管理會計學(xué)第五版標(biāo)準(zhǔn)成本法-人大孫茂竹(第10章)

1、管理會計學(xué)管理會計學(xué)（第五版）中國人民大學(xué)商學(xué)院中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬貴楊萬貴第第1010章作業(yè)成本計算法章作業(yè)成本計算法n10.1 10.1 作業(yè)成本計算法概述作業(yè)成本計算法概述n10.2 10.2 作業(yè)成本計算法的基本理論作業(yè)成本計算法的基本理論n10.3 10.3 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n深入理解不同成本分類的作用深入理解不同成本分類的作用( (如成本按如成本按習(xí)性分類與成本按可控性分類的異同等習(xí)性分類與成本按可控性分類的異同等等等) )、不同成本概念之間的關(guān)系、不同成本概念之間的關(guān)系( (如作業(yè)如作業(yè)成本與可控成本的區(qū)別和聯(lián)系成本與可控成本

2、的區(qū)別和聯(lián)系),),從而掌從而掌握成本分類的管理屬性。握成本分類的管理屬性。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解各種傳統(tǒng)成本計算方法了解各種傳統(tǒng)成本計算方法( (如品種法、如品種法、分步法、分批法等分步法、分批法等) )和成本管理方法和成本管理方法( (如標(biāo)如標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任成本法等準(zhǔn)成本法、責(zé)任成本法等) )的歷史承續(xù)關(guān)的歷史承續(xù)關(guān)系系, ,從而掌握各種成本核算方法與成本管從而掌握各種成本核算方法與成本管理方法在不同環(huán)境中的結(jié)合應(yīng)用。理方法在不同環(huán)境中的結(jié)合應(yīng)用。n了解作業(yè)成本計算法的基本概念、基本理了解作業(yè)成本計算法的基本概念、基本理論和基本方法論和基本方法, ,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步熟練掌在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步熟

3、練掌握作業(yè)成本計算法的應(yīng)用。握作業(yè)成本計算法的應(yīng)用。10.1 10.1 作業(yè)成本計算法概述作業(yè)成本計算法概述 二十世紀(jì)七十年二十世紀(jì)七十年代以來，隨著社會化代以來，隨著社會化大生產(chǎn)和勞動生產(chǎn)率大生產(chǎn)和勞動生產(chǎn)率的迅速提高，競爭日的迅速提高，競爭日趨激烈。買方市場逐趨激烈。買方市場逐步形成，從而要求企步形成，從而要求企業(yè)提供更加多樣化和業(yè)提供更加多樣化和更具個性的產(chǎn)品和服更具個性的產(chǎn)品和服務(wù)。務(wù)。競爭與競爭與作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法 成本會計的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化：既要滿成本會計的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化：既要滿足企業(yè)作為主體對外報告的需要，又要滿足企業(yè)作為主體對外報告的需要，又要滿足企業(yè)不同管理者作為主體

4、對內(nèi)管理的需足企業(yè)不同管理者作為主體對內(nèi)管理的需要；成本會計的對象也從最初耗費(fèi)形態(tài)的要；成本會計的對象也從最初耗費(fèi)形態(tài)的各種資源，到作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心各種資源，到作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心乃至最后的產(chǎn)品。乃至最后的產(chǎn)品。 傳統(tǒng)成本計算方法很難滿足如此多層次傳統(tǒng)成本計算方法很難滿足如此多層次管理的計算需要。管理的計算需要。n現(xiàn)代制造業(yè)中間接費(fèi)用的比重極大增加現(xiàn)代制造業(yè)中間接費(fèi)用的比重極大增加n間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也發(fā)生了很大間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也發(fā)生了很大的改變的改變 可見，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)生了引人注目的變可見，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)生了引人注目的變化：化：n作業(yè)觀念已引起所有企業(yè)管理上的重視作業(yè)觀念

5、已引起所有企業(yè)管理上的重視n制造過程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生的制造過程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化促使人們對間接費(fèi)用分配方法進(jìn)行深變化促使人們對間接費(fèi)用分配方法進(jìn)行深入思考入思考 這兩個變化直接引發(fā)作業(yè)成本計算法這兩個變化直接引發(fā)作業(yè)成本計算法的產(chǎn)生。的產(chǎn)生。作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法法強(qiáng)調(diào)的決策相法強(qiáng)調(diào)的決策相關(guān)性是指基于作關(guān)性是指基于作業(yè)基礎(chǔ)計算出的業(yè)基礎(chǔ)計算出的成本信息能滿足成本信息能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策多方面的需要。策多方面的需要。決策有用性與決策有用性與作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法 在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計算將會扭曲成

6、本信息甚至使成本信息完全算將會扭曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關(guān)性。喪失決策相關(guān)性。 主要表現(xiàn)在以下幾個方面：主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 首先，傳統(tǒng)成本計算在將間接費(fèi)用計首先，傳統(tǒng)成本計算在將間接費(fèi)用計入最終產(chǎn)品入最終產(chǎn)品( (或服務(wù)方面或服務(wù)方面) )采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，并假定間接費(fèi)用的支出有助于生產(chǎn)，這種并假定間接費(fèi)用的支出有助于生產(chǎn)，這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。 其次，傳統(tǒng)成本計算將間接費(fèi)用按其次，傳統(tǒng)成本計算將間接費(fèi)用按直接人工工時或機(jī)器工時分配給最終產(chǎn)直接人工工時或機(jī)器工時分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)，品或服務(wù)， 必然會導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)

7、必然會導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)較多的間接費(fèi)用，而生產(chǎn)數(shù)量品要負(fù)擔(dān)較多的間接費(fèi)用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)較少的間接費(fèi)用。少的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)較少的間接費(fèi)用。 這種分配方式在假定間接費(fèi)用隨產(chǎn)量這種分配方式在假定間接費(fèi)用隨產(chǎn)量變動而變動的前提下是合適的。變動而變動的前提下是合適的。 最后，成本計算方法的決策相關(guān)性還表最后，成本計算方法的決策相關(guān)性還表現(xiàn)在確定系統(tǒng)化考核指標(biāo)上。傳統(tǒng)成本計現(xiàn)在確定系統(tǒng)化考核指標(biāo)上。傳統(tǒng)成本計算雖然也有科學(xué)的責(zé)任會計系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成算雖然也有科學(xué)的責(zé)任會計系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本計算方法等與之相適應(yīng)來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，本計算方法等與之相適應(yīng)來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系

8、，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系，這也要求采用一種新的成本計算法實(shí)現(xiàn)這這也要求采用一種新的成本計算法實(shí)現(xiàn)這些方法的融合。些方法的融合。 甲公司有甲公司有A A、B B、C C三種主打產(chǎn)品。三種主打產(chǎn)品。 B B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓CEOCEO劉劉先生納悶的是，競爭對手先生納悶的是，競爭對手B B類產(chǎn)品的價格似乎類產(chǎn)品的價格似乎總比公司的低?？偙裙镜牡?。 案例與思考案例與思考 問題的提出問題的提出 “ “不知為何，競爭對手似乎總是可以壓不知為何，競爭對手似乎總是可以壓低低B B產(chǎn)品的價格，讓我們處于被動的局面產(chǎn)品的價格，讓我們處于被動的局面”。 “應(yīng)該

9、說，我們的生產(chǎn)效率未必比競應(yīng)該說，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低，而且我們剛上了一套計算機(jī)控爭對手低，而且我們剛上了一套計算機(jī)控制的制造系統(tǒng)制的制造系統(tǒng)”。 此外，此外，C C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經(jīng)多次提高了但從市場情況看，我們已經(jīng)多次提高了C C產(chǎn)品的價格，客戶依然絡(luò)繹不絕產(chǎn)品的價格，客戶依然絡(luò)繹不絕”。 “ “難道競爭對手對這個市場不感興趣？難道競爭對手對這個市場不感興趣？” ” 整個市場形勢讓人感到迷惑不解整個市場形勢讓人感到迷惑不解: : B B產(chǎn)品產(chǎn)量大，價格卻上不去；產(chǎn)品產(chǎn)量大，價格卻上不去；C C產(chǎn)品產(chǎn)品的價格已經(jīng)很高了，但

10、好象還有提價的空的價格已經(jīng)很高了，但好象還有提價的空間。間。 公司新上任的公司新上任的CFOCFO莫先生，通過數(shù)周的莫先生，通過數(shù)周的工作，解開了這個謎。工作，解開了這個謎。 結(jié)果令人吃驚結(jié)果令人吃驚 公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對簡單公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對簡單的的B B產(chǎn)品的成本，同時大大低估了產(chǎn)品的成本，同時大大低估了C C產(chǎn)品產(chǎn)品的成本。的成本。 也就是說，成本在也就是說，成本在B B、C C兩種產(chǎn)品之兩種產(chǎn)品之間沒有得到合理的分配。間沒有得到合理的分配。 工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的C C產(chǎn)品，事實(shí)上沒產(chǎn)品，事實(shí)上沒有承擔(dān)其應(yīng)分配的成本份額，而工藝簡單、有承擔(dān)其應(yīng)分配的成本份額

11、，而工藝簡單、產(chǎn)量高的產(chǎn)量高的B B產(chǎn)品則承擔(dān)了過多的成本份額。產(chǎn)品則承擔(dān)了過多的成本份額。 “我們在制定價格的過程中，我們在制定價格的過程中，依據(jù)了錯誤的成本信息依據(jù)了錯誤的成本信息”。 成本扭曲導(dǎo)致價格扭曲。成本扭曲導(dǎo)致價格扭曲。公司公司將將B B產(chǎn)品的價格定得偏高，而產(chǎn)品的價格定得偏高，而C C產(chǎn)品產(chǎn)品的價格則偏低。的價格則偏低。 這樣一來，競爭對手總是可以把與這樣一來，競爭對手總是可以把與B B類類產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價格壓得很低；與此相產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價格壓得很低；與此相反，由于公司反，由于公司C C類產(chǎn)品的成本估計偏低，所類產(chǎn)品的成本估計偏低，所以競爭對手沒有太多的生存空間，而以低以競

12、爭對手沒有太多的生存空間，而以低成本制定的偏低價格，則讓成本制定的偏低價格，則讓C C類產(chǎn)品在市場類產(chǎn)品在市場上異?；鸨?。上異?；鸨?0.2 10.2 作業(yè)成本計算法的基本理論作業(yè)成本計算法的基本理論 作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法。的核算方法。 作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因成本驅(qū)動因素素”理論：理論： 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。

13、并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 由此可見，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資由此可見，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)和產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)來分離、源耗費(fèi)和產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本及不歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本及不同管理成本，是一種同管理成本，是一種融成本計算與成本管融成本計算與成本管理為一體理為一體的管理方法。的管理方法。 作業(yè)成本計作業(yè)成本計算法以更加符合算法以更加符合現(xiàn)實(shí)，結(jié)果也更現(xiàn)實(shí)，結(jié)果也更加精確的成本分加精確的成本分解替代了簡單的解替代了簡單的成本分配。成本分配。 作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法的目標(biāo)的目標(biāo) 作業(yè)成本計算法的目標(biāo)：作業(yè)成本計算法的目標(biāo)：n區(qū)

14、分增值作業(yè)和不增值作業(yè)，消除不增值區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)成本并使低增值作業(yè)成本達(dá)到最小。作業(yè)成本并使低增值作業(yè)成本達(dá)到最小。 n引入效率與效果，使低增值作業(yè)成本向高引入效率與效果，使低增值作業(yè)成本向高增值作業(yè)成本轉(zhuǎn)換，從而使經(jīng)營過程中展增值作業(yè)成本轉(zhuǎn)換，從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜接流暢，以改善產(chǎn)出。開的增值活動銜接流暢，以改善產(chǎn)出。 n發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。n根除由不合理的假設(shè)與錯誤的成本分配根除由不合理的假設(shè)與錯誤的成本分配造成的扭曲。造成的扭曲。 作業(yè)成本法對成本的看法是作業(yè)成本法對成本的看法是“不同目不同目的下有不同成本的下有

15、不同成本”, ,產(chǎn)品成本是特定目的下產(chǎn)品成本是特定目的下分配給一項產(chǎn)品的成本總和。分配給一項產(chǎn)品的成本總和。 波特蘭電力公司波特蘭電力公司(Portland Power (Portland Power Company, PPC)Company, PPC) 公用事業(yè)公司，其開單部公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶為兩類主要客戶-居民戶和商業(yè)戶提供帳居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù)，目前有戶查詢和帳單打印服務(wù)，目前有120,000120,000個個居民戶和居民戶和20,00020,000個商業(yè)戶。個商業(yè)戶。 案例與思考案例與思考 問題的解決問題的解決 現(xiàn)有兩個因素正影響公司的獲利：現(xiàn)有兩

16、個因素正影響公司的獲利： 一是行業(yè)競爭加劇，收費(fèi)一是行業(yè)競爭加劇，收費(fèi)降降低；低； 二是市場規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計居民戶上升二是市場規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計居民戶上升50%50%，商業(yè)戶上升，商業(yè)戶上升10%10%。 35 目前公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，想要增目前公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，想要增加利潤加利潤, ,需有良策對應(yīng)。需有良策對應(yīng)。有何良策有何良策? ?n良策一良策一 通過投資通過投資, ,擴(kuò)大規(guī)模擴(kuò)大規(guī)模, ,增加利潤增加利潤投資成功的關(guān)鍵是投資成功的關(guān)鍵是? 經(jīng)分析經(jīng)分析PPCPPC公司認(rèn)為：通過投資擴(kuò)大規(guī)公司認(rèn)為：通過投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個不確定因素：一是增加的市場規(guī)模有兩個不確定因素：一是增加的市場規(guī)模中本公司

17、所占有的份額模中本公司所占有的份額, ,二是增加的產(chǎn)能二是增加的產(chǎn)能是否能達(dá)到保本點(diǎn)的要求。因而是否能達(dá)到保本點(diǎn)的要求。因而: :n良策二良策二 通過外包通過外包, ,調(diào)整品種調(diào)整品種, ,增加利潤增加利潤據(jù)何調(diào)整品種據(jù)何調(diào)整品種?39 現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3.53.5元（不元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù)。帳單打印服務(wù)。外包成本外包成本自營自營成本成本外包外包成本成本外包外包成本成本自營自營成本成本 于是，于是，PPCPPC公司對兩類客戶單位成本進(jìn)公司對兩類客戶單位成本進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率行測

18、試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率( (查查詢次數(shù)：居民戶詢次數(shù)：居民戶18,00018,000次和商業(yè)戶次和商業(yè)戶5,0005,000次次) )為基礎(chǔ)分配總成本為基礎(chǔ)分配總成本565,340565,340元，并進(jìn)行元，并進(jìn)行成本計算，有關(guān)計算如下圖：成本計算，有關(guān)計算如下圖： 按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計算，結(jié)果如下：客戶單位成本的計算，結(jié)果如下： 成本成本/查詢查詢565340/ 23000 （1）#查詢查詢（2）總成本總成本（1） （2）#帳戶帳戶（3）成本成本/帳戶帳戶（1）（2）（3）居民戶居民戶24.58180004424401200003

19、.69商業(yè)戶商業(yè)戶24.585000122900200006.15 對上述計算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在對上述計算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問題問題: :n按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價，因而位成本均高于地方勞務(wù)局的出價，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化；司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化； n管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%21.74%。如。如商業(yè)戶平均每張帳單商

20、業(yè)戶平均每張帳單5050行，而居民戶平均行，而居民戶平均每張只有每張只有1212行。行。其他還有嗎其他還有嗎? 因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計算息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計算法。法。 首先，管理局為開單部確定了四首先，管理局為開單部確定了四個作業(yè)個作業(yè): : 作作 業(yè)業(yè) 成本動因成本動因 帳戶開單帳戶開單 單據(jù)審核單據(jù)審核 帳戶查詢帳戶查詢 通通 信信 行行 數(shù)數(shù) 帳帳 戶戶 數(shù)數(shù) 人工小時數(shù)人工小時數(shù) 發(fā)信數(shù)量發(fā)信數(shù)量 成本動因必須按兩個標(biāo)準(zhǔn)選擇：成本動因必須按兩個標(biāo)準(zhǔn)選擇： 1 1、成本動因與資源消耗及（或）支持、成本動因與資源消耗

21、及（或）支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。 2 2、有關(guān)成本動因的數(shù)據(jù)必須是可獲得、有關(guān)成本動因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。的。 其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（下圖）。及其相互關(guān)系的流程圖（下圖）。 再次，收集關(guān)于成本和成本動因在資源再次，收集關(guān)于成本和成本動因在資源和作業(yè)實(shí)物流動的相關(guān)數(shù)據(jù)。和作業(yè)實(shí)物流動的相關(guān)數(shù)據(jù)。 每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實(shí)物流量。括可追溯成本和成本動因的實(shí)物流量。 如下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯成如下圖中賬戶開單作業(yè)的

22、可追溯成本為本為235777235777元，包括打印機(jī)成本（元，包括打印機(jī)成本（5500055000元）加支持開單活動的其他資源成本元）加支持開單活動的其他資源成本（紙張、占地、計算機(jī)、開單人工）。（紙張、占地、計算機(jī)、開單人工）。 開單部作業(yè)中心開單部作業(yè)中心間接成本總額間接成本總額:565,340元元205,332元元帳戶查詢帳戶查詢3300人工小人工小時時62.22元元/人工人工小時小時35,384元元通信通信2800封信封信 12.64元元/封封88,847元元單據(jù)審核單據(jù)審核20000個帳戶個帳戶 4.44元元/帳戶帳戶成本對象成本對象成本動因成本動因?qū)嵨锪髁繉?shí)物流量:可追溯成本可追

23、溯成本作業(yè)作業(yè)成本動因?qū)嵨锪鞒杀緞右驅(qū)嵨锪髁苛繂挝粍右虺杀締挝粍右虺杀?35,777元元帳戶開單帳戶開單2440000行行 0.097元元/行行商業(yè)帳戶商業(yè)帳戶15001500人工小時人工小時10001000封信封信10000001000000行行2000020000個帳戶個帳戶居民帳戶居民帳戶1800人工小時人工小時1800封信封信1440000行行最后，計算和解釋新的作業(yè)信息。最后，計算和解釋新的作業(yè)信息。成本動因成本動因 作業(yè)作業(yè)/資源（動資源（動因量）因量） 可追溯可追溯 成本成本(元元)成本動因成本動因?qū)嵨锪髁繉?shí)物流量 單位動因單位動因 成本（元）成本（元）帳戶查詢（人工帳戶查詢（人

24、工小時）小時）通訊（信件）通訊（信件）帳戶開單（行數(shù)帳戶開單（行數(shù)）單據(jù)審核（帳戶單據(jù)審核（帳戶）205,33235,384235,77788,8473300人工小時人工小時2800封信封信2440000行行20000個帳戶個帳戶62.2218 12.6371 0.09663 4.44235 居居 民民 戶戶 商商 業(yè)業(yè) 戶戶 單位動因單位動因 成成 本本成本動因成本動因?qū)嵨锪髁繉?shí)物流量成成 本本成本動因成本動因?qū)嵨锪髁繉?shí)物流量 成成 本本帳戶查詢帳戶查詢通通 訊訊帳戶開單帳戶開單單據(jù)審核單據(jù)審核成本總額成本總額帳戶數(shù)量帳戶數(shù)量單位帳戶成本單位帳戶成本傳統(tǒng)單位帳戶成本傳統(tǒng)單位帳戶成本62.22

25、1812.63710.096634.442351800小時小時1800封信封信1440000行行0111999227471391470 273893=120000=2.28=3.691500小時小時1000封信封信1000000行行20000帳戶帳戶9333312637966308884729144720000=14.57=6.15 居民戶單位帳戶成本居民戶單位帳戶成本2.282.28元比傳統(tǒng)會元比傳統(tǒng)會計計算的單位帳戶成本計計算的單位帳戶成本3.693.69元低元低1.411.41元，元，而商業(yè)戶單位帳戶成本而商業(yè)戶單位帳戶成本14.5714.57元傳統(tǒng)會計計元傳統(tǒng)會計計算的單位帳戶成本算的

26、單位帳戶成本6.156.15元高元高8.428.42元。元。 管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實(shí)。想法得到了證實(shí)。 傳統(tǒng)成本計傳統(tǒng)成本計算法和算法和作業(yè)成本作業(yè)成本計算法對計算法對成本經(jīng)成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的理解不濟(jì)實(shí)質(zhì)的理解不同。同。產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 傳統(tǒng)成本計算法認(rèn)為，成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)傳統(tǒng)成本計算法認(rèn)為，成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造價值的貨移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，即幣表現(xiàn)，即C CV V。 作業(yè)成本計算法認(rèn)為，企業(yè)管理深作業(yè)成本計算

27、法認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客入到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，從需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，從而形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的而形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈作業(yè)鏈”。 每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。足他們的需要。 最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)

28、的總產(chǎn)出，凝聚了各個作業(yè)上形成并最終的總產(chǎn)出，凝聚了各個作業(yè)上形成并最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值。因此，轉(zhuǎn)移給顧客的價值。因此，“作業(yè)鏈作業(yè)鏈”同同時也表現(xiàn)為時也表現(xiàn)為“價值鏈價值鏈”，作業(yè)的推移，同，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的成本這個總價值即是產(chǎn)品的成本。 有何意義有何意義? 傳統(tǒng)成本計傳統(tǒng)成本計算法和算法和作業(yè)成本作業(yè)成本計算法下計算法下成本包成本包含的內(nèi)容不同。含的內(nèi)容不同。成本的成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 在傳統(tǒng)成本計算法下，產(chǎn)品成本是指其在傳

29、統(tǒng)成本計算法下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)制造成本，只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置成本項目。品成本按經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置成本項目。 而在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本則而在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本則是真正意義上完全成本，取決于一個產(chǎn)品是真正意義上完全成本，取決于一個產(chǎn)品所耗費(fèi)的所耗費(fèi)的: :n作業(yè)種類作業(yè)種類n每種作業(yè)的數(shù)量每種作業(yè)的數(shù)量n每種作業(yè)的單位成本每種作業(yè)的單位成本 作業(yè)成本計算法認(rèn)為，費(fèi)用支出只要作業(yè)成本計算法

30、認(rèn)為，費(fèi)用支出只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。也就是的支出，因而都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。也就是說，作業(yè)成本計算法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理說，作業(yè)成本計算法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理性和有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有性和有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。關(guān)。 之所以采用這種處理方法是因為作業(yè)之所以采用這種處理方法是因為作業(yè)成本計算法認(rèn)為，并非所有的資源耗費(fèi)都成本計算法認(rèn)為，并非所有的資源耗費(fèi)都是有效的資源耗費(fèi)，也并非所有的作業(yè)都是有效的資源耗費(fèi)，也并非所有的作業(yè)都可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值。可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值。 傳統(tǒng)成本計傳統(tǒng)成本計算

31、法和算法和作業(yè)成本作業(yè)成本計算法下計算法下成本計成本計算對象由于目的算對象由于目的不同而有所不同。不同而有所不同。成本計算對象成本計算對象 傳統(tǒng)成本計算一般以產(chǎn)品為成本計算傳統(tǒng)成本計算一般以產(chǎn)品為成本計算對象或以某一步驟對象或以某一步驟( (分步法分步法) )或某一批訂單或某一批訂單( (分批法分批法) )為成本計算對象為成本計算對象, ,其目標(biāo)主要是其目標(biāo)主要是滿足計算存貨成本的需要，進(jìn)而提供有關(guān)滿足計算存貨成本的需要，進(jìn)而提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。 作業(yè)成本計算法要求成本信息不僅要作業(yè)成本計算法要求成本信息不僅要反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，

32、還要滿足反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。當(dāng)作業(yè)成本成本控制和生產(chǎn)分析的要求。當(dāng)作業(yè)成本計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時，就形成了一個心等概念引入成本控制時，就形成了一個完整的作業(yè)成本體系。完整的作業(yè)成本體系。 作業(yè)成本計算的成本對象是多層次的，作業(yè)成本計算的成本對象是多層次的，大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心等幾個層次。制造中心等幾個層次。作業(yè)成本計算體系作業(yè)成本計算體系資源資源 資源進(jìn)入企業(yè)，并非都被消耗；資源進(jìn)入企業(yè)，并非都被消耗；即使被消耗，也不一定

33、都是對形成最終即使被消耗，也不一定都是對形成最終產(chǎn)出有意義的消耗。產(chǎn)出有意義的消耗。 因此，作業(yè)成本計算法把資源因此，作業(yè)成本計算法把資源作為成本對象，是要在價值形成的最作為成本對象，是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費(fèi)價值。義的資源耗費(fèi)價值。 在這個環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個方面的在這個環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個方面的問題：問題： 一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值予以單獨(dú)匯集，而只把有無用消耗價值予以單獨(dú)匯集，而只把有用消耗的資源價值分解到作業(yè)中去。用消耗的資源價值分解到作業(yè)中去。 二是要區(qū)別消耗資源的

34、作業(yè)狀況，看二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動因，按資源是如何被消耗的，找到資源動因，按資源動因把資源耗費(fèi)價值分別分解計入吸資源動因把資源耗費(fèi)價值分別分解計入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。納這些資源的不同作業(yè)中去。作業(yè)作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)。從作業(yè)成本計算角度看，工序和環(huán)節(jié)。從作業(yè)成本計算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。 (1)作業(yè)是以人為主體的工作。作業(yè)是以人為主體的工作。 (2)作業(yè)消耗一定的資源。作業(yè)以人為主體

35、，作業(yè)消耗一定的資源。作業(yè)以人為主體，要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。的工作，因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。 (3)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。 (4)對于一個生產(chǎn)程序不盡合理的制造業(yè)，對于一個生產(chǎn)程序不盡合理的制造業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這里，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。耗。 (5)作業(yè)的范圍可以被限定。作業(yè)的范圍可以被限定。 常見的分類方法是將作業(yè)按作常見的分類方法

36、是將作業(yè)按作業(yè)水平的不同，分為單位水平作業(yè)水平的不同，分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及設(shè)備水平作業(yè)四類。及設(shè)備水平作業(yè)四類。 作業(yè)作業(yè)的的分類分類 單位水平作業(yè)單位水平作業(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)，例如直接材料和直接人工成本事的作業(yè)，例如直接材料和直接人工成本等，這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動，等，這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動，如果產(chǎn)量增加一倍時，則直接人工成本也如果產(chǎn)量增加一倍時，則直接人工成本也會增加一倍。會增加一倍。 批水平作業(yè)批水平作業(yè)是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)，例如對每批產(chǎn)品的機(jī)器準(zhǔn)事的作業(yè)，例如對每

37、批產(chǎn)品的機(jī)器準(zhǔn)備、訂單處理、原料處理、檢驗及生備、訂單處理、原料處理、檢驗及生產(chǎn)規(guī)劃等。產(chǎn)規(guī)劃等。 這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。固定（或共同）成本。 例如機(jī)器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品，例如機(jī)器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品，轉(zhuǎn)向生產(chǎn)另一批產(chǎn)品時，就需要轉(zhuǎn)向生產(chǎn)另一批產(chǎn)品時，就需要對機(jī)器進(jìn)行準(zhǔn)備。當(dāng)生產(chǎn)批數(shù)愈對機(jī)器進(jìn)行準(zhǔn)備。當(dāng)生產(chǎn)批數(shù)愈多時，機(jī)器準(zhǔn)備成本就愈多，但多時，機(jī)器準(zhǔn)備成本就愈多，但與產(chǎn)量多少無關(guān)。與產(chǎn)量多少無關(guān)。 產(chǎn)品水平作業(yè)產(chǎn)品水平作業(yè)是為支援各種產(chǎn)品的是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的

38、目的是生產(chǎn)而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的目的是服務(wù)于各項產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。例如對服務(wù)于各項產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。例如對一種產(chǎn)品編制材料清單、數(shù)控規(guī)劃、處一種產(chǎn)品編制材料清單、數(shù)控規(guī)劃、處理工程變更、測試線路等。理工程變更、測試線路等。 這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動。無關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動。 設(shè)備水平作業(yè)設(shè)備水平作業(yè)是為維持工廠生是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)，例如工廠管理、產(chǎn)而從事的作業(yè)，例如工廠管理、暖氣及照明及廠房折舊等。這種作暖氣及照明及廠房折舊等。這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。成本。

39、作業(yè)中心作業(yè)中心 作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項特定作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心既是成本匯集中心，也是責(zé)作業(yè)中心既是成本匯集中心，也是責(zé)任考核中心。任考核中心。 一般說來，作業(yè)中心是基于管理的目一般說來，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計算為目的設(shè)置或劃的而不是專門以成本計算為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營過程被習(xí)慣地定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營過程被習(xí)慣地分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計算理論，這三個環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計算理論，這三個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)

40、中心。個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。 制造中心制造中心 制造中心作為成本計算對象，實(shí)質(zhì)制造中心作為成本計算對象，實(shí)質(zhì)上是指計算制造中心產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本。上是指計算制造中心產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本。一般地，一個大型制造企業(yè)總可以劃定一般地，一個大型制造企業(yè)總可以劃定為若干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)為若干制造中心，劃定制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或某個是各制造中心只生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或某個系族多種產(chǎn)品。系族多種產(chǎn)品。 10.3 10.3 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算 在在“決策相關(guān)決策相關(guān)性性”這個理論基點(diǎn)這個理論基點(diǎn)上，作業(yè)成本計算上，作業(yè)成本計算法可以歸納為法可以歸納為“作作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品業(yè)消耗

41、資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)消耗作業(yè)”。作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法 的成本計算程序的成本計算程序 因此，作業(yè)成本計算的基本程序就因此，作業(yè)成本計算的基本程序就是要把資源耗費(fèi)價值予以分解并分配給是要把資源耗費(fèi)價值予以分解并分配給作業(yè)，再將各作業(yè)匯集的價值分配給最作業(yè)，再將各作業(yè)匯集的價值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)。終產(chǎn)品或服務(wù)。 這一過程可以分為三個步驟。這一過程可以分為三個步驟。確認(rèn)作業(yè)中心，確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價值將資源耗費(fèi)價值歸集到各作業(yè)中心歸集到各作業(yè)中心 這一步驟只是價值歸集過程。在作這一步驟只是價值歸集過程。在作業(yè)成本計算法下價值歸集的方向受兩方業(yè)成本計算法下價值歸集的方向受兩方面的限制：面的

42、限制： 一是資源種類；一是資源種類； 二是作業(yè)中心種類。二是作業(yè)中心種類。 在實(shí)務(wù)操作中，對某制造中心的每在實(shí)務(wù)操作中，對某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫，一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫，把該制造中心所耗資源價值歸集到各資把該制造中心所耗資源價值歸集到各資源庫中去。源庫中去。 如對圓珠筆生產(chǎn)制造中心，分別對制如對圓珠筆生產(chǎn)制造中心，分別對制芯和制殼這兩個作業(yè)中心設(shè)立材料費(fèi)、動芯和制殼這兩個作業(yè)中心設(shè)立材料費(fèi)、動力費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等資源庫。這樣，力費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等資源庫。這樣，可以從資源耗費(fèi)的最初形態(tài)上把握各種資可以從資源耗費(fèi)的最初形態(tài)上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的狀況。

43、源歸集到各作業(yè)中心的狀況。 確認(rèn)作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價值將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫中予以分解并分配到各作業(yè)成本庫中 作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易發(fā)生變動。作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易發(fā)生變動。這樣，在對資源庫資源耗費(fèi)價值進(jìn)行分配這樣，在對資源庫資源耗費(fèi)價值進(jìn)行分配時，面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)闀r，面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁椬鳂I(yè)設(shè)立一個成本庫，該成本計算每一項作業(yè)設(shè)立一個成本庫，該成本計算步驟就演化為如何將資源庫價值結(jié)轉(zhuǎn)到作步驟就演化為如何將資源庫價值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫這一具體分配問題。業(yè)庫這一具體分配問題。 在成本分配過程中，各資源庫價

44、在成本分配過程中，各資源庫價值要根據(jù)資源動因一項一項分配到各作值要根據(jù)資源動因一項一項分配到各作業(yè)中去。這樣，我們可以為每個作業(yè)庫業(yè)中去。這樣，我們可以為每個作業(yè)庫按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價值相加就形成作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價值相加就形成了作業(yè)成本庫價值。了作業(yè)成本庫價值。 將各作業(yè)成本庫價值將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本計算單，分配計入最終產(chǎn)品成本計算單，計算完工產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品成本 應(yīng)為制造中心投產(chǎn)的每一種應(yīng)為制造中心投產(chǎn)的每一種( (或批或批) )產(chǎn)品設(shè)立成本計算單，在每一張成本計產(chǎn)品設(shè)立成本計算單，在每一張成本計

45、算單中還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及作業(yè)種算單中還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及作業(yè)種類開立作業(yè)成本項目。類開立作業(yè)成本項目。 這樣，該成本計算步驟就是要把各這樣，該成本計算步驟就是要把各作業(yè)成本庫的價值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計作業(yè)成本庫的價值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計算單上，這一步驟反映的作業(yè)成本計算算單上，這一步驟反映的作業(yè)成本計算規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗規(guī)則是：產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量。用量。 在把作業(yè)庫成本計入各產(chǎn)品成本計算在把作業(yè)庫成本計入各產(chǎn)品成本計算單以后，如何得出完工產(chǎn)品成本是一個簡單以后，如何得出完工產(chǎn)品成本是一個簡單的問題。如果把作業(yè)成本計算法應(yīng)用于單的問題。如果把作業(yè)成本計算法應(yīng)用于財務(wù)

46、會計，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與財務(wù)會計，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本在產(chǎn)品之間分配成本( ( 此問題在后面結(jié)合此問題在后面結(jié)合實(shí)例說明實(shí)例說明) )，如果認(rèn)為作業(yè)成本計算法只是，如果認(rèn)為作業(yè)成本計算法只是一種管理會計手段，則用成本計算單追蹤一種管理會計手段，則用成本計算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。到產(chǎn)品全面完工即可。 作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算舉例舉例 某服裝廠現(xiàn)有定編員工某服裝廠現(xiàn)有定編員工5050人，按人，按縫紉、平整兩個中心組織生產(chǎn)?？p紉縫紉、平整兩個中心組織生產(chǎn)?？p紉中心每月可提供中心每月可提供4 0004 000機(jī)時，平整中機(jī)時，平整中心每月可提供心每月可提供2 000

47、2 000機(jī)時。機(jī)時。產(chǎn)品批產(chǎn)品批別別名稱名稱 件數(shù)件數(shù)單位材料單位材料(主料主料) 定額定額(元元)需用工時定需用工時定額（工時）額（工時）完工狀況完工狀況縫紉縫紉平整平整001002襯衣襯衣純毛大衣純毛大衣40001040500160.53本月完工本月完工3000件本月完工件本月完工表表105 105 本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃 資源資源項目項目材材 料料工資費(fèi)工資費(fèi)動力費(fèi)動力費(fèi)折舊費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)辦公費(fèi)合合計計主料主料輔料輔料金額金額（元）（元）170000100004000070005000018000295000表表106 106 本月資源耗費(fèi)計算表本月資源耗費(fèi)計算表 作業(yè)作業(yè)參

48、數(shù)參數(shù)或費(fèi)用或費(fèi)用定定單單生產(chǎn)生產(chǎn)規(guī)劃規(guī)劃采購采購剪裁剪裁縫紉縫紉平整平整生產(chǎn)生產(chǎn)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)廠部廠部編外編外合計合計人員定編人員定編耗電度數(shù)耗電度數(shù)001號未完號未完 工狀態(tài)工狀態(tài)未完工產(chǎn)品本未完工產(chǎn)品本作業(yè)完工作業(yè)完工率率折折 舊舊 費(fèi)費(fèi)辦辦 公公 費(fèi)費(fèi)440020003000610005000300031001000200021000500010001025002000%14000500830008000%10000500 7 50060002500 81500700055002501000010005000018000材材 料料 費(fèi)費(fèi)本月實(shí)耗主料本月實(shí)耗主料170000元；實(shí)耗輔料元；實(shí)耗

49、輔料10000元，其中，專屬元，其中，專屬001： 9500元元 專屬專屬002： 500元元表表107 107 主要參數(shù)及專屬費(fèi)用表主要參數(shù)及專屬費(fèi)用表 作業(yè)名作業(yè)名稱稱量化單位量化單位(作業(yè)動因作業(yè)動因)衡量參數(shù)衡量參數(shù)產(chǎn)品消耗產(chǎn)品消耗001批批002批批其它批其它批定單定單生產(chǎn)規(guī)生產(chǎn)規(guī)劃劃采采 購購剪剪 裁裁縫縫 紉紉平平 整整生產(chǎn)協(xié)生產(chǎn)協(xié)調(diào)調(diào)廠廠 部部定單份數(shù)定單份數(shù)規(guī)劃次數(shù)規(guī)劃次數(shù)采購次數(shù)采購次數(shù)剪裁次數(shù)剪裁次數(shù)縫紉工時縫紉工時(定額定額)平整工時平整工時(定額定額)協(xié)調(diào)次數(shù)協(xié)調(diào)次數(shù)價價 值值4030828238601530501180803800150030112260303038

50、2800000表表108 108 作業(yè)衡量參數(shù)表作業(yè)衡量參數(shù)表( (作業(yè)動因量化表作業(yè)動因量化表) ) 思考題思考題n為什么說傳統(tǒng)的成本計算方法喪失了決策的相為什么說傳統(tǒng)的成本計算方法喪失了決策的相關(guān)性關(guān)性? ?n決策有用性與作業(yè)成本計算法對成本信息的需決策有用性與作業(yè)成本計算法對成本信息的需求主要包括哪幾方面求主要包括哪幾方面? ?n作業(yè)成本計算法中的作業(yè)有什么特點(diǎn)作業(yè)成本計算法中的作業(yè)有什么特點(diǎn)? ?n為什么說按照傳統(tǒng)的經(jīng)營環(huán)節(jié)來劃分作業(yè)中心為什么說按照傳統(tǒng)的經(jīng)營環(huán)節(jié)來劃分作業(yè)中心不能滿足成本計算和成本管理的需要不能滿足成本計算和成本管理的需要? ?n傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本計算法的理論差

51、異傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本計算法的理論差異表現(xiàn)在哪些方面？為什么表現(xiàn)在哪些方面？為什么? ?n作業(yè)成本計算的基本程序是什么作業(yè)成本計算的基本程序是什么? ?可以分為哪可以分為哪幾個步驟幾個步驟? ?n按照作業(yè)動因，作業(yè)應(yīng)該如何分類按照作業(yè)動因，作業(yè)應(yīng)該如何分類? ?n確立資源動因的原則是什么確立資源動因的原則是什么? ?案例案例 惠普的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的惠普的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機(jī)制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)，從而為公司帶來許多控制機(jī)制和分權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)，從而為公司帶來許多競爭優(yōu)勢，能夠經(jīng)常為各種市場問題提供多樣化的解競爭優(yōu)勢，能夠經(jīng)常為各種市場問題提供多樣化的解

52、決方案。決方案。 然而，這種多樣化解決方案在實(shí)施作業(yè)成本控制然而，這種多樣化解決方案在實(shí)施作業(yè)成本控制的過程中，帶來的績效好壞不一，例如，惠普科羅拉的過程中，帶來的績效好壞不一，例如，惠普科羅拉多斯普林斯廠在實(shí)施多斯普林斯廠在實(shí)施ABCABC時卻未見成效。時卻未見成效。 一、實(shí)施經(jīng)過一、實(shí)施經(jīng)過 惠普科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大，生產(chǎn)示波器和邏惠普科羅拉多斯普林斯廠規(guī)模較大，生產(chǎn)示波器和邏輯分析器等測試設(shè)備。其產(chǎn)品種類多但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都輯分析器等測試設(shè)備。其產(chǎn)品種類多但每種產(chǎn)品的產(chǎn)量都很少，銷售對象主要是通訊及電腦行業(yè)的設(shè)計工程師。它很少，銷售對象主要是通訊及電腦行業(yè)的設(shè)計工程師。它實(shí)施實(shí)施A

53、BCABC方案的一個目標(biāo)是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和方案的一個目標(biāo)是為了更好地了解自己的生產(chǎn)和支持流程，以找出成本產(chǎn)生的前因后果，并據(jù)此確定產(chǎn)品支持流程，以找出成本產(chǎn)生的前因后果，并據(jù)此確定產(chǎn)品的成本，做出更妥善的定價決策。的成本，做出更妥善的定價決策。 在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本因素。此處的成本因素是指一個流程中影響該流程成本本因素。此處的成本因素是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本因素一旦確定，信息技術(shù)小組就會幫助的所有因素。成本因素一旦確定，信息技術(shù)小組就會幫助成本會計組采取各種方法利用電腦應(yīng)用軟件跟蹤這些因素。

54、成本會計組采取各種方法利用電腦應(yīng)用軟件跟蹤這些因素。 然后對用來跟蹤物料、車間工作和衡量資源利用情然后對用來跟蹤物料、車間工作和衡量資源利用情況的應(yīng)用軟件進(jìn)行修改以加入新的成本因素。此處略舉一況的應(yīng)用軟件進(jìn)行修改以加入新的成本因素。此處略舉一例，對物料軟件系統(tǒng)加以修改的目的是為了識別首選零件例，對物料軟件系統(tǒng)加以修改的目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優(yōu)先順序時采取和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優(yōu)先順序時采取如下如下5 5個標(biāo)準(zhǔn)：技術(shù)、質(zhì)量、可靠度、交貨和成本，簡稱個標(biāo)準(zhǔn)：技術(shù)、質(zhì)量、可靠度、交貨和成本，簡稱為為TQRDCTQRDC。 然后，根據(jù)然后，根據(jù)TQRDCTQRDC標(biāo)準(zhǔn)的評估結(jié)果，將各種零件分為標(biāo)準(zhǔn)的評估結(jié)果，將各種零件分為首選、中等和非首選首選、中等和非首選3 3類。這一程序也讓研發(fā)部門參與了類。這一程序也讓研發(fā)部門參與了有關(guān)零件評估的工作。由于每類零件所引起的間接費(fèi)用不有關(guān)零件評估的工作。由于每類零件所引起的間接費(fèi)用不同，因此對同，因此對3 3類部件的區(qū)分是很重要的。類部件的區(qū)分是很重要的。 二、失敗的原因分析二、失敗的原因分析 1 1、成本因素太多。實(shí)施、成本因素太多。實(shí)施ABCABC者曾試圖為