第四章財政總預(yù)算會計

1、第四章 財政總預(yù)算會計本章主要內(nèi)容：一、概述（回顧）：基本概念、基本理論、基本方法二、實務(wù)核算：主線：五要素（資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出）重點：業(yè)務(wù)處理概述 概念 特點 原則 會計要素與會計科目概念 財政總預(yù)算會計：各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行及各項財政性資金活動情況的專業(yè)會計，也簡稱為總預(yù)算會計或財政總會計。關(guān)鍵字：誰核算（各級政府財政部門；預(yù)算會計體系），核算什么（收支；本級政府及下級政府）特點 關(guān)鍵字：（1）預(yù)算管理（2）收入、支出，不要求成本核算（3）收付實現(xiàn)制為主（4）其他：不記錄固定資產(chǎn)，發(fā)生的基本建設(shè)支出直接計入當期支出；專款專用、專項核算；與上下級財政的往來

2、關(guān)系，進行年終結(jié)算原則 收付實現(xiàn)制 ?？顚Ｓ?客觀性 相關(guān)性 可比性 全面性 一貫性 及時性 清晰性會計要素與會計科目 資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn) =負債+期初凈資產(chǎn)+（收入-支出）會計科目：資產(chǎn)類 11 負債類 4 凈資產(chǎn)類 5 收入類 7 支出類 7 34財政總預(yù)算會計的收入 一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入 專用基金收入 補助收入 上解收入 調(diào)入資金 財政周轉(zhuǎn)金收入資金調(diào)撥收入 一般預(yù)算收入是政府以稅收等形式組織并納入政府預(yù)算的各項財政資金的總稱，是政府財政收入的主體部分。 在我國，目前實行分稅制體制，一般預(yù)算收入要在中央與地方政府之間進行劃分 。一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入內(nèi)容 稅收收入 貸款轉(zhuǎn)貸回收本

3、金收入 非稅收收入 轉(zhuǎn)移性收入一般預(yù)算收入組織管理 征收機構(gòu)：稅務(wù)部門、財務(wù)部門、海關(guān)、其他 出納機構(gòu)：收納、劃分、報解 繳庫：直接匯繳、集中匯繳 退庫：差錯性退庫、政策性退庫一般預(yù)算收入的會計核算 在款項已經(jīng)繳入國庫后確認 國庫每日向財政部門提交收入報表，反映當日收入總額及明細情況（“一般預(yù)算收入日報表”） 按實際發(fā)生的數(shù)額計量，以繳庫額為準 一般預(yù)算收入的會計核算 為核算各級財政部門組織的納入預(yù)算的各項收入，設(shè)置“一般預(yù)算收入”科目。取得預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表所列當日預(yù)算收入數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記一般預(yù)算收入；若當日收入為負數(shù)時，以紅字記入。 年終結(jié)賬時，將本科目

4、貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記一般預(yù)算收入，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。本科目平時貸方余額反映預(yù)算收入累計數(shù)。一般預(yù)算收入的會計核算例1：某市財政局收到國庫報送的一般預(yù)算收入日報表，本日各項營業(yè)稅、所得稅等收入合計300000元。借：國庫存款一般預(yù)算存款 300000 貸：一般預(yù)算收入 300000一般預(yù)算收入的會計核算例2：某市財政局收到國庫報送的一般預(yù)算收入日報表，本日行政收費收入合計160000元。借：國庫存款一般預(yù)算存款 160000 貸：一般預(yù)算收入 160000一般預(yù)算收入的會計核算例3：某市財政局收到國庫報送的一般預(yù)算收入日報表，本日由于發(fā)生退庫各項收入減少1000000元。借

5、：國庫存款一般預(yù)算存款 1000000 貸：一般預(yù)算收入 1000000一般預(yù)算收入的會計核算例4：某市財政局收到國庫報送的一般預(yù)算收入日報表，本日各類稅收收入100000元，行政收費收入60000元，國有企業(yè)計劃虧損補貼40000元。借：國庫存款一般預(yù)算存款 120000 貸：一般預(yù)算收入 120000一般預(yù)算收入=100000+60000-40000=120000元 【例5】某市財政總預(yù)算會計收到國庫報來的預(yù)算收入日報表所列當日營業(yè)稅收入為20萬元，個人所得稅15萬元，企業(yè)所得稅6萬元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款410 000 貸：一般預(yù)算收入稅收收入營業(yè)稅 200 000 個人所得稅 1

6、50 000 企業(yè)所得稅 60 000 基金預(yù)算收入，是指按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金等。 對于基金預(yù)算收入，在管理中，要堅持收入按標準、支出按規(guī)定，?？顚Ｓ?，自求平衡，單獨核算的原則?；痤A(yù)算收入基金預(yù)算收入內(nèi)容 工業(yè)交通部門基金收入類 商貿(mào)部門基金收入類 文教部門基金收入類 社會保險基金收入類 農(nóng)業(yè)部門基金收入類 土地有償使用收入類 政府住房基金收入類 其他部門基金收入類 地方財政稅費附加收入類基金預(yù)算收入組織管理 征收機構(gòu):稅務(wù)機關(guān)或財政部門負責征收農(nóng)村教育費附加收入、文化建設(shè)費收入等稅費附加收入。各項基金預(yù)算收入委托交通部門、鐵路部門、電業(yè)部

7、門等部門征收 基金預(yù)算收入的會計核算 為核算各級財政部門管理的政府性基金預(yù)算收入，設(shè)置“基金預(yù)算收入”科目。取得基金預(yù)算收入時，借記“國庫存款”科目，貸記基金預(yù)算收入；年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記基金預(yù)算收入，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。本科目平時貸方余額，反映當年基金預(yù)算收入累計數(shù)。 對于財政部明文規(guī)定在指定銀行存儲的基金，應(yīng)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)?；痤A(yù)算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預(yù)算收入處理。取得存款利息時，借記“國庫存款”，貸記基金預(yù)算收入?；痤A(yù)算收入的會計核算例1：某市財政局收到國庫報送的基金預(yù)算收入日報表，本日能源建設(shè)基金收入合計1200000

8、元。借：國庫存款基金預(yù)算存款 1200000 貸：基金預(yù)算收入能源建設(shè)基金 1200000基金預(yù)算收入的會計核算例2：某市財政局收到國庫報送的基金預(yù)算收入日報表，本日文化事業(yè)建設(shè)費收入合計1000000元。借：國庫存款基金預(yù)算存款 1000000 貸：基金預(yù)算收入文化事業(yè)建設(shè)費 1000000 【例3】某市財政總預(yù)算會計收到國庫投來的基金預(yù)算收入日報表，當日收入的公路客運附加收入50 000元，港口建設(shè)費收入100 000元。借：國庫存款基金預(yù)算存款 150 000 貸：基金預(yù)算收入公路客運附加收入 50 000 港口建設(shè)費收入 100 000 專用基金收入是指總預(yù)算會計管理的各項專用基金，由

9、財政部門按規(guī)定設(shè)置，或由上級財政部門撥入的、有專門用途的基金。 如糧食風險基金。 ?？顚Ｓ?，專戶管理 可在政策性、商業(yè)性銀行開戶管理專用基金收入 為核算財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入，設(shè)置“專用基金收入”科目。從上級財政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記專用基金收入；退回專用基金收入時借記專用基金收入，貸記“其他財政存款”科目。年終轉(zhuǎn)賬時將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記專用基金收入，貸記“專用基金結(jié)余”科目。年終結(jié)賬后本科目無余額。本科目平時貸方余額，反映專用基金收入累計數(shù) 【例1】某市財政局本級安排糧食風險基金，從國庫撥出款項3

10、000000元存入農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行財政糧食風險基金專戶。 借：一般預(yù)算支出 3000 000 貸：國庫存款 3000 000 同時，記： 借：其他財政存款 3000 000 貸：專用基金收入 3000 000 【例2】某市財政局收到省財政撥入的糧食風險基金600000元，已經(jīng)到賬，存入農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行財政糧食風險基金專戶。 借：其他財政存款 600 000 貸：專用基金收入 600 000一般預(yù)算收入的會計核算 練習：某市財政局財政總預(yù)算會計發(fā)生下列事項，寫出會計分錄。1.收到國庫報送的一般預(yù)算收入日報表，本日各項營業(yè)稅、所得稅等收入合計300萬元，行政性收費收入60萬元。2.收到國庫報送的一般預(yù)算收

11、入日報表，本日由于發(fā)生退庫，各項收入減少20萬元。3.收到國庫報送的基金預(yù)算收入日報表，本日電力基金收入合計60萬元，養(yǎng)路費用收入合計20萬元。4.本級安排糧食風險基金56萬元，存入農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行。5.收到省財政撥入的糧食風險基金20萬元，已經(jīng)到賬。 資金調(diào)撥收入是指根據(jù)財政管理體制規(guī)定，在各級財政之間由于共享收入的分配、轉(zhuǎn)移支付、體制結(jié)算而產(chǎn)生的上下級財政資金調(diào)撥收入，以及本級財政因預(yù)算收支平衡問題產(chǎn)生的一般預(yù)算與基金預(yù)算之間的資金調(diào)撥收入。 調(diào)撥資金收入主要包括補助收入、上解收入和調(diào)入資金。預(yù)算調(diào)撥收入上級財政本級財政下級財政補助收入上解收入調(diào)入資金 （一）補助收入的核算 補助收入是上級財政

12、按財政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助本級財政的款項。 它包括：稅收返還，按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項，上級財政對本級財政的專項補助和臨時性補助等。 為核算上級財政部門撥來的補助款，設(shè)置“補助收入”科目。 收到上級撥入的補助款時借記“國庫存款”科目，貸記本科目；從“與上級往來”科目轉(zhuǎn)入本科目時，借記“與上級往來”科目，貸記本科目；退還上級補助時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目。 年終本科目貸方余額應(yīng)根據(jù)補助收入資金的性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目。 本科目余額在貸方，平時貸方余額反映上級補助收入累計數(shù)，年終轉(zhuǎn)入“預(yù)

13、算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，結(jié)賬后無余額。 有基金預(yù)算補助收入的地區(qū)，應(yīng)設(shè)置“補助收入一般預(yù)算補助收入”、“補助收入基金預(yù)算補助收入”兩個明細科目，予以分別核算。 下級財政的“補助收入”合計數(shù)應(yīng)與上級財政的“補助支出”數(shù)額相等。 【例1】某市財政收到上級撥入的一般預(yù)算補助款60萬元，基金預(yù)算補助款40萬元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 600 000 基金預(yù)算存款 400 000 貸：補助收入一般預(yù)算補助收入 600 000 基金預(yù)算補助收入 400 000（二）上解收入的核算 為核算下級財政上繳的預(yù)算上解款，設(shè)置“上解收入”科目。收到下級上解款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；退還上解

14、收入款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目。年終本科目貸方余額，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目。 本科目余額在貸方，平時貸方余額反映下級上解收入累計數(shù)；年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 有基金預(yù)算上解收入的地區(qū)，應(yīng)設(shè)置“上解收入一般預(yù)算上解收入”和“上解收入基金預(yù)算上解收入”兩個二級明細科目，按上解地區(qū)設(shè)置三級明細科目，進行明細核算。 本級財政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級財政的“上解支出”之和數(shù)額相等。 【例1】某市財政收到所屬甲縣財政的一般預(yù)算收入上解款200萬元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款 2

15、 000 000 貸：上解收入一般預(yù)算上解收入甲縣2 000 000 【例2】某市財政收到所屬乙縣財政上解的基金預(yù)算收入款項45萬元。 借：國庫存款基金預(yù)算存款 450 000 貸：上解收入基金預(yù)算上解收入乙縣 450 000（三）調(diào)入資金的核算 調(diào)入資金是指各級財政部門為平衡一般預(yù)算收支從基金預(yù)算和其他渠道調(diào)入預(yù)算內(nèi)的資金 為核算這些調(diào)入的資金，設(shè)置“調(diào)入資金”科目。調(diào)入資金時，借記“國庫存款”科目，貸記調(diào)入資金。年終本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“調(diào)入資金”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目例1：某市財政局為了平衡一般預(yù)算，從基金預(yù)算地方稅費附加結(jié)余中調(diào)入2000000元。借：國庫存款一

16、般預(yù)算存款 2000000 貸:調(diào)入資金 2000000借：調(diào)出資金 2000000 貸：國庫存款基金預(yù)算存款 2000000 財政周轉(zhuǎn)金是政府用于向有關(guān)部門或單位提供有償使用的資金，是政府的財政信貸資金。 財政周轉(zhuǎn)金收入是指財政部門在辦理財政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費收入和利息收入。 其中，資金占用費收入是指財政周轉(zhuǎn)金用款單位交來的資金有償使用費形成的收入。 利息收入是指財政周轉(zhuǎn)金存款取得的利息收入。財政周轉(zhuǎn)金收入 為核算財政部門的財政周轉(zhuǎn)金利息及占用費收入情況，設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目。本科目應(yīng)設(shè)置“利息收入”和“資金占用費收入”兩個明細科目。取得利息收入時，借記“其他財政存款”，貸記本科目（利息收入）；取得占用費收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目（資金占用費收入）。年終不轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，而是與財政周轉(zhuǎn)金支出對沖后的差額轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。例1：某市財政局