商品流通企業(yè)會計-第3章第2節(jié)

1、商品流通企業(yè)會計學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算零售商品購進的核算零售商品購進的核算1零售商品儲存的核算零售商品儲存的核算32零售商品銷售的核算零售商品銷售的核算學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算 本節(jié)需撐握的知識點：本節(jié)需撐握的知識點：1、掌握零售業(yè)務(wù)流程2、掌握銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入零售企業(yè)：售價金額核算

2、法采購商品采購商品在途物資在途物資進價進價商品入庫商品入庫庫存商品庫存商品某柜某柜商品進銷差價商品進銷差價某柜某柜差價差價售價售價商品銷售商品銷售主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算零售商品銷售的收款方式零售商品銷售的收款方式直接收款01顧客選貨交款顧客選貨交款, ,營業(yè)員收款發(fā)貨營業(yè)員收款發(fā)貨（一手錢一手貨）集中收款021.1.營業(yè)員售貨時填寫商品銷售單，到收銀臺集中收款；營業(yè)員售貨時填寫商品銷售單，到收銀臺集中收款；2.2.顧客自選商品，在出口處由收銀員用收銀機集中收款顧客自選商品，在出口處

3、由收銀員用收銀機集中收款( (超市超市) )學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算營業(yè)員營業(yè)員(柜組柜組)內(nèi)部繳款單內(nèi)部繳款單零售商品進銷存日報表零售商品進銷存日報表出納員出納員銀行進賬單銀行進賬單現(xiàn)金存款單現(xiàn)金存款單內(nèi)部繳款單內(nèi)部繳款單零售商品進銷存日報表零售商品進銷存日報表會計員會計員各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)單據(jù)傳遞各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)單據(jù)傳遞學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二

4、章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算庫存商品在售價金額核算法下,按含稅零售價記入主營業(yè)務(wù)成本庫存商品賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，月末結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅主營業(yè)務(wù)收入銷售商品收入（含稅）,月末/(1+17%)*17%轉(zhuǎn)出銷項稅額發(fā)出商品進貨價格商品進銷差價庫存商品的抵減賬戶,期末貸方余額，=含稅售價-不含稅進價受托代銷商品含稅銷售價常常用用會會計計科科目目(一一)學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算1 1) )、根據(jù)內(nèi)部交款單編制收入的會計分錄。、根據(jù)內(nèi)部交款單編制收入的會計分錄。2 2) )、同時按庫存商品的售價結(jié)轉(zhuǎn)、同時按庫存商品的售價結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成

5、本主營業(yè)務(wù)成本”。3 3) )、商品銷售收入的調(diào)整：月末將含稅的主營業(yè)務(wù)收入調(diào)、商品銷售收入的調(diào)整：月末將含稅的主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整為不含稅的銷售收入。整為不含稅的銷售收入。借：現(xiàn)金或銀行存款借：現(xiàn)金或銀行存款 貨：主營業(yè)務(wù)收入貨：主營業(yè)務(wù)收入（售價）（售價）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本（售價）（售價） 貸：庫存商品貸：庫存商品（售價）（售價）借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入（銷項稅額）（銷項稅額） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算平時平時，按已售

6、商品的含稅售價同時記錄主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，并注銷各柜組庫存商品的賬面記錄。月終月終，分解全月含稅的主營業(yè)務(wù)收入還原為不含稅的銷售收入；并分攤?cè)乱唁N商品應(yīng)負擔(dān)的進銷差價還原為已銷商品的進價成本。12學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算例例 某超級商場為一般納稅人，適用增值稅率為某超級商場為一般納稅人，適用增值稅率為17%17%。某商場商品銷貨款。某商場商品銷貨款( (含稅含稅), ),信用卡費率信用卡費率0.48%0.48%項目項目銷售金額銷售金額現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入信用卡收入信用卡收入轉(zhuǎn)帳支轉(zhuǎn)帳支票票現(xiàn)金溢余現(xiàn)金

7、溢余食品柜食品柜3000300024002400600600服裝柜服裝柜860086005980598052052021002100百貨柜百貨柜5950595059505950合計合計175501755014330143301120112021002100一一、一般零售業(yè)務(wù)一般零售業(yè)務(wù)1 1) )、財會部門根據(jù)各柜組交來的財會部門根據(jù)各柜組交來的“內(nèi)部交款單內(nèi)部交款單”借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 14 330 14 330 財務(wù)費用財務(wù)費用 5.38 5.38 銀行存款銀行存款 3 214.62 3 214.62 貨：主營業(yè)務(wù)收入貨：主營業(yè)務(wù)收入食品柜食品柜 3 000 3 000 服裝柜服裝柜

8、 8 600 8 600 百貨柜百貨柜 5 950 5 950學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算2 2) )、將現(xiàn)金集中送存銀行，根據(jù)、將現(xiàn)金集中送存銀行，根據(jù)“送款單送款單”回單聯(lián)回單聯(lián)3 3) )、同時，按售價結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本、同時，按售價結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本借：銀行存款借：銀行存款 14 330 14 330 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 14 330 14 330借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本食品柜食品柜 3 000 3 000 服裝柜服裝柜 8 600 8 600 百貨柜百貨柜 5 950 5 950 貸：庫存商

9、品貸：庫存商品食品柜食品柜 3 000 3 000 服裝柜服裝柜 8 600 8 600 百貨柜百貨柜 5 950 5 950學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算食品柜食品柜=3000/1.17 =3000/1.17 * *17%=435.9017%=435.90服裝柜服裝柜=8600/1.17 =8600/1.17 * *17%= 1249.57 17%= 1249.57 百貨柜百貨柜=5950/1.17 =5950/1.17 * *17%= 864.5317%= 864.53借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入食品柜食

10、品柜 435.90 435.90 服裝柜服裝柜 1249.57 1249.57 百貨柜百貨柜 864.53 864.53 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 2550 2550其計算公式為其計算公式為%17%171)( ）（月月內(nèi)內(nèi)銷銷售售收收入入發(fā)發(fā)生生額額銷銷項項稅稅額額應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅4 4) )、月終，根據(jù)公式，計算應(yīng)交的銷項稅、月終，根據(jù)公式，計算應(yīng)交的銷項稅學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算例例 燕華商貿(mào)公司昨日銷售收入總計124,250元，其中：服裝組59,670元，食

11、品組26,910元，財會部門根據(jù)報來的“內(nèi)部繳款單”、“零售商品進銷存日報表”和“現(xiàn)金存款單”回單，請作出會計處理。借借: :銀行存款銀行存款 124250 124250 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 服裝柜服裝柜 59670 59670 食品柜食品柜 26910 269101 1) )、確認收入確認收入2 2) )、結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本3 3) )、月末結(jié)轉(zhuǎn)稅費月末結(jié)轉(zhuǎn)稅費借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本服裝組服裝組 59670 59670 食品組食品組 26910 26910 貸：庫存商品貸：庫存商品 服裝組服裝組 59570 59570 食品組食品組 26910 26910借：主營業(yè)務(wù)收

12、入借：主營業(yè)務(wù)收入 18053.42 18053.42 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 18053.42) 18053.42學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算（1）銷售商品）銷售商品借：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項銷項)批發(fā)企業(yè)：批發(fā)企業(yè)：數(shù)量進價金額核算法數(shù)量進價金額核算法價稅合計價稅合計不含稅不含稅售價售價進價進價零售企業(yè)：零售企業(yè)：售價金額核算法售價金額核算法（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品

13、成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品（1 1）銷售商品）銷售商品借：借：銀行存款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)貸：主營業(yè)務(wù)收入收入(含稅售價) （2 2）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本( (含稅售價) 貸：庫存商品貸：庫存商品進價進價（3 3）月末計算銷項稅額）月末計算銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入( (售價售價/1.17/1.17* *0.17)0.17) 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交稅值稅應(yīng)交稅值稅( (銷銷) )學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)

14、務(wù)核算 發(fā)出商品時發(fā)出商品時,將將庫存商品庫存商品售價售價與與發(fā)出商品發(fā)出商品進價進價二者之差二者之差一次轉(zhuǎn)入一次轉(zhuǎn)入商品進銷差價商品進銷差價,以后不再參與月終商品進銷差價的以后不再參與月終商品進銷差價的分攤分攤. 1 1) )、發(fā)出商品時發(fā)出商品時 2 2) )、確認收入確認收入 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本二二、分期收款銷售核算分期收款銷售核算借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 （進價）（進價） 商品進銷差價商品進銷差價 （售價（售價- -進價）進價） 貸：庫存商品貸：庫存商品 （售價）（售價）借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （含稅售價）（含稅售價） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營

15、業(yè)務(wù)成本 （進價）（進價） 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 （進價）（進價） 例：P78學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算例例 國美電器對空調(diào)采用分期收款方式進行促銷，發(fā)出商品時首付國美電器對空調(diào)采用分期收款方式進行促銷，發(fā)出商品時首付5050%，余款均分二次支付，時間跨期都為一個月。余款均分二次支付，時間跨期都為一個月。5 5月月2525日發(fā)出商品日發(fā)出商品2020臺臺，銷售，銷售價格價格33803380元元/臺，進貨價格臺，進貨價格24802480元元/臺，收到首批貨款。臺，收到首批貨款。 發(fā)出商品時發(fā)出商品時借：發(fā)出

16、商品借：發(fā)出商品 49600 49600 商品進銷差價商品進銷差價 18000 18000 貸：庫存商品貸：庫存商品 67600 67600借：銀行存款借：銀行存款 33800 33800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 33800 33800借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2480024800 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 24800 24800 學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算、根據(jù)內(nèi)部交款單編制收入的會計分錄。根據(jù)內(nèi)部交款單編制收入的會計分錄。 借：現(xiàn)金或銀行存款借：現(xiàn)金或銀行存款 借或貸借或貸: :待處理財

17、產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貨：主營業(yè)務(wù)收入貨：主營業(yè)務(wù)收入（售價）（售價）、同時按庫存商品的售價結(jié)轉(zhuǎn)同時按庫存商品的售價結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本（售價）（售價） 貸：庫存商品貸：庫存商品（售價）（售價）、查明原因進行轉(zhuǎn)銷處理查明原因進行轉(zhuǎn)銷處理 長款長款: :營業(yè)外收入營業(yè)外收入 短款短款: :責(zé)任人責(zé)任人: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 銷貨記錄錯銷貨記錄錯: :沖減收入和成本沖減收入和成本 企業(yè)損失企業(yè)損失: :銷售費用銷售費用 意外損失意外損失: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出三三、學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計

18、第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算項目項目銷售金額銷售金額實收金額實收金額現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入信用卡收入信用卡收入現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余食品組食品組3,0003,0003,0203,0203,0203,020290029002020服裝組服裝組8,6008,6008,6008,6005,7005,700320320百貨組百貨組5,9505,9505,9005,9005,5805,5805050合計合計17,55017,55017,52017,52014,30014,30032203220505020203000，3020，20待查2009 4 10例 學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強

19、不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算1 1) )、確認收入時，長短款掛賬確認收入時，長短款掛賬2 2) )、查明原因時，轉(zhuǎn)銷處理查明原因時，轉(zhuǎn)銷處理借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 14 300 14 300 銀行存款銀行存款 3 220 3 220 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 30 30 貨：主營業(yè)務(wù)收入貨：主營業(yè)務(wù)收入食品組食品組 3 000 3 000 服裝組服裝組 8 600 8 600 百貨組百貨組 5 950 5 950短款是意外損失，短款由收銀員王方賠償短款是意外損失，短款由收銀員王方賠償80%80%借：其他應(yīng)

20、收款借：其他應(yīng)收款 40 40 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 10 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50 50長款是找零差而多收長款是找零差而多收借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 20 20 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 20 20借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本食品組食品組 3 000 3 000 服裝組服裝組 8 600 8 600 百貨組百貨組 5 950 5 950 貸：庫存商品貸：庫存商品食品組食品組3 0003 000 服裝組服裝組 8 600 8 600 百貨組百貨組 5 950 5 950學(xué)學(xué) 以

21、以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算四四、A 發(fā)出商品 借：受托代銷商品（銷售價） 貸：代銷商品款 （協(xié)議價） 商品進銷差價 （銷售價-協(xié)議價）B 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本（銷售價） 貸：受托代銷商品結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款借：代銷商品款（協(xié)議價） 貸：應(yīng)付帳款視同買斷1A 發(fā)出商品 借：受托代銷商品目（銷售價） 貸：代銷商品款 （銷售價） B 注銷時 借：代銷商品款 目（銷售價） 貸：受托代銷商品（銷售價） 收取手續(xù)費2學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算1

22、1) )、甲商超收到成衣100件，驗收入庫2 2) )、銷售成衣25件3 3) )、月末開出代銷清單結(jié)款，收到對方發(fā)票例例 根據(jù)代銷合同，甲商超接受乙企業(yè)高檔成衣根據(jù)代銷合同，甲商超接受乙企業(yè)高檔成衣100件的代銷業(yè)務(wù)，該件的代銷業(yè)務(wù)，該成衣協(xié)議價成衣協(xié)議價25002500元元/件，對外銷售價格件，對外銷售價格36003600元，合同規(guī)定每月末結(jié)算貨款，元，合同規(guī)定每月末結(jié)算貨款，并開出代銷清單。并開出代銷清單。借：受托代銷商品借：受托代銷商品 360000 360000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 250000 250000 商品進銷差價商品進銷差價 110000 110000借：庫存現(xiàn)金

23、借：庫存現(xiàn)金 90000 90000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000 90000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 90000 90000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 90000 90000同時 借：代銷商品款借：代銷商品款 62500 62500 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 62500 62500借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 62500 62500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 10625) 10625 貸：銀行存款貸：銀行存款 73125 73125學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品

24、流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算321是月末根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的全部商品存、銷比例平均分攤商品進銷差價的一種方法。綜合差價率計算法綜合差價率計算法 是按照各類或(柜組)商品的存、銷比例,平均分攤進銷差價的一種計算方法.分類分類( (柜組柜組) )差價率計算法差價率計算法 又稱盤存商品進銷差價計算法，是根據(jù)期末庫存商品盤點數(shù)量，計算出盤存庫存商品的進銷差價，進而逆算已銷商品進銷差價的一種方法。實際進銷差價計算法實際進銷差價計算法 年末必須采用實際進銷差價進行全面核實和調(diào)整學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算 月末月末“商品進銷差價商品進銷

25、差價”余額余額月末月末“庫存商品庫存商品”余額余額 月末月末“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入” (受托代銷商品）受托代銷商品） 貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額 差價率差價率= =差價差價/ /售價售價100%100%100%本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價 = = 本期本期“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額差價率差價率 期末庫存商品應(yīng)分攤的進銷差價期末庫存商品應(yīng)分攤的進銷差價 月初月初“商商 本期發(fā)生本期發(fā)生 本期已銷商本期已銷商 = = 品進銷差品進銷差 + + 的的“商品商品 品應(yīng)分攤的品應(yīng)分攤的 價價”余額余額 進銷差價進銷差價” 進銷差價進銷差價= =學(xué)學(xué) 以以

26、致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算1 1) )、計算本月已銷商品應(yīng)分攤進銷差價計算本月已銷商品應(yīng)分攤進銷差價計算本月綜合平均差價率計算本月綜合平均差價率=本月“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額綜合差價率%100賬戶借方發(fā)生額本月“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶余額月末“受托代銷商品”余額月末“庫存商品”賬戶差價”賬戶余額月末結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進銷12學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算例例 某零售企業(yè)月末“商品進銷差價”賬戶余額為271680元，月末“庫存商品”賬戶余額為37

27、5000元，本月“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額為483600元，本月 “受托代銷商品”賬戶余額為47000元，根據(jù)資料，計算本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價。綜合差價率綜合差價率=本月已銷商品應(yīng)攤的進銷差價本月已銷商品應(yīng)攤的進銷差價271680(375000 + 483600 + 47000)100% = 30%= 48360030% = 145080( (元元) )月末商品月末商品 按售價計算的全部商品金額按售價計算的全部商品金額 綜合差綜合差價率價率% % 商品進銷差價商品進銷差價 進銷差價進銷差價賬戶余額賬戶余額 月末庫存月末庫存商品賬戶商品賬戶余額余額 受托代銷受托代銷商品賬戶商品賬戶余額

28、余額 本月商本月商品銷售品銷售總額總額 合計合計 已銷商已銷商品應(yīng)攤品應(yīng)攤金額金額 庫存商庫存商品應(yīng)保品應(yīng)保留金額留金額 27168027168037500037500047000470004836004836009056009056003030145080145080126600126600483600X30%=145080271680-145080=126600學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算綜合差價率計算法的優(yōu)缺點及適用范圍綜合差價率計算法的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)優(yōu) 點點 計算簡便。計算簡便。 缺缺 點點 由于各

29、種商品的進銷差價不一，銷售比重也不盡相由于各種商品的進銷差價不一，銷售比重也不盡相同，計算結(jié)果的準確性較差，影響已銷商品實現(xiàn)的同，計算結(jié)果的準確性較差，影響已銷商品實現(xiàn)的進銷差價及庫存商品應(yīng)保留進銷差價的準確性。進銷差價及庫存商品應(yīng)保留進銷差價的準確性。 適用范圍適用范圍 經(jīng)營品種較少的企業(yè)。經(jīng)營品種較少的企業(yè)。 學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算例例 某商場本月“商品進銷差價”月初余額是52 400元，當期發(fā)生“商品進銷差價”131 600元；月初“庫存商品”余額是700 000元，本月購入商品售價是1 070 0

30、00元；本月商品銷售收入是1 200 000元。 計算本月已銷商品及月末庫存商品應(yīng)分攤的進銷差價并編制會計分錄綜合差價率綜合差價率= =(52 400+131 600)(52 400+131 600)(700 000+1 070 000)(700 000+1 070 000)100%=10.40%100%=10.40%已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價= =1 200 0001 200 00010.40 %=124 80010.40 %=124 800期末庫存商品應(yīng)分攤的進銷差價期末庫存商品應(yīng)分攤的進銷差價= =52 400+131 600-124 800=59 20052 40

31、0+131 600-124 800=59 200 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 124 800 124 800 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 124 800124 800學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算2 2) )、例 某零售企業(yè)月末有關(guān)賬戶的發(fā)生額及余額，如表所示。根據(jù)資料，編制“已銷商品進銷差價計算表”，計算各類商品(或各柜組)本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價商品大類或柜組 “商品進銷差價”賬戶月末余額 “受托代銷商品”賬戶余額 “庫存商品”賬戶余額 “商品銷售成本”賬戶借方發(fā)生額 甲柜組539408200

32、0104000乙柜組12152020000139600187600丙柜組280794473000410000丁柜組372232524100570700合 計8284862000012187001272300 采用差價率計算方法，先按商品大類或柜組分別計算分攤進銷差價，再匯總成企業(yè)全部已銷商品進銷差價學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算商品大類或(柜組) “商品進銷差價”余額 按售價計算的全部商品金額差價率 % 商品進銷差價 “庫存商品”余額“受托代銷商品”余額本月商品銷售總額 合 計 已銷商品應(yīng)攤金額 甲柜組53940

33、820001040001860002930160乙柜組121520139600200001876003472003565660丙柜組280794473000410000883000 31.8130380丁柜組372232524100570700109480034194038合 計82848612187002000012723002511000420238借借: :商品進銷差價商品進銷差價甲柜組甲柜組 30160 30160 乙柜組乙柜組 65660 65660 丙柜組丙柜組 130380 130380 丁柜組丁柜組 194038 194038 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本甲柜組甲柜組 30

34、160 30160 乙柜組乙柜組 65660 65660 丙柜組丙柜組 130380 130380 丁柜組丁柜組 194038 194038學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算1、月末各柜組通過實地盤點，得出各種庫存商品的期末盤存數(shù)量，分別乘以各種商品的原進價或最后進價，求得期末庫存商品的進價總額。 2、將各種商品的實際庫存數(shù)量乘以各種商品的售價，求得期末庫存商品的售價總額。 3、將期末庫存商品的售價總額減去期末庫存商品的進價總額，得出期末庫存商品應(yīng)分攤的進銷差價。4、未分攤前“商品進銷差價”賬戶的月末余額-期末庫存商

35、品應(yīng)分攤的進銷差價=已銷商品的進銷差價。3 3) )、學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算例例 某零售企業(yè)百貨柜未分攤前“商品進銷差價”賬戶的余額為104332元，商品盤點結(jié)果如表所示。計算甲柜組已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價：實物負責(zé)人：百貨柜實物負責(zé)人：百貨柜 195290285100合 計 .1760017600 6422825 83275件C商品273132731319136608256143條B商品296802968010610638360137280件A商品金 額 單 價 金 額 單 價 購進價 零售價 盤存數(shù)量

36、 單 位 商品名稱 商品盤點表商品盤點表庫存商品應(yīng)保留的進銷差價：庫存商品應(yīng)保留的進銷差價：285100195290 = 8910(元元)已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價：已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價：104332 88910 = 15422(元元)借借:商品進銷差價商品進銷差價百貨柜百貨柜 15422 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本百貨柜百貨柜 15422學(xué)學(xué) 以以 致致 用用 自自 強強 不不 息息 商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計第二章 商品流通企業(yè)零售業(yè)務(wù)核算實際進銷差價計算法的優(yōu)缺點及適用情況實際進銷差價計算法的優(yōu)缺點及適用情況優(yōu) 點 計算準確，月末使用后起到了調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價的作用。 缺 點 查找各種商品的進價比較