成本控制與精細(xì)化管理12年

1、成本控制與精細(xì)化管理中國人民大學(xué)商學(xué)院中國人民大學(xué)商學(xué)院 孫茂竹孫茂竹 在研究了幾個激烈競爭的實例以后在研究了幾個激烈競爭的實例以后 , , 一些世界級的公司注意到會計研究者羅一些世界級的公司注意到會計研究者羅賓賓庫珀的研究發(fā)現(xiàn)庫珀的研究發(fā)現(xiàn): : “隨著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競隨著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競爭的愈演愈烈爭的愈演愈烈, ,公司必須學(xué)會在管理成本公司必須學(xué)會在管理成本方面如何更具競爭力。方面如何更具競爭力。 對許多公司而言對許多公司而言, , 能否繼續(xù)生存取能否繼續(xù)生存取決于他們運用復(fù)雜的成本管理系統(tǒng)的能決于他們運用復(fù)雜的成本管理系統(tǒng)的能力力, ,而這種成本管理系統(tǒng)而這種成本管

2、理系統(tǒng), ,能產(chǎn)生內(nèi)在動能產(chǎn)生內(nèi)在動力來促使企業(yè)成本的下降力來促使企業(yè)成本的下降?！?隨著成本管理對公司的生存越來越具隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性的作用有根本性的作用, , 所以出現(xiàn)了兩種傾向所以出現(xiàn)了兩種傾向: : 第一第一, , 要求有新的成本管理形式出現(xiàn)要求有新的成本管理形式出現(xiàn); ; 第二第二, , 企業(yè)中越來越多的人與成本管企業(yè)中越來越多的人與成本管理過程密切相關(guān)。理過程密切相關(guān)。 庫珀建議庫珀建議:“:“由于大量非會計人員涉及由于大量非會計人員涉及到成本管理過程到成本管理過程, ,這將增強對成本管理信息這將增強對成本管理信息的需求的需求( (對知道如何使用信息的人而言對

3、知道如何使用信息的人而言),),并并且將減少對傳統(tǒng)成本管理人員的需求。且將減少對傳統(tǒng)成本管理人員的需求?！?財務(wù)信息使用者必須精通決策原理財務(wù)信息使用者必須精通決策原理和如何獲得相關(guān)的財務(wù)信息，而不是僅和如何獲得相關(guān)的財務(wù)信息，而不是僅僅精通技術(shù)方法。僅精通技術(shù)方法。 某產(chǎn)品銷售單價為某產(chǎn)品銷售單價為12001200元元, ,單位成本為單位成本為10001000元元, ,為生產(chǎn)該產(chǎn)品購置一臺價為生產(chǎn)該產(chǎn)品購置一臺價值值5000050000元的設(shè)備元的設(shè)備, ,五年折五年折舊舊, ,按直線法計提折舊。按直線法計提折舊。例一例一 1 1、和哪些概念有關(guān)、和哪些概念有關(guān)? ?揭示了哪揭示了哪些原理？

4、些原理？ 2 2、可以用于哪些方面？、可以用于哪些方面？n單價單價 1200n單位成本單位成本 1000n單位毛利單位毛利 200有何作用有何作用?本量利分析本量利分析成本性態(tài)分類成本性態(tài)分類固定成本固定成本變動成本變動成本保本點計算保本點計算安全邊際安全邊際保本點作業(yè)率保本點作業(yè)率單位變動成本單位變動成本 1000元元固定成本總額固定成本總額 10000元元 10000 保本點保本點= - = 50件件 1200-1000安全邊際安全邊際=60-50=10件件安全邊際率安全邊際率=10/60=17%安全嗎安全嗎?安全邊際率安全邊際率10%40% 非常安全非常安全安全邊際率安全邊際率=10/6

5、0=17%安全嗎安全嗎?如何提升如何提升安全性安全性? 10000 保本點保本點= = 50件件 1200-1000方法一方法一減少減少固定成本固定成本方法二方法二提高價格提高價格方法三方法三降低單位成本降低單位成本安全邊際安全邊際=60-50=10件件方法四方法四增加銷售增加銷售 某公司在對會計信息分某公司在對會計信息分類核算時采同如下辦法：類核算時采同如下辦法： 對收入對收入按產(chǎn)品進行分類按產(chǎn)品進行分類核核算，以獲得各種產(chǎn)品的收入算，以獲得各種產(chǎn)品的收入及市場占有率等信息。及市場占有率等信息。 對成本對成本按要素進行分類按要素進行分類核核算算, ,以獲得各種資源消耗數(shù)額以獲得各種資源消耗數(shù)

6、額及比重等信息。及比重等信息。例二例二1 1、你認(rèn)為這樣做有什么作用和不足？、你認(rèn)為這樣做有什么作用和不足？2 2、如果你來做、如果你來做, ,應(yīng)當(dāng)如何做？應(yīng)當(dāng)如何做？收入收入成本成本利潤利潤甲甲乙乙丙丙ABC?情況情況1情況情況2情況情況3甲甲乙乙丙丙甲甲乙乙丙丙甲甲乙乙丙丙ABCABCABC企業(yè)欺詐社企業(yè)欺詐社會的一種方會的一種方法法?公平和效率公平和效率的體現(xiàn)的體現(xiàn)! 虧損產(chǎn)品真虧嗎？虧損產(chǎn)品真虧嗎？例三例三 光華公司生產(chǎn)甲、乙、光華公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)丙三種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品。有關(guān)盈品是虧損產(chǎn)品。有關(guān)盈虧按全部成本法計算如虧按全部成本法計算如表表1所示。所示。

7、【例例1】 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱項目項目甲甲乙乙丙丙合計合計銷售收入銷售收入18002900730012000銷貨成本銷貨成本2100240049009400營業(yè)利潤營業(yè)利潤30050024002600表表1 盈虧計算表盈虧計算表 單位：元單位：元 如果僅僅根據(jù)表如果僅僅根據(jù)表1的資料，停的資料，停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)是有利的止甲產(chǎn)品生產(chǎn)是有利的(利潤將上升利潤將上升到到2 900元元) 。 但是否真正有利，還應(yīng)參考其但是否真正有利，還應(yīng)參考其他資料才能確定。他資料才能確定。 假設(shè)按變動成本法分解成本如假設(shè)按變動成本法分解成本如表表2。 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱項目項目甲甲乙乙丙丙制造成本制造成本12008002

8、900制造費用制造費用200400700管理費用管理費用192340360財務(wù)費用財務(wù)費用220380420銷售費用銷售費用288480520表表2 成本分解表成本分解表 單單 位：元位：元 分?jǐn)傤~分?jǐn)傤~700700元元 從表從表2可以看出，在按全部成本法計算的可以看出，在按全部成本法計算的甲產(chǎn)品成本總額甲產(chǎn)品成本總額2 100元中，有期間費用分元中，有期間費用分?jǐn)傤~攤額700元元(192220288)，而在變動成本，而在變動成本法下，這部分費用均應(yīng)在本期全數(shù)扣除。法下，這部分費用均應(yīng)在本期全數(shù)扣除。 因此，在甲產(chǎn)品尚能提供邊際貢獻(xiàn)額因此，在甲產(chǎn)品尚能提供邊際貢獻(xiàn)額400元元(1 8001 2

9、00200)的情況下，停止的情況下，停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)不但不會增加甲產(chǎn)品生產(chǎn)不但不會增加300元利潤，反而元利潤，反而會減少會減少400元利潤元利潤(利潤將降至利潤將降至2 200元元)。 表表3可以證明這一點可以證明這一點 項目項目 繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn) 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 停止生產(chǎn)停止生產(chǎn) 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品差量差量銷售收入銷售收入成本：成本： 制造成本制造成本 制造費用制造費用費用：費用： 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 銷售費用銷售費用 利利 潤潤 1200049001300892102012882600102003700110089210201288220018001200200000400n一是企

10、業(yè)管理當(dāng)局沒有考慮決策的一是企業(yè)管理當(dāng)局沒有考慮決策的財務(wù)后果。財務(wù)后果。n更基本的原因是管理當(dāng)局對財務(wù)信更基本的原因是管理當(dāng)局對財務(wù)信息的用途和局限性缺乏足夠的認(rèn)識。息的用途和局限性缺乏足夠的認(rèn)識。n財務(wù)信息的提供者財務(wù)信息的提供者財務(wù)人員，常財務(wù)人員，常常不懂得其報告如何滿足管理當(dāng)局常不懂得其報告如何滿足管理當(dāng)局特定決策的需要。特定決策的需要。企業(yè)企業(yè)倒閉倒閉的的原因原因什么是成本什么是成本?如何理解成本如何理解成本?功能功能費用和成本費用和成本收入和收益收入和收益比較得失比較得失廣而廣而告知告知廣告廣告費用費用銷售毛利銷售毛利比較得失比較得失 導(dǎo)致計算損益、確定價值等價值補償導(dǎo)致計算損益

11、、確定價值等價值補償與分配問題的研究與分配問題的研究 成本是企業(yè)所耗成本是企業(yè)所耗資源的貨幣表現(xiàn)資源的貨幣表現(xiàn)利潤表利潤表定價定價資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)致成本效益分析等導(dǎo)致成本效益分析等 價值決策管理問題的研究價值決策管理問題的研究作業(yè)成本作業(yè)成本分析分析質(zhì)量成本質(zhì)量成本分析分析功能成本功能成本分析分析成本是企業(yè)為獲得成本是企業(yè)為獲得未來經(jīng)濟利益所耗未來經(jīng)濟利益所耗資源的貨幣表現(xiàn)資源的貨幣表現(xiàn) 資源消耗資源消耗管理管理計算計算成本效益成本效益分分 析析計算損益、計算損益、確定價值確定價值事前預(yù)測事前預(yù)測事中控制事中控制事后分析事后分析事后考核事后考核 資源重置資源重置 成本管理的范圍局限于企業(yè)

12、內(nèi)成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)（如上下游企業(yè)、對其他相關(guān)企業(yè)（如上下游企業(yè)、競爭者）及相關(guān)領(lǐng)域（如成本管理競爭者）及相關(guān)領(lǐng)域（如成本管理的組織）成本行為的管理。的組織）成本行為的管理。 成本管理的目的局限于降低成本（較成本管理的目的局限于降低成本（較少從效益角度看成本的效用）。少從效益角度看成本的效用）。 降低成本的手段主要依靠節(jié)約方式，降低成本的手段主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過發(fā)生成本來不能應(yīng)用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實現(xiàn)更大的收益。實現(xiàn)更大的收益。何時采用標(biāo)準(zhǔn)成本法何時采用標(biāo)準(zhǔn)成本法?如何使用標(biāo)準(zhǔn)成

13、本法如何使用標(biāo)準(zhǔn)成本法?標(biāo)準(zhǔn)成本法對環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)成本法對環(huán)境 的要求是什么的要求是什么?何時采用責(zé)任成本法何時采用責(zé)任成本法?如何使用責(zé)任成本法如何使用責(zé)任成本法?責(zé)任成本法對環(huán)境責(zé)任成本法對環(huán)境 的要求是什么的要求是什么?什么是預(yù)算什么是預(yù)算?如何利用預(yù)算進行成本管理如何利用預(yù)算進行成本管理?預(yù)算管理對環(huán)境的要求是什么預(yù)算管理對環(huán)境的要求是什么?、 從橫截面來剖析企業(yè)價值鏈上活動，從橫截面來剖析企業(yè)價值鏈上活動，可以被劃分為三個層面管理活動。戰(zhàn)略可以被劃分為三個層面管理活動。戰(zhàn)略管理活動、管理控制活動和作業(yè)任務(wù)活管理活動、管理控制活動和作業(yè)任務(wù)活動。動。 管理層次管理層次 戰(zhàn)略管理決定了企業(yè)的未

14、來，是戰(zhàn)略管理決定了企業(yè)的未來，是企業(yè)少數(shù)管理當(dāng)局（企業(yè)少數(shù)管理當(dāng)局（CEOCEO、CFOCFO等）所等）所關(guān)注和從事的主要工作：關(guān)注和從事的主要工作： （1 1）外部環(huán)境帶來機會或威脅；）外部環(huán)境帶來機會或威脅； （2 2）企業(yè)核心競爭力判斷；）企業(yè)核心競爭力判斷； （3 3）企業(yè)組織機構(gòu)如何適應(yīng)環(huán)境；）企業(yè)組織機構(gòu)如何適應(yīng)環(huán)境； （4 4）長期戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行，等。）長期戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行，等。 戰(zhàn)略管理的特征是非系統(tǒng)化的。戰(zhàn)略管理的特征是非系統(tǒng)化的。 戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略管理 管理控制是落實戰(zhàn)略的過程，管理控制是落實戰(zhàn)略的過程，是企業(yè)日常經(jīng)營運作的中堅，是是企業(yè)日常經(jīng)營運作的中堅，是戰(zhàn)略目標(biāo)能否實

15、現(xiàn)的保證。戰(zhàn)略目標(biāo)能否實現(xiàn)的保證。 管理控制工作一般由公司中管理控制工作一般由公司中層管理的公司中間管理者所承擔(dān)。層管理的公司中間管理者所承擔(dān)。 管理控制管理控制 管理控制涉及的主要內(nèi)容有：管理控制涉及的主要內(nèi)容有： （1 1）制定年度計劃并落實；）制定年度計劃并落實； （2 2）實行公司全面預(yù)算；）實行公司全面預(yù)算； （3 3）按不同職能進行職能管理；）按不同職能進行職能管理； （4 4）協(xié)調(diào)組織中多部門的行為；）協(xié)調(diào)組織中多部門的行為； （5 5）傳遞信息和溝通；）傳遞信息和溝通； （6 6）進行業(yè)績評價。）進行業(yè)績評價。 管理控制已具備系統(tǒng)化的特征。管理控制已具備系統(tǒng)化的特征。 任務(wù)控制

16、是公司作業(yè)層任務(wù)控制是公司作業(yè)層保證特別任務(wù)有效完成的過程。保證特別任務(wù)有效完成的過程。 任務(wù)控制涉及到公司作業(yè)任務(wù)控制涉及到公司作業(yè)活動的方方面面，它的特征是活動的方方面面，它的特征是最具有系統(tǒng)化和結(jié)構(gòu)化。最具有系統(tǒng)化和結(jié)構(gòu)化。 任務(wù)控制任務(wù)控制 最高管理當(dāng)局關(guān)心企業(yè)與經(jīng)營環(huán)境的最高管理當(dāng)局關(guān)心企業(yè)與經(jīng)營環(huán)境的關(guān)系和企業(yè)競爭力問題；中層管理者所關(guān)關(guān)系和企業(yè)競爭力問題；中層管理者所關(guān)心的是計劃執(zhí)行情況和管理效益問題；而心的是計劃執(zhí)行情況和管理效益問題；而作業(yè)層執(zhí)行人員只關(guān)心任務(wù)是否完成和工作業(yè)層執(zhí)行人員只關(guān)心任務(wù)是否完成和工作效率問題。作效率問題。 管理成本管理成本 公司層成本表現(xiàn)為企業(yè)價值公

17、司層成本表現(xiàn)為企業(yè)價值鏈上整體成本結(jié)構(gòu)。鏈上整體成本結(jié)構(gòu)。 在與競爭對手相對成本地位在與競爭對手相對成本地位對比，通過調(diào)整企業(yè)價值鏈上成對比，通過調(diào)整企業(yè)價值鏈上成本結(jié)構(gòu)，以達(dá)到獲取持久成本優(yōu)本結(jié)構(gòu)，以達(dá)到獲取持久成本優(yōu)勢地目的。勢地目的。 公司層成本公司層成本 降低價值鏈整體成本的途徑有二：降低價值鏈整體成本的途徑有二： 一是控制成本驅(qū)動因素；一是控制成本驅(qū)動因素； 二是重構(gòu)價值鏈。二是重構(gòu)價值鏈。 公司層成本是一種基于整體面的戰(zhàn)略公司層成本是一種基于整體面的戰(zhàn)略成本，不同于會計制度計算的財務(wù)成本性成本，不同于會計制度計算的財務(wù)成本性質(zhì)，更注重長期性和整體性。質(zhì)，更注重長期性和整體性。 它主

18、要通過管理層和作業(yè)層的成本信它主要通過管理層和作業(yè)層的成本信息匯總所得到。有時夾雜著當(dāng)局主觀判斷息匯總所得到。有時夾雜著當(dāng)局主觀判斷和定性分析。和定性分析。 管理控制層成本顯示了管理控制層成本顯示了一種典型的戰(zhàn)術(shù)成本特征。它一種典型的戰(zhàn)術(shù)成本特征。它一般與目標(biāo)成本進行對比，產(chǎn)一般與目標(biāo)成本進行對比，產(chǎn)生差異進行控制。生差異進行控制。管理控制層成本管理控制層成本 降低管理控制層成本的途徑有二：降低管理控制層成本的途徑有二： 一是按責(zé)任部門預(yù)算控制成本費用發(fā)生；一是按責(zé)任部門預(yù)算控制成本費用發(fā)生； 二是按產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算降低料工費成本。二是按產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算降低料工費成本。 管理控制層成本是一種基于公司預(yù)

19、算管理控制層成本是一種基于公司預(yù)算的戰(zhàn)術(shù)成本，財務(wù)成本信息無法完全滿足的戰(zhàn)術(shù)成本，財務(wù)成本信息無法完全滿足其要求，它需要采用多維成本計量。其要求，它需要采用多維成本計量。 它主要通過作業(yè)層實際成本匯總和事它主要通過作業(yè)層實際成本匯總和事前編制各種預(yù)算成本匯總所得到。前編制各種預(yù)算成本匯總所得到。 作業(yè)層成本是執(zhí)行層面具作業(yè)層成本是執(zhí)行層面具體活動所引起資源耗用的一種貨體活動所引起資源耗用的一種貨幣表現(xiàn)。它表示為進行某項活動幣表現(xiàn)。它表示為進行某項活動所花費代價，由于作業(yè)層關(guān)心具所花費代價，由于作業(yè)層關(guān)心具體作業(yè)的成本耗用，因此成本顯體作業(yè)的成本耗用，因此成本顯現(xiàn)出了具體性和短期性的特征?，F(xiàn)出了

20、具體性和短期性的特征。 作業(yè)層成本作業(yè)層成本降低作業(yè)層成本途徑有二：降低作業(yè)層成本途徑有二：一是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少不增值環(huán)節(jié)；一是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少不增值環(huán)節(jié)；二是通過技術(shù)創(chuàng)新，降低直接成本耗用。二是通過技術(shù)創(chuàng)新，降低直接成本耗用。 作業(yè)層成本不僅要滿足作業(yè)層管理需作業(yè)層成本不僅要滿足作業(yè)層管理需要，還要能夠匯總生成管理控制層和公司要，還要能夠匯總生成管理控制層和公司戰(zhàn)略層所需成本信息。戰(zhàn)略層所需成本信息。 因此，設(shè)計作業(yè)層成本計量模式時，因此，設(shè)計作業(yè)層成本計量模式時，在符合成本在符合成本- -效益原則下，盡可能增加直接效益原則下，盡可能增加直接成本追溯方式、增加間接成本庫數(shù)量、增成本追溯方

21、式、增加間接成本庫數(shù)量、增加成本動因作為分配基礎(chǔ)。加成本動因作為分配基礎(chǔ)。 58 管理歷來以資源的有效利用為目標(biāo)管理歷來以資源的有效利用為目標(biāo)和任務(wù)，并圍繞之展開活動和任務(wù)，并圍繞之展開活動! !59n資源是成本之母資源是成本之母! !n資源是收入之源資源是收入之源! !60資源資源資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者所有者權(quán)益權(quán)益使用使用收入收入或或收益收益使用使用成本成本或或費用費用61 資源分物資資源和非物資資源（如作資源分物資資源和非物資資源（如作業(yè)、流程、時間業(yè)、流程、時間 ）! ! 作業(yè)作業(yè)n作業(yè)及作業(yè)的分類作業(yè)及作業(yè)的分類n價值環(huán)節(jié)與作業(yè)的選擇與組合價值環(huán)節(jié)與作業(yè)的選擇與組合 作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)

22、過程中的各作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)。從作業(yè)成本計算角度看，工序和環(huán)節(jié)。從作業(yè)成本計算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。 (1)作業(yè)是以人為主體的工作。作業(yè)是以人為主體的工作。 (2)作業(yè)消耗一定的資源。作業(yè)以人為主體，作業(yè)消耗一定的資源。作業(yè)以人為主體，要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物要消耗一定的人力資源；作業(yè)是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。的工作，因而也要消耗一定的物質(zhì)資源。 (3)(3)區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。

23、(4)(4)對于一個生產(chǎn)程序不盡合理的企業(yè)，對于一個生產(chǎn)程序不盡合理的企業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。不是合理消耗。作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理的目標(biāo)的目標(biāo)（1 1）消除低增值成本）消除低增值成本或使之達(dá)到最小?；蚴怪_(dá)到最小。（2 2）引入效率與效果，）引入效率與效果，從而使經(jīng)營過程中從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜展開的增值活動銜接流暢，以改善產(chǎn)接流暢，以改善產(chǎn)出。出。 （3 3）發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以）發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。改正。（4 4）根除由不合理

24、的假設(shè)與錯誤的）根除由不合理的假設(shè)與錯誤的成本分配造成的扭曲。成本分配造成的扭曲。 資源進入企業(yè)，并非都被消耗，即資源進入企業(yè)，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定都是對形成最終產(chǎn)出使被消耗，也不一定都是對形成最終產(chǎn)出有意義的消耗。因此，作業(yè)成本計算法把有意義的消耗。因此，作業(yè)成本計算法把資源作為成本對象，是要在價值形成的最資源作為成本對象，是要在價值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費價值。資源耗費價值。 在這個環(huán)節(jié)要處理兩個問題：在這個環(huán)節(jié)要處理兩個問題： 一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把一是區(qū)分有用消耗和無用消耗，把無用消耗價值單獨匯集為不

25、增值作業(yè)價無用消耗價值單獨匯集為不增值作業(yè)價值，而只把有用消耗的資源價值分解到值，而只把有用消耗的資源價值分解到作業(yè)中去。作業(yè)中去。 二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動因，按資源是如何被消耗的，找到資源動因，按資源動因把資源耗費價值分別分解計入吸資源動因把資源耗費價值分別分解計入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。納這些資源的不同作業(yè)中去。 而在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本則而在作業(yè)成本計算法下，產(chǎn)品成本則是真正意義上完全成本，取決于一個產(chǎn)品是真正意義上完全成本，取決于一個產(chǎn)品所耗費的所耗費的: :n作業(yè)種類作業(yè)種類n每種作業(yè)的數(shù)量每種作業(yè)的數(shù)

26、量n每種作業(yè)的單位成本每種作業(yè)的單位成本 流程流程n過程過程n組合組合 傳統(tǒng)管理研究流程主要集中在物流、傳統(tǒng)管理研究流程主要集中在物流、資金流和信息流，以及三者之間的關(guān)系。資金流和信息流，以及三者之間的關(guān)系。 當(dāng)管理圍繞資源和作業(yè)展開時，管理當(dāng)管理圍繞資源和作業(yè)展開時，管理會計主要圍繞管理流程和業(yè)務(wù)流程進行，會計主要圍繞管理流程和業(yè)務(wù)流程進行，采用鑒別和組合的方法再造流程以獲取企采用鑒別和組合的方法再造流程以獲取企業(yè)的競爭優(yōu)勢。業(yè)的競爭優(yōu)勢。 流程再造應(yīng)圍繞企業(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵指標(biāo)流程再造應(yīng)圍繞企業(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵指標(biāo)的改善展開，改善和重構(gòu)企業(yè)的管理流程和業(yè)的改善展開，改善和重構(gòu)企業(yè)的管理流程和業(yè)

27、務(wù)流程，將企業(yè)資源集中于價值增值的活動，務(wù)流程，將企業(yè)資源集中于價值增值的活動，以獲取競爭優(yōu)勢。以獲取競爭優(yōu)勢。 根據(jù)市場環(huán)境，根據(jù)市場環(huán)境，采用拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)或拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)，采用拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)或拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)，減少各類庫存。減少各類庫存。 市場環(huán)境市場環(huán)境( (即供求關(guān)系即供求關(guān)系) )n供大于求供大于求, ,為買方市場為買方市場, ,這時企業(yè)面臨的結(jié)構(gòu)性這時企業(yè)面臨的結(jié)構(gòu)性問題在于產(chǎn)能過剩問題在于產(chǎn)能過剩, ,產(chǎn)品賣不出去產(chǎn)品賣不出去, ,因而應(yīng)采用因而應(yīng)采用拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng), ,以銷定產(chǎn)。以銷定產(chǎn)。n供小于求供小于求, ,為賣方市場為賣方市場, ,這時企業(yè)面臨的結(jié)構(gòu)性這

28、時企業(yè)面臨的結(jié)構(gòu)性問題在于生產(chǎn)不出去問題在于生產(chǎn)不出去, ,因而應(yīng)采用推動式的生因而應(yīng)采用推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)系統(tǒng), ,以生產(chǎn)促銷售。以生產(chǎn)促銷售。 2002年、年、2003年、年、2004年一汽大眾在存貨年一汽大眾在存貨管理方面有何變化？說管理方面有何變化？說明了什么問題？明了什么問題？改變材料采購策略，改變材料采購策略，建立一種全新的建立一種全新的“利益伙伴利益伙伴”關(guān)系，關(guān)系，減少材料庫存。減少材料庫存。 企業(yè)和供貨商之間應(yīng)建立一種全新的企業(yè)和供貨商之間應(yīng)建立一種全新的“利益伙伴利益伙伴”關(guān)系，建立這種關(guān)系的原則關(guān)系，建立這種關(guān)系的原則為：為： 在原材料采在原材料采購上，只與有購上，只與有

29、限數(shù)量的比較限數(shù)量的比較了解的供應(yīng)商了解的供應(yīng)商發(fā)展長期合作發(fā)展長期合作關(guān)系。關(guān)系。 為什么？為什么？ 在選擇供貨在選擇供貨商時既要考慮其商時既要考慮其供貨的價格，同供貨的價格，同時也應(yīng)考慮其服時也應(yīng)考慮其服務(wù)質(zhì)量和材料質(zhì)務(wù)質(zhì)量和材料質(zhì)量量。 又是又是 為什么？為什么？ 建立生產(chǎn)員建立生產(chǎn)員工直接向經(jīng)批準(zhǔn)工直接向經(jīng)批準(zhǔn)的供貨商訂購生的供貨商訂購生產(chǎn)所需原材料的產(chǎn)所需原材料的流程；將供貨商流程；將供貨商的供貨直接送至的供貨直接送至生產(chǎn)場所。生產(chǎn)場所。 基于何種基于何種 思考？思考？建立無庫存的生產(chǎn)制造單元，建立無庫存的生產(chǎn)制造單元，提高工作效率和生產(chǎn)效率，提高工作效率和生產(chǎn)效率，減少在產(chǎn)品庫存。

30、減少在產(chǎn)品庫存。 為了減少庫存，提高工作效率，需要對為了減少庫存，提高工作效率，需要對車間進行重新布置與整理。對車間進行重新布車間進行重新布置與整理。對車間進行重新布置的一個重要內(nèi)容是建立制造單元，制造單元置的一個重要內(nèi)容是建立制造單元，制造單元是按產(chǎn)品對象布置的。一個制造單位配備有各是按產(chǎn)品對象布置的。一個制造單位配備有各種不同的機床，可以完成一組相似零件的加工。種不同的機床，可以完成一組相似零件的加工。減少和消除不附加價值成本，減少和消除不附加價值成本，縮短生產(chǎn)周期，縮短生產(chǎn)周期，減少在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存。減少在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存。成本成本分配分配歸歸集集（對象（對象-向哪歸集）向哪歸集）（方

31、法（方法-如何歸集）如何歸集）細(xì)化細(xì)化合理合理歸集歸集(對象對象)對外對外報告報告內(nèi)部內(nèi)部管理管理品種品種步驟步驟批別批別可控責(zé)任可控責(zé)任成本性態(tài)成本性態(tài)價值貢獻(xiàn)價值貢獻(xiàn).體現(xiàn)以企體現(xiàn)以企業(yè)為主體業(yè)為主體的業(yè)績的業(yè)績體現(xiàn)以責(zé)任體現(xiàn)以責(zé)任單位為主體單位為主體的業(yè)績的業(yè)績細(xì)化細(xì)化結(jié)合管理的結(jié)合管理的其他需要其他需要質(zhì)量成本管理質(zhì)量成本管理功能成本管理功能成本管理.分配分配（方法）（方法）合理合理直接成本直接成本-直接計入直接計入間接成本間接成本-分配計入分配計入通過對象的通過對象的細(xì)化細(xì)化增加直接成本的比重增加直接成本的比重減少間接成本的比重減少間接成本的比重 若干朋友一日小聚，聚后每人分?jǐn)傎M用若

32、干朋友一日小聚，聚后每人分?jǐn)傎M用300300元。元。 忽然，一女曰：虧了。我一苗條女子，忽然，一女曰：虧了。我一苗條女子，吃的少卻要多掏得錢，而彼男吃的多卻掏吃的少卻要多掏得錢，而彼男吃的多卻掏得少，實不公平！得少，實不公平！ 一男戲曰：汝吃的雖少，但筷筷不離魚一男戲曰：汝吃的雖少，但筷筷不離魚翅與熊掌！翅與熊掌！ 你是怎樣看待對話的？你是怎樣看待對話的？ 甲公司有甲公司有A A、B B、C C三種主打產(chǎn)品。三種主打產(chǎn)品。 B B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓CEOCEO劉劉先生納悶的是，競爭對手先生納悶的是，競爭對手B B類產(chǎn)品的價格似乎類產(chǎn)品的價格似乎總比公司的低

33、?？偙裙镜牡?。 問題問題的提的提出出 “ “不知為何，競爭對手似乎總是可以壓不知為何，競爭對手似乎總是可以壓低低B B產(chǎn)品的價格，讓我們處于被動的局面產(chǎn)品的價格，讓我們處于被動的局面”。 “應(yīng)該說，我們的生產(chǎn)效率未必比競應(yīng)該說，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低，而且我們剛上了一套計算機控爭對手低，而且我們剛上了一套計算機控制的制造系統(tǒng)制的制造系統(tǒng)”。 此外，此外，C C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經(jīng)多次提高了但從市場情況看，我們已經(jīng)多次提高了C C產(chǎn)品的價格，客戶依然絡(luò)繹不絕產(chǎn)品的價格，客戶依然絡(luò)繹不絕”。 “ “難道競爭對手對這個市場不感興趣？

34、難道競爭對手對這個市場不感興趣？” ” 整個市場形勢讓人感到迷惑不解整個市場形勢讓人感到迷惑不解: : B B產(chǎn)品產(chǎn)量大，價格卻上不去；產(chǎn)品產(chǎn)量大，價格卻上不去；C C產(chǎn)品產(chǎn)品的價格已經(jīng)很高了，但好象還有提價的空的價格已經(jīng)很高了，但好象還有提價的空間。間。 公司新上任的公司新上任的CFOCFO莫先生，通過數(shù)周的莫先生，通過數(shù)周的工作，解開了這個謎。工作，解開了這個謎。 結(jié)果令人吃驚結(jié)果令人吃驚 公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對簡單公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對簡單的的B B產(chǎn)品的成本，同時大大低估了產(chǎn)品的成本，同時大大低估了C C產(chǎn)品產(chǎn)品的成本。的成本。 也就是說，成本在也就是說，成本在B B、C C兩

35、種產(chǎn)品之兩種產(chǎn)品之間沒有得到合理的分配。間沒有得到合理的分配。 工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的C C產(chǎn)品，事實上沒產(chǎn)品，事實上沒有承擔(dān)其應(yīng)分配的成本份額，而工藝簡單有承擔(dān)其應(yīng)分配的成本份額，而工藝簡單 、產(chǎn)量高的產(chǎn)量高的B B產(chǎn)品則承擔(dān)了過多的成本份額。產(chǎn)品則承擔(dān)了過多的成本份額。 “我們在制定價格的過程中，我們在制定價格的過程中，依據(jù)了錯誤的成本信息依據(jù)了錯誤的成本信息”。 成本扭曲導(dǎo)致價格扭曲。成本扭曲導(dǎo)致價格扭曲。公司公司將將B B產(chǎn)品的價格定得偏高，而產(chǎn)品的價格定得偏高，而C C產(chǎn)品產(chǎn)品的價格則偏低。的價格則偏低。 這樣一來，競爭對手總是可以把與這樣一來，競爭對手總是可以把與B

36、B類類產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價格壓得很低；與此相產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價格壓得很低；與此相反，由于公司反，由于公司C C類產(chǎn)品的成本估計偏低，所類產(chǎn)品的成本估計偏低，所以競爭對手沒有太多的生存空間，而以低以競爭對手沒有太多的生存空間，而以低成本制定的偏低價格，則讓成本制定的偏低價格，則讓C C類產(chǎn)品在市場類產(chǎn)品在市場上異?；鸨?。上異?；鸨?。實施作業(yè)成本法實施作業(yè)成本法 問題問題的解的解決決 ppcppc公司為公用事業(yè)公司，其開單部為公司為公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶兩類主要客戶-居民戶和商業(yè)戶提供帳戶居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù)，目前有查詢和帳單打印服務(wù)，目前有120000120000

37、個居個居民戶和民戶和2000020000個商業(yè)戶。個商業(yè)戶。 案例案例 現(xiàn)有兩個因素正影響公司的獲利：現(xiàn)有兩個因素正影響公司的獲利： 一是行業(yè)競爭加劇，收費一是行業(yè)競爭加劇，收費降降低；低； 二是市場規(guī)模擴大，預(yù)計居民戶上升二是市場規(guī)模擴大，預(yù)計居民戶上升50%50%，商業(yè)戶上升，商業(yè)戶上升10%10%。 104 目前公司正在滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，想要增目前公司正在滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，想要增加利潤加利潤, ,需有良策對應(yīng)。需有良策對應(yīng)。有何良策有何良策? ?n良策一良策一 通過投資通過投資, ,擴大規(guī)模擴大規(guī)模, ,增加利潤增加利潤投資成功的關(guān)鍵是投資成功的關(guān)鍵是? 經(jīng)分析經(jīng)分析PPCPPC公司認(rèn)為：通過投資擴

38、大規(guī)公司認(rèn)為：通過投資擴大規(guī)模有兩個不確定因素：一是增加的市場規(guī)模有兩個不確定因素：一是增加的市場規(guī)模中本公司所占有的份額模中本公司所占有的份額, ,二是增加的產(chǎn)能二是增加的產(chǎn)能是否能達(dá)到保本點的要求。因而是否能達(dá)到保本點的要求。因而: :n良策二良策二 通過外包通過外包, ,調(diào)整品種調(diào)整品種, ,增加利潤增加利潤據(jù)何調(diào)整品種據(jù)何調(diào)整品種?108 現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3.53.5元（不元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù)。帳單打印服務(wù)。外包成本外包成本自營自營成本成本外包外包成本成本外包外包成本成本自營自營成本成

39、本 于是，于是，PPCPPC公司對兩類客戶單位成本進公司對兩類客戶單位成本進行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率( (查詢查詢次數(shù)：居民戶次數(shù)：居民戶18,00018,000次和商業(yè)戶次和商業(yè)戶5,0005,000次次) )為基礎(chǔ)分配總成本為基礎(chǔ)分配總成本565,340565,340元，并進行成本元，并進行成本計算，有關(guān)計算如下圖：計算，有關(guān)計算如下圖： 按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進行當(dāng)前兩類按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計算，結(jié)果如下：客戶單位成本的計算，結(jié)果如下： 成本成本/查詢查詢565340/ 23000 （1）#查詢查詢（2）總成本總成本（1） （2

40、）#帳戶帳戶（3）成本成本/帳戶帳戶（1）（2 ） （ 3）居民戶居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶商業(yè)戶24.585000122900200006.15 對上述計算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在對上述計算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問題問題: :n按此結(jié)果進行決策，由于兩類客戶的單按此結(jié)果進行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價，因而位成本均高于地方勞務(wù)局的出價，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化；司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化； n管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的

41、復(fù)雜性，商業(yè)戶實際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%21.74%。如。如商業(yè)戶平均每張帳單商業(yè)戶平均每張帳單5050行，而居民戶平均行，而居民戶平均每張只有每張只有1212行。行。其他還有嗎其他還有嗎? 因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計算息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計算法。法。 首先，管理局為開單部確定了四首先，管理局為開單部確定了四個作業(yè)個作業(yè): : 作作 業(yè)業(yè) 成本動因成本動因 帳戶開單帳戶開單 單據(jù)審核單據(jù)審核 帳戶查詢帳戶查詢 通通 信信 行行 數(shù)數(shù) 帳帳 戶戶 數(shù)數(shù) 人工小時數(shù)人工小時數(shù) 發(fā)信數(shù)量發(fā)信數(shù)量 成本動因必須按兩個標(biāo)準(zhǔn)選擇：成本動因必須按兩個標(biāo)準(zhǔn)選擇： 1 1、成本動因與資源消耗及（或）支持、成本動因與資源消耗及（或）支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。 2 2、有關(guān)成本動因的數(shù)據(jù)必須是可獲得、有關(guān)成本動因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。的。 其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源其次，制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（下圖）。及其相互關(guān)系的流程圖（下圖）。 再次，收集關(guān)于成本和成本動因在資源再次，收集關(guān)于成