第5章關(guān)稅會(huì)計(jì)

1、Page 2第第1節(jié)節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述第第2節(jié)節(jié) 關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)第第3節(jié)節(jié) 關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理Page 3第第1節(jié)節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)一、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)二、關(guān)稅的納稅人和納稅范圍二、關(guān)稅的納稅人和納稅范圍三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策Page 4一、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)一、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)（一）關(guān)稅的概念（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品征收的關(guān)稅是國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)境包括該國(guó)的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空在內(nèi)的全面國(guó)家領(lǐng)關(guān)境包

2、括該國(guó)的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空在內(nèi)的全面國(guó)家領(lǐng)土。在通常情況下，關(guān)境和國(guó)境范圍一致，但因政治土。在通常情況下，關(guān)境和國(guó)境范圍一致，但因政治經(jīng)濟(jì)方面的原因，關(guān)境亦可大于或小于國(guó)境。經(jīng)濟(jì)方面的原因，關(guān)境亦可大于或小于國(guó)境。Page 5（二）關(guān)稅的作用（二）關(guān)稅的作用關(guān)稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)改革開(kāi)放方面，在保護(hù)民族工關(guān)稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)改革開(kāi)放方面，在保護(hù)民族工業(yè)、防止國(guó)外的經(jīng)濟(jì)入侵、爭(zhēng)取關(guān)稅互惠、促進(jìn)對(duì)外業(yè)、防止國(guó)外的經(jīng)濟(jì)入侵、爭(zhēng)取關(guān)稅互惠、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展、增加國(guó)家財(cái)政收入方面，都具有重要作用貿(mào)易發(fā)展、增加國(guó)家財(cái)政收入方面，都具有重要作用。Page 6（三）關(guān)稅的種類（三）關(guān)稅的種類1.按貨物、物品的流向

3、分類按貨物、物品的流向分類（1）進(jìn)口關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅。（2）出口關(guān)稅。出口關(guān)稅。2.按征收目的分類按征收目的分類（1）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）（2）保護(hù)關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅3.按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。Page 74.按約束程度分類按約束程度分類（1）自主關(guān)稅（國(guó)定關(guān)稅）自主關(guān)稅（國(guó)定關(guān)稅）（2）非自主關(guān)稅非自主關(guān)稅（3）協(xié)定關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅5.按差別待遇分類：普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、按差別待遇分類：普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差別關(guān)稅、特別關(guān)稅（加重關(guān)稅）。差別關(guān)稅、特別關(guān)稅（加重關(guān)稅）。Page 8（四）關(guān)稅的

4、特點(diǎn)（四）關(guān)稅的特點(diǎn) 關(guān)稅除具有上述的一般特點(diǎn)外，還有以下特征。關(guān)稅除具有上述的一般特點(diǎn)外，還有以下特征。1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性。納稅上的統(tǒng)一性和一次性。2.征收上的過(guò)征收上的過(guò)“關(guān)關(guān)”性。性。3.稅率上的復(fù)式性。稅率上的復(fù)式性。4.征管上的權(quán)威性。征管上的權(quán)威性。5.對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性。對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性。Page 9二、關(guān)稅的納稅人和納稅范圍二、關(guān)稅的納稅人和納稅范圍（一）納稅人（一）納稅人關(guān)稅的納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的關(guān)稅的納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人。發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人。凡由外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，都由辦理進(jìn)出口業(yè)凡由

5、外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，都由辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)代為申報(bào)納稅，不通過(guò)外貿(mào)企業(yè)而自行務(wù)的外貿(mào)企業(yè)代為申報(bào)納稅，不通過(guò)外貿(mào)企業(yè)而自行經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，則由收、發(fā)貨人自行申報(bào)納稅。經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，則由收、發(fā)貨人自行申報(bào)納稅。非貿(mào)易性物品的納稅人是物品持有人、所有人或收件非貿(mào)易性物品的納稅人是物品持有人、所有人或收件人。人。Page 10（二）納稅范圍（二）納稅范圍關(guān)稅的納稅范圍（對(duì)象）是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物關(guān)稅的納稅范圍（對(duì)象）是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的帶

6、的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品，以及其他服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品，以及其他方式進(jìn)入我國(guó)國(guó)境的個(gè)人物品。方式進(jìn)入我國(guó)國(guó)境的個(gè)人物品。Page 11三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率（一）關(guān)稅稅則、稅目（一）關(guān)稅稅則、稅目關(guān)稅稅則（海關(guān)稅則）：是一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)關(guān)稅稅則（海關(guān)稅則）：是一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表，是海關(guān)征稅的依據(jù)，是一個(gè)關(guān)稅政策的具的一覽表，是海關(guān)征稅的依據(jù)，是一個(gè)關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。體體現(xiàn)。加入加入WTO

7、以后，我國(guó)關(guān)稅稅則稅目多次調(diào)整，目前以后，我國(guó)關(guān)稅稅則稅目多次調(diào)整，目前我國(guó)進(jìn)出口稅則（我國(guó)進(jìn)出口稅則（2010年版）稅目總數(shù)為年版）稅目總數(shù)為7 923個(gè)。個(gè)。（二）關(guān)稅稅率（二）關(guān)稅稅率1.1.進(jìn)口商品稅率。進(jìn)口商品稅率。 關(guān)稅條例第關(guān)稅條例第9 9條規(guī)定：條規(guī)定：“進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。率?！?.2.出口商品稅率。出口商品稅率。我國(guó)征收出口關(guān)稅的總原則是：既要服從鼓勵(lì)出口的我國(guó)征收出口關(guān)稅

8、的總原則是：既要服從鼓勵(lì)出口的政策，又能控制一些商品的盲目出口，因而征收出口政策，又能控制一些商品的盲目出口，因而征收出口關(guān)稅只限于少數(shù)商品。關(guān)稅只限于少數(shù)商品。出口關(guān)稅實(shí)行從價(jià)稅。出口關(guān)稅實(shí)行從價(jià)稅。3.3.暫定商品稅率。暫定商品稅率。暫定稅率是在關(guān)稅稅則規(guī)定的進(jìn)出口關(guān)稅稅率的基礎(chǔ)暫定稅率是在關(guān)稅稅則規(guī)定的進(jìn)出口關(guān)稅稅率的基礎(chǔ)上，國(guó)家臨時(shí)頒布實(shí)施的關(guān)稅稅率。上，國(guó)家臨時(shí)頒布實(shí)施的關(guān)稅稅率。四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策（一）法定免繳關(guān)稅的貨物（一）法定免繳關(guān)稅的貨物1.1.關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣5050元以下的一票貨物；元以下的一票貨物；2.2.無(wú)商品價(jià)值的廣告品和貨樣；無(wú)商

9、品價(jià)值的廣告品和貨樣；3.3.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；4.4.在海關(guān)放行前損失的貨物；在海關(guān)放行前損失的貨物；5.5.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。食用品。（二）法定酌情減繳或者免繳關(guān)稅的貨物（二）法定酌情減繳或者免繳關(guān)稅的貨物1.1.在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。的受損程度減繳關(guān)稅。2.2.法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。據(jù)規(guī)定

10、予以免繳或者減繳。（三）特定減免關(guān)稅的貨物（三）特定減免關(guān)稅的貨物 特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅，以及臨時(shí)減繳或者免繳關(guān)稅，物減繳或者免繳關(guān)稅，以及臨時(shí)減繳或者免繳關(guān)稅，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第第2 2節(jié)節(jié) 關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、一、 關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)二、二、 關(guān)稅的計(jì)算公式關(guān)稅的計(jì)算公式三、三、 進(jìn)出口貨物從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)出口貨物從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算四、四、 關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)關(guān)稅完稅價(jià)格

11、是指海關(guān)憑以從價(jià)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)憑以從價(jià)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格。在關(guān)稅計(jì)算中，除從量計(jì)稅外，其余計(jì)算方法均格。在關(guān)稅計(jì)算中，除從量計(jì)稅外，其余計(jì)算方法均涉及完稅價(jià)格。涉及完稅價(jià)格。（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)（二）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)（二）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)（三）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、（三）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（四）其他（四）其他（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)1.1.完稅價(jià)格與成交價(jià)格。完稅價(jià)格與成交價(jià)格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交

12、價(jià)值為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)值為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為關(guān)稅完稅價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格。2.2.計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用。（詳見(jiàn)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用。（詳見(jiàn)P145P145）3.3.不能計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用。不能計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用。 在貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不在貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不得計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：得計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：（1 1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；（2 2）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入起點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入起點(diǎn)起卸后

13、的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（3 3）進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。4.4.估定的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合相關(guān)估定的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合相關(guān)規(guī)定，或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情規(guī)定，或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，估定該貨物的完稅況，并與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，估定該貨物的完稅價(jià)格。價(jià)格。5.5.以租賃方式進(jìn)口的貨物，按海關(guān)審查確定的該貨物以租賃方式進(jìn)口的貨物，按海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價(jià)格。租金作為完稅價(jià)格。6.6.運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向

14、海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)審查確件費(fèi)以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。定完稅價(jià)格。7.7.運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。8.8.減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審

15、定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格。（二）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)（二）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)出口貨物以貨物售給境外的離岸價(jià)格減去出口關(guān)稅后出口貨物以貨物售給境外的離岸價(jià)格減去出口關(guān)稅后，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查確定的價(jià)格為完稅價(jià)格。，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查確定的價(jià)格為完稅價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，估定該貨物的完稅況，并與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，估定該貨物的完稅價(jià)格。價(jià)格。計(jì)入或者不計(jì)入完稅價(jià)格的成本、費(fèi)用、稅收，應(yīng)當(dāng)計(jì)入或者不計(jì)入完稅

16、價(jià)格的成本、費(fèi)用、稅收，應(yīng)當(dāng)以客觀、可量化的數(shù)據(jù)為依據(jù)。以客觀、可量化的數(shù)據(jù)為依據(jù)。出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。（三）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相（三）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至目的地口岸。陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至目的地口岸。陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。若無(wú)，按該貨物進(jìn)口同期

17、運(yùn)輸行業(yè)公付的費(fèi)用計(jì)算。若無(wú)，按該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算。布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算。陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。若無(wú)，按支付的費(fèi)用計(jì)算。若無(wú)，按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額兩者總額的的33計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。、保險(xiǎn)費(fèi)。（四）其他（四）其他進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起1414日內(nèi)，出口貨物的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)之外，應(yīng)當(dāng)在貨日內(nèi)，出口貨物

18、的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)之外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的2424小時(shí)前，向貨物的進(jìn)小時(shí)前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)?，按照海關(guān)出境地海關(guān)申報(bào)。進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)模凑蘸ｊP(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行?？偸鸬囊?guī)定執(zhí)行。進(jìn)口貨物到達(dá)前，納稅人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申報(bào)。進(jìn)口貨物到達(dá)前，納稅人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申報(bào)。納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起1515日內(nèi)向指日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅人未按期繳納稅款的，從滯納定銀行繳納稅款。納稅人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。稅款之日起，按日加收滯

19、納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。二、關(guān)稅的計(jì)算公式二、關(guān)稅的計(jì)算公式關(guān)稅的基本計(jì)算公式為：關(guān)稅的基本計(jì)算公式為：應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額= =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率（一）從價(jià)稅計(jì)算公式（一）從價(jià)稅計(jì)算公式從價(jià)稅是以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)繳從價(jià)稅是以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)繳的關(guān)稅。的關(guān)稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格適用稅率適用稅率（二）從量稅計(jì)算公式（二）從量稅計(jì)算公式從量稅是以貨物的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每一計(jì)從量稅是以貨物的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每一計(jì)量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額作為稅率來(lái)計(jì)繳關(guān)稅。

20、我國(guó)目量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額作為稅率來(lái)計(jì)繳關(guān)稅。我國(guó)目前僅對(duì)啤酒、膠卷等少數(shù)商品計(jì)征從量關(guān)稅。前僅對(duì)啤酒、膠卷等少數(shù)商品計(jì)征從量關(guān)稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額關(guān)稅單位稅額（三）復(fù)合稅計(jì)算公式（三）復(fù)合稅計(jì)算公式復(fù)合稅是對(duì)進(jìn)口商品既征從量稅又征從價(jià)稅的一種辦復(fù)合稅是對(duì)進(jìn)口商品既征從量稅又征從價(jià)稅的一種辦法。我國(guó)目前僅對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)和攝錄一法。我國(guó)目前僅對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。體機(jī)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額關(guān)稅單位稅額+ +應(yīng)應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量稅進(jìn)出口貨

21、物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格適用稅率適用稅率（四）滑準(zhǔn)稅計(jì)算公式（四）滑準(zhǔn)稅計(jì)算公式滑準(zhǔn)稅是對(duì)進(jìn)口稅則中的同一種商品按其市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)滑準(zhǔn)稅是對(duì)進(jìn)口稅則中的同一種商品按其市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別制定不同價(jià)格檔次的稅率而征收的一種進(jìn)口關(guān)準(zhǔn)分別制定不同價(jià)格檔次的稅率而征收的一種進(jìn)口關(guān)稅。稅。征收這種稅的目的是穩(wěn)定進(jìn)口國(guó)內(nèi)該種商品的市場(chǎng)價(jià)征收這種稅的目的是穩(wěn)定進(jìn)口國(guó)內(nèi)該種商品的市場(chǎng)價(jià)格，一般是隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而呈反方向變動(dòng)格，一般是隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而呈反方向變動(dòng)，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。（五）選擇稅與季節(jié)關(guān)稅計(jì)算公式（五）選擇稅與季節(jié)關(guān)稅計(jì)算公

22、式選擇稅是指在從價(jià)稅和從量稅之間選擇一種。目前我選擇稅是指在從價(jià)稅和從量稅之間選擇一種。目前我國(guó)對(duì)天然橡膠實(shí)行選擇稅。在國(guó)對(duì)天然橡膠實(shí)行選擇稅。在20%20%從價(jià)稅和從價(jià)稅和2 6002 600元元/ /噸從量稅兩者中，從低選擇計(jì)征關(guān)稅。噸從量稅兩者中，從低選擇計(jì)征關(guān)稅。季節(jié)稅是指對(duì)同種貨物在不同季節(jié)執(zhí)行不同的關(guān)稅稅季節(jié)稅是指對(duì)同種貨物在不同季節(jié)執(zhí)行不同的關(guān)稅稅率。目前，我國(guó)對(duì)尿素征收季節(jié)性關(guān)稅。率。目前，我國(guó)對(duì)尿素征收季節(jié)性關(guān)稅。（六）報(bào)復(fù)性關(guān)稅計(jì)算公式（六）報(bào)復(fù)性關(guān)稅計(jì)算公式關(guān)稅關(guān)稅= =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率報(bào)復(fù)性關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅= =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格報(bào)復(fù)

23、性關(guān)稅稅率報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅= =進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅完稅價(jià)格進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅完稅價(jià)格進(jìn)口環(huán)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率節(jié)消費(fèi)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅完稅價(jià)格進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅完稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +報(bào)報(bào)復(fù)性關(guān)稅）復(fù)性關(guān)稅）（1-1-進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅= =進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅完稅價(jià)格進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅完稅價(jià)格進(jìn)口環(huán)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率節(jié)增值稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅完稅價(jià)格進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅完稅價(jià)格= =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +報(bào)復(fù)報(bào)復(fù)性關(guān)稅性關(guān)稅+ +進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅（七）反傾銷關(guān)稅計(jì)算公式（七

24、）反傾銷關(guān)稅計(jì)算公式反傾銷稅稅額反傾銷稅稅額= =完稅價(jià)格完稅價(jià)格反傾銷稅稅率反傾銷稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額= =（完稅價(jià)格（完稅價(jià)格+ +關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額+ +反傾銷反傾銷稅稅額）稅稅額）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率三、進(jìn)出口貨物從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算三、進(jìn)出口貨物從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算1.CIF1.CIF（成本加保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。以我國(guó)口岸（成本加保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。以我國(guó)口岸CIFCIF價(jià)價(jià)格成交或者與我國(guó)毗鄰的國(guó)家以兩國(guó)共同邊境地點(diǎn)交格成交或者與我國(guó)毗鄰的國(guó)家以兩國(guó)共同邊境地點(diǎn)交貨價(jià)格成交的，分別以該價(jià)格作為完稅價(jià)格。其計(jì)

25、算貨價(jià)格成交的，分別以該價(jià)格作為完稅價(jià)格。其計(jì)算方法如下：方法如下：完稅價(jià)格完稅價(jià)格=CIF=CIF進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅= =完稅價(jià)格完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率例：某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為例：某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIFCIF天津天津USD500 000USD500 000。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD100=CNY700USD100=CNY700；稅則號(hào)列；稅則號(hào)列2905121029051210，稅率，稅率5.5%5.5%。（1 1）甲醇的完稅價(jià)格）甲醇的完稅價(jià)格=USD500 000=USD500 0007=3 500

26、0007=3 500 000（元）元）（2 2）甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅）甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅=3 500 000=3 500 0005.5%=192 5.5%=192 500500（元）（元）2.FOB2.FOB價(jià)格（裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格）。以國(guó)外口岸價(jià)格（裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格）。以國(guó)外口岸FOBFOB價(jià)格或者從輸出國(guó)購(gòu)買以國(guó)外口岸價(jià)格或者從輸出國(guó)購(gòu)買以國(guó)外口岸CIFCIF價(jià)格成交的，價(jià)格成交的，必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國(guó)外交必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國(guó)外交貨口岸運(yùn)到我國(guó)口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅貨口岸運(yùn)到我國(guó)口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。價(jià)格。完稅價(jià)格完稅價(jià)

27、格= =國(guó)外口岸成交價(jià)格（國(guó)外口岸成交價(jià)格（FOBFOB）+ +運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用用+ +保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)若無(wú)法得到實(shí)際支付金額，可以外貿(mào)系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)若無(wú)法得到實(shí)際支付金額，可以外貿(mào)系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)則按中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算，其計(jì)算公式則按中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算，其計(jì)算公式為：為：完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =（FOBFOB價(jià)格價(jià)格+ +運(yùn)雜費(fèi)）運(yùn)雜費(fèi)）（1-1-保險(xiǎn)費(fèi)率）保險(xiǎn)費(fèi)率）例：某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口硫酸鎂例：某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口硫酸鎂5 0005 000噸，進(jìn)口申報(bào)噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)

28、格為價(jià)格為FOBFOB舊金山舊金山USD325 000USD325 000，運(yùn)費(fèi)每噸，運(yùn)費(fèi)每噸4040美元，保險(xiǎn)費(fèi)美元，保險(xiǎn)費(fèi)率率33，當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為，當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD100=CNY700USD100=CNY700。（1 1）運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)=5 000=5 00040407=1 400 0007=1 400 000（元）（元）（2 2）進(jìn)口申報(bào)價(jià)格）進(jìn)口申報(bào)價(jià)格=325 000=325 0007=2 275 0007=2 275 000（元）（元）（3 3）完稅價(jià)格）完稅價(jià)格= =（2 275 000+1 400 0002 275 000+1 400 000）（1-31-3

29、）=3 686 058=3 686 058（元）（元）（4 4）硫酸鎂的稅則號(hào)列為）硫酸鎂的稅則號(hào)列為2833210028332100，稅率為，稅率為5.5%5.5%。進(jìn)口關(guān)稅稅額進(jìn)口關(guān)稅稅額=3 686 058=3 686 0585.5%=202 7335.5%=202 733（元）（元）3.CFR3.CFR價(jià)格（有時(shí)稱價(jià)格（有時(shí)稱CNFCNF，成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。以成本，成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格完稅價(jià)格=CFR=CFR價(jià)格價(jià)格（1-1-保險(xiǎn)費(fèi)率）保險(xiǎn)費(fèi)率）例：某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口乙醛例：某進(jìn)

30、出口公司從日本進(jìn)口乙醛1717噸，保險(xiǎn)費(fèi)率為噸，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%0.3%，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為：，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為：CFRCFR天津天津USD306 000USD306 000，外匯，外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為牌價(jià)（中間價(jià)）為USD100=CNY700USD100=CNY700。乙醛稅則號(hào)列為。乙醛稅則號(hào)列為2912120029121200，稅率為，稅率為5.5%5.5%。進(jìn)口申報(bào)價(jià)格進(jìn)口申報(bào)價(jià)格=306 000=306 0007=2 142 0007=2 142 000（元）（元）完稅價(jià)格完稅價(jià)格=2 142 000=2 142 000（1-0.3%1-0.3%）=2 148 445=2 148 445

31、（元）（元）進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅=2 148 445=2 148 4455.5%=118 1645.5%=118 164（元）（元）4.4.國(guó)內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格。若海關(guān)不能正確確定進(jìn)口貨物國(guó)內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格。若海關(guān)不能正確確定進(jìn)口貨物在采購(gòu)地的正常批發(fā)價(jià)格，應(yīng)以申報(bào)進(jìn)口時(shí)國(guó)內(nèi)輸入在采購(gòu)地的正常批發(fā)價(jià)格，應(yīng)以申報(bào)進(jìn)口時(shí)國(guó)內(nèi)輸入地點(diǎn)的同類貨物的正常批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)地點(diǎn)的同類貨物的正常批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的其他稅以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)口環(huán)節(jié)的其他稅以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)作為完稅價(jià)格。若無(wú)法正確確定，由海關(guān)費(fèi)用及利潤(rùn)作為完稅價(jià)格。若無(wú)法正確確定，由海關(guān)估定。估

32、定。（1 1）不繳國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅或只繳增值稅的貨物，）不繳國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式為：其完稅價(jià)格計(jì)算公式為：完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格（1+1+進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率+20%+20%）（2 2）應(yīng)同時(shí)繳納國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的貨物，其完稅）應(yīng)同時(shí)繳納國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式為：價(jià)格計(jì)算公式為：完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格1+1+進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率+ +（1+1+進(jìn)口關(guān)稅稅率）進(jìn)口關(guān)稅稅率）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率+20%+20%例：例：M M公司經(jīng)批

33、準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，其公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，其CIFCIF價(jià)格已價(jià)格已無(wú)法確定，進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類商品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為無(wú)法確定，進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類商品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為925 000925 000元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率為元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率為30%30%，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%25%。計(jì)算該化妝品應(yīng)納關(guān)稅。計(jì)算該化妝品應(yīng)納關(guān)稅。完稅價(jià)格完稅價(jià)格=925 000=925 0001+25%+1+25%+（1+25%1+25%）（1-30%1-30%）30%+20%=465 830.6930%+20%=465 830.69（元）（元）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額=465

34、830.69=465 830.6925%=116 457.6725%=116 457.67（元）（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= =（465 830.69+116 457.67465 830.69+116 457.67）（1-30%1-30%）30%=249 552.1530%=249 552.15（元）（元）應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額= =（465 830.69+116 457.67+249 552.15465 830.69+116 457.67+249 552.15）17%=141 412.8917%=141 412.89（元）（元）（二）出口貨物關(guān)稅的計(jì)算（二）出口貨物關(guān)稅的計(jì)算1

35、.FOB1.FOB價(jià)格。出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算公式為：價(jià)格。出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算公式為：完稅價(jià)格完稅價(jià)格=FOB=FOB價(jià)格價(jià)格（1+1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅額出口關(guān)稅稅額= =完稅價(jià)格完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率例：某進(jìn)出口公司出口例：某進(jìn)出口公司出口5 0005 000噸磷到日本，每噸價(jià)格噸磷到日本，每噸價(jià)格為為FOBFOB天津天津USD500USD500，磷的出口關(guān)稅稅率為，磷的出口關(guān)稅稅率為10%10%。當(dāng)日外。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD100=CNY700USD100=CNY700。計(jì)算應(yīng)納出口。計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅。關(guān)稅。（1 1）該批

36、磷的完稅價(jià)格）該批磷的完稅價(jià)格=5 000=5 000500500（1+10%1+10%）7=15 909 0897=15 909 089（元）（元）（2 2）該公司應(yīng)納出口關(guān)稅）該公司應(yīng)納出口關(guān)稅=15 909 089=15 909 08910%=1 590 10%=1 590 908.9908.9（元）（元）2.CIF2.CIF價(jià)格。出口貨物以國(guó)外口岸價(jià)格。出口貨物以國(guó)外口岸CIFCIF價(jià)格成交的，應(yīng)價(jià)格成交的，應(yīng)先扣除離開(kāi)我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)后，再按前述先扣除離開(kāi)我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)后，再按前述公式計(jì)算完稅價(jià)格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。公式計(jì)算完稅價(jià)格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。完稅價(jià)格完稅價(jià)

37、格= =（CIFCIF價(jià)格價(jià)格- -保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)- -運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)）（1+1+出口關(guān)稅出口關(guān)稅稅率）稅率）例：天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢砂例：天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢砂5 5噸，成噸，成交價(jià)格為交價(jià)格為CIFCIF新加坡新加坡USD4 000USD4 000，其中運(yùn)費(fèi)，其中運(yùn)費(fèi)400400美元，保美元，保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)4040美元，關(guān)稅稅率為美元，關(guān)稅稅率為20%20%；計(jì)稅日外匯牌價(jià)（中；計(jì)稅日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為間價(jià)）為USD100=CNY700USD100=CNY700。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額。完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =（4 000-400-404 000-400-40）7

38、 7（1+20%1+20%）=20 767=20 767（元）（元）應(yīng)繳關(guān)稅稅額應(yīng)繳關(guān)稅稅額=20 767=20 76720%=4 153.420%=4 153.4（元）（元）3.CFR3.CFR價(jià)格。以境外口岸價(jià)格。以境外口岸CFRCFR價(jià)成交的，其出口貨物完價(jià)成交的，其出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：稅價(jià)格的計(jì)算公式為：完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =（CFRCFR價(jià)格價(jià)格- -運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)）（1+1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率）4.CIFC4.CIFC價(jià)格（價(jià)格（CIFCIF價(jià)格加傭金）。當(dāng)成交價(jià)格為價(jià)格加傭金）。當(dāng)成交價(jià)格為CIFCCIFC境境外口岸時(shí)，有兩種情況。外口岸時(shí)，有兩種情況。（1 1）傭

39、金）傭金C C給定金額時(shí)，出口貨物完稅價(jià)格的公式為：給定金額時(shí)，出口貨物完稅價(jià)格的公式為：完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =（CIFCCIFC價(jià)格價(jià)格- -保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)- -運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)- -傭金）傭金）（1+1+出出口關(guān)稅稅率）口關(guān)稅稅率）（2 2）傭金）傭金C C為百分比時(shí)，出口貨物完稅價(jià)格的公式為：為百分比時(shí)，出口貨物完稅價(jià)格的公式為：完稅價(jià)格完稅價(jià)格=CIFC=CIFC價(jià)格價(jià)格(1-C)-(1-C)-保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)- -運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) （1+1+出口出口關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率）四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)（一）關(guān)稅的繳納（一）關(guān)稅的繳納1.1.關(guān)稅的基本繳納方式。征稅手續(xù)在前，結(jié)關(guān)放行手關(guān)稅的基本繳納

40、方式。征稅手續(xù)在前，結(jié)關(guān)放行手續(xù)在后。續(xù)在后。2.2.關(guān)稅的后納方式。先行辦理放行貨物手續(xù)，再辦理關(guān)稅的后納方式。先行辦理放行貨物手續(xù)，再辦理征納關(guān)稅手續(xù)。此種方式針對(duì)某些易腐、急需或有關(guān)征納關(guān)稅手續(xù)。此種方式針對(duì)某些易腐、急需或有關(guān)手續(xù)無(wú)法立即辦結(jié)等特殊情況。手續(xù)無(wú)法立即辦結(jié)等特殊情況。3.3.關(guān)稅的納稅地點(diǎn)。根據(jù)納稅人的申請(qǐng)及進(jìn)出口貨品關(guān)稅的納稅地點(diǎn)。根據(jù)納稅人的申請(qǐng)及進(jìn)出口貨品的具體情況，既可以在關(guān)境地繳納，也可以在主管地的具體情況，既可以在關(guān)境地繳納，也可以在主管地繳稅。繳稅。（二）關(guān)稅的申報(bào)（二）關(guān)稅的申報(bào)進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)

41、當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起款繳納憑證之日起1515日內(nèi)（法定公休日順延）向指定日內(nèi)（法定公休日順延）向指定銀行繳納稅款。否則，按日加收欠繳稅款總額銀行繳納稅款。否則，按日加收欠繳稅款總額11的的滯納金。滯納金。納稅人繳納關(guān)稅時(shí)，需填納稅人繳納關(guān)稅時(shí)，需填海關(guān)（進(jìn)出口關(guān)稅）專用海關(guān)（進(jìn)出口關(guān)稅）專用繳款書(shū)繳款書(shū)并攜帶有關(guān)單證。并攜帶有關(guān)單證。（三）關(guān)稅的退稅（三）關(guān)稅的退稅發(fā)生以下情況，可自繳款之日起發(fā)生以下情況，可自繳款之日起1 1年內(nèi)申請(qǐng)退稅：年內(nèi)申請(qǐng)退稅：1.1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；因海關(guān)誤征，多納稅款的；2.2.海關(guān)核準(zhǔn)免檢進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情海關(guān)核準(zhǔn)免檢進(jìn)口的貨物，

42、在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；況并經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；3.3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。（四）關(guān)稅的補(bǔ)繳（四）關(guān)稅的補(bǔ)繳進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1 1年內(nèi)，向收發(fā)年內(nèi)，向收發(fā)貨人或其代理人補(bǔ)征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)貨人或其代理人補(bǔ)征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在3 3年內(nèi)可以追征，年內(nèi)可以追

43、征，因特殊情況，追征期可延至因特殊情況，追征期可延至1010年。騙取退稅款的，無(wú)年。騙取退稅款的，無(wú)限期追征。限期追征。第第3 3節(jié)節(jié) 關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理，需要正確進(jìn)行銷售收入、采購(gòu)成本關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理，需要正確進(jìn)行銷售收入、采購(gòu)成本的確認(rèn)。進(jìn)口商品時(shí)，國(guó)外進(jìn)價(jià)成本一律以的確認(rèn)。進(jìn)口商品時(shí)，國(guó)外進(jìn)價(jià)成本一律以CIFCIF價(jià)格為價(jià)格為基礎(chǔ)，出口商品銷售收入的入賬金額應(yīng)一律以基礎(chǔ)，出口商品銷售收入的入賬金額應(yīng)一律以FOBFOB價(jià)格價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)。商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)中發(fā)生的相關(guān)國(guó)內(nèi)費(fèi)用，計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)。商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)中發(fā)生的相關(guān)國(guó)內(nèi)費(fèi)用，計(jì)入銷售費(fèi)用；進(jìn)口時(shí)發(fā)生的國(guó)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入商品采入銷售

44、費(fèi)用；進(jìn)口時(shí)發(fā)生的國(guó)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入商品采購(gòu)成本；出口時(shí)發(fā)生的國(guó)外費(fèi)用，應(yīng)沖減商品銷售收購(gòu)成本；出口時(shí)發(fā)生的國(guó)外費(fèi)用，應(yīng)沖減商品銷售收入。入。企業(yè)可以在企業(yè)可以在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下，設(shè)置賬戶下，設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅”二級(jí)賬戶，也可以分別設(shè)置二級(jí)賬戶，也可以分別設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”、“應(yīng)應(yīng)交出口關(guān)稅交出口關(guān)稅”兩個(gè)二級(jí)賬戶。工業(yè)企業(yè)可不設(shè)置相關(guān)兩個(gè)二級(jí)賬戶。工業(yè)企業(yè)可不設(shè)置相關(guān)賬戶，而在實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接貸記賬戶，而在實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。一、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理一、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品應(yīng)以企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品應(yīng)以C

45、IFCIF價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅。稅。借：材料采購(gòu)等借：材料采購(gòu)等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅實(shí)際繳納時(shí)。實(shí)際繳納時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款企業(yè)也可以不通過(guò)企業(yè)也可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬賬戶核算，待時(shí)機(jī)繳納關(guān)稅時(shí)，直接借記戶核算，待時(shí)機(jī)繳納關(guān)稅時(shí)，直接借記“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”等，貸記等，貸記“銀行存款銀行存款”。企業(yè)若以企業(yè)若以FOBFOB價(jià)格或價(jià)格或CFRCFR價(jià)格成交的，應(yīng)將這些成交價(jià)價(jià)格成交的，應(yīng)將這些成交價(jià)格下的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入進(jìn)口商品成本，即將成本調(diào)格下的

46、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入進(jìn)口商品成本，即將成本調(diào)整到以整到以CIFCIF價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)。例：某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口排氣量例：某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口排氣量2.22.2升的小轎升的小轎車一批，車一批，CIFCIF價(jià)格折合人民幣為價(jià)格折合人民幣為200200萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為率為25%25%，代征消費(fèi)稅稅率，代征消費(fèi)稅稅率9%9%，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%。根據(jù)。根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)帳支票付訖稅款海關(guān)開(kāi)出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)帳支票付訖稅款。應(yīng)繳關(guān)稅和商品采購(gòu)成本計(jì)算如下：。應(yīng)繳關(guān)稅和商品采購(gòu)成本計(jì)算如下：應(yīng)交關(guān)稅稅額應(yīng)交關(guān)稅稅額=2 000 000

47、=2 000 00025%=500 00025%=500 000（元）（元）應(yīng)交消費(fèi)稅稅額應(yīng)交消費(fèi)稅稅額= =（2 000 000+500 0002 000 000+500 000）（1-9%1-9%）9%=247 2539%=247 253（元）（元）應(yīng)交增值稅稅額應(yīng)交增值稅稅額= =（2 000 000+500 0002 000 000+500 000）（1-9%1-9%）17%=467 03317%=467 033（元）（元）會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）應(yīng)付賬款時(shí)。）應(yīng)付賬款時(shí)。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 2 000 0002 000 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款供應(yīng)商供應(yīng)商

48、 2 000 000 2 000 000（2 2）應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)。）應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 747 253747 253 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 500 000 500 000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 247 253 247 253（3 3）上繳稅金時(shí)。）上繳稅金時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）467 033467 033 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 500 000 500 000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 247 253 247 253 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 214 1 214 286286（4 4）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)。

49、）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 2 747 2532 747 253 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 2 747 2532 747 253二、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理二、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自營(yíng)出口商品應(yīng)以企業(yè)自營(yíng)出口商品應(yīng)以FOBFOB價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)繳關(guān)稅。稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅實(shí)際繳納時(shí)。實(shí)際繳納時(shí)。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款企業(yè)也可以不通過(guò)企業(yè)也可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅”賬賬戶核算，待實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接借記戶核算，待實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)，直接借記“營(yíng)業(yè)稅金及營(yíng)業(yè)稅金及附加附加”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”。如果成交價(jià)格是如果成交價(jià)格是CIFCIF或或CFRCFR價(jià)格，則應(yīng)先按價(jià)格，則應(yīng)先按CIFCIF或或CFRCFR價(jià)價(jià)格入賬，在實(shí)際支付海外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，再以紅字格入賬，在實(shí)際支付海外運(yùn)費(fèi)