第五章 目標導向?qū)徲嫾夹g(shù)

1、第五章第五章 目標導向?qū)徲嫾夹g(shù)目標導向?qū)徲嫾夹g(shù)通過本章的學習，使同學們掌握審計目標的演變；目標導向?qū)徲嬃鞒?；管理層對會計報表的認定；審計的具體目標以及與認定的關(guān)系；掌握審計證據(jù)的種類、特性、收集程序和方法。 1掌握認定與審計目標的關(guān)系；2掌握審計證據(jù)的種類、特性以及各種不同來源的證據(jù)的證明力；3掌握認定、審計目標、收集審計證據(jù)的程序以及證據(jù)種類的關(guān)系1. 不同審計證據(jù)的證明力的判斷；2. 掌握認定、審計目標、收集審計證據(jù)的程序以及證據(jù)種類的關(guān)系 教學要求教學要求教學目的教學目的一一. .審計目標審計目標n( (一一) )審計目標的演變審計目標的演變n1 1、以查錯糾弊為主、以查錯糾弊為主n2

2、2、以財務狀況和償債能力為主、以財務狀況和償債能力為主n3 3、驗證財務報表的真實公允與查錯糾弊、驗證財務報表的真實公允與查錯糾弊并重并重 n財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：審計意見：n1.1.財務報表是否按照適用的會計準則和相財務報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；關(guān)會計制度的規(guī)定編制；n2.2.財務報表是否在所有重大方面公允反映財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。流量。(二二)財

3、務報表的審計目標財務報表的審計目標n注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω斪詴嫀煱凑諏徲嫓蕜t的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧請蟊碚w不存在重大錯報獲取合理保證。務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。n由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。導致固有限制的因素主要包括：獲取絕對保證。導致固有限制的因素主要包括：n（1 1）選擇性測試方法的運用；）選擇性測試方法的運用；n（2 2）內(nèi)部控制的固有局限性；）內(nèi)部控制

4、的固有局限性；n（3 3）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；n（4 4）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；n（5 5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。服力。n審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供擔保。審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供擔保。n審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。率、效果提供的保證。二二. .管理層的認定管理層的認定 認定

5、是指管理層對財務報表各組成要素認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達的表達 。 包括：包括： 對所審計期間的各類交易和事項運用的對所審計期間的各類交易和事項運用的認定認定 ; ;對期末帳戶余額運用的認定對期末帳戶余額運用的認定 ; ;對對列報與披露運用的認定列報與披露運用的認定 n（一）存在或發(fā)生。n（二）完整性。n（三）權(quán)利和義務。n（四）估價或分攤。n（五）表達與披露。（一）存在或發(fā)生n“存在或發(fā)生”認定是指資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否確實存在，損益表（或利潤表）所列各項收入、費用在規(guī)定的

6、會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。 n“存在或發(fā)生”認定所要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包括的項目（如不存在的項目或者不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了本期財務報表 。有沒有高估，不涉及金額（二）完整性n“完整性”認定是指在財務報表中應該列示的所有交易和項目是否都已列入。n“完整性”認定所要解決的問題是，管理當局是否把應該包括的項目給遺漏或者省略了。 是否低估，不涉及金額（三）權(quán)利和義務n“權(quán)利和義務”認定是指在某一特定日期，財務報表報告的各項資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項負債是否屬公司的義務。 （四）估價或分攤n“估價或分攤”認定是指財務報表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等要素是否按適當?shù)慕?/p>

7、額予以反映。 估價與分攤總值估計凈值估計數(shù)字上的正確性（五）表達與披露 n“表達與披露”認定是指財務報表的組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露 。認定種類認定種類 性性 質(zhì)質(zhì) 特特 點點 1、存在或發(fā)生 資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定期間均已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。 與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與財務報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。 2、完整性在財務報表中所有應列示的交易和事項均已列入，沒有遺漏。 與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與財務報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。 3、權(quán)利和義務 在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)

8、利，各項負債均是公司的義務。 只與資產(chǎn)負債表有關(guān)；如有錯誤，會同時影響存在或發(fā)生認定或完整性認定。 認定種類認定種類 性性 質(zhì)質(zhì)特特 點點 4、估價或分攤各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入財務報表的金額正確。 與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影響金額；包括總值估價、凈值估價和計算精確性三方面內(nèi)容。 5、表達與披露 財務報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分類不當、披露不充分 1.1. 對所審計期間的各類交易和對所審計期間的各類交易和事項運用的認定事項運用的認定n注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的注冊會計師對

9、所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別認定通常分為下列類別: :n(1)(1)發(fā)生發(fā)生: :記錄的交易和事項已發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生, ,且與被審計單位有且與被審計單位有關(guān)；關(guān)；n(2)(2)完整性完整性: :所有應當記錄的交易和事項均已記錄；所有應當記錄的交易和事項均已記錄；n(3)(3)準確性準確性: :與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；當記錄；n(4)(4)截止截止: :交易和事項已記錄于正確的會計期間；交易和事項已記錄于正確的會計期間；n(5)(5) 分類分類: :交易和事項已記錄與恰當?shù)膸簟＝灰缀褪马椧延涗浥c恰當?shù)膸?/p>

10、。2.2.對期末帳戶余額運用的認定對期末帳戶余額運用的認定 n(1)(1)存在存在: :記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的；在的；n(2)(2)權(quán)利和義務權(quán)利和義務: :記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制或控制, ,記錄的負債是被審計單位應當履行的記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務；償還義務；n(3)(3)完整性完整性: :所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄；者權(quán)益均已記錄；n(4)(4)計價或分攤計價或分攤: :資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中當

11、的金額包括在財務報表中, ,與之相關(guān)的計價與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄；或分攤調(diào)整已恰當記錄； 3.3.對列報與披露運用的認定對列報與披露運用的認定 n(1)(1)發(fā)生及權(quán)利和義務發(fā)生及權(quán)利和義務: :披露的交易、事項披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；n(2)(2)完整性完整性: :所有應當包括在財務報表中的所有應當包括在財務報表中的披露均已包括；披露均已包括；n(3)(3)分類和可理解性分類和可理解性: :財務信息已被恰當?shù)刎攧招畔⒁驯磺‘數(shù)亓袌蠛兔枋隽袌蠛兔枋? ,且披露內(nèi)容表述清楚；且披露內(nèi)容表述清楚；n(4)(4)準確性和計價

12、準確性和計價: :財務信息和其他信息已財務信息和其他信息已公允披露公允披露, ,且金額恰當。且金額恰當。n甲公司將2004年度的主營業(yè)務收入列入2003年度的會計報表，則其2003年度會計報表中存在錯誤認定是（ ）nA、表達與披露nB、估價或分攤nC、存在或發(fā)生nD、完整性nCn下列各項中，（ ）違反了權(quán)利和義務認定。nA、將未發(fā)生的銷售登記入帳nB、已發(fā)生的銷售業(yè)務未登記入帳nC、未將作為抵押物的存貨披露nD、待攤費用攤銷期限不恰當nCn審計人員應當確認被審計單位的財產(chǎn)是否均按歷史成本入帳，這是為了證實管理當局對其會計報表的（ ）認定。nA、存在或發(fā)生nB、完整性nC、估價與分攤nD、表達與

13、披露nC具體審計目標具體審計目標 n（1）總體合理性?？傮w合理性目標是指審計人員須先根據(jù)他所掌提的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助審計人員評價賬戶余額中是否存在重要錯報。 n(2)真實性。這是指所列余額是否真實。這一目標是由管理當局關(guān)于“存在或發(fā)生”的認定推論得出的。n (3)完整性。這是指發(fā)生的金額均已包括。這一目標是由管理當局關(guān)于“完整性”的認定推論得出的。n (4)所有權(quán)。這是指所列金額確屬被審計單位所有。這一目標是由管理當局關(guān)于“權(quán)利與義務”的認定推論得出。n n(5)估價。這是指所列金額均經(jīng)正確估價和計量。n(6)截止。這是指接近資產(chǎn)負

14、債表日的交易巳記入恰當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。n(7)機械準確性。這是指有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系是否正確。 n (8)披露。這是指財務報表中恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。n (9)分類。這是指所列金額分類恰當。其目標在于確認每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。認定與具體目標管理當局認定管理當局認定 具體審計目標具體審計目標 總體合理性 存在或發(fā)生 真實性 完整性 完整性 權(quán)力和義務 所有權(quán) 估價或分攤估價 截止 機械準確性 表達與披露 披露 分類 n在下列各項中，（ ）是為了實現(xiàn)注冊會計師審計目標中的截止目標。nA、年前開出的支票

15、是否均在年前入賬nB、應收賬款是否確實屬實nC、存貨的跌價損失是否已抵減nD、存貨是否有充作抵押的nAn在下列各項中， （ ）可以實現(xiàn)注冊會計師審計目標中的機械準確性目標。nA、流動負債是否有所隱瞞nB、固定資產(chǎn)的預計使用年限是否適當nC、明細帳合計數(shù)與總賬相符nD、已貼現(xiàn)的票據(jù)是否在資產(chǎn)負債表的附注中單獨列示nC三、審計證據(jù)的收集技術(shù)三、審計證據(jù)的收集技術(shù)n（一）審計證據(jù)的概念（一）審計證據(jù)的概念n審計證據(jù)審計證據(jù)(audit evidence)(audit evidence)是指注冊會是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、支持審計意見計師為了得出審計結(jié)論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記

16、錄中的而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。信息和其他信息。n（二）審計證據(jù)的（二）審計證據(jù)的 分類分類按外形特征分類按外形特征分類n（）實物證據(jù)（）實物證據(jù) （）書面證據(jù)（）書面證據(jù) n（）口頭證據(jù)（）口頭證據(jù) n（）環(huán)境證據(jù)（）環(huán)境證據(jù)按審計證據(jù)的來源分類按審計證據(jù)的來源分類 n審計證據(jù)按來源可分為親歷證據(jù)、外部審計證據(jù)按來源可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) n1 1親歷證據(jù)親歷證據(jù)n親歷證據(jù)是指注冊會計師親自獲取的各親歷證據(jù)是指注冊會計師親自獲取的各種審計證據(jù)。種審計證據(jù)。n如注冊會計師自己編制的各種審計工作如注冊會計師自己編制的各種審計工作底稿，各種計算表、

17、分析表等。此種審底稿，各種計算表、分析表等。此種審計證據(jù)有著較強的證明力計證據(jù)有著較強的證明力 n2 2外部證據(jù)外部證據(jù)n外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它通常比內(nèi)部證據(jù)具有士所編制的書面證據(jù)。它通常比內(nèi)部證據(jù)具有較強的證明力。較強的證明力。n外部證據(jù)可以分為兩類：一是由被審計單位以外部證據(jù)可以分為兩類：一是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊會計外的機構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)。比如，應收帳款的函證回函；師的外部證據(jù)。比如，應收帳款的函證回函；保險公司的證明等。二是由被審計單位以外的保險公司

18、的證明等。二是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位轉(zhuǎn)交給注冊機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位轉(zhuǎn)交給注冊會計師的書面證據(jù)。例如，購貨發(fā)票、應收票會計師的書面證據(jù)。例如，購貨發(fā)票、應收票據(jù)等。一般情況下，前者的證明力強于后者。據(jù)等。一般情況下，前者的證明力強于后者。 n3 3內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)n內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。如被審計單位的會計記錄、和提供的書面證據(jù)。如被審計單位的會計記錄、管理層聲明書等。管理層聲明書等。n通常情況下，在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位或個通常情況下，在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位或個人認可的內(nèi)部證據(jù)具有較

19、強的證明力，如銷售人認可的內(nèi)部證據(jù)具有較強的證明力，如銷售發(fā)票。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度發(fā)票。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度取決于被審計單位內(nèi)部控制的健全有效與否。取決于被審計單位內(nèi)部控制的健全有效與否。n內(nèi)部證據(jù)主要包括：內(nèi)部證據(jù)主要包括：n（1 1）會計記錄）會計記錄 ; ; （2 2）被審計單位管理層聲）被審計單位管理層聲明書明書 ; ; （3 3）其他書面文件）其他書面文件（三）審計證據(jù)的特性（三）審計證據(jù)的特性n 和和指充分性指充分性 適當性適當性1 1、審計證據(jù)的充分性、審計證據(jù)的充分性n充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊

20、會計師確定的樣本量有關(guān)。會計師確定的樣本量有關(guān)。n審計證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計人員的審計審計證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計人員的審計意見，意見，是審計人員形成審計意見所需審計證據(jù)是審計人員形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求的最低數(shù)量要求 n 注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)越多。影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)越多。n注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計

21、證據(jù)可能越少。少。 n審計風險取決于重大錯報風險和檢查風審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應當實施審計程序，評險，注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設計估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。險。n重大錯報風險是指財務報表在審計前存重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。在重大錯報的可能性。n檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)

22、這種錯報的可能性。2 2、審計證據(jù)的適當性、審計證據(jù)的適當性n審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性?？煽啃?。n包括包括 和和相關(guān)性相關(guān)性可靠性可靠性.n在確定審計證據(jù)的在確定審計證據(jù)的 時，注冊會計時，注冊會計師應當考慮：師應當考慮：n（1 1）特定的審計程序可能只為某些認定）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無提供相關(guān)的審

23、計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；關(guān)；n（2 2）針對同一項認定可以從不同來源獲）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；n（3 3）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。相關(guān)性相關(guān)性n審計證據(jù)審計證據(jù) 的受其來源和性質(zhì)的影響，的受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。n注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：n（1 1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其

24、他來源獲）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；取的審計證據(jù)更可靠；n（2 2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；n（3 3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；計證據(jù)更可靠；n（4 4）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；n（5 5）從原件獲取的審計證據(jù)比從

25、傳真或復印件獲取的）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。審計證據(jù)更可靠。n 可靠性可靠性3 3、充分性與適當性的關(guān)系、充分性與適當性的關(guān)系n正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系n獲取證據(jù)時應考慮審計成本獲取證據(jù)時應考慮審計成本n重要的審計證據(jù)不能以審計成本的高低或獲取重要的審計證據(jù)不能以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少審計證據(jù)的理由審計證據(jù)的難易程度作為減少審計證據(jù)的理由n盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)

26、可能亦無法彌補其質(zhì)量上的取更多的審計證據(jù)可能亦無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。缺陷。（四）收集審計證據(jù)的程序（四）收集審計證據(jù)的程序n包括包括: :一般程序和具體程序一般程序和具體程序n一般程序有一般程序有: :n風險評估程序；風險評估程序；n控制測試；控制測試；n實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序。具體程序有具體程序有: :n（1 1）檢查記錄或文件；）檢查記錄或文件；n（2 2）檢查有形資產(chǎn)；）檢查有形資產(chǎn)；n（3 3）觀察；）觀察；n（4 4）詢問；）詢問；n（5 5）函證；）函證；n（6 6）重新計算；）重新計算；n（7 7）重新執(zhí)行；）重新執(zhí)行；n（8 8）分析程序）分析程序。 n 是指注冊會計師對被審是

27、指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。行審查。n 是指注冊會計師對資產(chǎn)實是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。物進行審查。n檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù) n觀察觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。從事的活動或執(zhí)行的程序。檢查記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查

28、有形資產(chǎn)n 是指注冊會計師以書面或口頭方式，是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。行評價的過程。 n 是指注冊會計師以人工方式或是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對 詢問詢問重新計算重新計算n 是指注冊會計師以人工方式或是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成

29、部分的行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。程序或控制。n 是指注冊會計師通過研究不同是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價。價。重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程獲取和評價審計證據(jù)的過程函證函證函證內(nèi)容函證內(nèi)容:(1)銀行存款

30、、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。(2)對于實際的銀行余額、借款余額、抵押、質(zhì)押、擔保等，(3)對于零帳戶和本期注銷的帳戶。(4)應收賬款(5)其他內(nèi)容：如短期投資、應收票據(jù)、其他應收款、(6)預付賬款、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、(7)長期投資、委托貸款、應付賬款、預收賬款、或有事項(8)、保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常的交易。函證時間資產(chǎn)負債表日前后。一般以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間進行函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。函證方式積極式函證：積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示的信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極式函證消極式函證：要求被詢證者只在不同意詢證函所列示的信息的情況下才予以回函。在以下情況下可使用消極式函證：重大錯報風險評估為低水平涉及大量余額較小的帳戶預期不存在大量的錯誤沒有理由相信被詢證者不認真對待函證函證的實施與處理