第二章會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)賬戶

1、1第二章 會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式與會(huì)計(jì)賬戶n第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素n第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式n第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶2第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素n會(huì)計(jì)要素的定義n會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。n不同的會(huì)計(jì)要素的組合，構(gòu)成企業(yè)的各種財(cái)務(wù)報(bào)表3反映財(cái)務(wù)狀況的反映財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素n 資產(chǎn)n 負(fù)債n 所有者權(quán)益4一、資產(chǎn)n資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。n資產(chǎn)的特點(diǎn)必須為某個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所擁有或控制作為企業(yè)的資產(chǎn)，必須是能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 作為企業(yè)會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)項(xiàng)目，必須在過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，能夠用貨幣確切計(jì)量。 5資

2、產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類 （1）流動(dòng)資產(chǎn)）流動(dòng)資產(chǎn)：在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等。 （2）非流動(dòng)資產(chǎn)）非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如：持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。6企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資-國(guó)債、企業(yè)債券投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備工具及器具等無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)商譽(yù)等其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)等7二、負(fù)債n負(fù)債是過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。n負(fù)債的特征： 負(fù)債必須是現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在的，由過(guò)

3、去或本期在與外界企業(yè)或個(gè)人經(jīng)濟(jì)交往中所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，負(fù)債必須用債權(quán)人所能接受的方式予以償還。8負(fù)債的分類負(fù)債的分類n流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付股利、應(yīng)付利息）等。n長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。9負(fù)債流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付股利、應(yīng)付利息）其他應(yīng)付款長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款企

4、業(yè)負(fù)債的構(gòu)成10三、所有者權(quán)益n所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。包括所有者對(duì)企業(yè)的投資和企業(yè)歷年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的積累。 (1)所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益，從數(shù)量上說(shuō)是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。(2) 所有者權(quán)益變化主要取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化。 (3)所有者權(quán)益所代表的資產(chǎn)可供企業(yè)長(zhǎng)期使用，除非發(fā)生減資、清算和分派現(xiàn)金股利，一般不必償還；所有者權(quán)益所代表的資產(chǎn)是企業(yè)償還債務(wù)的物質(zhì)保證，也是企業(yè)虧損的承擔(dān)者。(4)所有者憑借其占有所有者權(quán)益的份額參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。特征：11所有者權(quán)益投入資本實(shí)收資本（股本）資本公積-利得和損失留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成

5、12（一）定義（一）定義 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的總流入濟(jì)利益的總流入。反映經(jīng)營(yíng)成果的反映經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素四、收入四、收入13n1、收入是在企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、收入是在企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的 包括：銷售收入、勞務(wù)收入和利息收入包括：銷售收入、勞務(wù)收入和利息收入 區(qū)別：收入和利得區(qū)別：收入和利得n2、收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利、收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入益的總流入n3、收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加、收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（二）收入的特征（二）收入的特征14（三）收入的確認(rèn)條件（三）收入的確認(rèn)條

6、件n1、與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)。n2、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少n3、經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠的計(jì)量15（四）收入與收益的關(guān)系（四）收入與收益的關(guān)系n收益是企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益流入。收益收入-日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入利得-非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入16 1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷售商品、提供勞務(wù)取得的收入 2、其他業(yè)務(wù)收入：銷售多余的原材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入 3、投資收益：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，購(gòu)買債券、基金獲得利息收入，購(gòu)買股票，對(duì)外投資，通過(guò)利潤(rùn)分配形式獲得的股利收入（五）收入的分類17五、費(fèi)用 企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)

7、生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（一）定義（一）定義18（二）費(fèi)用特征（二）費(fèi)用特征n1、費(fèi)用是在企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、費(fèi)用是在企業(yè)日常活動(dòng)中形成的n 包括：銷售成本（營(yíng)業(yè)成本）、職工薪酬、固定資產(chǎn)包括：銷售成本（營(yíng)業(yè)成本）、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、管理費(fèi)用、理財(cái)費(fèi)用等折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、管理費(fèi)用、理財(cái)費(fèi)用等 區(qū)別：費(fèi)用和損失區(qū)別：費(fèi)用和損失n2、費(fèi)用是與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出、費(fèi)用是與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出n3、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的較少、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的較少n4、費(fèi)用的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)和

8、配比性、費(fèi)用的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)和配比性19（三）費(fèi)用的確認(rèn)條件（三）費(fèi)用的確認(rèn)條件n1、與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。n2、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加n3、經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量20主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（四）費(fèi)用的分類（四）費(fèi)用的分類21（五）費(fèi)用與成本的關(guān)系（五）費(fèi)用與成本的關(guān)系n成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本生產(chǎn)費(fèi)用-為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的、能夠予以對(duì)象化的、構(gòu)成產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的耗費(fèi)。期間費(fèi)用-與生產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)直接關(guān)系，不能予以對(duì)象化的，應(yīng)由發(fā)生會(huì)計(jì)期間的收入負(fù)

9、擔(dān)的費(fèi)用。直接材料直接人工間接費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用22企業(yè)在一定期間全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得的最終財(cái)務(wù)成果。n利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)收入費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得損失日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)六、利潤(rùn)六、利潤(rùn)23計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失和計(jì)入計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失和計(jì)入當(dāng)期損益的利得、損失的區(qū)別？當(dāng)期損益的利得、損失的區(qū)別？計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失和計(jì)入利潤(rùn)的利得、損失涉及到非常多的業(yè)務(wù)。n計(jì)入利潤(rùn)的利得、損失包括：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。一般計(jì)入利潤(rùn)的利得或損

10、失主要是主要是指指“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”。n計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算，常見的業(yè)務(wù)有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、被投資方除損益外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方按照持股比例確認(rèn)資本公積。24第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式n一、會(huì)計(jì)等式的靜態(tài)表現(xiàn)一、會(huì)計(jì)等式的靜態(tài)表現(xiàn) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是表明企業(yè)諸會(huì)計(jì)要素之間相互關(guān)系的代數(shù)方程式表達(dá)式。 資產(chǎn)權(quán)益 （1） 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 （2） 所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債 （3）25會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益26資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一是總

11、括反映企業(yè)在某一 特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。27二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 【業(yè)務(wù)】公司獲得投資者追加投資200,000元，當(dāng)即存入銀行。 銀行存款 實(shí)收資本 （資產(chǎn)） （所有者權(quán)益） 200,000 200,00028經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響62300062300029會(huì)計(jì)等式的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)利潤(rùn)收入費(fèi)用+利得-損失 （4）在企業(yè)尚未進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)算分配前，利潤(rùn)表現(xiàn)在收入和費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)登記表現(xiàn)為其擴(kuò)展形式： 資產(chǎn) 負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用+利得-損失）（5） 企業(yè)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)利潤(rùn)分配后所形成的

12、盈余公積和未分配利潤(rùn)是所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)為： 會(huì)計(jì)期末：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 （6）利潤(rùn)30利潤(rùn)表總括反映企業(yè)一定期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)表總括反映企業(yè)一定期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。31收入、費(fèi)用發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響收入、費(fèi)用發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響64626064626032結(jié)論結(jié)論n（1）企業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類繁多，但歸集起來(lái)有四種類型： 資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加。資本進(jìn)入企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少。資金退出企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目有增有減。一種資產(chǎn)形式轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)形式。 權(quán)益之間有關(guān)項(xiàng)目有增有減。表現(xiàn)為資金來(lái)源渠道的變更

13、。資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益33結(jié)論結(jié)論 n（2）每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債及所有者權(quán)益）項(xiàng)目發(fā)生增減變化，但其變化的結(jié)果不會(huì)破壞“ 資產(chǎn)權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。這一恒等關(guān)系是會(huì)計(jì)上設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。 n（3）在以上四種類型中，第、種類型將使企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生增減變化，但不破壞其平衡關(guān)系；第、種類型只影響資產(chǎn)和權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，而資產(chǎn)和權(quán)益的總額保持不變。34星星公司資產(chǎn)負(fù)債表星星公司資產(chǎn)負(fù)債表 20002000年年7 7月月3131日日 計(jì)量單位：計(jì)量單位：元元35資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的關(guān)系（收入費(fèi)用收入費(fèi)用 利得利得

14、損失）損失）36要求：根據(jù)以下信息，為杰里編制一張 資產(chǎn)負(fù)債表和損益表 杰里在其小鎮(zhèn)投資500，創(chuàng)辦一個(gè)短期企業(yè)，以便在年度返校節(jié)期間銷售軟飲料。他向鎮(zhèn)里支付了100特許費(fèi)，獲準(zhǔn)在鎮(zhèn)公園校慶中心出售軟飲料。他花45木材和縐紙制造攤點(diǎn)，校慶結(jié)束后無(wú)殘值。他買冰塊用了40。買進(jìn)軟飲料500元（實(shí)際支付300，其余暫欠，待校慶結(jié)束后還清）。校慶期間，他出售軟飲料，收得現(xiàn)金925，收攤時(shí)，他付給兩位童工各20，還有35的軟飲料未售出，將來(lái)可以退給軟飲料公司。37案例分析投資：投資： 現(xiàn)金現(xiàn)金500 500 實(shí)收資本實(shí)收資本50050038付特許權(quán)費(fèi)：營(yíng)業(yè)費(fèi)用付特許權(quán)費(fèi)：營(yíng)業(yè)費(fèi)用100 100 現(xiàn)金現(xiàn)金

15、100100購(gòu)紙等：購(gòu)紙等： 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用45 45 現(xiàn)金現(xiàn)金 4545購(gòu)冰塊：購(gòu)冰塊： 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用40 40 現(xiàn)金現(xiàn)金 4040購(gòu)飲料：購(gòu)飲料： 庫(kù)存商品庫(kù)存商品500 500 現(xiàn)金現(xiàn)金300 300 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款200200出售飲料：出售飲料： 現(xiàn)金現(xiàn)金925 925 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入925925 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本465 465 庫(kù)存商品庫(kù)存商品465465付工資：付工資： 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用40 40 現(xiàn)金現(xiàn)金4040經(jīng)營(yíng)：39會(huì)計(jì)報(bào)表 損益表?yè)p益表 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 925 現(xiàn)金 900 應(yīng)付帳款 200減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 465 庫(kù)存商品35 實(shí)收資本 500毛利 460 未分配利潤(rùn)235減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 225 總資產(chǎn) 935 總權(quán)益 935凈收益 23540第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶會(huì)計(jì)科目和賬戶1 1、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)科目n概念：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按其反映的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的分類項(xiàng)目名稱。 n設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則n分類：按內(nèi)容會(huì)計(jì)科目表（教材 P60）按隸屬關(guān)系總帳科目、明細(xì)科目2 2、賬戶、賬戶 n賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的戶頭，是儲(chǔ)存經(jīng)濟(jì)信息的場(chǎng)所。n每個(gè)賬戶都有一個(gè)名稱，在賬簿中擁有一定的賬頁(yè)，具有規(guī)定的賬頁(yè)格式。 注意區(qū)別會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、賬戶三個(gè)概念413 3、