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1、瞿彭志 主編袁麗娜 制作第第6章章 電子支付稅收電子支付稅收Page 2本章學(xué)習(xí)目的 認(rèn)識(shí)電子商務(wù)、電子支付與稅收征管之認(rèn)識(shí)電子商務(wù)、電子支付與稅收征管之間的關(guān)系間的關(guān)系 1了解國內(nèi)外主要的電子商務(wù)稅收政策了解國內(nèi)外主要的電子商務(wù)稅收政策 2認(rèn)識(shí)電子商務(wù)對我國稅收征管造成的影響認(rèn)識(shí)電子商務(wù)對我國稅收征管造成的影響 3了解稅控收款機(jī)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、電子發(fā)票了解稅控收款機(jī)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、電子發(fā)票的概念與工作原理的概念與工作原理 4理解通過信息流監(jiān)控和資金流監(jiān)控加強(qiáng)理解通過信息流監(jiān)控和資金流監(jiān)控加強(qiáng)稅收征管的原理稅收征管的原理 5Page 3導(dǎo)入案例 全國首例網(wǎng)上開店偷稅案點(diǎn)點(diǎn)鼠標(biāo)就能開店對公眾來說已經(jīng)不陌
2、生,但“網(wǎng)上開店也要依法納稅”對很多人卻是新聞。上海普陀區(qū)法院于2007年6月28日開庭審理了全國首個(gè)因網(wǎng)上交易偷漏稅的案件,網(wǎng)上商鋪經(jīng)營者黎麗(化名)成為此案被提起公訴的“掌柜”。幾年前黎麗和丈夫合開了一家市場策劃公司,她擔(dān)任公司的法人代表,主做禮品生意。2006年6月,初為人母的黎麗發(fā)現(xiàn)嬰兒用品在網(wǎng)上賣得特別俏,于是她也轉(zhuǎn)行銷售奶粉和尿片。她用公司的抬頭在淘寶網(wǎng)上開了家商鋪,給貨物一一拍照后,將商品掛到了網(wǎng)上。黎麗的生意日漸紅火,她開始不滿足于僅在淘寶網(wǎng)上做生意。在累積了一定的客戶群后,黎麗又用公司的名義自建了一個(gè)銷售嬰兒用品的網(wǎng)站 Page 4導(dǎo)入案例 全國首例網(wǎng)上開店偷稅案所有的網(wǎng)上交
3、易黎麗均采用不開具發(fā)票,不記賬的方式,共偷漏稅11萬余元。她的行為很快被相關(guān)部門發(fā)現(xiàn),黎麗到案后進(jìn)行了如實(shí)交代。檢察官建議對黎麗以偷稅罪追究其刑事責(zé)任,處以3年以下的有期徒刑。黎麗表示愿意補(bǔ)足稅款,并交納罰金,希望法院能夠從輕判決,法院最后作出了緩刑和罰款的判決。Page 5導(dǎo)入案例 全國首例網(wǎng)上開店偷稅案本案看點(diǎn)1:網(wǎng)上交易如何納稅本案看點(diǎn)2:監(jiān)管偷稅者目前存在兩大難點(diǎn) 面對如此龐大的一個(gè)納稅漏洞,相關(guān)部門坦言,在監(jiān)管上有以下難度:難點(diǎn)一:網(wǎng)店掌柜不去工商登記難點(diǎn)二:處罰偷稅法律不完善本案看點(diǎn)3:掌柜心態(tài)調(diào)查Page 6第6章 電子支付稅收6.1 國內(nèi)外電子商務(wù)稅收政策國內(nèi)外電子商務(wù)稅收政策
4、 6.2 國內(nèi)電子商務(wù)稅收問題與對策國內(nèi)電子商務(wù)稅收問題與對策 6.3 國內(nèi)電子支付稅收系統(tǒng)國內(nèi)電子支付稅收系統(tǒng) 6.4 電子支付稅收發(fā)展趨勢電子支付稅收發(fā)展趨勢 Page 76.1 國內(nèi)外電子商務(wù)稅收政策 6.1.1 稅收基本原則 6.1.2 美國電子商務(wù)稅收政策 6.1.3 歐盟電子商務(wù)稅收政策 6.1.4 其它主要國家和國際組織的電子商務(wù)稅收政策Page 86.1.1 稅收基本原則稅收原則是一國政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過程中所遵循的基本原則。理論上一般公認(rèn)的稅收原則有:稅收法定原則、財(cái)政原則、稅收公平原則、稅收效率原則,以及稅收中性原則、最小征稅成本原則、便利原則、實(shí)質(zhì)課稅原則等。其中,
5、稅收法定原則、財(cái)政原則、稅收公平原則、稅收效率原則屬于世界各國所公認(rèn)的最為基本的稅收原則 Page 96.1.2 美國電子商務(wù)稅收政策美國在電子商務(wù)發(fā)展的初期主張一定程度的免稅,但現(xiàn)在已進(jìn)入正常的收稅階段。1998年5月14日,美國參議院通過了世界上第一部電子商務(wù)稅收法案 internet免稅法案,該方案主要內(nèi)容為: (1)除現(xiàn)有稅種外,不對電子商務(wù)開征新稅; (2)對無形產(chǎn)品的網(wǎng)上銷售,如電腦軟件、網(wǎng)上服務(wù)、數(shù)字化出版物等,免除關(guān)稅及國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅,如銷售稅、消費(fèi)稅等; (3)實(shí)物商品的網(wǎng)上銷售稅收仍與傳統(tǒng)處理相同。Page 106.1.3 歐盟電子商務(wù)稅收政策歐盟則一直倡導(dǎo)對電子商務(wù)征收增值稅
6、,但在不同的階段時(shí)期,歐盟制定的電子商務(wù)增值稅政策又有所不同 第一階段,僅對歐盟企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)購進(jìn)商品征收增值稅,并由購買的企業(yè)代扣,對個(gè)人購買則免收增值稅。1997年7月,歐盟簽署波恩聲明,規(guī)定不對國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收關(guān)稅和特別稅,但不排除對網(wǎng)上交易征收商品稅。1998年6月8日發(fā)表關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告,認(rèn)為不應(yīng)將征收增值稅與發(fā)展電子商務(wù)對立起來。 第二階段,對非歐盟企業(yè)向歐盟境內(nèi)提供電子商務(wù)普遍征收增值稅。 Page 116.1.4 其它主要國家和國際組織的電子商務(wù)稅收政策1. 英國的電子商務(wù)稅收政策2. 日本的電子商務(wù)稅收政策3. 澳大利亞電子商務(wù)稅收政策4. 新加坡電
7、子商務(wù)稅收政策5. 印度電子商務(wù)稅收政策6. 聯(lián)合國電子商務(wù)稅收方案7. OECD電子商務(wù)稅收政策8. 我國的電子商務(wù)稅收政策Page 126.2 國內(nèi)電子商務(wù)稅收問題與對策6.2.1 國內(nèi)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀6.2.2 電子商務(wù)對我國稅收征管造成的影響6.2.3 我國加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對策6.2.4 電子商務(wù)稅收征管認(rèn)識(shí)誤區(qū)Page 13 6.2.1 國內(nèi)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀1 征管流程Page 14 6.2.1 國內(nèi)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀2 審核機(jī)制3 應(yīng)稅所得額的確定方式表表 6-1 6-1 我國各主要稅種的稅額確定方式我國各主要稅種的稅額確定方式稅種稅種稅額計(jì)算公式稅額計(jì)算公式增值稅
8、(一般納稅人)增值稅(一般納稅人)稅額稅額=(銷項(xiàng)金額進(jìn)項(xiàng)金額)(銷項(xiàng)金額進(jìn)項(xiàng)金額)稅率(稅率(13%和和17%兩兩檔)檔)增值稅(小規(guī)模納稅人增值稅(小規(guī)模納稅人)稅額稅額=銷售收入銷售收入稅率(稅率(4%和和6%兩檔)兩檔)營業(yè)稅營業(yè)稅稅額稅額=銷售收入銷售收入稅率(稅率(4%和和6%兩檔)兩檔)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅額稅額=(收入法定支出)(收入法定支出)稅率(統(tǒng)一為稅率(統(tǒng)一為25%一檔)一檔)個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅稅額稅額=(收入法定支出)(收入法定支出)稅率稅率9種收入各有不同法定支出扣除額和稅率,并實(shí)行超額種收入各有不同法定支出扣除額和稅率,并實(shí)行超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 Page 1
9、5 6.2.1 國內(nèi)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀4 征收特點(diǎn) (1)“稅責(zé)自負(fù)”。 (2)“代扣代繳”。 (3)“抓大放小”。 (4)“實(shí)際收入來源地優(yōu)先,居民管轄權(quán)并重”。 (5)對進(jìn)口稅收的特別說明。 Page 166.2.2 電子商務(wù)對我國稅收征管造成的影響1 無店鋪經(jīng)營使納稅登記效力減弱2 零售比例提高使稅源更易隱瞞3 交易環(huán)節(jié)分散使稅收管轄權(quán)沖突加劇4 支付電子化使資金流監(jiān)控缺位5 產(chǎn)品無形化使適用稅種不明6 信息化使全面提高管理和服務(wù)水平的機(jī)遇 Page 176.2.3 我國加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對策 1. 齊抓共管全面統(tǒng)籌 2. 加強(qiáng)稅務(wù)登記 3. 加強(qiáng)稅務(wù)檢查 4. 提高納稅自覺性 5
10、. 改革稅收征收機(jī)制 6. 形成新的征稅點(diǎn) 7. 修改“常設(shè)機(jī)構(gòu)原則” 8. 修改跨國投資所得稅征收方式 9. 依靠稅務(wù)信息化提高管理水平 10. 依靠國際交流與合作解決跨國避稅和稅收爭端問題Page 186.2.4 電子商務(wù)稅收征管認(rèn)識(shí)誤區(qū) 1 無形產(chǎn)品交易滅失了增值稅稅基 2 網(wǎng)上銷售不用開發(fā)票,造成稅源大量流失 3 電子賬簿造成計(jì)稅憑證消失 4 美國對電子商務(wù)稅收全免 5 電子商務(wù)免稅對美國有利對中國不利Page 19 6.3 國內(nèi)電子支付稅收系統(tǒng)6.3.1 電子發(fā)票在國內(nèi)的發(fā)展6.3.2 I型(嵌入式)電子發(fā)票6.3.2 II型(非嵌入式)電子發(fā)票6.3.3 電子發(fā)票的驗(yàn)真機(jī)制6.3.
11、4 國內(nèi)現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票與電子發(fā)票系統(tǒng)Page 206.3.1 電子發(fā)票在國內(nèi)的發(fā)展1. 我國推動(dòng)電子發(fā)票的相關(guān)政策隨著2012年2月6日,國家發(fā)展改革委員會(huì)等8部委聯(lián)合發(fā)布關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知(以下簡稱通知),電子商務(wù)稅收“放水養(yǎng)魚”時(shí)期宣告結(jié)束。2. 電子發(fā)票的優(yōu)勢和問題Page 21圖6-2 京東商城的客戶購物后在發(fā)票信息中可以選擇電子發(fā)票的頁面Page 226.3.2 I型(嵌入式)電子發(fā)票1 什么是I型(嵌入式)電子發(fā)票 I型(嵌入式)電子發(fā)票由電子商務(wù)交易平臺(tái)連接稅局的電子發(fā)票接口,為每筆成功支付的交易自動(dòng)生成發(fā)票信息。只要成交,賣方想不開票也做不到。 2 I型(
12、嵌入式)電子發(fā)票的使用流程 3 由于退貨引發(fā)騙稅的防止Page 236.3.2 II型(非嵌入式)電子發(fā)票1. 什么是II型(非嵌入式)電子發(fā)票II型(非嵌入式)電子發(fā)票是由賣方在線填制、本地打印的稅局監(jiān)制的紙質(zhì)發(fā)票。賣方可先辦理一個(gè)用于證明自己身份的數(shù)字證書,并向稅局領(lǐng)購專用的II型(非嵌入式)電子發(fā)票空白票本。 2. II型(非嵌入式)電子發(fā)票的使用流程 Page 246.3.3 電子發(fā)票的驗(yàn)真機(jī)制1. 電子發(fā)票的真?zhèn)闻袆e電子發(fā)票驗(yàn)真的判別準(zhǔn)則:交易的唯一性判別準(zhǔn)則(充要條件):“買方唯一代碼+賣方唯一代碼+時(shí)間(精確到秒)”唯一確定一筆交易。發(fā)票真實(shí)性判別準(zhǔn)則(充要條件):全部必填項(xiàng)“買
13、方唯一代碼+賣方唯一代碼+時(shí)間(精確到秒)+金額”與數(shù)據(jù)庫記錄完全吻合。2. 電子發(fā)票的優(yōu)點(diǎn)與問題Page 256.3.4 國內(nèi)現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票與電子發(fā)票系統(tǒng)我國自2009年起試行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票,2013年推出電子發(fā)票,現(xiàn)已做到發(fā)票在線開具,開票信息即時(shí)錄入稅局?jǐn)?shù)據(jù)庫,受票方可通過稅局公共服務(wù)平臺(tái)方便地查詢發(fā)票真?zhèn)?,為進(jìn)一步試點(diǎn)將電子發(fā)票功能嵌入電子商務(wù)交易與支付系統(tǒng)奠定了良好的基礎(chǔ)。Page 26 6.4 電子支付稅收發(fā)展趨勢 6.4.1 稅源監(jiān)控從“以票控稅”向“以信息流控稅”發(fā)展 6.4.2 計(jì)稅憑證由紙質(zhì)發(fā)票向電子發(fā)票進(jìn)化 6.4.3 對第三方支付的監(jiān)管將更加完善 6.4.4 電子商務(wù)平臺(tái)將在納
14、稅登記中發(fā)揮重要作用Page 276.4.1 稅源監(jiān)控從“以票控稅”向“以信息流控稅”發(fā)展圖圖6-3 稅源監(jiān)控路線圖稅源監(jiān)控路線圖Page 286.4.2 計(jì)稅憑證由紙質(zhì)發(fā)票向電子發(fā)票進(jìn)化我國正在試行的電子發(fā)票則是網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的無紙化形態(tài)。該發(fā)票以電子方式生成、存儲(chǔ)、驗(yàn)證和使用,最終目的是與企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和稅局系統(tǒng)同時(shí)對接,作為收款、報(bào)銷和計(jì)稅的電子化憑證。 Page 29表表 6-2 6-2 各種發(fā)票對用票不遵從行為的抵抗力各種發(fā)票對用票不遵從行為的抵抗力防不開票防不開票防假發(fā)票防假發(fā)票防陰陽票防陰陽票傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票票如買方不索取發(fā)票,賣方如買方不索取發(fā)票,賣方就可以做到不開票銷售。就可以
15、做到不開票銷售。易偽造,難鑒別。易偽造,難鑒別。稅局獲得買賣雙方發(fā)票信息費(fèi)時(shí)稅局獲得買賣雙方發(fā)票信息費(fèi)時(shí)費(fèi)力,核對困難。費(fèi)力,核對困難。稅控打印發(fā)稅控打印發(fā)票票如買方不索取發(fā)票,賣方如買方不索取發(fā)票,賣方就可以做到不開票銷售。就可以做到不開票銷售。易偽造,難鑒別。易偽造,難鑒別。稅局獲得買賣雙方發(fā)票信息存在稅局獲得買賣雙方發(fā)票信息存在延時(shí),無法立即核對。延時(shí),無法立即核對。我國現(xiàn)行網(wǎng)我國現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票和電絡(luò)發(fā)票和電子發(fā)票子發(fā)票如買方不索取發(fā)票,賣方如買方不索取發(fā)票,賣方就可以做到不開票銷售。就可以做到不開票銷售。如真假發(fā)票上記載的如真假發(fā)票上記載的交易日期、雙方身份交易日期、雙方身份及交易金額信
16、息相同及交易金額信息相同,稅局就無法區(qū)分。,稅局就無法區(qū)分。發(fā)票信息即時(shí)傳輸?shù)蕉惥郑⒖贪l(fā)票信息即時(shí)傳輸?shù)蕉惥?,立刻就能查?yàn),想假也假不了。就能查驗(yàn),想假也假不了。本書推薦的本書推薦的I型(嵌入式型(嵌入式)電子發(fā)票)電子發(fā)票電子發(fā)票已嵌入電子商務(wù)電子發(fā)票已嵌入電子商務(wù)平臺(tái),成為成交的必要條平臺(tái),成為成交的必要條件,想不開票也不行。件,想不開票也不行。發(fā)票驗(yàn)真通過數(shù)字簽發(fā)票驗(yàn)真通過數(shù)字簽名、信息防偽實(shí)現(xiàn),名、信息防偽實(shí)現(xiàn),無法作假。無法作假。發(fā)票信息即時(shí)傳輸?shù)蕉惥?,立刻發(fā)票信息即時(shí)傳輸?shù)蕉惥郑⒖叹湍懿轵?yàn),想假也假不了。就能查驗(yàn),想假也假不了。本書推薦的本書推薦的II型(非嵌型(非嵌入式)電子
17、入式)電子發(fā)票發(fā)票如買方不索取發(fā)票,賣方如買方不索取發(fā)票,賣方就可以做到不開票銷售。就可以做到不開票銷售。發(fā)票驗(yàn)真通過數(shù)字簽發(fā)票驗(yàn)真通過數(shù)字簽名、信息防偽實(shí)現(xiàn),名、信息防偽實(shí)現(xiàn),無法作假。無法作假。發(fā)票信息即時(shí)傳輸?shù)蕉惥郑⒖贪l(fā)票信息即時(shí)傳輸?shù)蕉惥?,立刻就能查?yàn),想假也假不了。就能查驗(yàn),想假也假不了。Page 306.4.3 對第三方支付的監(jiān)管將更加完善目前,我國的資金流監(jiān)控手段有現(xiàn)金監(jiān)控和銀行賬戶監(jiān)控兩種。為了加強(qiáng)對資金流的監(jiān)控,除已有的現(xiàn)金監(jiān)控與銀行賬戶監(jiān)控外,還應(yīng)對越來越發(fā)達(dá)的第三方支付進(jìn)行監(jiān)管 Page 316.4.4 電子商務(wù)平臺(tái)將在納稅登記中發(fā)揮重要作用電子商務(wù)環(huán)境下,經(jīng)營者大量采
18、用無店鋪銷售,對固定營業(yè)地址的依賴大大降低,稅局繼續(xù)采用檢查固定營業(yè)場地的傳統(tǒng)方式發(fā)現(xiàn)無證經(jīng)營不再可取。需改變對納稅人的歸口管理方式,由電子商務(wù)交易平臺(tái)負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)本系統(tǒng)內(nèi)所有注冊的賣家,將他們的資料報(bào)送全國統(tǒng)一的電子資金流監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),而后各地稅局可以到電子資金流監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)下載或查詢屬于本轄區(qū)的納稅人信息。再進(jìn)一步,可以將電子發(fā)票和征稅流程嵌入電子商務(wù)平臺(tái),由電子商務(wù)平臺(tái)(交易平臺(tái)或支付平臺(tái))代稅局進(jìn)行納稅宣傳、納稅登記、稅額統(tǒng)計(jì)和稅款扣收,這就是稅務(wù)外包。 Page 32本章小結(jié)電子商務(wù)對國內(nèi)稅收管理和國際稅收秩序都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。 我國自2009年起試行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票,2013年推出電子發(fā)票,現(xiàn)已做到發(fā)票在線開具,開票信息即時(shí)錄入稅局?jǐn)?shù)據(jù)庫,受票方可通過稅局公共服務(wù)平臺(tái)方便地查詢發(fā)票真?zhèn)?,極大地克制了假發(fā)票、陰陽票的使用。與現(xiàn)行的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、電子發(fā)票相比,本書所介紹的I型(嵌入式)和II型(非嵌入式)電子發(fā)票方案除了能夠克制陰陽票的使用外,由于在發(fā)票驗(yàn)真環(huán)節(jié)增加了精確
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