第二章 變動成本法

1、成本 成本 固定成本總額 單位固定成本 0 業(yè)務(wù)量 0 業(yè)務(wù)量 固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型a=F/ma=F/m例例2-1 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10 00010 000元，該設(shè)備最大加工能力為元，該設(shè)備最大加工能力為4 0004 000件件/ /月。當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)月。當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1 0001 000件、件、2 0002 000件、件、3 0003 000件和件和4 0004 000件時，單位產(chǎn)品所負擔(dān)件時，單位產(chǎn)品所負擔(dān)的固定成本如表的固定成本如表2121。成本 成本 變動成本總額 單位變動成本 0 業(yè)務(wù)量

2、0 業(yè)務(wù)量 變動成本的性態(tài)模型變動成本的性態(tài)模型 若以若以v v表示變動成本總額、表示變動成本總額、m m表示業(yè)務(wù)量、表示業(yè)務(wù)量、b b表示單位變表示單位變動成本，則變動成本的性態(tài)動成本，則變動成本的性態(tài)為：為： v=bv=bm m 例例2-2假定例假定例2121中單位產(chǎn)品的直接材料成中單位產(chǎn)品的直接材料成本為本為2020元。當(dāng)產(chǎn)量分別為元。當(dāng)產(chǎn)量分別為1 0001 000件、件、2 0002 000件、件、30003000件和件和4 0004 000件時，材料的總成本和單位產(chǎn)品件時，材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本如表的材料成本如表2-22-2。例例2-2-變動成本部分變動成本部分固定成本部

3、分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） 成本成本（元）（元）半變動成本的特征半變動成本的特征業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成成本本成本實際數(shù)成本實際數(shù)成本的線性成本的線性 近似數(shù)近似數(shù)半固定成本的特征半固定成本的特征n延期變動成本延期變動成本其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。為變動成本。 如：當(dāng)企業(yè)實行計時工資制時，其支付給職如：當(dāng)企業(yè)實行計時工資制時，其支付給職工的正常工作時間內(nèi)的工資總額是固定不變的；工的正常工作時間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時間超過了正常水平，企業(yè)需按但當(dāng)職工的工

4、作時間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時間的長短存在著某種比例關(guān)系。間的長短存在著某種比例關(guān)系。 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(小時小時) 成本成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸變動成本的特征延伸變動成本的特征 成 本(v) 相關(guān)范圍 0 業(yè)務(wù)量(m) 變動成本的相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍ab例例2-62-6 v假設(shè)某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模假設(shè)某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費電費作作為成本研究對象，經(jīng)觀察

5、，電費成本開支與電磁為成本研究對象，經(jīng)觀察，電費成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個過程的操作有關(guān)。爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個過程的操作有關(guān)。v按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至達到按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至達到可燒結(jié)的溫度可燒結(jié)的溫度需耗電需耗電1 5001 500千瓦時，燒結(jié)每千克千瓦時，燒結(jié)每千克零件耗電零件耗電500500千瓦時。每一工作日加工一班，每千瓦時。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共班電磁爐預(yù)熱一次，全月共2222個工作日。電費價個工作日。電費價格為格為0.70.7元元/ /千瓦時。千瓦時。設(shè)每月電費總成本為設(shè)每月電費總成本為y y，每月固定電費成本為，每月固

6、定電費成本為a a，單位電費成本為單位電費成本為b b，x x為燒結(jié)零件重量，則有為燒結(jié)零件重量，則有 a=22a=221 5001 5000.7=23 100(0.7=23 100(元元) ) b=500 b=5000.7=350(0.7=350(元元) ) 該車間電費總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為該車間電費總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為: :高低點業(yè)務(wù)量之差高低點成本之差b 假定某企業(yè)去年假定某企業(yè)去年1212個月的產(chǎn)量和電費支出個月的產(chǎn)量和電費支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表的有關(guān)數(shù)據(jù)如表2-32-3。例例2-3例例2-3例例2-3 去年產(chǎn)量最高在去年產(chǎn)量最高在1212月份，為月份，為1 2001 200件，件，

7、相應(yīng)電費為相應(yīng)電費為2 9002 900元元; ;產(chǎn)量最低在產(chǎn)量最低在2 2月份，為月份，為600600件，相應(yīng)電費為件，相應(yīng)電費為1 7001 700元，按前面的運元，按前面的運算過程進行計算如下算過程進行計算如下: :例例2-3 a=2 900-2 a=2 900-21 200=5001 200=500元元) ) 或者：或者： a=1 700-2 a=1 700-2600=500(600=500(元元) ) 以上計算表明，該企業(yè)電費這項混合成以上計算表明，該企業(yè)電費這項混合成本屬固定成本的為本屬固定成本的為500500元，單位變動成本為元，單位變動成本為每件每件2 2元。以數(shù)學(xué)模型來描述為

8、元。以數(shù)學(xué)模型來描述為: : y=500+2xy=500+2x例例2-3解：（1）從表中找出最高點和最低點： 產(chǎn)量（件）X總成本（元）Y最高點5010500最低點408800020040060080010003006009001200成本(元)XY混合成本線。 。ay-a以例以例2-3的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)（3)3)回歸直線法回歸直線法 回歸直線法，也稱作最小平方法，它假定回歸直線法，也稱作最小平方法，它假定x x、y y變量之變量之間存在線性關(guān)系，再利用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計算間存在線性關(guān)系，再利用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計算可以代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定可以代表平

9、均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本?；貧w直線法簡單的推導(dǎo)過程如下：成本和單位變動成本?；貧w直線法簡單的推導(dǎo)過程如下： 由由 y=a+bx y=a+bx y=na+bx y=na+bx 得出得出: :22 xxnyxxynbnxbya例例2-4 賬戶分析法是根據(jù)賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶各個成本、費用賬戶( (包包括明細賬戶括明細賬戶) )的內(nèi)容，直的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本其成本性態(tài)的一種成本分解方法。分解方法。 賬戶分析法賬戶分析法 基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體基本做法是

10、根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本或變動成本。固定成本或變動成本。 n“管理費用管理費用”賬內(nèi)大部分項目發(fā)生額的大賬內(nèi)大部分項目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動沒有關(guān)系，小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動沒有關(guān)系，至少沒有明顯關(guān)系，那么就將管理費用至少沒有明顯關(guān)系，那么就將管理費用全全部視為固定成本；部視為固定成本；n“制造費用制造費用”賬中的賬中的車間管理部門辦公費、按折舊車間管理部門辦公費、按折舊年限計算的設(shè)備折舊費年限計算的設(shè)備折舊費等雖與

11、產(chǎn)量的關(guān)系較等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較“管理管理費用費用”密切一些，但基本特征仍屬密切一些，但基本特征仍屬“固定固定”，所以，所以也應(yīng)被視為也應(yīng)被視為固定成本；固定成本；n“制造費用制造費用”賬內(nèi)的賬內(nèi)的燃料動力費、維修費燃料動力費、維修費等，雖然等，雖然不似直接材料費那樣與產(chǎn)量成正比例變動，但其發(fā)不似直接材料費那樣與產(chǎn)量成正比例變動，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動的關(guān)系很明顯，因而可以將生額的大小與產(chǎn)量變動的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為其視為變動成本變動成本。 假設(shè)某企業(yè)的某一生假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對象。某產(chǎn)車間作為分析對象。某月份的成本數(shù)據(jù)如表月份的成本數(shù)據(jù)如表2-52-5。例例2-5例例

12、2-5例例2-5如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的發(fā)生的320 000320 000元費用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品元費用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進行了分配用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進行了分配的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程如表如表2-62-6。例例2-5例例2-5例例2-5直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費用全部制造費用全部成本法全部成本法直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用 變動性制造費用變動性制造費用 固定

13、性制造費用固定性制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本期間期間成本成本完完全全成成本本法法產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本期間期間成本成本變變動動成成本本法法 例例2-7設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)5050件，銷售件，銷售4040件，月末件，月末結(jié)存結(jié)存1010件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表制造成本資料如表2-72-7。變動成本法變動成本法單位產(chǎn)品成本為單位產(chǎn)品成本為280280元元(200+60+20);(200+60+20);完全成本法完全成本法單位產(chǎn)

14、品成本為單位產(chǎn)品成本為320320元元(200+60+20+2 000/50) (200+60+20+2 000/50) 。 由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。變動成本法下的期間成本為變動成本法下的期間成本為9 0009 000元元(2 000+4 000+3 000(2 000+4 000+3 000）; ;完全成本法下則為完全成本法下則為7 0007 000元元(4 000+3 000)(4 000+3 000)。 例例2-8：仍以表仍以表2-72-7的數(shù)據(jù)

15、和所設(shè)條件為資料，的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價為再假設(shè)每件產(chǎn)品售價為500500元，銷售費用中有變動元，銷售費用中有變動性費用為每銷售一件性費用為每銷售一件2020元。當(dāng)分別采用變動成本元。當(dāng)分別采用變動成本法和完全成本法，所計算出的當(dāng)期稅前利潤如表法和完全成本法，所計算出的當(dāng)期稅前利潤如表2-82-8。 1 1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。例例2-9 假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3 3年的產(chǎn)量年的產(chǎn)量均為均為600600件，而件，而3 3年的銷售量分別為年的銷售量分別為600600件、件、500500件和件和70

16、0700件，單位產(chǎn)品售價為件，單位產(chǎn)品售價為150150元，管理費用與銷售費元，管理費用與銷售費用年度總額為用年度總額為20 00020 000元，且全部為固定成本。元，且全部為固定成本。 與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù)與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù): :單位產(chǎn)品變動成本單位產(chǎn)品變動成本( (包括直接材料、直接人工和變動性制造費用包括直接材料、直接人工和變動性制造費用) )為為8080元，固定性制造費用為元，固定性制造費用為12 00012 000元元( (完全成本法下每完全成本法下每件產(chǎn)品分攤件產(chǎn)品分攤2020元，即元，即12000/600)12000/600)。1 1、當(dāng)產(chǎn)量、當(dāng)產(chǎn)量等于等于銷量時，兩

17、種成本法下計算的銷量時，兩種成本法下計算的損益完全損益完全相同相同。2 2、當(dāng)產(chǎn)量、當(dāng)產(chǎn)量大于大于銷量時，按變動成本法計算的銷量時，按變動成本法計算的損益損益小于小于按完全成本法所計算的損益。按完全成本法所計算的損益。3 3、當(dāng)產(chǎn)量、當(dāng)產(chǎn)量小于小于銷量時，按變動成本法計算的銷量時，按變動成本法計算的損益損益大于大于按完全成本法所計算的損益。按完全成本法所計算的損益。 練習(xí)練習(xí)海華公司海華公司20012003年三年有關(guān)資料如下：年三年有關(guān)資料如下：摘要摘要2001年年2002年年2003年年產(chǎn)量產(chǎn)量40 000件件45 000件件36 000件件銷量銷量40 000件件40 000件件40 00

18、0件件單位產(chǎn)品直接材料單位產(chǎn)品直接材料4.00元元單位產(chǎn)品直接人工單位產(chǎn)品直接人工3.00元元單位變動制造費用單位變動制造費用1.00元元全年固定制造費用全年固定制造費用36 000元元單位變動銷售及管理費用單位變動銷售及管理費用0.5元元全年固定銷售及管理費用全年固定銷售及管理費用10 000元元單位售價單位售價10.00元元要求：要求：（1）分別采用變動成本法和全部成本法編制三年的利潤表；）分別采用變動成本法和全部成本法編制三年的利潤表；（2）比較兩種方法確認稅前利潤的差異，并分析產(chǎn)生差異原因。）比較兩種方法確認稅前利潤的差異，并分析產(chǎn)生差異原因。 （存貨按先進先出法計價）（存貨按先進先出法計價）2001年年2002年年2003年年銷售收入銷售收入-已銷產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本已銷產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本-變動銷售及管理費用變動銷售及管理費用貢獻毛益貢獻毛益-固定制造費用固定制造費用-固定銷售與管理費用固定銷售與管理費用稅前利潤稅前利潤變動成本法變動成本