《納稅檢查》01_納稅檢查

1、稅務(wù)稽查 稅務(wù)管理流程稅務(wù)管理流程 稅務(wù)稅務(wù)管理管理流程流程稅務(wù)稅務(wù)基礎(chǔ)基礎(chǔ)管理管理納稅納稅申報(bào)申報(bào)稅款稅款征收征收納稅納稅評估評估稅務(wù)稅務(wù)稽查稽查法律法律責(zé)任的責(zé)任的認(rèn)定認(rèn)定本課程的結(jié)構(gòu)體系本課程的結(jié)構(gòu)體系及學(xué)習(xí)要求及學(xué)習(xí)要求 納稅檢查概論納稅檢查概論 流轉(zhuǎn)稅的稽查流轉(zhuǎn)稅的稽查 所得稅的稽查所得稅的稽查 其他稅種的稽查其他稅種的稽查 教學(xué)目的和要求教學(xué)目的和要求掌握納稅檢查的概念、掌握納稅檢查的概念、職能、意義等基本理論職能、意義等基本理論掌握各稅種檢查時(shí)的檢掌握各稅種檢查時(shí)的檢查內(nèi)容和檢查方法查內(nèi)容和檢查方法將稅法、財(cái)會等專業(yè)知將稅法、財(cái)會等專業(yè)知識融匯貫通，靈活運(yùn)用識融匯貫通，靈活運(yùn)用1

2、納稅檢查概述納稅檢查概述 納稅檢查的意義納稅檢查的意義 納稅檢查的內(nèi)容與要求納稅檢查的內(nèi)容與要求 納稅檢查的形式與方法納稅檢查的形式與方法 納稅檢查的基本程序納稅檢查的基本程序1.11.1納稅檢查的意義納稅檢查的意義v概念概念是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅或扣繳義規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅或扣繳義務(wù)情況進(jìn)行審查、監(jiān)督和處理的一種執(zhí)法活動。務(wù)情況進(jìn)行審查、監(jiān)督和處理的一種執(zhí)法活動。v主體主體稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)v客體客體納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅情況納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅情況v依據(jù)依據(jù)稅收法律法規(guī)和財(cái)務(wù)會計(jì)制

3、度稅收法律法規(guī)和財(cái)務(wù)會計(jì)制度v目的目的確保稅法的貫徹執(zhí)行和財(cái)政收入圓滿實(shí)現(xiàn)確保稅法的貫徹執(zhí)行和財(cái)政收入圓滿實(shí)現(xiàn)納稅檢查的必要性納稅檢查的必要性1.我國偷、逃稅的現(xiàn)狀我國偷、逃稅的現(xiàn)狀偷、逃稅歷史悠久，偷稅反偷稅的博弈永無止境偷、逃稅歷史悠久，偷稅反偷稅的博弈永無止境受市場經(jīng)濟(jì)效益原則受市場經(jīng)濟(jì)效益原則 負(fù)面影響和管理上的疏漏，偷、逃稅犯罪突負(fù)面影響和管理上的疏漏，偷、逃稅犯罪突出出偷、逃稅行為的方式和手段呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化和高科技化的趨偷、逃稅行為的方式和手段呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化和高科技化的趨勢勢例情形例情形 偷稅金額偷稅金額 查處概率查處概率 處罰程度處罰程度 預(yù)期偷稅成本預(yù)期偷稅成本 A 1

4、0000 1 2 20000 B 10000 0.6 2 12000 C 10000 0.5 2 10000 D 10000 0.3 2 6000 據(jù)遼寧省公安廳抽樣調(diào)查顯示，全省據(jù)遼寧省公安廳抽樣調(diào)查顯示，全省80%以上的個(gè)體戶和私營以上的個(gè)體戶和私營企業(yè)偷稅，企業(yè)偷稅，40%的國有和集體企業(yè)偷稅，估計(jì)全省每年因偷逃稅造的國有和集體企業(yè)偷稅，估計(jì)全省每年因偷逃稅造成國家稅款流失至少應(yīng)在成國家稅款流失至少應(yīng)在30億元以上。億元以上。去年全國稅收查補(bǔ)收入創(chuàng)新高去年全國稅收查補(bǔ)收入創(chuàng)新高2014年年02月月11日日新聞晨報(bào)新聞晨報(bào) 去年全國稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人去年全國稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人3

5、1.3萬戶，萬戶，查補(bǔ)收入查補(bǔ)收入1192.6億元，入庫億元，入庫1176.1億元，入庫收入億元，入庫收入超過超過2006年年-2008年年3年入庫稽查查補(bǔ)收入總和，比年入庫稽查查補(bǔ)收入總和，比1985年全年稅收總額還多。年全年稅收總額還多。 去年全年稽查部門共立案查處稅收違法案件去年全年稽查部門共立案查處稅收違法案件22.6萬件；查處百萬元以上稅款案件萬件；查處百萬元以上稅款案件5263件，查補(bǔ)件，查補(bǔ)收入收入229.9億元，分別比上年增加億元，分別比上年增加36起和起和49.2億元。億元。 注：注：2013年工商稅收收入年工商稅收收入63104億元億元 廣州地稅廣州地稅2013年稅收專項(xiàng)檢

6、查查補(bǔ)收年稅收專項(xiàng)檢查查補(bǔ)收入超入超5億億 據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年地稅部門檢查業(yè)戶據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年地稅部門檢查業(yè)戶14681468戶，共計(jì)檢查和組織業(yè)戶，共計(jì)檢查和組織業(yè)戶自查戶自查25742574戶，其中戶，其中898898戶發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，自查和檢查共戶發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，自查和檢查共計(jì)查補(bǔ)稅、費(fèi)、滯納金和罰款計(jì)查補(bǔ)稅、費(fèi)、滯納金和罰款5.375.37億元。其中，房地產(chǎn)及建億元。其中，房地產(chǎn)及建安行業(yè)檢查和自查補(bǔ)繳安行業(yè)檢查和自查補(bǔ)繳2.482.48億元，占稅收專項(xiàng)檢查查補(bǔ)總收億元，占稅收專項(xiàng)檢查查補(bǔ)總收入的入的46%;46%;大型集團(tuán)重點(diǎn)稅源企業(yè)共查補(bǔ)大型集團(tuán)重點(diǎn)稅源企業(yè)共查補(bǔ)1.701.70億元，占

7、稅收專億元，占稅收專項(xiàng)檢查查補(bǔ)總收入的項(xiàng)檢查查補(bǔ)總收入的32%32%。 重點(diǎn)檢查房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、藥品經(jīng)銷行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、重點(diǎn)檢查房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、藥品經(jīng)銷行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、非居民企業(yè)、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、房地產(chǎn)中介機(jī)非居民企業(yè)、營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)構(gòu). . 主要涉稅問題：一是未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入繳納營業(yè)稅主要涉稅問題：一是未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入繳納營業(yè)稅; ;二是超標(biāo)準(zhǔn)二是超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提、列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊等費(fèi)用未作納稅調(diào)整計(jì)提、列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊等費(fèi)用未作納稅調(diào)整; ;三是采用三是采用假發(fā)票入賬虛列成本假發(fā)票入賬虛列成本; ;四是給員工購買商業(yè)性保險(xiǎn)未計(jì)繳個(gè)人四是給員

8、工購買商業(yè)性保險(xiǎn)未計(jì)繳個(gè)人所得稅所得稅; ;五是簽訂購銷、運(yùn)輸?shù)群贤蠢U納印花稅五是簽訂購銷、運(yùn)輸?shù)群贤蠢U納印花稅; ;六是未結(jié)六是未結(jié)算的房產(chǎn)與土地投入使用未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和土地使算的房產(chǎn)與土地投入使用未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅用稅. .石家莊上半年地稅稽查系統(tǒng)查補(bǔ)收入石家莊上半年地稅稽查系統(tǒng)查補(bǔ)收入達(dá)達(dá)2.4972.497億億 石家莊上半年地稅稽查系統(tǒng)查補(bǔ)收入達(dá)石家莊上半年地稅稽查系統(tǒng)查補(bǔ)收入達(dá)2.4972.497億億 來源：人民網(wǎng)來源：人民網(wǎng) 20112011年年0707月月0808日日23:3323:33 記者從相關(guān)部門獲悉，截止記者從相關(guān)部門獲悉，截止6 6月底，石家

9、莊市地月底，石家莊市地稅稽查系統(tǒng)稽查查補(bǔ)收入達(dá)稅稽查系統(tǒng)稽查查補(bǔ)收入達(dá)2.4972.497億元，完成全億元，完成全年稽查任務(wù)年稽查任務(wù)53%53%，其中，其中3030萬以上大案要案萬以上大案要案3232件。件。 斂財(cái)心理斂財(cái)心理 不平衡心理不平衡心理 實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值心理實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值心理 稅收籌劃和避稅心理稅收籌劃和避稅心理 僥幸心理僥幸心理 對偷稅的打擊力度不足以震懾偷稅行為對偷稅的打擊力度不足以震懾偷稅行為的心理的心理納稅檢查的意義納稅檢查的意義 (1)(1)有利于正確貫徹執(zhí)行國家的財(cái)政、稅收政策，有利于正確貫徹執(zhí)行國家的財(cái)政、稅收政策，保證國家財(cái)政收入保證國家財(cái)政收入 (2)(2)有利于嚴(yán)肅

10、財(cái)經(jīng)紀(jì)律，增強(qiáng)法制觀念有利于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，增強(qiáng)法制觀念 (3)(3)有利于幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)提有利于幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益高經(jīng)濟(jì)效益 (4)(4)有利于提高征管水平有利于提高征管水平 (5)(5)有利于維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)有利于維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?jié)陌l(fā)展 1.21.2納稅檢查的內(nèi)容與要求納稅檢查的內(nèi)容與要求 納稅檢查權(quán)納稅檢查權(quán)1、查賬權(quán)、查賬權(quán)2、場地檢查權(quán)、場地檢查權(quán)3、責(zé)成提供資料權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)4、詢問權(quán)、詢問權(quán)5、交通、郵政檢查權(quán)、交通、郵政檢查權(quán)6、存款賬戶核查權(quán)、存款賬戶核查權(quán)7、調(diào)查取證權(quán)、調(diào)查取證權(quán)8、采取稅

11、收保全、采取稅收保全9、稅務(wù)行政強(qiáng)制權(quán)、稅務(wù)行政強(qiáng)制權(quán)10、違法行為處罰權(quán)、違法行為處罰權(quán) 檢查人員要求檢查人員要求1、持證檢查、持證檢查2、為納稅人保密、為納稅人保密3、嚴(yán)格資料使用、嚴(yán)格資料使用4、規(guī)范檢查工作、規(guī)范檢查工作 檢查內(nèi)容檢查內(nèi)容征收機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列納稅檢查：征收機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列納稅檢查： （一）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義（一）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料； （二）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地，檢查納稅人應(yīng)納稅（二）

12、到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地，檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他有關(guān)財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳的商品、貨物或者其他有關(guān)財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；稅款有關(guān)的經(jīng)營情況； （三）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳（三）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料； （四）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款（四）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；有關(guān)的問題和情況； （五）到車站、碼頭、機(jī)場

13、、郵政企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、（五）到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄的應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；郵寄的應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料； （六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存（六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者款帳戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶；查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的儲蓄存款，須其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶；查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的儲蓄存款，須經(jīng)

14、銀行縣市支行或者市分行的區(qū)辦事處核對，指定所屬儲蓄所提供資料。經(jīng)銀行縣市支行或者市分行的區(qū)辦事處核對，指定所屬儲蓄所提供資料。 1.31.3納稅檢查的形式與方法納稅檢查的形式與方法 納稅檢查的形式納稅檢查的形式納稅人自查納稅人自查稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查日常檢查、專項(xiàng)檢查、專案檢查日常檢查、專項(xiàng)檢查、專案檢查社會中介機(jī)構(gòu)的檢查社會中介機(jī)構(gòu)的檢查納稅人自查納稅人自查 組織納稅人自查和互查，是在稅務(wù)查帳中貫組織納稅人自查和互查，是在稅務(wù)查帳中貫 徹群徹群眾路線的一種形式。眾路線的一種形式。 納稅人自查，就是在稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)下，組織財(cái)會納稅人自查，就是在稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)下，組織財(cái)會人員人員 自行檢

15、查的一種形式。自行檢查的一種形式。 納稅人互查，就是把納稅單位的財(cái)會人員組織起納稅人互查，就是把納稅單位的財(cái)會人員組織起來，按系來，按系 統(tǒng)、按行業(yè)或按片（地段），組織進(jìn)行統(tǒng)、按行業(yè)或按片（地段），組織進(jìn)行互相檢查。互相檢查。 在納稅人自查和互查中，稅務(wù)在納稅人自查和互查中，稅務(wù) 機(jī)關(guān)應(yīng)提出明確的機(jī)關(guān)應(yīng)提出明確的檢查要求，發(fā)給檢查提綱，做好宣傳輔導(dǎo)和組織檢查要求，發(fā)給檢查提綱，做好宣傳輔導(dǎo)和組織工作。工作。 稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查v日常檢查日常檢查也叫全面檢查，是也叫全面檢查，是 指對通過一定方法篩選出來的指對通過一定方法篩選出來的檢查對象履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行的綜合性檢查。檢查對象履

16、行納稅義務(wù)情況進(jìn)行的綜合性檢查。v專項(xiàng)檢查專項(xiàng)檢查是指根據(jù)工作需要安排的單項(xiàng)檢查，如單項(xiàng)稅種是指根據(jù)工作需要安排的單項(xiàng)檢查，如單項(xiàng)稅種的檢查、的檢查、發(fā)票檢查發(fā)票檢查、出口、出口 退稅檢查、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)檢退稅檢查、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)檢查等。查等。v專案檢查專案檢查是指對群眾舉報(bào)、上級交辦、有是指對群眾舉報(bào)、上級交辦、有 關(guān)部門轉(zhuǎn)辦等案關(guān)部門轉(zhuǎn)辦等案件的檢查。件的檢查。v 這三類稽查各有其特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在對象的來源、稽查這三類稽查各有其特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在對象的來源、稽查的范圍及稽查的目的等幾個(gè)方面的范圍及稽查的目的等幾個(gè)方面。社會中介機(jī)構(gòu)的檢查社會中介機(jī)構(gòu)的檢查 稅務(wù)代理的需要稅務(wù)代理的需要 納

17、稅人自查，尋求代理機(jī)構(gòu)的幫助納稅人自查，尋求代理機(jī)構(gòu)的幫助1.31.3納稅檢查的基本方法納稅檢查的基本方法F順查法和逆查法順查法和逆查法F全查法和抽查法全查法和抽查法F聯(lián)系查法（賬內(nèi)聯(lián)系、賬外聯(lián)系）聯(lián)系查法（賬內(nèi)聯(lián)系、賬外聯(lián)系）F側(cè)面檢查法側(cè)面檢查法F比較分析法、控制計(jì)算法比較分析法、控制計(jì)算法順查法和逆查法順查法和逆查法 順查法是依據(jù)會計(jì)核算的順序，從檢查會計(jì)順查法是依據(jù)會計(jì)核算的順序，從檢查會計(jì)憑證開始，由憑證到進(jìn)賬簿而到報(bào)表的一種憑證開始，由憑證到進(jìn)賬簿而到報(bào)表的一種檢查方法。檢查方法。 逆查法與順查法的檢查順序相反，是逆會計(jì)逆查法與順查法的檢查順序相反，是逆會計(jì)核算程序從檢查報(bào)表開始到

18、而賬冊后在憑證核算程序從檢查報(bào)表開始到而賬冊后在憑證中落實(shí)檢查內(nèi)容的一種方法，或者是從經(jīng)濟(jì)中落實(shí)檢查內(nèi)容的一種方法，或者是從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果逆向追查其原始狀況的一種方法。事項(xiàng)的結(jié)果逆向追查其原始狀況的一種方法。 詳查法和抽查法詳查法和抽查法 詳查法是對被查期內(nèi)的全部憑證、賬冊、詳查法是對被查期內(nèi)的全部憑證、賬冊、報(bào)表和其他會計(jì)資料，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、報(bào)表和其他會計(jì)資料，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、細(xì)致地檢查的一種方法。細(xì)致地檢查的一種方法。 抽查法是對被查期內(nèi)的憑證、賬冊和報(bào)表抽查法是對被查期內(nèi)的憑證、賬冊和報(bào)表抽出部分有目的的重點(diǎn)檢查的一種方法。抽出部分有目的的重點(diǎn)檢查的一種方法。 聯(lián)系查法和側(cè)面查法聯(lián)系查

19、法和側(cè)面查法 聯(lián)系查法是對相關(guān)資料有聯(lián)系的地方，如聯(lián)系查法是對相關(guān)資料有聯(lián)系的地方，如賬證之間、賬表之間、工程成本和生產(chǎn)成賬證之間、賬表之間、工程成本和生產(chǎn)成本之間，進(jìn)行相互對照檢查的一種方法。本之間，進(jìn)行相互對照檢查的一種方法。 側(cè)面查法是根據(jù)平時(shí)掌握的征管、信訪資側(cè)面查法是根據(jù)平時(shí)掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對有關(guān)賬簿記料和職工群眾反映的情況，對有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核查的一種檢查方法。錄進(jìn)行核查的一種檢查方法。 分析法和盤存法分析法和盤存法 分析法是對企業(yè)的會計(jì)資料采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析法是對企業(yè)的會計(jì)資料采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和邏輯思維對一般事物現(xiàn)象進(jìn)行客觀分析和邏輯思維對一般事物現(xiàn)象進(jìn)行客觀

20、分析判斷的一種納稅檢查方法。判斷的一種納稅檢查方法。 盤存法是通過對貨幣資金、存貨和其他物盤存法是通過對貨幣資金、存貨和其他物資等實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查，對照賬面余額，資等實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查，對照賬面余額，來推算企業(yè)反映生產(chǎn)經(jīng)營成本及推算生產(chǎn)來推算企業(yè)反映生產(chǎn)經(jīng)營成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營收入是否正確的一種查賬方法。經(jīng)營收入是否正確的一種查賬方法。 1.41.4納稅檢查的基本程序n選案選案 立案立案n實(shí)施實(shí)施n審理審理n執(zhí)行執(zhí)行n案卷管理案卷管理基本程序基本程序根據(jù)根據(jù)稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查工作規(guī)程規(guī)定，稅務(wù)檢查的基本程序包括選案、檢查實(shí)規(guī)定，稅務(wù)檢查的基本程序包括選案、檢查實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，四

21、個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行分工負(fù)責(zé)，相互合作、相互制約。施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行分工負(fù)責(zé)，相互合作、相互制約。 1 1、選案是確定稅務(wù)檢查對象的過程，稅務(wù)檢查對象一般應(yīng)當(dāng)通過以下方法、選案是確定稅務(wù)檢查對象的過程，稅務(wù)檢查對象一般應(yīng)當(dāng)通過以下方法單獨(dú)或綜合產(chǎn)生：單獨(dú)或綜合產(chǎn)生： (1)(1)利用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；利用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選； (2)(2)根據(jù)檢查計(jì)劃按一定比例隨機(jī)抽樣選案；根據(jù)檢查計(jì)劃按一定比例隨機(jī)抽樣選案； (3)(3)根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報(bào)交換的資料確定。根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報(bào)交換的資料確定。 2 2、檢查實(shí)施是對檢查對象進(jìn)

22、行納稅檢查，客觀、公正地反映納稅人遵守稅、檢查實(shí)施是對檢查對象進(jìn)行納稅檢查，客觀、公正地反映納稅人遵守稅收法律法規(guī)的情況的過程。收法律法規(guī)的情況的過程。 3 3、審理是對檢查實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問題及法律的適用進(jìn)行甄別、定性的過程。、審理是對檢查實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問題及法律的適用進(jìn)行甄別、定性的過程。 4 4、執(zhí)行是向納稅追繳不繳少繳和欠繳稅款的過程，可以采取金融機(jī)構(gòu)扣繳，、執(zhí)行是向納稅追繳不繳少繳和欠繳稅款的過程，可以采取金融機(jī)構(gòu)扣繳，查封、扣押、拍賣等強(qiáng)制執(zhí)行措施。查封、扣押、拍賣等強(qiáng)制執(zhí)行措施。 納稅檢查選案納稅檢查選案納稅檢查管轄納稅檢查管轄納稅檢查選案納稅檢查選案納稅檢查管轄納稅檢查管轄職能（機(jī)構(gòu)

23、）管轄職能（機(jī)構(gòu)）管轄地域管轄地域管轄 級別管轄級別管轄共同管轄共同管轄最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)上級稅務(wù)機(jī)關(guān) 直接查處直接查處按稅種劃分國、按稅種劃分國、地稅稽查范圍地稅稽查范圍稅務(wù)案件原則上按被查對象所在地劃分管轄，稅務(wù)案件原則上按被查對象所在地劃分管轄，但發(fā)票案以案發(fā)地劃分管轄。但發(fā)票案以案發(fā)地劃分管轄。特殊：特殊：1、提供應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地、提供應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地2、銷售不動產(chǎn)、土地使用權(quán)不動產(chǎn)、土地、銷售不動產(chǎn)、土地使用權(quán)不動產(chǎn)、土地所在地所在地按違法性質(zhì)、情節(jié)輕重、影響按違法性質(zhì)、情節(jié)輕重、影響大小、案件復(fù)雜程度確定管轄大小、案件復(fù)雜程度確定管轄1、重

24、大偷、逃、抗、騙、避稅案件、重大偷、逃、抗、騙、避稅案件2、重大發(fā)票案件及其他重大涉稅違法案件、重大發(fā)票案件及其他重大涉稅違法案件3、群眾舉報(bào)確需由上級派人查處的案件、群眾舉報(bào)確需由上級派人查處的案件4、涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員的案件、涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員的案件5、上級認(rèn)為需要由自己查處的案件、上級認(rèn)為需要由自己查處的案件6、下級認(rèn)為有必要請上級查處的案件、下級認(rèn)為有必要請上級查處的案件納稅檢查選案納稅檢查選案 （一）選案管理（一）選案管理（二）選案的方法（二）選案的方法（三）立案程序（三）立案程序（一）選案管理（一）選案管理 建立案源信息檔案建立案源信息檔案征管資料、稽查資料及相關(guān)財(cái)務(wù)指

25、標(biāo)征管資料、稽查資料及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)稅收專項(xiàng)檢查資料稅收專項(xiàng)檢查資料稅收違法信息（稽查、交辦、移交、檢舉）稅收違法信息（稽查、交辦、移交、檢舉） 建立稅收違法案件舉報(bào)中心建立稅收違法案件舉報(bào)中心涉稅檢舉專欄涉稅檢舉專欄一、檢舉方式一、檢舉方式 檢舉人可采用書信、口頭、電話、網(wǎng)絡(luò)檢舉人可采用書信、口頭、電話、網(wǎng)絡(luò)或檢舉人認(rèn)為方便的其他形式檢舉涉稅違法行為。檢舉或檢舉人認(rèn)為方便的其他形式檢舉涉稅違法行為。檢舉人不愿提供自己姓名、身份和不愿公開檢舉行為的，可人不愿提供自己姓名、身份和不愿公開檢舉行為的，可以不署名或要求舉報(bào)中心予以保密。省地稅稽查局舉報(bào)以不署名或要求舉報(bào)中心予以保密。省地稅稽查局舉報(bào)中

26、心電話：中心電話通訊地址：石家莊市平安，通訊地址：石家莊市平安南大街南大街32號，郵政編碼：號，郵政編碼：050000。 二、二、. 建立案件管理臺帳建立案件管理臺帳選案指標(biāo)的管理和選案前的分析選案指標(biāo)的管理和選案前的分析 1、選案指標(biāo)的確定、選案指標(biāo)的確定 選案資料來源選案資料來源計(jì)算機(jī)貯存資料計(jì)算機(jī)貯存資料 、財(cái)務(wù)報(bào)表資料、財(cái)務(wù)報(bào)表資料 、外部信息、外部信息資料資料 、納稅檢查發(fā)現(xiàn)資料、納稅檢查發(fā)現(xiàn)資料 2、確定選案指標(biāo)和參數(shù)、確定選案指標(biāo)和參數(shù) A、流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅類指標(biāo)類指標(biāo) B、納稅申報(bào)納稅申報(bào)指標(biāo)指標(biāo) C、財(cái)務(wù)會計(jì)類財(cái)務(wù)會計(jì)類指標(biāo)指標(biāo)銷售收入銷售收入應(yīng)納增

27、值稅應(yīng)納增值稅 銷售稅金負(fù)擔(dān)率銷售稅金負(fù)擔(dān)率 期未留抵稅款期未留抵稅款累計(jì)兩次不申報(bào)累計(jì)兩次不申報(bào) 連續(xù)三個(gè)月無稅或負(fù)稅申報(bào)連續(xù)三個(gè)月無稅或負(fù)稅申報(bào)累計(jì)六個(gè)月無稅或負(fù)稅申報(bào)累計(jì)六個(gè)月無稅或負(fù)稅申報(bào)銷售利潤銷售利潤 銷售利潤率銷售利潤率存貨余額等存貨余額等（二）選案的方法（二）選案的方法 待查對象的選取待查對象的選取(1)(1)利用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；利用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選； (2)(2)根據(jù)檢查計(jì)劃按一定比例隨機(jī)抽樣選根據(jù)檢查計(jì)劃按一定比例隨機(jī)抽樣選案；案； (3)(3)根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報(bào)交換的資料確定。交辦、情報(bào)交換的資

28、料確定。注意事項(xiàng)注意事項(xiàng) （一）（一） 在確定選案方法，要結(jié)合不同時(shí)期的稽查工作在確定選案方法，要結(jié)合不同時(shí)期的稽查工作重點(diǎn)、重點(diǎn)、目標(biāo)與范圍目標(biāo)與范圍，有的放矢的選擇。，有的放矢的選擇。 （二）結(jié)合納稅檢查計(jì)劃（二）結(jié)合納稅檢查計(jì)劃 1 1、納稅檢查年度計(jì)劃、納稅檢查年度計(jì)劃 （1 1）合理配置稽查人才資源的因素）合理配置稽查人才資源的因素 （2 2）納稅檢查的投入和產(chǎn)出的關(guān)系，即效益因素）納稅檢查的投入和產(chǎn)出的關(guān)系，即效益因素 （3 3）綜合平衡的關(guān)系）綜合平衡的關(guān)系 2 2、分戶計(jì)劃、分戶計(jì)劃 由稽查人員根據(jù)稽查計(jì)劃安排，對由其受理實(shí)施稽查由稽查人員根據(jù)稽查計(jì)劃安排，對由其受理實(shí)施稽查的

29、被查對象就實(shí)施稽查的時(shí)間（進(jìn)度）、內(nèi)容、重點(diǎn)、的被查對象就實(shí)施稽查的時(shí)間（進(jìn)度）、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法、目標(biāo)、人員配置和分工等作出具體的規(guī)劃。方法、目標(biāo)、人員配置和分工等作出具體的規(guī)劃。 分戶計(jì)劃又稱稽查實(shí)施提綱分戶計(jì)劃又稱稽查實(shí)施提綱（三）立案程序（三）立案程序 基本程序：基本程序：確定待查對象，填寫確定待查對象，填寫稅務(wù)稽查立案審批表稅務(wù)稽查立案審批表，交稽查，交稽查局長審批。批準(zhǔn)立案的，制作局長審批。批準(zhǔn)立案的，制作稅務(wù)稽查任務(wù)通知書稅務(wù)稽查任務(wù)通知書，進(jìn)入檢查實(shí)施階段。進(jìn)入檢查實(shí)施階段。 特殊情況：特殊情況：上級交辦和專項(xiàng)檢查安排的檢查對象，要立案檢查。上級交辦和專項(xiàng)檢查安排的檢查對象，要

30、立案檢查。相關(guān)部門移交的稅收違法信息，篩選立案對象。相關(guān)部門移交的稅收違法信息，篩選立案對象。 立案條件立案條件（1）有一定稅務(wù)違法事實(shí)；）有一定稅務(wù)違法事實(shí)；（2）有明確的稅務(wù)違法人；）有明確的稅務(wù)違法人；（3）依法應(yīng)當(dāng)或需要追究違法責(zé)任）依法應(yīng)當(dāng)或需要追究違法責(zé)任（4）屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍）屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍納稅檢查選案的實(shí)施納稅檢查選案的實(shí)施 實(shí)施前的準(zhǔn)備實(shí)施前的準(zhǔn)備 檢查、取證檢查、取證 分析分析 綜合評價(jià)綜合評價(jià)實(shí)施前的準(zhǔn)備實(shí)施前的準(zhǔn)備 向被查單位或個(gè)人下達(dá)向被查單位或個(gè)人下達(dá)納稅檢查通知納稅檢查通知書書 工作準(zhǔn)備工作準(zhǔn)備熟悉被查戶的納稅檔案資料熟悉被查戶的納稅檔案資料分析會計(jì)

31、報(bào)表及生產(chǎn)經(jīng)營情況分析會計(jì)報(bào)表及生產(chǎn)經(jīng)營情況擬定檢查提綱擬定檢查提綱 指派檢查人員，兩人以上并注意依法回指派檢查人員，兩人以上并注意依法回避避檢查、取證檢查、取證 檢查的內(nèi)容檢查的內(nèi)容檢查賬證檢查賬證帳外調(diào)查帳外調(diào)查生產(chǎn)車間、材料倉庫、成品倉庫、基建工地等生產(chǎn)車間、材料倉庫、成品倉庫、基建工地等 檢查的方式檢查的方式查賬、責(zé)成提供資料、詢問查賬、責(zé)成提供資料、詢問記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制等手段記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制等手段分析、評價(jià)分析、評價(jià) 整理檢查的原始記錄（工作底稿）整理檢查的原始記錄（工作底稿） 與被查單位的有關(guān)人員交換意見與被查單位的有關(guān)人員交換意見 編寫編寫稅務(wù)稽查報(bào)告稅務(wù)

32、稽查報(bào)告 將將稅務(wù)稽查報(bào)告稅務(wù)稽查報(bào)告、稅務(wù)稽查工作稅務(wù)稽查工作底稿底稿及其他證據(jù)材料，提交審理機(jī)構(gòu)及其他證據(jù)材料，提交審理機(jī)構(gòu)審理。審理。納稅檢查審理納稅檢查審理（監(jiān)督性程序）（監(jiān)督性程序）v 審理機(jī)構(gòu)審理機(jī)構(gòu)v稽查案件審理委員會大案、要案及下級難以定案的疑難案件稽查案件審理委員會大案、要案及下級難以定案的疑難案件v稽查審理職能部門審理處（科、股）稽查審理職能部門審理處（科、股）v審理?xiàng)l件審理?xiàng)l件v必須經(jīng)過必須經(jīng)過立案立案稽查并實(shí)施稽查完畢稽查并實(shí)施稽查完畢v稅收違法事實(shí)已經(jīng)查清，所需證據(jù)確鑿、充分稅收違法事實(shí)已經(jīng)查清，所需證據(jù)確鑿、充分v審理內(nèi)容審理內(nèi)容v違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)

33、據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全v適用的稅收法律、法規(guī)規(guī)章是否得當(dāng)適用的稅收法律、法規(guī)規(guī)章是否得當(dāng)v是否符合法定程序是否符合法定程序v擬定的處理意見是否得當(dāng)擬定的處理意見是否得當(dāng) v審理形式審理形式v審理部門會審、局長會議會審、審理委員會會審審理部門會審、局長會議會審、審理委員會會審v審理結(jié)論審理結(jié)論v結(jié)論類型結(jié)論類型1 1、同意、同意納稅檢查報(bào)告納稅檢查報(bào)告2 2、補(bǔ)正、補(bǔ)正納稅檢查報(bào)告納稅檢查報(bào)告3 3、不同意、不同意納稅檢查報(bào)告納稅檢查報(bào)告 v制作審理報(bào)告制作審理報(bào)告v制作稅務(wù)處理決定書制作稅務(wù)處理決定書v制作納稅檢查結(jié)論制作納稅檢查結(jié)論

34、稽查工作規(guī)程稽查工作規(guī)程規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料后規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料后15日日內(nèi)審內(nèi)審理完畢，但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：理完畢，但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：（1）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料時(shí)間或?qū)徖矸祷匮a(bǔ)充稽查時(shí)間；）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料時(shí)間或?qū)徖矸祷匮a(bǔ)充稽查時(shí)間；（2）就有關(guān)政策和業(yè)務(wù)問題書面請示上級答復(fù)期間的時(shí)間；）就有關(guān)政策和業(yè)務(wù)問題書面請示上級答復(fù)期間的時(shí)間；（3）因?qū)徖戆讣趯徖憝h(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)的時(shí)間；）因?qū)徖戆讣趯徖憝h(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)的時(shí)間；（4）符合集體審理標(biāo)準(zhǔn)的案件，報(bào)送集體審理的時(shí)間；）符合集體審理標(biāo)準(zhǔn)的案件，報(bào)送集體審理的時(shí)間；（5） 報(bào)送案件審理委員會集

35、體審理和定案的時(shí)間。報(bào)送案件審理委員會集體審理和定案的時(shí)間。納稅檢查審理流程圖納稅檢查審理流程圖納稅檢查執(zhí)行納稅檢查執(zhí)行v文書送達(dá)文書送達(dá)v直接送達(dá)直接送達(dá)v留置送達(dá)留置送達(dá)v委托送達(dá)委托送達(dá)v郵寄送達(dá)郵寄送達(dá)v公告送達(dá)公告送達(dá)v執(zhí)行方式執(zhí)行方式v自動履行自動履行v強(qiáng)制執(zhí)行：強(qiáng)制執(zhí)行：稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行、稅務(wù)司法強(qiáng)制執(zhí)行、稅務(wù)司法強(qiáng)制執(zhí)行納稅檢查執(zhí)行流程圖納稅檢查執(zhí)行流程圖納稅檢查案卷管理納稅檢查案卷管理v案卷內(nèi)容案卷內(nèi)容v工作報(bào)告、來往文書、有關(guān)證件資料工作報(bào)告、來往文書、有關(guān)證件資料v案卷保管案卷保管v永久卷類永久卷類已處罰的偷、逃、抗、騙稅及發(fā)票案已處罰的偷、逃、抗、騙稅及

36、發(fā)票案v長期卷類長期卷類一般處罰案件，保存一般處罰案件，保存1515年年v短期卷類短期卷類只補(bǔ)稅不處罰或退稅的案件，保存只補(bǔ)稅不處罰或退稅的案件，保存1010年年F賬務(wù)調(diào)整的意義賬務(wù)調(diào)整的意義F賬務(wù)調(diào)整的原則賬務(wù)調(diào)整的原則F賬務(wù)調(diào)整的方法賬務(wù)調(diào)整的方法1.51.5會計(jì)賬務(wù)稽查調(diào)整會計(jì)賬務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)調(diào)整的意義賬務(wù)調(diào)整的意義一、會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的概念一、會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的概念指納稅檢查工作結(jié)束后，被稽查單位依據(jù)納稅檢查指納稅檢查工作結(jié)束后，被稽查單位依據(jù)納稅檢查報(bào)告和處理決定的內(nèi)容，按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅法的報(bào)告和處理決定的內(nèi)容，按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅法的要求，對納稅檢查已確認(rèn)有差錯(cuò)的會計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行要求，

37、對納稅檢查已確認(rèn)有差錯(cuò)的會計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整和更正的活動。調(diào)整和更正的活動。二、賬務(wù)調(diào)整的作用二、賬務(wù)調(diào)整的作用 真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營成果，保證其正確真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營成果，保證其正確履行納稅義務(wù)。履行納稅義務(wù)。例，審查某企業(yè)第一季度帳簿記錄，發(fā)現(xiàn)多例，審查某企業(yè)第一季度帳簿記錄，發(fā)現(xiàn)多計(jì)提折舊計(jì)提折舊10 000元。當(dāng)時(shí)補(bǔ)稅時(shí)予以剔除并元。當(dāng)時(shí)補(bǔ)稅時(shí)予以剔除并補(bǔ)繳所得稅補(bǔ)繳所得稅0000元。企業(yè)補(bǔ)稅后作了補(bǔ)繳元。企業(yè)補(bǔ)稅后作了補(bǔ)繳所得稅的會計(jì)分錄。所得稅的會計(jì)分錄。 借：所得稅借：所得稅 00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 00 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交

38、稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 00 貸：銀行存款貸：銀行存款 00 但是未進(jìn)行如下的帳項(xiàng)調(diào)整：但是未進(jìn)行如下的帳項(xiàng)調(diào)整： 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 10 000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 10000 或本年利潤或本年利潤 年終匯算清交所得稅時(shí)；由于按帳面年終匯算清交所得稅時(shí)；由于按帳面利潤計(jì)算所得稅，而未包括第一季度審查利潤計(jì)算所得稅，而未包括第一季度審查新增的應(yīng)納稅所得額，在扣除原先預(yù)繳所新增的應(yīng)納稅所得額，在扣除原先預(yù)繳所得稅時(shí)已包括年中查補(bǔ)的所得稅得稅時(shí)已包括年中查補(bǔ)的所得稅 00元元在內(nèi)，這樣就發(fā)生了先補(bǔ)后退的現(xiàn)象，同在內(nèi)，這樣就發(fā)生了先補(bǔ)后退的現(xiàn)象，同時(shí)當(dāng)年利潤不真實(shí)，累計(jì)折舊也不真實(shí)。時(shí)當(dāng)年利

39、潤不真實(shí)，累計(jì)折舊也不真實(shí)。 不調(diào)帳或不正確調(diào)帳，會造成下列問題：不調(diào)帳或不正確調(diào)帳，會造成下列問題：(1)使錯(cuò)報(bào)稅問題會重復(fù)反映，甚至?xí)斐芍貜?fù)使錯(cuò)報(bào)稅問題會重復(fù)反映，甚至?xí)斐芍貜?fù)納稅或明補(bǔ)暗退的情況。納稅或明補(bǔ)暗退的情況。(2)使會計(jì)核算資料不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這使會計(jì)核算資料不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣編制出來的會計(jì)報(bào)表也是失真的。樣編制出來的會計(jì)報(bào)表也是失真的。 (3)使利潤不真實(shí)，不能正確反映納稅單位經(jīng)營使利潤不真實(shí)，不能正確反映納稅單位經(jīng)營成果，也無法進(jìn)行正確考核經(jīng)營業(yè)績。成果，也無法進(jìn)行正確考核經(jīng)營業(yè)績。 通過調(diào)帳，既使帳實(shí)相符，帳帳相符，通過調(diào)帳，既使帳實(shí)相符，帳帳相符，帳證

40、相符，保持本年度會計(jì)核算資料的真帳證相符，保持本年度會計(jì)核算資料的真實(shí)性和正確性，又使會計(jì)核算資料和審查實(shí)性和正確性，又使會計(jì)核算資料和審查結(jié)論協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時(shí)還可以使下年度會計(jì)結(jié)論協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時(shí)還可以使下年度會計(jì)資料相銜接。資料相銜接。F會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的原則會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的原則F與財(cái)務(wù)會計(jì)制度和相關(guān)稅法相統(tǒng)一的原與財(cái)務(wù)會計(jì)制度和相關(guān)稅法相統(tǒng)一的原則則F與會計(jì)核算原則相一致的原則與會計(jì)核算原則相一致的原則F與實(shí)際相符，從簡調(diào)整的原則與實(shí)際相符，從簡調(diào)整的原則1.51.5會計(jì)賬務(wù)稽查調(diào)整會計(jì)賬務(wù)稽查調(diào)整會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的基本方法會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的基本方法 紅字沖銷法紅字沖銷法 補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法 綜合調(diào)賬法

41、綜合調(diào)賬法紅字沖銷法紅字沖銷法F科目用錯(cuò)或科目未錯(cuò)但實(shí)際記賬金額大科目用錯(cuò)或科目未錯(cuò)但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額于應(yīng)記金額F對錯(cuò)賬先用紅字編制相同分錄沖銷，對錯(cuò)賬先用紅字編制相同分錄沖銷，再用藍(lán)字編制正確分錄。再用藍(lán)字編制正確分錄。紅字沖銷法紅字沖銷法如：某企業(yè)將自制產(chǎn)品分配給投資者，該產(chǎn)品不如：某企業(yè)將自制產(chǎn)品分配給投資者，該產(chǎn)品不含稅價(jià)為含稅價(jià)為40004000元，稅率元，稅率17%17%，成本價(jià)，成本價(jià)30003000元。元。企業(yè)記賬：企業(yè)記賬：借：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤3000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品3000紅字沖銷法紅字沖銷法 正確分錄：正確分錄：借：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤4680 貸：產(chǎn)品

42、銷售收入貸：產(chǎn)品銷售收入4000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）680借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本3000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品3000紅字沖銷法紅字沖銷法調(diào)整調(diào)整 紅字沖銷：紅字沖銷：借：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤3000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品3000 藍(lán)字分錄：藍(lán)字分錄：借：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤4680 貸：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷售收入4000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）680借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本3000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品3000補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法F漏記或科目正確但金額少計(jì)的錯(cuò)賬漏記或科目正確但金額少計(jì)的錯(cuò)賬F編制補(bǔ)充會計(jì)分錄

43、直接進(jìn)行補(bǔ)充登編制補(bǔ)充會計(jì)分錄直接進(jìn)行補(bǔ)充登記。記。補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法如：某企業(yè)將自制產(chǎn)品用于專項(xiàng)工程，該產(chǎn)品不含如：某企業(yè)將自制產(chǎn)品用于專項(xiàng)工程，該產(chǎn)品不含稅價(jià)稅價(jià)50005000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，成本價(jià)，成本價(jià)35003500元。元。 企業(yè)記賬企業(yè)記賬：借：在建工程借：在建工程3500 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品3500正確分錄：正確分錄：借：在建工程借：在建工程4350貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品3500應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)）850調(diào)賬調(diào)賬補(bǔ)充登記：補(bǔ)充登記： 借：在建工程借：在建工程850 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

44、）850綜合調(diào)整法綜合調(diào)整法F錯(cuò)用會計(jì)科目，主要用于所得稅審查后錯(cuò)用會計(jì)科目，主要用于所得稅審查后的調(diào)整的調(diào)整F將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合加以將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用。運(yùn)用。綜合調(diào)整法綜合調(diào)整法F如：某企業(yè)將專項(xiàng)工程所用現(xiàn)金計(jì)入了管如：某企業(yè)將專項(xiàng)工程所用現(xiàn)金計(jì)入了管理費(fèi)用理費(fèi)用60006000元。元。企業(yè)記賬：企業(yè)記賬：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用6000貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金6000借：在建工程借：在建工程6000貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用6000如果在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，直接如果在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，直接調(diào)增本年利潤：調(diào)增本年利潤：借：在建工程借：在建工程6000貸：本年利潤貸：本年利潤600

45、0調(diào)賬調(diào)賬五、會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的具體要求五、會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的具體要求（一）對當(dāng)期錯(cuò)賬調(diào)整的要求（一）對當(dāng)期錯(cuò)賬調(diào)整的要求1 1、按正常的會計(jì)核算程序進(jìn)行調(diào)賬、按正常的會計(jì)核算程序進(jìn)行調(diào)賬2 2、按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，本月錯(cuò)賬直接調(diào)整；以前月份錯(cuò)賬中，影、按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，本月錯(cuò)賬直接調(diào)整；以前月份錯(cuò)賬中，影響利潤賬項(xiàng)要先通過有關(guān)科目調(diào)整再轉(zhuǎn)到本年利潤。響利潤賬項(xiàng)要先通過有關(guān)科目調(diào)整再轉(zhuǎn)到本年利潤。（二）對上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬要求（二）對上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬要求1 1、對上一年度稅收發(fā)生影響的，分兩種情況、對上一年度稅收發(fā)生影響的，分兩種情況（1 1）在）在上年結(jié)算報(bào)表編制前上年結(jié)算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，影響利潤的要調(diào)整發(fā)現(xiàn)的，影響利潤的要調(diào)整“本年利潤本年利潤”（2 2）在在上年結(jié)算報(bào)表編制后上年結(jié)算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，影響利潤的要調(diào)整發(fā)現(xiàn)的，影響利潤的要調(diào)整“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”2 2、對上年錯(cuò)賬不影響上年稅收，但本年度核算和稅收有關(guān)，可根據(jù)上、對上年錯(cuò)賬不影響上年稅收，但本年度核算和稅收有關(guān)，可根據(jù)上年錯(cuò)賬影響本年