí)間、審計(jì)人員的獨(dú)立性所作的溝通，并不

17、能減輕審計(jì)人員與治理層溝通的責(zé)任。溝通的事項(xiàng)溝通的事項(xiàng)28l（一）審計(jì)人員的責(zé)任（一）審計(jì)人員的責(zé)任在溝通自身的責(zé)任時(shí)在溝通自身的責(zé)任時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)告知治理層下列信息：u（1）審計(jì)人員有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求溝通有關(guān)事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，且與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告及披露過(guò)程相關(guān)的重大事項(xiàng)；u（2）審計(jì)準(zhǔn)則并不要求審計(jì)人員為識(shí)別與治理層溝通的其他事項(xiàng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就其注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的其他重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通；u（3）如果存在法律法規(guī)規(guī)定或與被審計(jì)單位商定的事項(xiàng)，審計(jì)人員還有責(zé)任就這些事項(xiàng)與治理層溝通。l（二）計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)工作的范圍和時(shí)間（二）計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)工作的范圍和

18、時(shí)間溝通的事項(xiàng)溝通的事項(xiàng)29審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)工作的范圍和時(shí)間就計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)工作的范圍和時(shí)間簡(jiǎn)要地與治理層溝通。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項(xiàng)：u（1）審計(jì)人員計(jì)劃如何應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)；u（2）審計(jì)人員對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的審計(jì)策略；u（3）重要性水平的確定；u（4）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)提出的附加條件或法律法規(guī)的特定要求；u（5）審計(jì)人員同意與治理層溝通的事項(xiàng)的性質(zhì)。l（三）實(shí)施的審計(jì)工作及其結(jié)果（三）實(shí)施的審計(jì)工作及其結(jié)果在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項(xiàng)：u（1）審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的看法；u（2）審計(jì)工作中遇到的重大困難；溝通的事項(xiàng)溝通的事項(xiàng)30u（

19、3）尚未更正的錯(cuò)報(bào)，除非審計(jì)人員認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)明顯不重要；u（4）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告和披露過(guò)程相關(guān)的其他重大事項(xiàng)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就下列重要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量和可接受性重要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量和可接受性與治理層溝通：u（1）選用的會(huì)計(jì)政策；u（2）做出的會(huì)計(jì)估計(jì)；u（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的披露。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大困難重大困難可能包括：u（1）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；u（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；u（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期；u（4）無(wú)法獲取預(yù)期的證據(jù)；u（5）管理層不愿按照審計(jì)人員的要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估或擴(kuò)大評(píng)估范圍。溝通

20、的事項(xiàng)溝通的事項(xiàng)31l（四）其他溝通事項(xiàng)（四）其他溝通事項(xiàng)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項(xiàng)與治理層溝通下列事項(xiàng)：u（1）相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則或法律法規(guī)規(guī)定溝通的事項(xiàng)；u（2）與治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)。與治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)溝通的事項(xiàng)，可能與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告和披露過(guò)程的責(zé)任相關(guān)，也可能與其他責(zé)任相關(guān)。審計(jì)人員與治理層溝通這些事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使其了解使其了解：u（1）發(fā)現(xiàn)這些事項(xiàng)只是審計(jì)的“副產(chǎn)品”，審計(jì)人員除為形成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)實(shí)施必要程序外，沒(méi)有執(zhí)行專(zhuān)門(mén)程序以識(shí)別這些事項(xiàng)；u（2）沒(méi)有執(zhí)行專(zhuān)門(mén)程序以確定是否還存在與已溝通事項(xiàng)性質(zhì)相同的其他事項(xiàng)；32u（3）除了不適合與管理層討論的事項(xiàng)外

21、，已就這些事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了討論。l（五）審計(jì)人員的獨(dú)立性（五）審計(jì)人員的獨(dú)立性對(duì)于上市公司，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)至少每年一次以書(shū)面形以書(shū)面形式與治理層溝通下列事項(xiàng)式與治理層溝通下列事項(xiàng)：u（1）聲明審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、關(guān)聯(lián)所按照職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，保持了獨(dú)立性；u（2）根據(jù)職業(yè)判斷，審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、關(guān)聯(lián)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)；u（3）為消除對(duì)獨(dú)立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施。溝通過(guò)程溝通過(guò)程33l（一）制定溝通計(jì)劃（一）制定溝通計(jì)劃審計(jì)人員在制定溝通計(jì)劃時(shí)可能與治理層討論的主要事項(xiàng)包括：u（1）溝通的方式；u（2）就特定事項(xiàng)擬進(jìn)行溝通的人員；u（3）溝通的目的；u（4）對(duì)審計(jì)人員溝通事項(xiàng)采取措施并予以反饋的過(guò)程；u（5）除審計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定外，商定的其他溝通責(zé)任。l（二）溝通的形式及記錄（二）溝通的形式及記錄審計(jì)人員在決定采用何種溝通方式時(shí)，除了考慮特定事項(xiàng)的重要程度外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：u（1）被審計(jì)單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；溝通過(guò)程溝通過(guò)程34u（2）法律法規(guī)要求；u（