第十五章生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)

1、第十五章第十五章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)循環(huán)審計(jì) 主要內(nèi)容：介紹從領(lǐng)用材料生產(chǎn)計(jì)算完工產(chǎn)品成主要內(nèi)容：介紹從領(lǐng)用材料生產(chǎn)計(jì)算完工產(chǎn)品成本，到結(jié)轉(zhuǎn)已售商品生產(chǎn)成本的具體審計(jì)技能。本，到結(jié)轉(zhuǎn)已售商品生產(chǎn)成本的具體審計(jì)技能。 重點(diǎn)掌握：存貨盤點(diǎn)重點(diǎn)掌握：存貨盤點(diǎn), ,計(jì)價(jià)計(jì)價(jià), ,截止測(cè)試截止測(cè)試 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的特性與測(cè)試目標(biāo)生產(chǎn)循環(huán)的特性與測(cè)試目標(biāo)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)注實(shí)物流與價(jià)值流的分離( (一一) )憑證和記錄憑證和記錄n生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令( (生產(chǎn)任務(wù)通知單生產(chǎn)任務(wù)通知單); );n領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證( (材料發(fā)出匯總表材料發(fā)出匯總表, ,領(lǐng)料單領(lǐng)料單, ,限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單等等); );n

2、產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄( (工作通知單工作通知單, ,產(chǎn)量通知單等產(chǎn)量通知單等); );n工資匯總表及人工費(fèi)用分配表工資匯總表及人工費(fèi)用分配表; ;n材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表; ;n制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表; ;n成本計(jì)算單成本計(jì)算單; ;n存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬( (二二) )主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n1. 1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)-生產(chǎn)計(jì)劃部門生產(chǎn)計(jì)劃部門n2. 2.發(fā)出原材料發(fā)出原材料 -倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)n3.3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品-生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門 n4. 4.核算生產(chǎn)成本核算生產(chǎn)成本-財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門 n5. 5.存儲(chǔ)產(chǎn)成品存儲(chǔ)產(chǎn)成品-倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) n6. 6.發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)

3、成品 -發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)部門重點(diǎn)把握生產(chǎn)通知料工費(fèi)單據(jù)銷貨成本賬戶以憑證為準(zhǔn)對(duì)以憑證為準(zhǔn)對(duì)照檢查賬簿照檢查賬簿,防防低估行為低估行為以賬為準(zhǔn)對(duì)照檢查以賬為準(zhǔn)對(duì)照檢查憑證憑證,防高估行為防高估行為二二. .關(guān)鍵控制關(guān)鍵控制n實(shí)物流的控制：收、發(fā)、存的控制實(shí)物流的控制：收、發(fā)、存的控制n價(jià)值流的控制：主要表現(xiàn)為成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)價(jià)值流的控制：主要表現(xiàn)為成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試，包含直接材料成本測(cè)試、直接人工成本測(cè)試、試，包含直接材料成本測(cè)試、直接人工成本測(cè)試、制造費(fèi)用測(cè)試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品制造費(fèi)用測(cè)試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配測(cè)試四項(xiàng)內(nèi)容。之間的分配測(cè)試四項(xiàng)內(nèi)容。n方法主

4、要表現(xiàn)為抽查驗(yàn)證。方法主要表現(xiàn)為抽查驗(yàn)證。三三. .生產(chǎn)循環(huán)中的重大風(fēng)險(xiǎn)生產(chǎn)循環(huán)中的重大風(fēng)險(xiǎn)生產(chǎn)能力閑置損失的資本化問(wèn)題生產(chǎn)能力閑置損失的資本化問(wèn)題存貨的異常增長(zhǎng)存貨的異常增長(zhǎng)固定資產(chǎn)修理費(fèi)的資本化固定資產(chǎn)修理費(fèi)的資本化資產(chǎn)減值測(cè)試資產(chǎn)減值測(cè)試盈余管理盈余管理第二節(jié)第二節(jié) 銷貨成本實(shí)質(zhì)性程序銷貨成本實(shí)質(zhì)性程序n銷貨成本的實(shí)質(zhì)性程序包括直接材料成本的實(shí)質(zhì)性程序、直接人工成本的實(shí)質(zhì)性程序、制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 分析性程序分析性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)測(cè)試中往往需大量運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)測(cè)試中往往需大量運(yùn)用分析性程序來(lái)獲取測(cè)試證據(jù)，并協(xié)助形成恰當(dāng)分析性程序來(lái)獲取測(cè)試證

5、據(jù)，并協(xié)助形成恰當(dāng)?shù)臏y(cè)試結(jié)論。的測(cè)試結(jié)論。1. 1.簡(jiǎn)單比較法簡(jiǎn)單比較法n比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額( (生產(chǎn)生產(chǎn)成本總額及單位成本成本總額及單位成本; ;制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額; ;工資費(fèi)用工資費(fèi)用總額總額; ;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等) )及及其構(gòu)成其構(gòu)成, ,以確定總體合理性以確定總體合理性2. 2.比率分析法比率分析法nA.A.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率n是衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)是衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo). .n存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=(=(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/ /平均存貨平均存貨)

6、 )* *100%100%n其波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況其波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況: :n(1)(1)有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備; ;n(2)(2)存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng); ;n(3)(3)存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng); ;n(4)(4)存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)存貨核算方法發(fā)生變動(dòng); ;n(5)(5)銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)等銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)等B.B.毛利率毛利率n該指標(biāo)是反映盈利能力的主要指標(biāo)該指標(biāo)是反映盈利能力的主要指標(biāo), ,用以衡量成用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化本控制及銷售價(jià)格的變化. .n毛利率毛利率

7、=(=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入- -主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/ )/主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入100%100%n該指標(biāo)的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下該指標(biāo)的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況情況: :n(1)(1)銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng); ;n(2)(2)銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng); ;n(3)(3)單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng); ;n(4)(4)固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng). .制造費(fèi)用項(xiàng)目分析表制造費(fèi)用項(xiàng)目分析表 項(xiàng) 目本 年 數(shù)比 重(%)上 年 數(shù)增減比例（%） 工 資5000043.9

8、850000 房 租 費(fèi)84007.39700020折 舊 費(fèi)36996.6932.541557437.55修 理 費(fèi)48134.2312904-62.7水 電 費(fèi)13479.7111.8613749.6-1.96合 計(jì)113689.410099227.614.57直接材料成本的實(shí)質(zhì)性程序n抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理恰當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配總表中該產(chǎn)品分配的直接材料費(fèi)用相符。n檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。n分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。n抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原

9、始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。n對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。 直接人工成本的實(shí)質(zhì)性程序 n抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和恰當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配總表中該產(chǎn)品分配的直接人工費(fèi)用相符。n將本年度的直接人工成本與前期比較，查明其異常波動(dòng)的原因。n分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。n結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽

10、查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)處理是否正確。n對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)檢查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 n匯總或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。n審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否合理，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，重點(diǎn)查明有無(wú)將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出計(jì)入制造費(fèi)用。n必要時(shí)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行截止測(cè)試，確定有無(wú)跨期入賬的情況。n檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則。分配方法一經(jīng)確定

11、，是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無(wú)隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無(wú)人為估計(jì)的情況。n對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 n獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。n編制生產(chǎn)成本計(jì)銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。n分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。n結(jié)合生產(chǎn)成本的測(cè)試，抽查銷售成本數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。n檢查

12、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回）是否有其充分理由。n確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中已恰當(dāng)披露。第三節(jié)第三節(jié) 存貨的實(shí)質(zhì)性程序存貨的實(shí)質(zhì)性程序1. 1.監(jiān)盤監(jiān)盤2. 2.計(jì)價(jià)測(cè)試計(jì)價(jià)測(cè)試3.3.截止測(cè)試截止測(cè)試一、存貨一、存貨監(jiān)盤監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的意義存貨監(jiān)盤的意義n存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的是指現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。n監(jiān)盤監(jiān)盤=觀察觀察+檢查檢查+詢問(wèn)詢問(wèn)存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃n注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只有一次機(jī)會(huì)通常只有一次機(jī)會(huì)通過(guò)存貨監(jiān)盤對(duì)有通過(guò)存貨監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。n如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成存貨

13、的主要部分，如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成存貨的主要部分，對(duì)單位對(duì)單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施100%的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)質(zhì)性程序。但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，以控制測(cè)試為主以控制測(cè)試為主的存貨的存貨監(jiān)盤會(huì)更加有效，絕大部分的審計(jì)程序限于監(jiān)盤會(huì)更加有效，絕大部分的審計(jì)程序限于詢問(wèn)、詢問(wèn)、觀察和抽查觀察和抽查。18n在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列實(shí)施下列審計(jì)程序（審計(jì)程序（7個(gè)）：個(gè)）：（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。的重要程度及存放場(chǎng)所。（2）了解與存貨相關(guān)

14、的內(nèi)部控制。）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）評(píng)估與存貨相關(guān)的）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重和重要性。要性。n舉例：舉例：制造企業(yè)比批發(fā)企業(yè)制造企業(yè)比批發(fā)企業(yè)的存貨具有更的存貨具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（成本歸集制度差異）；高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（成本歸集制度差異）；珠寶比鐵制紐扣珠寶比鐵制紐扣具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （單位價(jià)值和盜竊因素）。（單位價(jià)值和盜竊因素）。（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。19（5）實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨?；蛐再|(zhì)特殊的存貨。n對(duì)零售連

15、鎖商店（存貨多處存放），選擇一定數(shù)對(duì)零售連鎖商店（存貨多處存放），選擇一定數(shù)目的分店進(jìn)行監(jiān)盤，使用分析程序等替代程序，目的分店進(jìn)行監(jiān)盤，使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作或者利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，對(duì)其他分店存貨，對(duì)其他分店存貨余額準(zhǔn)確性做出評(píng)價(jià)。余額準(zhǔn)確性做出評(píng)價(jià)。（6）利用專家的工作利用專家的工作，或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。，或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。n例如：例如：礦石堆、藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電礦石堆、藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)子器件、工程設(shè)計(jì)（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。n討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，而不是監(jiān)盤計(jì)劃，

16、盡可能避討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，而不是監(jiān)盤計(jì)劃，盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。20n存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容（主要內(nèi)容（4項(xiàng)）項(xiàng)）：（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排n目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否是否歸屬被審計(jì)單位歸屬被審計(jì)單位，有無(wú)毀損、陳舊、殘次和短缺，有無(wú)毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。等狀況。n時(shí)間：包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)、觀察存貨盤點(diǎn)

17、和時(shí)間：包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)、觀察存貨盤點(diǎn)和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間，應(yīng)對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間，應(yīng)與被審計(jì)單位與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)n最好保持存貨不發(fā)生移動(dòng)最好保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，難以避免的情況下實(shí)，難以避免的情況下實(shí)施必要的檢查程序，確定設(shè)置了相應(yīng)的控制程序。施必要的檢查程序，確定設(shè)置了相應(yīng)的控制程序。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍檢查存貨的范圍21存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序n對(duì)對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，取得其規(guī)格、，

18、取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。 n對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查（對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查（10%以上）以上），將，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位的盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形檢查結(jié)果與被審計(jì)單位的盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。成相應(yīng)記錄。n在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，從存貨盤點(diǎn)記錄中選取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；還還從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記

19、錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。22n如果檢查時(shí)如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)查明原因，應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正審計(jì)單位更正。如果差異較大，擴(kuò)大檢查范圍或。如果差異較大，擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。n特別關(guān)注特別關(guān)注存貨的狀況和存貨的移動(dòng)存貨的狀況和存貨的移動(dòng)，觀察被審計(jì)，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)殘次的存貨，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。n獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記

20、錄與會(huì)計(jì)記錄存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確期末截止是否正確。n特殊類型存貨的監(jiān)盤程序：（表特殊類型存貨的監(jiān)盤程序：（表17-4）23特殊類型存貨特殊類型存貨盤點(diǎn)方法與潛在問(wèn)題盤點(diǎn)方法與潛在問(wèn)題可供實(shí)施的審計(jì)程序可供實(shí)施的審計(jì)程序木材、鋼筋盤條、木材、鋼筋盤條、管子管子通常無(wú)標(biāo)簽，但在盤點(diǎn)通常無(wú)標(biāo)簽，但在盤點(diǎn)時(shí)會(huì)作上標(biāo)記或用粉筆時(shí)會(huì)作上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識(shí)；難以確定存貨的標(biāo)識(shí)；難以確定存貨的數(shù)量或等級(jí)數(shù)量或等級(jí)檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；利用專檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作驗(yàn)人員的工作堆積型存貨（如堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）糖、煤、鋼廢料）通常既無(wú)標(biāo)簽也不作

21、標(biāo)通常既無(wú)標(biāo)簽也不作標(biāo)記；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)記；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難存在困難運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中的存貨不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)存貨不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加盤，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)以估計(jì)使用磅秤測(cè)量的使用磅秤測(cè)量的存貨存貨在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難困難在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過(guò)程中均在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查新稱

22、量程序相結(jié)合；檢查稱量尺度的換算問(wèn)題稱量尺度的換算問(wèn)題24散裝物品（如貯窖存貨，散裝物品（如貯窖存貨，使用桶、箱、罐、使用桶、箱、罐、槽等容器儲(chǔ)存的液槽等容器儲(chǔ)存的液體、氣體、谷類糧體、氣體、谷類糧食、流體存貨等）食、流體存貨等）在盤點(diǎn)時(shí)通常難以加以在盤點(diǎn)時(shí)通常難以加以識(shí)別和確定；在估識(shí)別和確定；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難；在確定存貨困難；在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難質(zhì)量時(shí)存在困難使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使列表加以確定；使用浸蘸、測(cè)量棒、用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選永續(xù)存貨記錄；選擇樣品

23、進(jìn)行化驗(yàn)與擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家分析，或利用專家的工作的工作貴金屬、石器、藝術(shù)品貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品與收藏品在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難方面存在困難選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的析，或利用專家的工作工作生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難；可方面存在困難；可能無(wú)法對(duì)此類存貨能無(wú)法對(duì)此類存貨的移動(dòng)實(shí)施控制的移動(dòng)實(shí)施控制通過(guò)高空攝影以確定其通過(guò)高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記并依賴永續(xù)存貨記錄錄25n在被審計(jì)

24、單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，實(shí)施下列在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，實(shí)施下列審計(jì)程序：審計(jì)程序：（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定確定所有應(yīng)納所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)均已盤點(diǎn)；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。26n如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，應(yīng)

25、當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄。n如果如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查查明原因并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)明原因并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整整。n如果認(rèn)為被審計(jì)單位的如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)重新盤點(diǎn)。27特殊情況的處理特殊情況的處理n如果因不可

26、預(yù)見(jiàn)的因素（如果因不可預(yù)見(jiàn)的因素（如木材被積雪覆蓋如木材被積雪覆蓋）導(dǎo)）導(dǎo)致致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：應(yīng)當(dāng)：評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦逻M(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)；盤點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。據(jù)。28n

27、如果由于被審計(jì)單位如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)（如涉及保密問(wèn)存貨的性質(zhì)（如涉及保密問(wèn)題的特殊配方或工藝、輻射性化學(xué)品或氣體）或題的特殊配方或工藝、輻射性化學(xué)品或氣體）或位置（在途存貨、存放在公共倉(cāng)庫(kù)）等原因?qū)е挛恢茫ㄔ谕敬尕?、存放在公共倉(cāng)庫(kù)）等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替考慮實(shí)施替代審計(jì)程序代審計(jì)程序：（1）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；資料；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；（3）向顧客或供應(yīng)商函證。）向顧客或供應(yīng)商函證。29n對(duì)對(duì)委托

28、其他單位保管的或已作質(zhì)押委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，的存貨，向向保管人或債權(quán)人函證保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，考慮實(shí)施流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，考慮實(shí)施存貨存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。n當(dāng)當(dāng)首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，注時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)囊垣@取有關(guān)本期期初存

29、貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：審計(jì)證據(jù)：（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；（2）復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；）復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；（3）檢查上期存貨交易記錄；）檢查上期存貨交易記錄；（4）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。 30存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 n如果如果無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保保留意見(jiàn)或無(wú)

30、法表示意見(jiàn)留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。n如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告。n如果首次接受委托，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施審計(jì)程如果首次接受委托，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序后，仍序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)保留意見(jiàn)或無(wú)法表

31、示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。3132【例題例題】 F注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1.下列對(duì)有關(guān)下列對(duì)有關(guān)存貨審計(jì)存貨審計(jì)的理解中，正確的有（）。的理解中，正確的有（）。A.由于不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)由于不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不對(duì)該存貨進(jìn)行監(jiān)盤計(jì)師可以不對(duì)該存貨進(jìn)行監(jiān)盤B.存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣

32、本應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的存貨項(xiàng)目變化比較頻繁的存貨項(xiàng)目C.存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩種方存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩種方式式D.對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作33n答案：答案：BCn解析：由于不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨解析：由于不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮現(xiàn)場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮委托其他適當(dāng)人員實(shí)委托其他適當(dāng)人員實(shí)施存貨監(jiān)盤施存貨監(jiān)盤；對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管；對(duì)被審計(jì)單位委托其

33、他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人向保管人或債權(quán)人函證或債權(quán)人函證，如果此類存貨的金額占流動(dòng)資，如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。342.如果通過(guò)監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)如果通過(guò)監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)A公司公司存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的存貨存在重大差異盤確認(rèn)的存貨存在重大差異，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的程序有（）。用的程序有（）。A.對(duì)存貨進(jìn)行分析程序，確認(rèn)差異的真實(shí)性對(duì)存貨進(jìn)行分析程序，確認(rèn)差異的真實(shí)

34、性B.提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)已確認(rèn)的差異進(jìn)行調(diào)整提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)已確認(rèn)的差異進(jìn)行調(diào)整C.進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，查明差異原因進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，查明差異原因D.如果如果A公司不采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見(jiàn)，應(yīng)公司不采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見(jiàn)，應(yīng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映映n答案：答案：BCDn解析：解析：分析程序所取得的證據(jù)，無(wú)助于確認(rèn)差分析程序所取得的證據(jù)，無(wú)助于確認(rèn)差異的真實(shí)存在異的真實(shí)存在。 353.在復(fù)核對(duì)在復(fù)核對(duì)A公司的公司的存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤備忘錄及相關(guān)備忘錄及相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況，其中審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況，其中不正確不

35、正確的做法是（）。的做法是（）。A.監(jiān)盤前將抽盤范圍告知監(jiān)盤前將抽盤范圍告知A公司，以便其做公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備好相關(guān)準(zhǔn)備B.索取全部盤點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)索取全部盤點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)C.抽盤后將抽盤記錄交予抽盤后將抽盤記錄交予A公司，要求公司，要求A公司公司據(jù)以修正盤點(diǎn)表?yè)?jù)以修正盤點(diǎn)表D.未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn)推存貨期初余額，并予以確認(rèn)36n答案：答案：ACDn解析：抽盤的范圍不能告知被審計(jì)單位，注冊(cè)解析：抽盤的范圍不能告知被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓

36、被審單位事先了解將抽盡可能避免讓被審單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目取檢查的存貨項(xiàng)目；n抽盤記錄屬于審計(jì)工作底稿抽盤記錄屬于審計(jì)工作底稿，不應(yīng)交給被審計(jì)，不應(yīng)交給被審計(jì)單位；單位；n期初存貨未能監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)期初存貨未能監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)通過(guò)檢查上期存貨交通過(guò)檢查上期存貨交易記錄、復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄、運(yùn)用分析程易記錄、復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄、運(yùn)用分析程序等方法對(duì)期初余額予以確認(rèn)序等方法對(duì)期初余額予以確認(rèn)。374.如果在接受委托前，如果在接受委托前，A公司已經(jīng)完成期末存貨盤公司已經(jīng)完成期末存貨盤點(diǎn)點(diǎn)，則，則F注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的正確做法有（注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的正確做法有（ ）。）。A.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性

37、后，對(duì)存貨進(jìn)行適在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，并測(cè)試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易當(dāng)抽查，并測(cè)試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易B.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請(qǐng)?jiān)谠u(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請(qǐng)A公司另公司另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，并測(cè)試期末至重新盤點(diǎn)日發(fā)生擇日期重新盤點(diǎn)，并測(cè)試期末至重新盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易的存貨交易C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請(qǐng)由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請(qǐng)A公司另公司另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查擇日期重新盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制計(jì)范圍受到限制38n答案

38、：答案：ABCn解析：如果接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨解析：如果接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)存關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥刎涍M(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)新盤點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。n審計(jì)范圍可能受到審計(jì)范圍可能受到客觀環(huán)境和管理層兩方面造客觀環(huán)境和管理層兩方面造成的限制成的限制。存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，并

39、不。存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，并不能直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制。能直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制。39【例題例題】 N注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在擬定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在擬定對(duì)S公司存貨的公司存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作，下面有監(jiān)盤計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有無(wú)不妥當(dāng)之處？監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有無(wú)不妥當(dāng)之處？若有，若有，請(qǐng)予以更正。請(qǐng)予以更正。（1）N注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)時(shí)，應(yīng)與與S公公司溝通，確定抽查的重點(diǎn)司溝通，確定抽查的重點(diǎn)。n答案：不妥當(dāng)。答案：不妥當(dāng)。n解析：為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師解析：為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

40、應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，但應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。 40（2）對(duì)于外單位存放于對(duì)于外單位存放于S公司的存貨公司的存貨，N注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師未要求納入盤點(diǎn)的范圍未要求納入盤點(diǎn)的范圍，助理人員也，助理人員也未實(shí)未實(shí)施其他審計(jì)程序施其他審計(jì)程序。n答案：不妥當(dāng)。答案：不妥當(dāng)。n解析：對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注解析：對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已

41、分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的范圍范圍。對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨執(zhí)。對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向委向委托代存存貨的所有權(quán)人確證存貨所有權(quán)的歸屬托代存存貨的所有權(quán)人確證存貨所有權(quán)的歸屬。41（3）S公司的一批公司的一批重要存貨重要存貨，已經(jīng)，已經(jīng)被銀行質(zhì)押被銀行質(zhì)押，助，助理人員通過(guò)理人員通過(guò)電話詢問(wèn)電話詢問(wèn)了其真實(shí)性。了其真實(shí)性。n答案：不妥當(dāng)。答案：不妥當(dāng)。n解析：如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)解析：如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)

42、的內(nèi)容，取得書面證人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序據(jù)，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。（4）對(duì)存放在）對(duì)存放在露天的廢鋼材露天的廢鋼材，助理人員認(rèn)為全部，助理人員認(rèn)為全部過(guò)磅工作量大，準(zhǔn)備到廢舊物資市場(chǎng)過(guò)磅工作量大，準(zhǔn)備到廢舊物資市場(chǎng)請(qǐng)一位資深請(qǐng)一位資深的收購(gòu)員代為估算的收購(gòu)員代為估算。n答案：妥當(dāng)。答案：妥當(dāng)。n解析：可將此收購(gòu)人員作為解析：可將此收購(gòu)人員作為專家專家看待，但在看待，但在聘請(qǐng)聘請(qǐng)前應(yīng)了解其工作經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)，是否與前應(yīng)了解其工作經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)，是否與S公司存在公司存在業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系等。如認(rèn)為必要時(shí)，可另請(qǐng)專家復(fù)等。如認(rèn)為必要時(shí)，可另請(qǐng)專家復(fù)核

43、，或通過(guò)分析程序驗(yàn)證其估算的合理性。核，或通過(guò)分析程序驗(yàn)證其估算的合理性。42二、存貨的計(jì)價(jià)審計(jì)二、存貨的計(jì)價(jià)審計(jì)1.1.樣本的選擇樣本的選擇n抽樣時(shí)可采用抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目?jī)r(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。2.2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)n沒(méi)有足夠理由，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)得變動(dòng)。3.3.計(jì)價(jià)審計(jì)計(jì)價(jià)審計(jì)n企業(yè)對(duì)企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定?？勺儸F(xiàn)凈值的確定。43【例