所得稅會計核算與稅法差異

1、所得稅會計核算與稅法差異分析侯敏所得稅會計核算與稅法差異總體分析n差異的概念n差異形成的根本原因n差異形成的具體原因n差異分類n差異處理原則n差異處理方法差異的概念n所得稅會計的差異是指按會計制度計算的稅前會計利潤與按稅法確定的應納稅所得額之間的差異。差異形成的根本原因n會計和稅法的目標不同是根本原因n會計目標：真實、完整的反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及財務狀況變動的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其它會計報表使用者提供決策有用的信息。n稅法目標：保證國家財政稅收。差異形成的具體原因n會計利潤核算依據(jù)與應納稅所得額確定依據(jù)的不同n會計：依據(jù)會計制度和相關準則核算收益、費用、利潤、資產(chǎn)、

2、負債，計算稅前會計利潤。n稅法：依據(jù)有關的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應交納的所得稅額。差異分類n會計制度和稅法對收益、費用、資產(chǎn)、負債的確認時間不同、口徑不同。從而導致稅前會計利潤與應納稅所得之間產(chǎn)生差異，這種差異分為：時間性差異和永久性差異。 差異分類n1、永久性差異n是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。n國債利息收入、視同銷售、贊助費、計稅工資等差異分類n2、時間性差異n是指會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的時間不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。n從時間性差異的產(chǎn)生至全部轉(zhuǎn)回的整個

3、期間看，所得稅費用總額和應交所得稅總額相同的。n折舊、產(chǎn)品包修費用、權(quán)益法下按投資比例確認的投資收益差異處理原則n兩條線原則會計線、稅法線n會計線：企業(yè)在會計核算時應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額，只調(diào)整所得稅申報表的應納稅所得額。差異處理原則n稅法線：企業(yè)的會計核算中，只有應交稅金應交所得稅是以所得稅相關法規(guī)確定的。差異處理方法n應付稅款法n納稅影響會計法差異處理方法應付稅款法n是將本期會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用。n包括永

4、久性差異和時間性差異n本期所得稅費用（會計角度）本期應交所得稅（稅法角度）差異處理方法納稅影響會計法n納稅影響會計法和應付稅款法對永久性差異的處理是一致的，都確認為本期的所得稅費用或抵減本期的所得稅費用。差異處理方法納稅影響會計法n將本期由于時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。n本期所得稅費用（會計角度）本期應交所得稅（稅法角度） 時間性差異的所得稅影響金額（遞延稅款）n時間性差異類型的確定：結(jié)果倒推法差異處理方法納稅影響會計法n 遞延稅款科目：資產(chǎn)類科目 n 遞延稅款可抵減時間性差異的 應納稅時間性差異的所得稅影響金額 所得稅影響金額差異處理方法納稅影響會計法n借：所得稅借

5、：所得稅 遞延稅款遞延稅款 貸：應交稅金應交所得稅貸：應交稅金應交所得稅n借：所得稅借：所得稅 貸：應交稅金應交所得稅貸：應交稅金應交所得稅 遞延稅款遞延稅款 差異處理方法納稅影響會計法n例題：假定某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值例題：假定某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值15000元，無殘值，計提折舊的情元，無殘值，計提折舊的情況如下表，稅率況如下表，稅率33，無其它納稅調(diào)整事項，無其它納稅調(diào)整事項 ，所得稅核算采用債務法：，所得稅核算采用債務法：項目項目第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年第五年第五年合計合計稅前會計利潤稅前會計利潤2000020000200002000020000100000會計折

6、舊會計折舊5000400030002000100015000稅收折舊稅收折舊3000300030003000300015000時間性差異時間性差異200010000100020000時間性差異時間性差異影響數(shù)影響數(shù)66033003306600應納稅所得額應納稅所得額2200021000200001900018000100000應交所得稅應交所得稅7260693066006270594033000所得稅費用所得稅費用6600660066006600660033000差異處理方法納稅影響會計法n 遞延稅款第一年 660第二年 330第四年 330第五年 660第五年末 0差異處理方法納稅影響會計法n會計分錄：n第一年：借：所得稅 6600 遞延稅款 660 貸：應交稅金應交所得稅 7260 n第二年：借：所得稅 6600 遞延稅款 330 貸：應交稅金應交所得稅 6930 差異處理方法納稅影響會計法n第三年：借：所得稅 660