監(jiān)管四部曲之二-充足撥備

1、 2準(zhǔn)確分類足撥備做實(shí)利潤資本充足率達(dá)標(biāo) (辦法辦法) 引子：引子： 一份年報(bào)引發(fā)的爭議一份年報(bào)引發(fā)的爭議4主要內(nèi)容主要內(nèi)容12政策研究中應(yīng)注意的問題政策研究中應(yīng)注意的問題3貸款損失準(zhǔn)備金制度的演變發(fā)展貸款損失準(zhǔn)備金制度的演變發(fā)展5中國銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革歷程中國銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革歷程金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（19932001）n19921992年，財(cái)政部頒布了年，財(cái)政部頒布了企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨后會(huì)同人民銀，隨后會(huì)同人民銀行頒布了行頒布了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（19931993年版本）年版本）n19931993年以后，財(cái)政部陸續(xù)頒布年以后，財(cái)政部陸續(xù)頒布關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其

2、交易的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等等1616項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并制定了商項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并制定了商業(yè)銀行相關(guān)核算要求，如調(diào)整業(yè)銀行相關(guān)核算要求，如調(diào)整貸款利息收入確認(rèn)方法等貸款利息收入確認(rèn)方法等n國有商業(yè)銀行主要執(zhí)行國有商業(yè)銀行主要執(zhí)行金融金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度（19931993年版本）年版本）及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定；上市銀及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定；上市銀行主要執(zhí)行行主要執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度度（19931993年版本）、具體會(huì)年版本）、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（20022006）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2007 ）n20012001年，

3、財(cái)政部發(fā)布年，財(cái)政部發(fā)布金融企金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度業(yè)會(huì)計(jì)制度（20012001年版本），年版本），自自20022002年年1 1月月1 1日起在上市的金日起在上市的金融企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他股融企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)執(zhí)行份制金融企業(yè)執(zhí)行n20052005年，財(cái)政部制定年，財(cái)政部制定金融工金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定，自，自20062006年年1 1月月1 1日起在上市銀行和日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內(nèi)執(zhí)行擬上市銀行范圍內(nèi)執(zhí)行n改制后的國有商業(yè)銀行（中行、改制后的國有商業(yè)銀行（中行、工行、建行、交行）和國內(nèi)上工行、建行、交行）和國內(nèi)上市銀行執(zhí)行市銀行執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)

4、計(jì)制金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度度（20012001年版本）、具體會(huì)年版本）、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定n20062006年年2 2月月1515日，財(cái)政部發(fā)布日，財(cái)政部發(fā)布了由了由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則和和3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的新項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并自，并自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范圍內(nèi)日起在上市公司范圍內(nèi)施行?，F(xiàn)行準(zhǔn)則、施行?，F(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度制度和和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度不再執(zhí)行不再執(zhí)行n新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，標(biāo)志新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與

5、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同n自自20072007年年1 1月月1 1日起，上市銀行日起，上市銀行（包括已上市的國有商業(yè)銀行）（包括已上市的國有商業(yè)銀行）將統(tǒng)一執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將統(tǒng)一執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6表表1：貸款準(zhǔn)備金政策演變表：貸款準(zhǔn)備金政策演變表1988年以前的各銀行都不計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金，從1988年起，按不同行業(yè)、不同性質(zhì)計(jì)提不超過0.2%呆賬準(zhǔn)備金從1993年起，統(tǒng)一按年初貸款余額的0.6%全額提取，1994年開始每年增加1個(gè)千分點(diǎn)，直至歷年結(jié)轉(zhuǎn)的呆賬準(zhǔn)備金余額達(dá)到年初貸款余額的1%為止，從達(dá)到1%的年度起，改按年初貸款余額的1%實(shí)行差額提取。 從1998年

6、1月1日起，改按本年末貸款余額1%的差額提取現(xiàn)行的與風(fēng)險(xiǎn)大小掛鉤的貸款損失準(zhǔn)備提取政策7貸款準(zhǔn)備金政策的演變貸款準(zhǔn)備金政策的演變?02-98-01-19888貸款準(zhǔn)備金政策的發(fā)展貸款準(zhǔn)備金政策的發(fā)展現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（一）現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（一）財(cái)政部2001年的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度央行2002年的銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（二）現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（二） 財(cái)政部2005年金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（三）現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（三） 財(cái)政部2005年金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行） 財(cái)政部2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)現(xiàn)行貸款損失

7、準(zhǔn)備計(jì)提政策（四）現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（四） 國家稅務(wù)局金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法9現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（一）現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（一）財(cái)政部2001年的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度商業(yè)銀行應(yīng)按照貸款五級分類結(jié)果，及時(shí)、足額計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金，也可也可從稅后利潤中計(jì)提一定比例的一般準(zhǔn)備。93制度與01制度的比較按照93制度，銀行不需要不需要為不良貸款提取足夠的損失準(zhǔn)備，因此，它們的利潤計(jì)算有很大的隨意性；根據(jù)01年制度，銀行必須必須為不良貸款提取足夠的損失準(zhǔn)備，如果損失準(zhǔn)備不足，就必須沖減相應(yīng)的利潤乃至資本金。93制度轉(zhuǎn)變?yōu)?1制度的影響01制度與IFRS規(guī)定的比較貸款準(zhǔn)備金政策的發(fā)展貸款準(zhǔn)

8、備金政策的發(fā)展10央行央行2002年的年的銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引三類準(zhǔn)備（一般、專項(xiàng)、特種）一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1% 專項(xiàng)貸款損失準(zhǔn)備根據(jù)五級分類結(jié)果，按每筆貸款損失程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備關(guān)注類提取2%、次級25%、可疑50%、損失100%次級和可疑的損失準(zhǔn)備的計(jì)提比例可上下浮動(dòng)20%以貸款分類為基礎(chǔ)，建立審慎的貸款損失準(zhǔn)備制度特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定按季計(jì)提比例 。11央行央行2002年的年的銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引執(zhí)行情況執(zhí)行情況 五家境內(nèi)上市

9、銀行的撥備情況五家境內(nèi)上市銀行的撥備情況12現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（二）現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（二）財(cái)政部財(cái)政部金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法 財(cái)金200549號(hào) 重新界定呆賬準(zhǔn)備、一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的含義。規(guī)定:呆賬準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備; 其中一般準(zhǔn)備是針對全部風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)從凈利潤中提取,屬于所有者權(quán)益;并將一般準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)從原來的不低于期末貸款余額的1%調(diào)整調(diào)整為不低于不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1%。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則在稅前提取，包括貸款損失準(zhǔn)備（可參照貸款五級分類計(jì)提比例）、壞賬準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。對貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提

10、范圍和計(jì)提方法做了比較明確的規(guī)定，首次在制度上對除貸款以外的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備做詳細(xì)的規(guī)定。進(jìn)一步規(guī)范一般準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，包括提取、轉(zhuǎn)回、收回已核資產(chǎn)損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法等。13現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（三）現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（三）-財(cái)政部財(cái)政部金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行） 2005年月 財(cái)會(huì) 號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第2222號(hào)號(hào)基本采納了 IAS39 “金融工具確認(rèn)與計(jì)量”的相關(guān)內(nèi)容不再區(qū)分一般準(zhǔn)備和專項(xiàng)準(zhǔn)備，根據(jù)減值程度確定準(zhǔn)備金金額計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)包括：持有至到期、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法包括

11、個(gè)別和組合計(jì)提兩種，由銀行自行確定 與現(xiàn)行制度的主要區(qū)別: 交易性資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備 只有在金融資產(chǎn)發(fā)生了減值的客觀證據(jù)時(shí)才計(jì)提準(zhǔn)備 不是分類按比例計(jì)提,而是以每筆資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為基礎(chǔ) 對尚未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)不計(jì)提準(zhǔn)備14現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（四）現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策（四）國家稅務(wù)局國家稅務(wù)局金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備= = 本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額的本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額的1%1%上年末已在上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額 金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失

12、，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除（按后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除（按1%1%比例計(jì)提）的呆賬準(zhǔn)備，比例計(jì)提）的呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵的部分可據(jù)實(shí)稅前扣除。不足沖抵的部分可據(jù)實(shí)稅前扣除。15中國銀行、中國建設(shè)銀行公司治理改革與監(jiān)管指引 (2004.3)(2004.3)第二十一條 兩家試點(diǎn)銀行2005年底不良貸款撥備覆蓋率，中國銀行應(yīng)達(dá)到60，建設(shè)銀行應(yīng)達(dá)到80；2007年底應(yīng)繼續(xù)有所增長。 中行 建行 工行撥備覆蓋率 2005年 80.55% 66.80% 70.56% 2006年 91.43% 82.24% 54.20%不良貸款率 2006年 4.04% 3.29% 3.79%銀監(jiān)

13、會(huì)關(guān)于準(zhǔn)備金的有關(guān)要求銀監(jiān)會(huì)關(guān)于準(zhǔn)備金的有關(guān)要求:撥備覆蓋率撥備覆蓋率如何分析？16撥備覆蓋率分析撥備覆蓋率分析50%7.69%26.38%43.6%172006年年報(bào)招行 135.61%華夏84%浦發(fā)151.46%民生115%深發(fā)48%興業(yè)126.02%撥備覆蓋率撥備覆蓋率上市中小股份制銀行上市中小股份制銀行數(shù)據(jù)的可比性數(shù)據(jù)的可比性撥備覆蓋率低的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)撥備覆蓋率低的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)18貸款損失準(zhǔn)備充足率貸款損失準(zhǔn)備充足率商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)（試行）商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)（試行）第十三條 風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)類指標(biāo)衡量商業(yè)銀行抵補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失的能力，包括盈利能力、準(zhǔn)備金充足程度準(zhǔn)備金充足程度和資本充足程度三個(gè)

14、方面。 準(zhǔn)備金充足程度指標(biāo)包括資產(chǎn)損失準(zhǔn)備充足率和貸款損失準(zhǔn)備充足率。 資產(chǎn)損失準(zhǔn)備充足率為一級指標(biāo)，為信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)實(shí)際計(jì)提準(zhǔn)備與應(yīng)提準(zhǔn)備之比，不應(yīng)低于100； 貸款損失準(zhǔn)備充足率為貸款實(shí)際計(jì)提準(zhǔn)備與應(yīng)提準(zhǔn)備之比，不應(yīng)低于100，屬二級指標(biāo)。19準(zhǔn)備金充足率我國主要商業(yè)銀行我國主要商業(yè)銀行 貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金余額貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金余額32573257億元億元 專項(xiàng)準(zhǔn)備金缺口專項(xiàng)準(zhǔn)備金缺口45474547億元億元 專項(xiàng)準(zhǔn)備金充足率專項(xiàng)準(zhǔn)備金充足率41.7341.73 國有商業(yè)銀行國有商業(yè)銀行 一般準(zhǔn)備金余額一般準(zhǔn)備金余額533533億元，專項(xiàng)準(zhǔn)備金億元，專項(xiàng)準(zhǔn)備金23882388億元億元 專項(xiàng)準(zhǔn)

15、備金缺口專項(xiàng)準(zhǔn)備金缺口48274827億元億元 專項(xiàng)準(zhǔn)備金充足率達(dá)到專項(xiàng)準(zhǔn)備金充足率達(dá)到33.10%33.10% 1212月末，僅有農(nóng)行還存在專項(xiàng)準(zhǔn)備金缺口月末，僅有農(nóng)行還存在專項(xiàng)準(zhǔn)備金缺口56035603億元億元1212家股份制商業(yè)銀行家股份制商業(yè)銀行 貸款損失一般準(zhǔn)備金余額貸款損失一般準(zhǔn)備金余額220220億元億元 股份制商業(yè)銀行已提取貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金股份制商業(yè)銀行已提取貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金869869億元，按五級分類結(jié)果應(yīng)億元，按五級分類結(jié)果應(yīng) 提取提取588588億元億元 股份制銀行專項(xiàng)準(zhǔn)備金充足率達(dá)到股份制銀行專項(xiàng)準(zhǔn)備金充足率達(dá)到147.73%147.73% 上海浦東發(fā)展銀行和招商銀

16、行的專項(xiàng)準(zhǔn)備金充足率均超過上海浦東發(fā)展銀行和招商銀行的專項(xiàng)準(zhǔn)備金充足率均超過200200 上海浦東發(fā)展銀行超過上海浦東發(fā)展銀行超過30030020主要內(nèi)容主要內(nèi)容12政策研究中應(yīng)注意的問題政策研究中應(yīng)注意的問題3貸款損失準(zhǔn)備金制度的演變發(fā)展貸款損失準(zhǔn)備金制度的演變發(fā)展21國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ISA39ISA39強(qiáng)調(diào)的資產(chǎn)減值是強(qiáng)調(diào)的資產(chǎn)減值是指由過去發(fā)生的損失事件指由過去發(fā)生的損失事件等客觀證據(jù)顯示的未來現(xiàn)等客觀證據(jù)顯示的未來現(xiàn)金流損失金流損失, ,并且這種損失并且這種損失可有效估計(jì)。可有效估計(jì)。銀行貸款損失準(zhǔn)備銀行貸款損失準(zhǔn)備的國際規(guī)則的國際規(guī)則新巴塞爾協(xié)議 商業(yè)銀行應(yīng)提取充足的貸款損失準(zhǔn)備和資本分

17、別抵御預(yù)期損失和非預(yù)期損失。2005 歐盟、澳大利亞、新加坡、香港歐盟、澳大利亞、新加坡、香港22ISA39通過確認(rèn)損失模型計(jì)量貸款損失度,不分一般、專項(xiàng)和特別準(zhǔn)備。人行人行0298指引指引一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備；失的準(zhǔn)備； 一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。銀行提取的一般準(zhǔn)備，納入銀行附屬資本。財(cái)金財(cái)金200549號(hào)號(hào)呆賬準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備的計(jì)提比例原則上一般準(zhǔn)備余額不低于不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)

18、期末余額的的1%1%。財(cái)金財(cái)金200590號(hào)號(hào)一般準(zhǔn)備余額不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1%，已經(jīng)考慮了一般準(zhǔn)備一次性到位的困難，因此一般準(zhǔn)備2005年無法到位的，可以分年到位。為防范不可識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在3 3年左右年左右提足一般準(zhǔn)備，最提足一般準(zhǔn)備，最長不得超過長不得超過5 5年。年。關(guān)于一般準(zhǔn)備關(guān)于一般準(zhǔn)備“如果正常類貸款有風(fēng)險(xiǎn)，也可計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備?！?“金融企業(yè)以前對正常貸款計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備是根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)狀況在成本中列支的專項(xiàng)準(zhǔn)備，不具有一般準(zhǔn)備的性質(zhì)不具有一般準(zhǔn)備的性質(zhì)?！保ㄘ?cái)金200590號(hào)）23一般準(zhǔn)備與資本監(jiān)管一般準(zhǔn)備與資本監(jiān)管-我會(huì)的監(jiān)管規(guī)定我會(huì)的監(jiān)管規(guī)定 商業(yè)銀行資本充

19、足率管理辦法（銀監(jiān)會(huì)主席令2004年第2號(hào)）一般準(zhǔn)備在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí)，按巴塞爾協(xié)議的有關(guān)原則，納入銀行附屬資本附屬資本包括重估儲(chǔ)備、一般準(zhǔn)備中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳關(guān)于資本充足率計(jì)算中有關(guān)問題的通知（銀監(jiān)辦發(fā)2005249號(hào)各行根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取管理辦法的通知（財(cái)金200549號(hào)）提取的一般準(zhǔn)備計(jì)入核心資本部分銀行將專項(xiàng)準(zhǔn)備中按貸款余額1%計(jì)算的部分列為“一般準(zhǔn)備”，作為附屬資本?？紤]到我國金融企業(yè)的承受能力,CBRC目前默認(rèn)這一做法。但是,這不是嚴(yán)格意義上的一般準(zhǔn)備。從監(jiān)管角度而言，商業(yè)銀行在提足專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備的基礎(chǔ)是再提取一般準(zhǔn)備，只要是用于彌補(bǔ)尚未

20、識(shí)別的可能性損失，不論是從凈利潤中提取還是從成本中列支，均可作為資本。如果從凈利潤中提取，作為核心資本；如果從成本列支，作為附屬資本。24國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對貸款披露的要求國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對貸款披露的要求投資分類投資分類計(jì)量方法計(jì)量方法列報(bào)和披露方式列報(bào)和披露方式交易性投資交易性投資公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)在利潤公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)在利潤表中表中以公允價(jià)值計(jì)量且其變以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)在利潤公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)在利潤表中表中貸款和應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本以攤余成本列示，其公允價(jià)值在報(bào)表附注中列示。持有至到期投資持有至到期投資攤余成本

21、攤余成本以攤余成本列示，其公允價(jià)以攤余成本列示，其公允價(jià)值在報(bào)表附注中列示。值在報(bào)表附注中列示?？晒┏鍪弁顿Y可供出售投資公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)在權(quán)益公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)在權(quán)益表中表中25 除了作為交易目的的資產(chǎn)外，金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值必須在資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)算日時(shí)進(jìn)行評估。 只有當(dāng)有證據(jù)顯示減值情況（或損失事件）發(fā)生時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)減值。 對于預(yù)測未來出現(xiàn)虧損事件，無論其可能性有多大，都不能確認(rèn)為資產(chǎn)減值。 假如客觀證據(jù)顯示貸款出現(xiàn)減值損失，損失數(shù)額將按照貸款的帳面價(jià)值與貸款原本的實(shí)質(zhì)利率在貼現(xiàn)后的未來現(xiàn)金流量之間的差額計(jì)算。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提

22、方法26 六點(diǎn)客觀減值證據(jù)：（1）借款人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難；（2）不履行還款(利息或本金)；（3）貸款人出于經(jīng)濟(jì)或法律原因，在借款人出現(xiàn)財(cái)務(wù) 困難時(shí)削減部分債務(wù)；（4）借款人存在破產(chǎn)或重組的可能性；（5）因金融環(huán)境惡化導(dǎo)致金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓市場的消失；（6）國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)惡化導(dǎo)致借款人可能出現(xiàn)違約。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法27國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法貸款減值準(zhǔn)備金可通過三種模型計(jì)算得出：貸款減值準(zhǔn)備金可通過三種模型計(jì)算得出：貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型遷移模型滾動(dòng)率模型28國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提

23、方法單獨(dú)計(jì)提方法針對有客觀減值證據(jù)且金額重大的授信資產(chǎn)（單筆或整戶金額在一定金額以上的減值貸款）,采用DCF方法計(jì)提減值準(zhǔn)備組合計(jì)提方法采用遷移模型方法計(jì)提減值準(zhǔn)備有客觀減值證據(jù)但金額不重大的授信資產(chǎn)，包括單筆或整戶金額在一定金額以下的公司貸款以及全部零售不良貸款；無客觀減值證據(jù)但存在減值可能或具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款，包括正常公司貸款和零售貸款（含銀行卡透支）；所有零售貸款按一個(gè)完整的組合獨(dú)立采用遷移模型計(jì)算其應(yīng)提減值準(zhǔn)備29對公正常類貸款（存在減值可能）遷移模型遷移模型非重大對公減值貸款（一定金額以下）遷移模型遷移模型非信用卡零售貸款遷移模型遷移模型信用卡透支例一例一:中國銀行中國銀行重

24、大對公減值貸款（一定金額以上）貼現(xiàn)現(xiàn)金流貼現(xiàn)現(xiàn)金流30例二:中國建設(shè)銀行公司類貸款分組合基準(zhǔn)計(jì)提（正常、關(guān)注、次級類）和個(gè)別計(jì)提（可疑和損失類）個(gè)貸按組合基準(zhǔn)計(jì)提組合基準(zhǔn)計(jì)提方法：用歷史損失率加調(diào)整系數(shù)（宏觀經(jīng)濟(jì)、銀行管理、物價(jià)、失業(yè)率）來計(jì)算計(jì)提比例；個(gè)別計(jì)提方法：用變現(xiàn)價(jià)值來逐筆計(jì)算（評估價(jià)值-公允價(jià)-處置費(fèi)、稅-變現(xiàn)價(jià)值）；31國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法授信資產(chǎn)減值 授信資產(chǎn)價(jià)值 現(xiàn)金流現(xiàn)值32貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型介紹貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型介紹 未來還款現(xiàn)金流的來源 (1) 借款人/關(guān)聯(lián)單位(2) 抵押物/質(zhì)押權(quán)利(3) 擔(dān)保人 通過 :(1) 貼現(xiàn)率(2)

25、預(yù)計(jì)回收時(shí)間 未來還款現(xiàn)金流的現(xiàn)值 33貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型介紹貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型介紹 本金余額本金余額: $1002005年年12月月31日日部份本金回收部份本金回收2006年年12月月31日日2007年年12月月31日日部份本全回收部份本全回收部份本金回收部份本金回收貼現(xiàn)- 按合同起初利率預(yù)計(jì)本金回收預(yù)計(jì)本金回收: $20預(yù)計(jì)本金回收預(yù)計(jì)本金回收: $20預(yù)計(jì)本金回收預(yù)計(jì)本金回收: $20貼現(xiàn)- 按合同起初利率貼現(xiàn)- 按合同起初利率2008年年12月月31日日按年利率:5%現(xiàn)金折現(xiàn)值為: $20/1.05+$20/1.052+$20/1.053=$54預(yù)計(jì)撥備=$100-$54=$4634貼現(xiàn)現(xiàn)金流

26、模型介紹貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型介紹（現(xiàn)金回收來源）（現(xiàn)金回收來源）-了解借款單位的經(jīng)營狀況及還款能力-了解其他關(guān)聯(lián)單位或可查封的資產(chǎn)-對該還款來源作出金額及還款年份的預(yù)測-確定銀行對擔(dān)保單位的權(quán)利-了解擔(dān)保單位財(cái)務(wù)能力及還款意愿-執(zhí)行擔(dān)保單位的可能性-對擔(dān)保單位的還款金額及還款年份作出預(yù)測-確定銀行對抵押/質(zhì)押物的權(quán)利-執(zhí)行抵押/質(zhì)押物的可能性-對變賣年份作出預(yù)測-對拍賣價(jià)值及有關(guān)費(fèi)用作出預(yù)測收回現(xiàn)金流主要來源可分成三類 ：借款單位/關(guān)聯(lián)單位/其他擔(dān)保單位 抵押/質(zhì)押35貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型介紹貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型介紹（借款企業(yè)（借款企業(yè)/關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)/其他）其他）考考 慮慮 情情 況況借款單位借款單位 余下

27、經(jīng)余下經(jīng)營營 考慮借款單位的目前經(jīng)營狀況.考慮抵押物的變現(xiàn)會(huì)否對其目前經(jīng)營產(chǎn)生影響 .關(guān)聯(lián)單位關(guān)聯(lián)單位 代還意代還意向向參考關(guān)聯(lián)單位 (例如母公司) 有代借款單位還款的意向其他其他 查封資產(chǎn)查封資產(chǎn) 銀行在已查封資產(chǎn)的份額及查封時(shí)間36貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型介紹貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型介紹（抵押物（抵押物/質(zhì)押權(quán)利質(zhì)押權(quán)利 ）考慮情況考慮情況商用房商用房/ /住住宅宅評估值應(yīng)以評估師最近出具的報(bào)告為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)回收金額應(yīng)以評估值再打折扣。該折扣應(yīng)從實(shí)際成交情況及有關(guān)之變現(xiàn)費(fèi)用作參考房產(chǎn)證的完善性可能影響房產(chǎn)的可執(zhí)行性 工業(yè)用房工業(yè)用房與商用房/住宅一致 但留意工業(yè)用房的變現(xiàn)能力低, 這是基于工業(yè)用房(特別是國企)不

28、能更改為商用或在查封時(shí)受到地方的阻力土地使用權(quán)土地使用權(quán) 考慮土地出讓金的問題機(jī)械設(shè)備機(jī)械設(shè)備 考慮折舊及特殊設(shè)備變現(xiàn)能力低的問題收費(fèi)權(quán)收費(fèi)權(quán)考慮可執(zhí)行性及評估值的問題出口退稅托出口退稅托管權(quán)利管權(quán)利考慮當(dāng)?shù)囟惥挚赡芡涎油硕悤r(shí)間而影響預(yù)計(jì)回收年份37貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型介紹貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型介紹（擔(dān)保企業(yè)）（擔(dān)保企業(yè)） 考考 慮慮 情情 況況還款能力還款能力分析擔(dān)保單位的財(cái)務(wù)報(bào)表考慮擔(dān)保人與銀行其他業(yè)務(wù)往來參考與擔(dān)保人會(huì)談情況還款意向還款意向參考與擔(dān)保人會(huì)談情況是否曾替其他單位還款銀行經(jīng)驗(yàn)銀行經(jīng)驗(yàn) 銀行對類似情況的經(jīng)驗(yàn)開始法律手段后的開始法律手段后的時(shí)間時(shí)間 考慮已花在該擔(dān)保單位追收的時(shí)間 (從法律手段

29、開始時(shí)計(jì)算) 利用該追收時(shí)間考慮回收的可能性38Q： A A銀行兩年前向大運(yùn)摩托發(fā)放銀行兩年前向大運(yùn)摩托發(fā)放4 4百萬美元貸款用于生產(chǎn)原來進(jìn)口的轎車百萬美元貸款用于生產(chǎn)原來進(jìn)口的轎車，銀行最近發(fā)現(xiàn)貸款減值，將進(jìn)行貸款減值評估。，銀行最近發(fā)現(xiàn)貸款減值，將進(jìn)行貸款減值評估。工人罷工，停產(chǎn)兩月計(jì)劃明年與另一公司兼并銷售額暴跌，現(xiàn)金短缺，已延遲4項(xiàng)付款政府在今后五年提高當(dāng)?shù)禺a(chǎn)機(jī)動(dòng)車稅率銀行管理層要求加強(qiáng)監(jiān)控和追款39遷移模型介紹遷移模型介紹 -組合減值評估組合減值評估授 信 資 產(chǎn) 減 值) 授 信 資 產(chǎn) 價(jià) 值 X 降至虧損級別概率 X ( 1 折現(xiàn)回收率)40滾動(dòng)率模型介紹滾動(dòng)率模型介紹 -組合

30、減值評估組合減值評估滾動(dòng)率模型主要用于測算信用卡透支的損失準(zhǔn)備。通過確定透支形成100%損失的時(shí)點(diǎn)（例如透支360天以上），以及每個(gè)月透支金額滾動(dòng)到下一個(gè)月的比例，逐月倒推出透支時(shí)間從一個(gè)月到一年的信用卡透支需計(jì)提損失準(zhǔn)備金。 41遷移/滾動(dòng)率模型原理：原理：遷移模型應(yīng)用歷史數(shù)據(jù), 通過分析貸款在不同風(fēng)險(xiǎn)類別之間的移動(dòng), 計(jì)算出每類貸款最終發(fā)生損失的概率。y1y2正常關(guān)注次級可疑損失核銷各類貸款損失率正常6.22%0.64%0.57%0%77.50%x0.00%+42.87%x0.57%+29.39%x0.64%+9.69%X6.22%=1.03%關(guān)注11.92%7.02%4.10%77.50

31、% x 4.10% + 42.87 % x 7.02% + 29.39 % X 11.92%= 9.69%次級7.32%33.87%77.50% x 33.87% + 42.87% x7.32% = 29.39% 可疑55.32%77.50 % x 55.32% = 42.87% 損失0%77.5%注：假設(shè)損失類貸款的回收率為注：假設(shè)損失類貸款的回收率為22.5%22.5%。42Q：某銀行信用卡歷史損失率：某銀行信用卡歷史損失率2.5%,損失率再評價(jià)時(shí)損失率再評價(jià)時(shí)需考慮以下哪些因素需考慮以下哪些因素?1三家外資行進(jìn)入國內(nèi)信用卡市場三家外資行進(jìn)入國內(nèi)信用卡市場2銀行外包信用卡申請程序銀行外包信

32、用卡申請程序3銀監(jiān)會(huì)檢查發(fā)現(xiàn)貸款監(jiān)控系統(tǒng)有問題銀監(jiān)會(huì)檢查發(fā)現(xiàn)貸款監(jiān)控系統(tǒng)有問題4銀監(jiān)會(huì)發(fā)布證券風(fēng)險(xiǎn)敞口的新指引銀監(jiān)會(huì)發(fā)布證券風(fēng)險(xiǎn)敞口的新指引5同業(yè)推出新儲(chǔ)蓄產(chǎn)品同業(yè)推出新儲(chǔ)蓄產(chǎn)品43不同計(jì)提方法的差異不同計(jì)提方法的差異44 V V貸款價(jià)值量 ( 現(xiàn)值） P 風(fēng)險(xiǎn)類別（損失程度）0%20%40%60%80%100%關(guān)注類次級類可疑類損失類10%損失區(qū)間損失區(qū)間（0,20%0,20%準(zhǔn)備金的準(zhǔn)備金的撥備比例撥備比例 10 0%50%25%2% 次級類 關(guān)注類 可疑類 損失區(qū)間損失區(qū)間（20,90%20,90%損失區(qū)間損失區(qū)間（90,100%90,100%80%正常類五級分類貸款損失示意圖五級分類貸

33、款損失示意圖45銀行業(yè)在計(jì)提時(shí)所面對的問題銀行業(yè)在計(jì)提時(shí)所面對的問題為了進(jìn)行組合減值評估，貸款是按照相似的信貸風(fēng)險(xiǎn)特征加以組合。這些風(fēng)險(xiǎn)特征顯示債務(wù)人根據(jù)合約條款履行償還所有貸款的能力。因此，銀行需要將債務(wù)人的貸款加以分類。履約貸款的損失事件不容易確認(rèn)。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22提供一些損失事件的例子，但是這些例子實(shí)際上對履約貸款來說并不明顯。 當(dāng)借款人面對嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難時(shí)，他們并沒有義務(wù)立即向銀行報(bào)告，而如果他們在一段時(shí)間內(nèi)續(xù)繼履行還款義務(wù)，銀行便很難確認(rèn)這些貸款是否會(huì)出現(xiàn)損失事件。一般來說這就是沒有獲得報(bào)告但已發(fā)生的貸款減值。一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（例如失業(yè)率、國內(nèi)生產(chǎn)總值以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)因素）可能與組合

34、中的違約貸款事項(xiàng)有關(guān)。因此，銀行便需要有很完整的數(shù)據(jù)庫及充分的過往數(shù)據(jù)記錄，才能使相關(guān)的數(shù)值量化。在估計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，不一定就能及時(shí)取得過去的損失數(shù)據(jù)。例例46信貸資產(chǎn)撥備管理流程 A A銀行從銀行從20052005年開始針對法人客戶貸款損失準(zhǔn)備開發(fā)貸款損失準(zhǔn)備管理系統(tǒng)，年開始針對法人客戶貸款損失準(zhǔn)備開發(fā)貸款損失準(zhǔn)備管理系統(tǒng)，固化信貸資產(chǎn)撥備管理流程。一期版本于固化信貸資產(chǎn)撥備管理流程。一期版本于20062006年年5 5月投入使用，經(jīng)優(yōu)化的二期版月投入使用，經(jīng)優(yōu)化的二期版本在本在20062006年年9 9月底正式投產(chǎn)。通過該系統(tǒng)的投產(chǎn)，目前銀行已經(jīng)能做到：一是每月底正式投產(chǎn)。通過該系統(tǒng)的投

35、產(chǎn)，目前銀行已經(jīng)能做到：一是每月依據(jù)貸款分類結(jié)果，采用組合比例計(jì)提法或現(xiàn)金流貼現(xiàn)法按月估算貸款的預(yù)月依據(jù)貸款分類結(jié)果，采用組合比例計(jì)提法或現(xiàn)金流貼現(xiàn)法按月估算貸款的預(yù)計(jì)損失額；二是月末根據(jù)貸款的損失準(zhǔn)備情況，可以選擇采取手工或驅(qū)動(dòng)主機(jī)計(jì)損失額；二是月末根據(jù)貸款的損失準(zhǔn)備情況，可以選擇采取手工或驅(qū)動(dòng)主機(jī)直接記賬的方式匯總記賬，及時(shí)反映撥備提取對當(dāng)月財(cái)務(wù)的影響；三是按月生直接記賬的方式匯總記賬，及時(shí)反映撥備提取對當(dāng)月財(cái)務(wù)的影響；三是按月生成符合國內(nèi)外披露要求的貸款損失準(zhǔn)備披露報(bào)告，提供從總行到支行不同層級成符合國內(nèi)外披露要求的貸款損失準(zhǔn)備披露報(bào)告，提供從總行到支行不同層級機(jī)構(gòu)的法人客戶貸款損失準(zhǔn)備

36、報(bào)告表的查詢功能。機(jī)構(gòu)的法人客戶貸款損失準(zhǔn)備報(bào)告表的查詢功能。案例A47信貸資產(chǎn)撥備管理流程 B B銀行銀行20062006年結(jié)合國際準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則，改進(jìn)了撥備流程，開發(fā)投產(chǎn)年結(jié)合國際準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則，改進(jìn)了撥備流程，開發(fā)投產(chǎn)了信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對分支行法人客戶貸款實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，根了信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對分支行法人客戶貸款實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，根據(jù)系統(tǒng)中設(shè)置的遷徙模型模塊以及現(xiàn)金流貼現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模塊，基本實(shí)據(jù)系統(tǒng)中設(shè)置的遷徙模型模塊以及現(xiàn)金流貼現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模塊，基本實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)了T T1 1撥備，提供符合準(zhǔn)則規(guī)定的撥備數(shù)據(jù)。撥備，提供符合準(zhǔn)則規(guī)定的撥備數(shù)據(jù)。案例B48監(jiān)管面臨的問題監(jiān)管面臨的問題提取組合減值準(zhǔn)

37、備金是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的謹(jǐn)慎監(jiān)管要求存在差異。若根據(jù)“確認(rèn)損失”模式而不是“預(yù)期損失”模式，提取組合減值準(zhǔn)備金的金額便可能少過一般準(zhǔn)備金的1%。盡管提取組合減值準(zhǔn)備金是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，但其數(shù)額視每家銀行及其貸款業(yè)務(wù)的特別情況而定。對于組合減值準(zhǔn)備金的數(shù)額，并沒有一個(gè)行業(yè)基準(zhǔn)可以對照。銀監(jiān)會(huì)可以繼續(xù)使用總貸款額的一定比例作為基準(zhǔn)，以確定銀行對貸款損失所提取的準(zhǔn)備金是否充足。49監(jiān)管要點(diǎn)監(jiān)管要點(diǎn)作為監(jiān)管人員，在評估銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提時(shí)，您會(huì)考慮以下哪些因素？1. 準(zhǔn)備金計(jì)提政策和程序的完備性2. 準(zhǔn)備金對不良貸款的覆蓋程度3. 是否能及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)損失4. 銀行內(nèi)部貸款評級和貸款檢

38、查系統(tǒng)的有效性5. 準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和方法的完備性6. 關(guān)于貸款質(zhì)量和準(zhǔn)備金的信息披露50監(jiān)管要點(diǎn)監(jiān)管要點(diǎn)評估貸款減值評估貸款減值成體系、前后一致 符合客觀標(biāo)準(zhǔn) 有充分的文件支持 51監(jiān)管要點(diǎn)監(jiān)管要點(diǎn)(續(xù)續(xù))成體系、前后一致成體系、前后一致貸款審核的時(shí)機(jī) 減值的確定 估計(jì)貸款與同類貸款減值的方法 抵押品估價(jià) 提取準(zhǔn)備金 文件編制流程 52監(jiān)管要點(diǎn)監(jiān)管要點(diǎn)(續(xù)續(xù))符合客觀標(biāo)準(zhǔn)符合客觀標(biāo)準(zhǔn)貸款減值確認(rèn)與計(jì)量正式的規(guī)則具有客觀性，而判斷則具有主觀性53監(jiān)管要點(diǎn)監(jiān)管要點(diǎn)(續(xù)續(xù))有充分的文件支持有充分的文件支持目的：增強(qiáng)對估計(jì)過程的約束 便于審核與驗(yàn)證 銀行評估的文件類型涵蓋以下方面：采用的內(nèi)部評級或貸款

39、分類體系 確認(rèn)單項(xiàng)貸款減值的基礎(chǔ) 評估單項(xiàng)貸款減值的方法 將貸款列入同一類的基礎(chǔ) 同類貸款采用的估計(jì)損失的方法 54銀行、審計(jì)人員和監(jiān)管當(dāng)局的職責(zé)銀行、審計(jì)人員和監(jiān)管當(dāng)局的職責(zé)銀行管理層對其準(zhǔn)備金的充足性負(fù)有最終責(zé)任。因此，銀行應(yīng)確保具有必要的系統(tǒng)和專業(yè)人員來持續(xù)地監(jiān)控和確認(rèn)各種損失風(fēng)險(xiǎn)。在大多數(shù)國家，外部審計(jì)師有責(zé)任評估銀行所計(jì)提的各種損失準(zhǔn)備金是充足的，從而確認(rèn)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了銀行的財(cái)務(wù)狀況。監(jiān)管當(dāng)局的職責(zé)作為監(jiān)管人員，您必須評估銀行管理層所計(jì)提的損失準(zhǔn)備金是否：1. 符合審慎監(jiān)管的指引2. 足以覆蓋預(yù)計(jì)損失 監(jiān)管人員可以基于以下幾種或全部方法來實(shí)施這種評估：1. 評估涉及準(zhǔn)備金

40、的各種定期報(bào)告 2. 現(xiàn)場抽樣檢查準(zhǔn)備金計(jì)提情況3. 評估與貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提相關(guān)的政策、程序和內(nèi)部控制制度 如果基于以上這些方法，監(jiān)管當(dāng)局懷疑銀行所計(jì)提的準(zhǔn)備金不足，那么監(jiān)管當(dāng)局可以聘請獨(dú)立的第三方，如外部審計(jì)人員，來對銀行的準(zhǔn)備金計(jì)提進(jìn)行更為詳細(xì)的評估。55主要內(nèi)容主要內(nèi)容12政策研究中應(yīng)注意的問題政策研究中應(yīng)注意的問題3貸款損失準(zhǔn)備金制度的演變發(fā)展貸款損失準(zhǔn)備金制度的演變發(fā)展低低低低高高高高政策研究中應(yīng)注意的問題政策研究中應(yīng)注意的問題撥備覆蓋率撥備覆蓋率稅收政策、核銷政策稅收政策、核銷政策押品估值押品估值央行央行02指引的修改指引的修改57I 央行央行02指引的修改建議指引的修改建議現(xiàn)

41、行撥備制度的問題規(guī)則不統(tǒng)一主觀判斷帶來的利潤操縱空間,增大監(jiān)管難度未體現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的周期性特征，不具有前瞻性 正相關(guān)：盈利能力（撥備前利潤） 負(fù)相關(guān)：貸款增長率、GDP 日本銀行不良資產(chǎn)問題的產(chǎn)生部分源于貸款損失制度的不健全以及實(shí)施中的缺陷 動(dòng)態(tài)撥備（西班牙、葡萄牙、澳大利亞、新西蘭） （如何預(yù)測經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)？數(shù)據(jù)？）58I 央行央行02指引的修改建議指引的修改建議新資本協(xié)議的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)法:對專項(xiàng)準(zhǔn)備提取達(dá)到不同比例的逾期貸款給予差別風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重正項(xiàng)激勵(lì)作用內(nèi)部評級法:為衡量撥備充足性建立量化標(biāo)準(zhǔn),使撥備與貸款風(fēng)險(xiǎn)程度聯(lián)系更緊密調(diào)整了貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入資本的方法,為充足撥備提供激勵(lì)59I 央行央行0

42、2指引的修改建議指引的修改建議1在修改稿中明確分開公司貸款與零售貸款的撥備規(guī)定。2公司貸款單筆評估計(jì)提，零售以組合評估，以違約期限為依據(jù)。3取消上下浮動(dòng)比例，最低比例不變。 4計(jì)提時(shí)考慮抵押。要綜合考慮監(jiān)管的外部環(huán)境和銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系60II 押品估值估值方法估值范圍估值頻率61II 押品估值62II 押品估值-估損折扣率以資產(chǎn)作為抵押品以資產(chǎn)作為抵押品 用于覆蓋損失的用于覆蓋損失的 可變現(xiàn)價(jià)值可變現(xiàn)價(jià)值 (%) 商用住宅 55 居民住宅 80 土地 60 其它抵押品其它抵押品 （扣除折舊后凈額）（扣除折舊后凈額） 機(jī)械/設(shè)備 50 家具/固定器物 10 應(yīng)收賬款/庫存 20 現(xiàn)金或金邊

43、證券 90-100 63II押品估值-物權(quán)法的影響宗旨 劃定國家公權(quán)力和公民私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的邊界 達(dá)成定紛止?fàn)幍暮椭C秩序和實(shí)現(xiàn)物盡其用的經(jīng)濟(jì)效率對于銀行而言更好的擔(dān)保法律等于更多的銀行信貸好的擔(dān)保法律能夠減少違約，降低利差64II押品估值-物權(quán)法的影響第二百二十三條規(guī)定，債務(wù)人或者第三人有權(quán)處分的下列權(quán)利可以出質(zhì)： （一）匯票、支票、本票； （二）債券、存款單； （三）倉單、提單； （四）可以轉(zhuǎn)讓的基金份額、股權(quán)； （五）可以轉(zhuǎn)讓的注冊商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)； （六）應(yīng)收賬款； （七）法律、行政法規(guī)規(guī)定可以出質(zhì)的其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。 65II押品估值-物權(quán)法的影響應(yīng)收賬款和存貨擔(dān)保擴(kuò)大了業(yè)務(wù)范圍增加了合作領(lǐng)域在一定程度上降低貸款因過多依賴不動(dòng)產(chǎn)抵押方式而形成的金融風(fēng)險(xiǎn)，降低不良率提高與外資銀行競爭能力提高了監(jiān)控的難度 要實(shí)現(xiàn)這兩種擔(dān)保方式的真正作用，必須控制企業(yè)經(jīng)營的資金流轉(zhuǎn)，對銷售賬戶進(jìn)行專項(xiàng)管理，將上下游經(jīng)濟(jì)對象納入到貸后管理的統(tǒng)一范疇中來。否則，這種新興的擔(dān)保方式又將流于形式。 相應(yīng)的保障措施也必須到位，例如對倉儲(chǔ)機(jī)構(gòu)的約束以及建立完整的動(dòng)