中級財務(wù)會計(第五版)第十章所有者權(quán)益

1、第十章 所有者權(quán)益n第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述n第二節(jié)第二節(jié) 投入資本投入資本n第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積n第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益目 錄n一、企業(yè)組織形式第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述企業(yè)組織形式定義非公非公司型司型企業(yè)企業(yè)獨資型獨資型企業(yè)企業(yè)全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營也由出資全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營也由出資者個人承擔(dān)，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是統(tǒng)一者個人承擔(dān)，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是統(tǒng)一的。的。合伙型合伙型企業(yè)企業(yè)是兩個或兩個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共是兩個或兩個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并且

2、對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并且對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的企業(yè)。任的企業(yè)。公司公司型企型企業(yè)業(yè)有限責(zé)有限責(zé)任公司任公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。己的出資額對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。股份有股份有限公司限公司是由一定人數(shù)出資設(shè)立，全部資本由等額股份構(gòu)成，是由一定人數(shù)出資設(shè)立，全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對資產(chǎn)和負(fù)債的會計處理并無重大影響，但涉及所有者權(quán)益方面的會計處理卻不大一樣。n二、所有者權(quán)益的

3、含義及構(gòu)成二、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成（一）所有者權(quán)益的含義（一）所有者權(quán)益的含義n含義：含義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。的剩余權(quán)益。n與負(fù)債的比較：與負(fù)債的比較：區(qū)區(qū) 別別所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)負(fù) 債債權(quán)益性質(zhì)不同權(quán)益性質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利要求清償權(quán)利權(quán)利內(nèi)容不同權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理參與收益分配、參與經(jīng)營管理等等按期收回本金及利按期收回本金及利息息歸還期限不同歸還期限不同一般不予歸還一般不予歸還必須償還必須償還風(fēng)險大小不同風(fēng)險大小不同風(fēng)險較大風(fēng)險較大( (投資者投資者) )風(fēng)險

4、較小風(fēng)險較小( (債權(quán)人債權(quán)人) )所有者與債權(quán)人的比較所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本直接計入的利得和損失留存收益實收資本/股本資本公積盈余公積和未分配利潤（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成n分類目的分類目的：1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項是利讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項是利潤的分配還是投入資本的返還。潤的分配還是投入資本的返還。2.讓股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度。讓股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度。實收資本資本公積盈余公積未分配利潤n三、所有者權(quán)益的確認(rèn)三、所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資所有者權(quán)益的確

5、認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。所有者權(quán)益所有者權(quán)益留存收益投入資本n一、投入資本概述一、投入資本概述（一）投入資本的含義（一）投入資本的含義n含義：含義：投入資本是投資人提供給公司的資本，它是投入資本是投資人提供給公司的資本，它是由實收資本（或股本）和資本公積（其中由實收資本（或股本）和資本公積（其中的的資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價）兩部分構(gòu)成的。）兩部分構(gòu)成的。第二節(jié)第二節(jié) 投入資本投入資本（二）投入資本的主要法律規(guī)定（二）投入資本的主要法律規(guī)定n（

6、1）我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)）我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。的實收資本與其注冊資本相一致。n（2）對于投資者以無形資產(chǎn)方式出資的，企業(yè)吸）對于投資者以無形資產(chǎn)方式出資的，企業(yè)吸收的總無形資產(chǎn)出資額不得超過注冊資本總額的收的總無形資產(chǎn)出資額不得超過注冊資本總額的20%，如有特殊情況，可以報經(jīng)國家工商行政管理，如有特殊情況，可以報經(jīng)國家工商行政管理部門審查批準(zhǔn)，但最高不得超過部門審查批準(zhǔn)，但最高不得超過30%。n（3）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請注冊會計師驗資，出具驗資報告，并由企業(yè)簽發(fā)出注冊會計

7、師驗資，出具驗資報告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。資證明書。n（4）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金的逃資金的5%以上以上10%以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。法追究刑事責(zé)任。（三）投入資本的分類（三）投入資本的分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國家資本法人資本個人資本外商資本國家股法人股個人股外資股n二、投入資本的會計處理二、投入資本的會計處理（一）一般企業(yè)投入資本（一）一般企業(yè)投入資本n一般企業(yè)投入資本通過一般企

8、業(yè)投入資本通過“實收資本實收資本”賬戶處理。賬戶處理。n分設(shè)立時，和設(shè)立運作后吸收新的投資者投資兩種情分設(shè)立時，和設(shè)立運作后吸收新的投資者投資兩種情況況庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金實收資本實收資本銀行存款銀行存款按投入資本在注冊資本或股本中所占的份額有關(guān)資產(chǎn)科目有關(guān)資產(chǎn)科目無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)收到投資人投入的現(xiàn)金以實物資產(chǎn)投資以無形資產(chǎn)投資資本公積資本公積資本溢價資本溢價按其差額（二二）股份制股份制企業(yè)投入資本企業(yè)投入資本n股份制企業(yè)股份制企業(yè)n股份制企業(yè)的特點股份制企業(yè)的特點n股本股本n股票發(fā)行方式股票發(fā)行方式（二二）股份制股份制企業(yè)投入資本企業(yè)投入資本 是指全部資本是指全部資本由等額股份構(gòu)成并由等額股份構(gòu)

9、成并通過發(fā)行股票籌集通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所資本，股東以其所持股份對企業(yè)承擔(dān)持股份對企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，企業(yè)以有限責(zé)任，企業(yè)以其全部資本對企業(yè)其全部資本對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。業(yè)法人。n股份制企業(yè)股份制企業(yè)n股份制企業(yè)的特點n股本n股票發(fā)行方式（二二）股份制股份制企業(yè)投入資本企業(yè)投入資本 將企業(yè)的全部資將企業(yè)的全部資本劃分為等額股份，本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方并通過發(fā)行股票的方式來籌集企業(yè)資本。式來籌集企業(yè)資本。股東以其所認(rèn)購股份股東以其所認(rèn)購股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任。對公司承擔(dān)有限責(zé)任。n股份制企業(yè)n股份制企業(yè)的特點股份制企業(yè)的特點n股本n股票發(fā)行方式（二

10、二）股份制股份制企業(yè)投入資本企業(yè)投入資本股本股本=股票面值股票面值股份總數(shù)股份總數(shù) 股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本，設(shè)置資本，設(shè)置“股本股本”賬戶核賬戶核算股東投入企業(yè)的股本。算股東投入企業(yè)的股本。n股份制企業(yè)n股份制企業(yè)的特點n股本股本n股票發(fā)行方式（二二）股份制股份制企業(yè)投入資本企業(yè)投入資本平價發(fā)行平價發(fā)行溢價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行折價發(fā)行n股份制企業(yè)n股份制企業(yè)的特點n股本n股票發(fā)行方式股票發(fā)行方式（二二）股份制股份制企業(yè)投入資本企業(yè)投入資本發(fā)行取得收入發(fā)行取得收入=股本總額股本總額n股份制企業(yè)n股份制企業(yè)的特點n股本n股票發(fā)行方式股票發(fā)行方式發(fā)行取得收入發(fā)行取得收入股本總額

11、股本總額發(fā)行取得收入發(fā)行取得收入股本總額股本總額（二二）股份制股份制企業(yè)投入資本企業(yè)投入資本n股份制企業(yè)n股份制企業(yè)的特點n股本n股票發(fā)行方式股票發(fā)行方式n股票類別股票類別 我國不允許折我國不允許折價發(fā)行股票。價發(fā)行股票。 不論平價發(fā)行不論平價發(fā)行還是溢價發(fā)行股票，還是溢價發(fā)行股票，“股本股本”賬戶均按賬戶均按股票面值記賬。股票面值記賬。n股票平價發(fā)行：股票平價發(fā)行：業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程股股 本本銀行存款銀行存款股票股票面值面值長期待攤費用長期待攤費用支付的支付的發(fā)行費用發(fā)行費用實收實收金額金額n股票溢價發(fā)行：股票溢價發(fā)行：P240 例例10-3業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程資本公積資本公積股股 本本銀行存款銀

12、行存款股票股票面值面值實收實收金額金額 取得的溢價收入，取得的溢價收入，扣除發(fā)行費用、承銷扣除發(fā)行費用、承銷費用后的余額。費用后的余額。投資者投資者額外投入額外投入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本） 資本公積資本公積資本公積轉(zhuǎn)增資本公積轉(zhuǎn)增 借：資本公積借：資本公積資本資本( (股本股本) )溢價溢價 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增盈余公積轉(zhuǎn)增 借：盈余公積借：盈余公積 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本）股票股利股票股利 借：利潤分配借：利潤分配 貸：股本貸：股本n含義：含義：資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資

13、資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。有者權(quán)益的利得和損失。n科目設(shè)置：科目設(shè)置：n除前述投入資本中包括的資本或股本溢價產(chǎn)生除前述投入資本中包括的資本或股本溢價產(chǎn)生的資本公積外，其他業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生資本公積。的資本公積外，其他業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生資本公積。資本公積資本（或股本）溢價其他資本公積n一一.資本溢價和股本溢價資本溢價和股本溢價（1）資本溢價資本溢價 按其投資比例計算的出資額部分實收資本超過出資額部分 P241 P241 例例10-410-4資本公積資本溢價 資本溢價資本溢價是企業(yè)投

14、資者投入的資金超是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。過其在注冊資本中所占份額的部分。 新加入的投資者，新加入的投資者，要付出大于原有要付出大于原有投資者的出資額，才能取得相同的投資投資者的出資額，才能取得相同的投資比例。比例。 相同數(shù)量的投資，由于出資時間不同，相同數(shù)量的投資，由于出資時間不同，對企業(yè)的影響程度也不相同，由此帶給投資對企業(yè)的影響程度也不相同，由此帶給投資者的權(quán)利也不相同。者的權(quán)利也不相同。（2）股本溢價）股本溢價 為提供企業(yè)股本總額、構(gòu)成和注冊資本等信息，為提供企業(yè)股本總額、構(gòu)成和注冊資本等信息， 在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下在采用與股票面值相

15、同的價格發(fā)行股票的情況下 在采用溢價發(fā)行股票的情況下在采用溢價發(fā)行股票的情況下 此外，同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，此外，同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，也會產(chǎn)生資本或股本溢價。也會產(chǎn)生資本或股本溢價。 企業(yè)發(fā)行股票取得的收入股本 企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分股本 超出股票面值的溢價收入（不包括手續(xù)費、傭金）資本公積股本溢價n二、二、其他資本公積其他資本公積其他資本公積是指除資本（或股本）溢價項其他資本公積是指除資本（或股本）溢價項目以外所形成的資本公積，目以外所形成的資本公積，主要包括直接計主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。入所有者權(quán)益的利得和損失。直接計入

16、所有者權(quán)益的利得和損失主要由以直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項引起：下交易或事項引起：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動（3）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額（4）認(rèn)股權(quán)證，庫存股和認(rèn)股權(quán)證，庫存股和權(quán)益結(jié)算的股份權(quán)益結(jié)算的股份支付支付三、認(rèn)股權(quán)證n認(rèn)股權(quán)證認(rèn)股權(quán)證是指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其是指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其他證券（如優(yōu)先股股票、公司債券等）時附帶發(fā)他證券（如優(yōu)先股股票、公司債券等）時附帶發(fā)送的能夠按照規(guī)定價格購買本公司新發(fā)行普通股送的能夠按

17、照規(guī)定價格購買本公司新發(fā)行普通股股票的證明。股票的證明。為什么這兩類證券需要考慮發(fā)送認(rèn)為什么這兩類證券需要考慮發(fā)送認(rèn)股權(quán)證？股權(quán)證？n權(quán)證是一種股票期權(quán)，在香港，稱為權(quán)證是一種股票期權(quán)，在香港，稱為“渦渦輪輪”(warrant)n歐式期權(quán)：即是指買入期權(quán)的一方必須在期權(quán)到歐式期權(quán)：即是指買入期權(quán)的一方必須在期權(quán)到期日當(dāng)天才能行使的期權(quán)期日當(dāng)天才能行使的期權(quán) n美式期權(quán)是指可以在成交后有效期內(nèi)任何一天被美式期權(quán)是指可以在成交后有效期內(nèi)任何一天被執(zhí)行的期權(quán)執(zhí)行的期權(quán)n認(rèn)股權(quán)證只有權(quán)利，沒有義務(wù)。認(rèn)股權(quán)證只有權(quán)利，沒有義務(wù)。n看漲期權(quán)：看漲期權(quán)：n標(biāo)的物：豬肉標(biāo)的物：豬肉n期權(quán)行權(quán)價格：期權(quán)行權(quán)價格

18、：24元元/斤，到期日斤，到期日2011年年12月月31日日A買入這個權(quán)利，付出買入這個權(quán)利，付出1元；元；B賣出這個權(quán)利，賣出這個權(quán)利，收入收入1元。元。11月月1日，豬肉價格上漲至日，豬肉價格上漲至26元元/斤，看漲期權(quán)的價格漲至斤，看漲期權(quán)的價格漲至2元。元。A可采取兩可采取兩個策略：個策略： 1、行權(quán)：、行權(quán)：A有權(quán)按有權(quán)按24元元/斤的價格從斤的價格從B手中買手中買入豬肉；入豬肉；B在在A提出這個行使期權(quán)的要求后，提出這個行使期權(quán)的要求后，必須予以滿足必須予以滿足 。2、售出權(quán)利、售出權(quán)利 ，A可以可以2元的價格出售看漲期元的價格出售看漲期權(quán)。權(quán)。n假設(shè)投資人假設(shè)投資人2009年年7

19、月月18日以每股日以每股7毛錢的價格買毛錢的價格買進(jìn)進(jìn)1股代號為股代號為9769的中國移動（的中國移動（0941）認(rèn)股權(quán)證，）認(rèn)股權(quán)證，投資人就可在投資人就可在2009年年10月月18日以每股日以每股23.88港幣港幣的價格購買的價格購買1股中國移動的股票。如果股中國移動的股票。如果10月月18日日收盤后，中國移動在收盤后，中國移動在10月月18日及之前的日及之前的4個交易個交易日的收盤價算術(shù)平均值（專業(yè)術(shù)語叫日的收盤價算術(shù)平均值（專業(yè)術(shù)語叫“收市價收市價”）低于每股低于每股23.88港幣，則行使這一認(rèn)購權(quán)毫無意義，港幣，則行使這一認(rèn)購權(quán)毫無意義，投資人可放棄購買的權(quán)利，這樣就完全輸?shù)袅水?dāng)投資

20、人可放棄購買的權(quán)利，這樣就完全輸?shù)袅水?dāng)時購買這一權(quán)利的時購買這一權(quán)利的7毛錢；反之，如果收市價為毛錢；反之，如果收市價為每股每股26港幣，投資人就會行使這一權(quán)利，以賺取港幣，投資人就會行使這一權(quán)利，以賺取2.12港幣的行使利潤?？鄢?dāng)時購買這一權(quán)利的港幣的行使利潤。扣除當(dāng)時購買這一權(quán)利的7毛錢本金，投資人可凈賺毛錢本金，投資人可凈賺1.42元的凈利潤（不考元的凈利潤（不考慮行使費用），投資回報可達(dá)慮行使費用），投資回報可達(dá)203%。 n（一）認(rèn)股權(quán)證的計價（一）認(rèn)股權(quán)證的計價n（二）隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證（二）隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證n 1.認(rèn)股權(quán)證的發(fā)送認(rèn)股權(quán)證的發(fā)送 n 2.持證人行

21、使認(rèn)股權(quán)持證人行使認(rèn)股權(quán)n 3.持證人未行使認(rèn)股權(quán)持證人未行使認(rèn)股權(quán)例題：例題：p243 例例10-5n（三）隨公司債券發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證（三）隨公司債券發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證 （四）認(rèn)股權(quán)證的（四）認(rèn)股權(quán)證的交易交易四、庫存股n庫存股庫存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。公司到公司手中，為公司所持有的股票。公司的庫存股，主要有經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股的庫存股，主要有經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票、為獎勵職工而收回的股票以及日后還票、為獎勵職工而收回的股票以及日后還要再發(fā)行而收回的股票。要再發(fā)行而收回的股票。尚未發(fā)行的股票，尚未發(fā)行的股票，不屬于庫存股。不屬

22、于庫存股。為了反映庫存股的收回和為了反映庫存股的收回和處置情況，應(yīng)設(shè)置處置情況，應(yīng)設(shè)置“庫存股庫存股”科目?？颇?。n（一）經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票（一）經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票n（二）為獎勵職工而購回的股票（二）為獎勵職工而購回的股票n（三）日后還要再發(fā)行而購回的股票（三）日后還要再發(fā)行而購回的股票（一）經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票n股份有限公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模而股份有限公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模而資本過剩資本過剩等等原因，經(jīng)有原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)部門批準(zhǔn)，可以在，可以在公司法公司法規(guī)定的股份有限公司最低注冊資本以上的范規(guī)定的股份有限公司最低注冊資本以上的范圍內(nèi)，收回已發(fā)行的股票，以核銷股本。同圍內(nèi)，收回已

23、發(fā)行的股票，以核銷股本。同時時公司法公司法也規(guī)定，公司收回的股票，必也規(guī)定，公司收回的股票，必須在須在10天以內(nèi)注銷。天以內(nèi)注銷。n以減資為目的收回的庫存股，應(yīng)按實際支付以減資為目的收回的庫存股，應(yīng)按實際支付的價款計價，借記的價款計價，借記“庫存股庫存股”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。n收回的股票注銷時：收回的股票注銷時：n1、應(yīng)按股票的面值，借記、應(yīng)按股票的面值，借記“股本股本”科目；科目；n2、收回股票實際成本大于股票面值的差額，、收回股票實際成本大于股票面值的差額，首先首先應(yīng)沖銷該股票發(fā)行時形成的股本溢價應(yīng)沖銷該股票發(fā)行時形成的股本溢價（以股本溢價與股本總額的比

24、例為限），（以股本溢價與股本總額的比例為限），其余其余部分則應(yīng)沖銷留存收益，部分則應(yīng)沖銷留存收益，n3、同時按庫存股的實際成本、同時按庫存股的實際成本 ，貸記，貸記“庫存庫存股股”科目。科目。n如果公司收回股票的實際成本低于面值，如果公司收回股票的實際成本低于面值，其差額應(yīng)計入資本公積，增加股本溢價。其差額應(yīng)計入資本公積，增加股本溢價。例題例題 p244 10-6七、股份支付七、股份支付n（一）股份支付的性質(zhì)（一）股份支付的性質(zhì)n（二）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（二）以權(quán)益結(jié)算的股份支付n（三）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（三）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（一）股份支付的性質(zhì)（一）股份支付的性質(zhì)n為了激勵職工更好地

25、為企業(yè)服務(wù)，企業(yè)可以實行為了激勵職工更好地為企業(yè)服務(wù)，企業(yè)可以實行股票期權(quán)等獎勵政策。股票期權(quán)等獎勵政策。股份支付股份支付就是指企業(yè)為獲就是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予股票期權(quán)（取職工提供服務(wù)而授予股票期權(quán)（Option）等或）等或者者承擔(dān)以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。承擔(dān)以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。的股份支付。n以以權(quán)益結(jié)算權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以期權(quán)等作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。期權(quán)等作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。n以以現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算的股份

26、支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以期權(quán)為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)擔(dān)以期權(quán)為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。義務(wù)的交易。n（二）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（二）以權(quán)益結(jié)算的股份支付n企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以授予職工期權(quán)的公允價值計量以授予職工期權(quán)的公允價值計量。nP246 例例10-8n（三）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（三）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付n以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的的以股票期權(quán)等為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公以股票期權(quán)等為基礎(chǔ)計算確定的

27、負(fù)債的公允價值計量允價值計量。nP247 例例10-9n一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成（一）留存收益（一）留存收益（累積收益累積收益）的性質(zhì)的性質(zhì)n留存收益是股東權(quán)益的一個重要項目，是企業(yè)留存收益是股東權(quán)益的一個重要項目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。歷年剩余的凈收益累積而成的資本。留存收益因經(jīng)營獲取收益而增加，因分給投資者而留存收益因經(jīng)營獲取收益而增加，因分給投資者而減少。減少。對留存收益有較大影響的是股利分配。對留存收益有較大影響的是股利分配。公司往往會因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，公司往往會因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，不作股利分配。這種限制，一般稱

28、為不作股利分配。這種限制，一般稱為“撥定撥定”。第第四四節(jié)節(jié) 留存收益留存收益（二）留存收益的構(gòu)成（二）留存收益的構(gòu)成n1.盈余公積盈余公積（1）法定盈余公積）法定盈余公積 法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的積累資金。積累資金。 我國公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公我國公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計提取，法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的額已達(dá)注冊資本的50%時，可以不再提取。時，可以不再提取。留存收益盈余公積法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤已撥定的留存收益未撥定的留存收益（2）

29、任意盈余公積）任意盈余公積任意盈余公積是公司出于實際需要或采取審任意盈余公積是公司出于實際需要或采取審慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的一部分留慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的一部分留存利潤。存利潤。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實際情況而定。益，其數(shù)額也視實際情況而定。任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是就是壓低當(dāng)年股利的一種手段壓低當(dāng)年股利的一種手段。n2.未分配利潤未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的

30、未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。結(jié)存利潤，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。主權(quán)。從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。二是未指定特定用途的利潤。企業(yè)凈利潤分配的順序：企業(yè)凈利

31、潤分配的順序：1、彌補以前年度虧損、彌補以前年度虧損 P269按稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損：按稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損：（1）在其后）在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補，年內(nèi)可以用稅前利潤彌補，（2）從其后第）從其后第6年開始，只能用凈利潤彌補。年開始，只能用凈利潤彌補。（3）如果凈利潤還不夠彌補虧損，則可以用發(fā)生虧）如果凈利潤還不夠彌補虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來彌補（因為從發(fā)生虧損的損以前提取的盈余公積來彌補（因為從發(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補之前不應(yīng)提取盈余公年度開始，在虧損完全彌補之前不應(yīng)提取盈余公積）。積）。n2、提取盈余公積、提取盈余公積（1）.提取法定盈

32、余公積提取法定盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 （2）.提取任意盈余公積提取任意盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 n3、向投資者分配利潤、向投資者分配利潤 年度終了，企業(yè)應(yīng)將年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 “利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損未指定用途的利

33、潤或者虧損盈余公積盈余公積提取的法定盈提取的法定盈余公積和任意余公積和任意盈余公積盈余公積企業(yè)提取的盈企業(yè)提取的盈余公積余額余公積余額用于彌補虧損、用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或放現(xiàn)金股利或利潤等的數(shù)額利潤等的數(shù)額 核算企業(yè)從凈利核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余潤中提取的盈余公積，應(yīng)設(shè)置以公積，應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：下明細(xì)科目： 法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置二、留存收益的會計處理二、留存收益的會計處理盈余公積盈余公積利潤分配利潤分配借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余

34、公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積 業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程會計分錄會計分錄 【例】 北方公司北方公司20002000年實現(xiàn)凈年實現(xiàn)凈利潤利潤1 000 0001 000 000元，根據(jù)元，根據(jù)公司法公司法的有關(guān)規(guī)定和股東會決定，法定的有關(guān)規(guī)定和股東會決定，法定盈余公積提取比例為盈余公積提取比例為10%10%，任意盈，任意盈余公積提取比例為余公積提取比例為5% 5% 。業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程提取法定盈余公積提取法定盈余公積凈利潤凈利潤提取比例提取比例 1 000 0001 000 00010%10%100 000(100 000(元元) )提取任意盈余公積提取任意盈余公積凈利潤凈利潤提取

35、比例提取比例 1 000 0001 000 0005%5%50 000(50 000(元元) ) 業(yè)務(wù)分析業(yè)務(wù)分析會計分錄會計分錄借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 50 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 100 00 任意盈余公積任意盈余公積 50 000盈余公積盈余公積利潤分配利潤分配實收資本實收資本(或股本或股本)應(yīng)付股利應(yīng)付股利補虧補虧轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 【例】 興發(fā)公司興發(fā)公司20102010年實現(xiàn)利潤為零，年實現(xiàn)利潤為零，20042004年發(fā)

36、生虧損年發(fā)生虧損900 000900 000元，元，20052005年至年至20092009年已用稅前利潤彌補虧損年已用稅前利潤彌補虧損700 000700 000元，但元，但20042004年的虧損仍有年的虧損仍有200 000200 000元未彌補，經(jīng)股元未彌補，經(jīng)股東大會決議，東大會決議，20102010年用法定盈余公積進(jìn)行年用法定盈余公積進(jìn)行彌補。做彌補。做20102010年末的會計處理。年末的會計處理。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用稅前利潤連按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用稅前利潤連續(xù)彌補續(xù)彌補5 5年，年，5 5年后仍未彌補完的部分，應(yīng)以以后年后仍未彌補完的部分，應(yīng)以以后年度的稅

37、后利潤彌補，還可以用一般盈余公積彌年度的稅后利潤彌補，還可以用一般盈余公積彌補。補。本例中未彌補完的本例中未彌補完的200 000200 000元虧損屬于用稅前利潤元虧損屬于用稅前利潤未彌補完的部分，可以用盈余公積彌補。未彌補完的部分，可以用盈余公積彌補。業(yè)務(wù)分析業(yè)務(wù)分析會計分錄會計分錄借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 200 000 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 200 000業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 【例】 宏達(dá)有限責(zé)任宏達(dá)有限責(zé)任公司經(jīng)股東會決公司經(jīng)股東會決議，將法定盈余公積議，將法定盈余公積180 000180 000元用于轉(zhuǎn)增股元用于轉(zhuǎn)增股東資本，在股東中

38、，除甲股東持股東資本，在股東中，除甲股東持股40%40%外，外，其余乙和丙兩股東各持股票其余乙和丙兩股東各持股票30%30%。業(yè)務(wù)分析業(yè)務(wù)分析法定盈余公積法定盈余公積180 000180 000元轉(zhuǎn)增的實收資本，按元轉(zhuǎn)增的實收資本，按原股東持股比例確定各股東應(yīng)享有的份額。原股東持股比例確定各股東應(yīng)享有的份額。甲股東增加實收資本：甲股東增加實收資本： 180 000180 00040%40%72 000(72 000(元元) )乙股東增加實收資本：乙股東增加實收資本： 180 000180 00030%30%54 000(54 000(元元) )丙股東增加實收資本：丙股東增加實收資本： 180

39、000180 00030%30%54 000(54 000(元元) )借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 180 000 貸：實收資本貸：實收資本甲股東甲股東 72 000 乙股東乙股東 54 000 丙股東丙股東 54 000會計分錄會計分錄（二）未分配利潤的會計處理（二）未分配利潤的會計處理n企業(yè)未分配利潤的核算，是通過企業(yè)未分配利潤的核算，是通過“利潤分配利潤分配未分未分配利潤配利潤”科目進(jìn)行的?？颇窟M(jìn)行的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中年度終了：年度終了：收入成本本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤借方余額借方余額l未彌補虧損未彌補虧損貸方余額貸

40、方余額l未分配利潤未分配利潤利潤分配利潤分配其他明細(xì)科目其他明細(xì)科目歸集轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補虧n三、股利分派三、股利分派公司法規(guī)定，稅后利潤在提取了公司法規(guī)定，稅后利潤在提取了法定法定盈余盈余公積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利，然公積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后依董事會決定提取任意盈余公積，再余下的后依董事會決定提取任意盈余公積，再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利。部分可向普通股股東分派普通股股利。（一）股利分派限制（一）股利分派限制n1.法律上的制約法律上的制約n2.現(xiàn)金支付能力的制約現(xiàn)金支付能力的制約n3.與優(yōu)

41、先股股東的契約與優(yōu)先股股東的契約n4.董事會自行限制董事會自行限制n5.股東要求與稅收政策的制約股東要求與稅收政策的制約（二）股利分派的有關(guān)日期（二）股利分派的有關(guān)日期n1.宣告日宣告日宣告日是指董事會宣告分派股利的日期。宣告日是指董事會宣告分派股利的日期。也也是公司是公司在會計上應(yīng)登記有關(guān)股利負(fù)債的日期。在會計上應(yīng)登記有關(guān)股利負(fù)債的日期。n2.股權(quán)登記日股權(quán)登記日（除息日除息日）股權(quán)登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止過戶股權(quán)登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止過戶登記的日期，也稱為停止過戶日。登記的日期，也稱為停止過戶日。n3.分派日分派日分派日也稱付息日，是指實際支付股利的日

42、期，通常公司分派日也稱付息日，是指實際支付股利的日期，通常公司是在股權(quán)登記截止后的若干天開始支付股利。是在股權(quán)登記截止后的若干天開始支付股利。（三）股利的種類（三）股利的種類n1.現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式分配給股東的股利?，F(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式分配給股東的股利。派發(fā)現(xiàn)金股利，會減少留存收益派發(fā)現(xiàn)金股利，會減少留存收益和和現(xiàn)金。現(xiàn)金。由于現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就構(gòu)成公司對股東的償付由于現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就構(gòu)成公司對股東的償付責(zé)任，因此，要即時在責(zé)任，因此，要即時在“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”賬戶上反映。賬戶上反映。n2.財產(chǎn)股利財產(chǎn)股利財產(chǎn)股利是指以現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派財產(chǎn)股利是指以

43、現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派發(fā)的股利。發(fā)的股利。在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)以股利宣告日的公允市價作在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)以股利宣告日的公允市價作為入賬基準(zhǔn)，而不能以實際支付日為基準(zhǔn)。為入賬基準(zhǔn)，而不能以實際支付日為基準(zhǔn)。n3.負(fù)債股利負(fù)債股利負(fù)債股利是指公司用債券、應(yīng)付票據(jù)等證券來發(fā)放負(fù)債股利是指公司用債券、應(yīng)付票據(jù)等證券來發(fā)放的股利。的股利。發(fā)放負(fù)債股利，一方面會相應(yīng)地減少留存收益，另發(fā)放負(fù)債股利，一方面會相應(yīng)地減少留存收益，另一方面會相應(yīng)地增加負(fù)債。一方面會相應(yīng)地增加負(fù)債。n4.股票股利股票股利股票股利是指公司用增發(fā)股票的方式發(fā)的股利。股票股利是指公司用增發(fā)股票的方式發(fā)的股利。它只是股東權(quán)益內(nèi)部各項目之間發(fā)生的增減變動，它只是股東權(quán)益內(nèi)部各項目之間發(fā)生的增減變動，即減少留存收益項目，增加股本項目。即減少留存收益項目，增加股本項目。其主要的會計問題是計價，是決定應(yīng)把多少金額轉(zhuǎn)其主要的會計問題是計價，是決定應(yīng)把多少金額轉(zhuǎn)作股本，按面值轉(zhuǎn)還是按市價轉(zhuǎn)。作股本，按面值轉(zhuǎn)還是按市價轉(zhuǎn)。n5.清算