第六章_企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1、第六章第六章 企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅的稅收籌劃 企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃 （一）居民企業(yè)與居民企業(yè)納稅人（一）居民企業(yè)與居民企業(yè)納稅人 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：企業(yè)分為：居民企業(yè)第二條規(guī)定：企業(yè)分為：居民企業(yè) 非居民企業(yè)非居民企業(yè)1、居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法、居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境

2、內(nèi)的企業(yè)。一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人2、居民企業(yè)的稅收政策：、居民企業(yè)的稅收政策： 1）居民企業(yè)負(fù)有全面的納稅義務(wù)。）居民企業(yè)負(fù)有全面的納稅義務(wù)。 2）所得稅來源：中國境內(nèi)、外所得均要繳納企業(yè)所得）所得稅來源：中國境內(nèi)、外所得均要繳納企業(yè)所得稅。稅。 3）所得：包括銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股息）所得：包括銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股息紅利、利息、租金、接受捐贈(zèng)和其他所得。紅利、利息、租金、接受捐贈(zèng)和其他所得。3、屬于居民企業(yè)的公司制企業(yè)的稅收政策：、屬于居民企業(yè)的公司制企業(yè)的稅收政策：法人實(shí)體法人實(shí)體 按利潤總額做相應(yīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額上交所得稅。按利潤總額做相應(yīng)

3、調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額上交所得稅。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃 （二）非居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅人（二）非居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅人 1、非居民企業(yè)：是指依照外國法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)：是指依照外國法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或在不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。的企業(yè)。2、非居民納稅人的稅收政策：、非居民納稅人的稅收政策： 1）非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或在）非居民

4、企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)的所得以及中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按按25%繳納所得稅。繳納所得稅。 2）非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者）非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得，按有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得，按10%繳納繳納所得稅。所得稅。（三）子公司與

5、分公司（三）子公司與分公司 中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法第十四條規(guī)定：子公司具有法人資格，依第十四條規(guī)定：子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。承擔(dān)。1、子公司是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人、子公司是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人 子公司：是對應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效子公司：是對應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司?？刂频南聦俟净蛘呤悄腹局苯踊蜷g接控制的一系列公司。【注】子公司所在國視其為居民企業(yè)，通常履

6、行全【注】子公司所在國視其為居民企業(yè)，通常履行全面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受所在國為新設(shè)公司提供面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策?！痉治觥俊痉治觥?建立子公司一般手續(xù)比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)制度較建立子公司一般手續(xù)比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)制度較為嚴(yán)格為嚴(yán)格,必須獨(dú)必須獨(dú) 立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計(jì)和證立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計(jì)和證明，經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易明，經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅審查的重點(diǎn)內(nèi)容。往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅審查的重點(diǎn)內(nèi)容。2、分公司不是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人、分公司不是企業(yè)所得稅

7、的獨(dú)立納稅人分公司：是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分公司：是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)。如分廠、分店等。分支機(jī)構(gòu)。如分廠、分店等。我國所得稅制度：法人所得稅制我國所得稅制度：法人所得稅制 ，要求總公司、分公司匯，要求總公司、分公司匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所得稅征收管理辦法：企業(yè)實(shí)行所得稅征收管理辦法：企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫” 【注意】稅法還規(guī)定了八類不需要就地預(yù)繳稅款的分支機(jī)構(gòu)【注意】稅法還規(guī)定了八類不需要就地預(yù)繳稅款的分支機(jī)構(gòu):第一，垂直管理的中央類

8、企業(yè)。第一，垂直管理的中央類企業(yè)。第二，三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅第二，三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,其經(jīng)營收入、職工其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。第三，分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時(shí)，該不具有獨(dú)立生第三，分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時(shí)，該不具有獨(dú)立生 產(chǎn)經(jīng)營的職能部門不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。產(chǎn)經(jīng)營的職能部門不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第四，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能第四，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以

9、下分支品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第五，上年認(rèn)定為小型微利企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第五，上年認(rèn)定為小型微利企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第六，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第六，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu),設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 第七，撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款第七，撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。第八，企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)第八，企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法

10、人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu),不就地預(yù)繳不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)，要考慮納稅主體的身份與稅收之間的企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)，要考慮納稅主體的身份與稅收之間的關(guān)系，因?yàn)椴煌矸莸募{稅主體會(huì)面對不同的稅收政策。關(guān)系，因?yàn)椴煌矸莸募{稅主體會(huì)面對不同的稅收政策。（一）納稅主體身份的選擇（一）納稅主體身份的選擇企業(yè)可以劃分為三類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)企業(yè)可以劃分為三類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇 1）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)按

11、五級超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)按五級超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。所得稅。 2）公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。）公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。 【注】如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要按【注】如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要按20%的比例稅率扣繳個(gè)人所得稅。的比例稅率扣繳個(gè)人所得稅?！景咐景咐?-1】某人自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為】某人自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300 000元，該企元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅 應(yīng)繳個(gè)人所得稅應(yīng)繳個(gè)人所得稅=300 000=300 00035%35%14 75014 750

12、 =90 250 =90 250（元）（元） 若該企業(yè)為公司制企業(yè)，所得稅率為若該企業(yè)為公司制企業(yè)，所得稅率為25%，稅后凈利全部作，稅后凈利全部作為股利分配給投資者。為股利分配給投資者。 應(yīng)繳所得稅應(yīng)繳所得稅=300 000=300 00025%+300 00025%+300 000（1-25%1-25%）20%20% =120 000 =120 000（元）（元）二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法【結(jié)論】選擇成立獨(dú)資或合伙企業(yè)比公司制企業(yè)稅負(fù)少【結(jié)論】選擇成立獨(dú)資或合伙企業(yè)比公司制企業(yè)稅負(fù)少 120 000- 98 250=21 750元。元。 2、子公司

13、與分公司的選擇、子公司與分公司的選擇 子公司：具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立納稅，可以享受該地區(qū)子公司：具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立納稅，可以享受該地區(qū)包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。分公司：不具有獨(dú)立法人資格，匯總納稅，不能享受當(dāng)?shù)胤止荆翰痪哂歇?dú)立法人資格，匯總納稅，不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。的稅收優(yōu)惠。二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的選擇：分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的選擇：如在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式避稅；如在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式避稅；如在高稅率地區(qū)設(shè)立分公司，并入總公司納稅，即可避稅如在高稅率地區(qū)設(shè)立分公司

14、，并入總公司納稅，即可避稅【注意】微利企業(yè)臨界點(diǎn)的把握?！咀⒁狻课⒗髽I(yè)臨界點(diǎn)的把握。 如果年度利潤如果年度利潤30萬為微利企業(yè)，而某企業(yè)的利潤為萬為微利企業(yè)，而某企業(yè)的利潤為30.01萬，萬，則其納稅額的增加超過則其納稅額的增加超過100元。想辦法將元。想辦法將100元作為費(fèi)用花元作為費(fèi)用花掉。掉。 附：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法附：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

15、（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人萬元，從業(yè)人數(shù)不超過數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人萬元，從業(yè)人數(shù)不超過數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。萬元。 3、私營企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶的選擇、私營企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶的選擇 1）私營企業(yè)：也稱）私營企業(yè)：也稱“私有企業(yè)私有企業(yè)”。 是由私人投資經(jīng)營的企業(yè)。是由私人投資經(jīng)營的企業(yè)。私營企業(yè)類型：有資本家私人企業(yè)、勞動(dòng)者私人企業(yè)等。私營企業(yè)類型：有

16、資本家私人企業(yè)、勞動(dòng)者私人企業(yè)等。私營企業(yè)資金來源：私人獨(dú)自集資、債券集資、私營企業(yè)資金來源：私人獨(dú)自集資、債券集資、 貸款籌資、發(fā)行股票等貸款籌資、發(fā)行股票等2）個(gè)體工商戶：是個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位）個(gè)體工商戶：是個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位 【注】它以勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭成員為主體，用自有的勞動(dòng)工具【注】它以勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭成員為主體，用自有的勞動(dòng)工具及生產(chǎn)資料、資金，經(jīng)向國家有關(guān)部門登記，獨(dú)立地從事生產(chǎn)、經(jīng)及生產(chǎn)資料、資金，經(jīng)向國家有關(guān)部門登記，獨(dú)立地從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)。營活動(dòng)。3）按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：）按照現(xiàn)行稅法規(guī)定： a、私營企業(yè)適用、私營企業(yè)適用企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法。稅率是。稅率是25%。 b、個(gè)體工商

17、戶卻適用個(gè)人所得稅，其稅率為五級超額累進(jìn)稅率、個(gè)體工商戶卻適用個(gè)人所得稅，其稅率為五級超額累進(jìn)稅率 二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法（二）納稅主體身份的轉(zhuǎn)變（二）納稅主體身份的轉(zhuǎn)變 納稅主體：就是通常所稱的納稅人。即：法律、納稅主體：就是通常所稱的納稅人。即：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 【注】企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)法人稅制，即企業(yè)所得稅【注】企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)法人稅制，即企業(yè)所得稅的納稅主體必須是獨(dú)立的法人單位，只有具有法的納稅主體必須是獨(dú)立的法人單位，只有具有法人資格的單位才能申報(bào)納稅。人資格的單位才能申報(bào)納稅。

18、 籌劃方法：改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成籌劃方法：改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人。為企業(yè)所得稅的納稅人。 二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法【案例【案例63】新華集團(tuán)】新華集團(tuán)2010年新成立年新成立A公司，從事生物制藥及公司，從事生物制藥及高級投資等盈利能力強(qiáng)的項(xiàng)目，高級投資等盈利能力強(qiáng)的項(xiàng)目，2011年盈利年盈利1 000萬元，新萬元，新華集團(tuán)將其注冊為獨(dú)立法人公司。新華集團(tuán)另有一法人公司華集團(tuán)將其注冊為獨(dú)立法人公司。新華集團(tuán)另有一法人公司B公司，常年虧損，但集團(tuán)從整體利益出發(fā)不打算將其關(guān)閉，公司，常年虧損，但集團(tuán)從整體利益出發(fā)不打算將其

19、關(guān)閉，B公司公司2011年虧損年虧損300萬元。萬元。 【分析】籌劃前：【分析】籌劃前： A公司、公司、B公司都是法人單位，應(yīng)獨(dú)立公司都是法人單位，應(yīng)獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。 則：則：2011年年A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1 00025%=250（萬元）（萬元） B公司虧損，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為公司虧損，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為0。 A公司、公司、B公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅250萬元。萬元?！痉治觥繉ⅰ痉治觥繉公司變更公司登記為公司變更公司登記為A公司的分支機(jī)構(gòu)。籌劃后：公司的分支機(jī)構(gòu)。籌劃后： 則：則：B公司不再是獨(dú)立法人，就不再作為獨(dú)立納稅人，公

20、司不再是獨(dú)立法人，就不再作為獨(dú)立納稅人，A公司匯總納稅。公司匯總納稅。 2011年年A、B公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅 =（1 000300）25% =175（萬元）（萬元） 【籌劃結(jié)果】【籌劃結(jié)果】 經(jīng)過稅收籌劃，節(jié)省企業(yè)所得稅經(jīng)過稅收籌劃，節(jié)省企業(yè)所得稅 = 250175 =75（萬（萬元）元） 即：因即：因B公司進(jìn)行身份變更，實(shí)現(xiàn)公司之間盈虧互抵公司進(jìn)行身份變更，實(shí)現(xiàn)公司之間盈虧互抵,降低集團(tuán)整體稅負(fù)。降低集團(tuán)整體稅負(fù)。二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)稅收籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)稅收籌劃 所得稅的計(jì)稅依據(jù)：

21、是應(yīng)納稅所得額。所得稅的計(jì)稅依據(jù)：是應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額：是指納稅人在一個(gè)納稅年度的收入總額減應(yīng)納稅所得額：是指納稅人在一個(gè)納稅年度的收入總額減 除成本、費(fèi)用和損失等后的余額。除成本、費(fèi)用和損失等后的余額。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 =收入總額不征稅收入收入總額不征稅收入 免稅收入免稅收入 各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（二）（二） 應(yīng)稅收入項(xiàng)目：應(yīng)稅收入項(xiàng)目： 納稅年度內(nèi)（納稅年度內(nèi)（1月

22、月1日日12月月31日）：日）： 1）居民企業(yè)收入來自境內(nèi)外；）居民企業(yè)收入來自境內(nèi)外； 2）非居民企業(yè)收入來自中國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)）非居民企業(yè)收入來自中國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。營所得和其他所得。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定1、收入的類型：、收入的類型： 1）貨幣形式取得的收入）貨幣形式取得的收入 包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等到期的債券投資等 2）非貨幣形式取得的收入）非貨幣形式取得的收入 包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備

23、持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 【注】非貨幣形式的金額不確定，其收入按照公允價(jià)值確【注】非貨幣形式的金額不確定，其收入按照公允價(jià)值確定收入額。定收入額。 3）不征稅收入：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性）不征稅收入：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金基金 4）免稅收入：）免稅收入：免稅收入包括：免稅收入包括：（1）國債利息收入；）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、

24、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利公益符合條件的非營利公益組織的收入。組織的收入。一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 2、收入的確認(rèn)時(shí)間、收入的確認(rèn)時(shí)間 （1）股息、紅利）股息、紅利按被投資方利潤分配決定的日期確認(rèn)。按被投資方利潤分配決定的日期確認(rèn)。 （2）利息收入）利息收入按合同約定應(yīng)付利息的日期確認(rèn)。按合同約定應(yīng)付利息的日期確認(rèn)。 （3）租金收入）租金收入按照合同約定應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。按照合同約定應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。 （4）特許權(quán)使用費(fèi)收入）特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定應(yīng)

25、付特許權(quán)使用按照合同約定應(yīng)付特許權(quán)使用 費(fèi)的日期確認(rèn)。費(fèi)的日期確認(rèn)。 （5）接受捐贈(zèng)收入）接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 3、分期確認(rèn)收入的項(xiàng)目、分期確認(rèn)收入的項(xiàng)目 （1）分期收款方式銷售貨物）分期收款方式銷售貨物按合同約定的收按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？钊掌诖_認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過

26、12個(gè)月的，按照納個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。 一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定（三）稅前扣除項(xiàng)目：（三）稅前扣除項(xiàng)目： （1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出 包括：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出包括：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 （2）公益性捐贈(zèng)，在年度利潤總額）公益性捐贈(zèng)，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分。以內(nèi)的部分。 （3）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除 （4）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤

27、銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （5）長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除）長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除 （6）投資成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。）投資成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 （7）按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予扣除。）按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予扣除。 （8）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，其凈值，準(zhǔn)予扣除。）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，其凈值，準(zhǔn)予扣除。 （9）5年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（四）不得稅前扣除項(xiàng)目：（四）不得稅前扣除項(xiàng)目： 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)

28、益性投資收益款項(xiàng); 2）企業(yè)所得稅稅款）企業(yè)所得稅稅款; 3）稅收滯納金）稅收滯納金; 4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失; 5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出; 6）贊助支出）贊助支出; 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出; 8）與取得收入無關(guān)的其他支出。）與取得收入無關(guān)的其他支出。（一）收入的籌劃（一）收入的籌劃 1、壓縮應(yīng)稅收入額、壓縮應(yīng)稅收入額 2、推遲應(yīng)稅收入、推遲應(yīng)稅收入可以延遲納稅可以延遲納稅 3、擴(kuò)大免稅收入范圍、擴(kuò)大免稅收入范圍 4、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間向低稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間向低稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) 【案例】

29、：某公司【案例】：某公司A設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，所得稅率設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，所得稅率15%，其產(chǎn)品生產(chǎn)，其產(chǎn)品生產(chǎn) 是由是由A公司設(shè)在內(nèi)陸的公司設(shè)在內(nèi)陸的B公司完成，公司完成，B公司適用公司適用25%的比例稅率。的比例稅率。 A公司每年從公司每年從B公司購進(jìn)產(chǎn)品公司購進(jìn)產(chǎn)品72萬件對外銷售，進(jìn)價(jià)每件萬件對外銷售，進(jìn)價(jià)每件5.3元，元，售價(jià)每件售價(jià)每件7.5元。若該產(chǎn)品售出成本每件元。若該產(chǎn)品售出成本每件4.2元，不考慮其他費(fèi)用因元，不考慮其他費(fèi)用因素。素。二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃 籌劃前：籌劃前： A公司年利潤額公司年利潤額=（7.5-5.3）72=158.4（萬元）（萬元） A公司應(yīng)納

30、所得稅公司應(yīng)納所得稅=158.415%=23.76（萬元）（萬元） B公司年利潤額公司年利潤額=（5.3-4.2）72=79.2（萬元）（萬元） B公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅=79.225%=19.8（萬元）（萬元） 兩公司共納稅兩公司共納稅=23.76+19.8=43.56（萬元）（萬元） 進(jìn)行納稅籌劃后：采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，進(jìn)行納稅籌劃后：采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，B公司以成本價(jià)出售給公司以成本價(jià)出售給A公司：公司： A公司年利潤額公司年利潤額=（7.5-4.2）72=237.6（萬元）（萬元） A公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅=237.615%=35.64（萬元）（萬元） B公司利潤和所得稅均為公

31、司利潤和所得稅均為0， 兩公司共納稅兩公司共納稅35.64萬元，萬元， 節(jié)稅節(jié)稅=43.5635.64=7.92（萬元）（萬元）二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃【案例【案例65】 某企業(yè)屬增值稅一般納稅人某企業(yè)屬增值稅一般納稅人,當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共筆，共計(jì)應(yīng)收貨款計(jì)應(yīng)收貨款2 000萬。萬。 其中：有三筆共計(jì)其中：有三筆共計(jì)1 200萬元，萬元，10日內(nèi)貨款兩清；有一筆日內(nèi)貨款兩清；有一筆300萬元，萬元，兩年后一次付清兩年后一次付清; 另一筆另一筆500萬元萬元,一年后付一年后付250元，一年半后付元，一年半后付150萬元，余萬元，余 款款100萬元兩年后結(jié)清。萬元

32、兩年后結(jié)清。 該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150元，毛利率為元，毛利率為15%，所得稅率為，所得稅率為25%，企業(yè)對上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。企業(yè)對上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。 方案一：企業(yè)采取直接收款方式。方案一：企業(yè)采取直接收款方式。 計(jì)提銷項(xiàng)稅額計(jì)提銷項(xiàng)稅額=2 000(1+17%)17% =290.60(萬元萬元) 實(shí)際繳納增值稅實(shí)際繳納增值稅:290.60-150=140.60(萬元萬元) 依據(jù)企業(yè)毛利計(jì)算所得稅依據(jù)企業(yè)毛利計(jì)算所得稅=2 000(1+17%)15%25% =64.10(萬元萬元)二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃 方案二：企業(yè)對未收到的應(yīng)

33、收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分方案二：企業(yè)對未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分 期收款結(jié)算方式。期收款結(jié)算方式。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1 200(1+17%)17%=174.36(萬元萬元) 實(shí)際繳納增值稅實(shí)際繳納增值稅=174.36-150=24.36(萬元萬元) 依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅=1 200(1+17%)15%25%=38.46(萬元萬元) 【注】由于收入確認(rèn)的方法不同【注】由于收入確認(rèn)的方法不同,方案二較方案一：方案二較方案一： 少墊付增值稅少墊付增值稅: =140.60-24.36=116.24(萬元萬元) 少墊付所得稅少墊付所得稅: =64

34、.10-38.46=25.64(萬元萬元)。 由此：企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下由此：企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下,采用賒銷或分期收款結(jié)算采用賒銷或分期收款結(jié)算 方式方式,可以避免墊付稅款。可以避免墊付稅款。二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃【案例【案例66】 B企業(yè)為電腦生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)為電腦生產(chǎn)企業(yè)，2008年生產(chǎn)某品牌年生產(chǎn)某品牌的電腦全部是委托代理商銷售。在與各代理商簽訂銷的電腦全部是委托代理商銷售。在與各代理商簽訂銷售合同時(shí)，就明確此電腦每臺不含稅銷售價(jià)格為售合同時(shí)，就明確此電腦每臺不含稅銷售價(jià)格為6 000元，代理手續(xù)費(fèi)為每臺元，代理手續(xù)費(fèi)為每臺100元。元。 2008年該企業(yè)

35、發(fā)出電年該企業(yè)發(fā)出電腦腦15 000臺，到年底結(jié)賬時(shí)臺，到年底結(jié)賬時(shí),收到代銷單位的代銷清單收到代銷單位的代銷清單合計(jì)銷售合計(jì)銷售12000臺。臺。 方案一：采用收取手續(xù)費(fèi)方案一：采用收取手續(xù)費(fèi) 則：則：B企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=6 00012 00017% =1 240（萬元）（萬元） 代銷商，則要就這筆代銷商，則要就這筆120萬元的代銷手續(xù)費(fèi)作為勞萬元的代銷手續(xù)費(fèi)作為勞務(wù)收入：務(wù)收入： 則：繳納營業(yè)稅則：繳納營業(yè)稅=1205%=6（萬元）（萬元） 且代銷手續(xù)費(fèi)可以在稅前列支。且代銷手續(xù)費(fèi)可以在稅前列支。 方案二：采用視同買斷方案二：采用視同買斷 B企業(yè)與代理商簽訂代銷協(xié)議企業(yè)

36、與代理商簽訂代銷協(xié)議,以銷售價(jià)格每臺以銷售價(jià)格每臺6 000元元減代銷手續(xù)費(fèi)減代銷手續(xù)費(fèi)100元元,即以每臺即以每臺5 900元的價(jià)格作為合同的代元的價(jià)格作為合同的代銷價(jià)格銷價(jià)格,代理商仍以每臺代理商仍以每臺6 000元的價(jià)格銷售。元的價(jià)格銷售。2008年銷售年銷售電腦電腦12 000臺。臺。 則：則：B企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=5 90012 00017% =1 236（萬元）（萬元） 代理商銷售電腦的差額代理商銷售電腦的差額120萬元繳納萬元繳納17%的增值稅。的增值稅。 則：繳納銷項(xiàng)稅則：繳納銷項(xiàng)稅=12017%=40.4（萬元）（萬元）【注】對委托方來說，兩種方案其收入的確

37、認(rèn)都滯后，拖【注】對委托方來說，兩種方案其收入的確認(rèn)都滯后，拖延了納稅時(shí)間延了納稅時(shí)間（二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃 1、期間費(fèi)用的籌劃、期間費(fèi)用的籌劃 期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用項(xiàng)目分為三類期間費(fèi)用項(xiàng)目分為三類: 1）稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目）稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目 包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等 2）稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目）稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目 包括：勞

38、動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨包括：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、租賃及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、租賃及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅攤費(fèi)用攤銷、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。等。 3）稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目）稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目 包括：研發(fā)費(fèi)用等包括：研發(fā)費(fèi)用等,應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝企業(yè)在一個(gè)納稅年度研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用,允許按當(dāng)年費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的允許按當(dāng)年費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的150%扣扣除。

39、除。【案例【案例6767】 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè), ,在上海一黃金地在上海一黃金地段開發(fā)樓盤，廣告費(fèi)扣除率段開發(fā)樓盤，廣告費(fèi)扣除率15%15%，預(yù)計(jì)本年銷售，預(yù)計(jì)本年銷售收入收入7 0007 000萬元，計(jì)劃本年宣傳費(fèi)用開支萬元，計(jì)劃本年宣傳費(fèi)用開支1 2001 200萬元。企業(yè)圍繞宣傳費(fèi)用開支萬元。企業(yè)圍繞宣傳費(fèi)用開支1 2001 200萬元做出如萬元做出如下兩個(gè)稅收籌劃方案下兩個(gè)稅收籌劃方案: : 方案一方案一: :在當(dāng)?shù)仉娨暸_黃金時(shí)間每天播出在當(dāng)?shù)仉娨暸_黃金時(shí)間每天播出4 4次次, ,間隔播出間隔播出1010個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊連續(xù)刊登個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊連續(xù)刊登1212個(gè)月。個(gè)月。 此

40、項(xiàng)因廣告費(fèi)超支額需調(diào)增所得稅金額為此項(xiàng)因廣告費(fèi)超支額需調(diào)增所得稅金額為 =(1 200-7 000=(1 200-7 00015%)15%)25%=37.5(25%=37.5(萬元萬元) ) 則廣告實(shí)際總支出為則廣告實(shí)際總支出為=1 200+37.5=1 237.5(=1 200+37.5=1 237.5(萬萬元元) )。 方案二方案二: :在當(dāng)?shù)仉娨暸_每天播出在當(dāng)?shù)仉娨暸_每天播出3 3次次, ,間隔播出間隔播出1010個(gè)月個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊做廣告需支出和當(dāng)?shù)貓?bào)刊做廣告需支出900900萬元萬元, ,雇傭少量人員宣雇傭少量人員宣傳需支出材料費(fèi)傳需支出材料費(fèi)3030萬元萬元, ,建立自己的網(wǎng)站發(fā)布售

41、房建立自己的網(wǎng)站發(fā)布售房信息信息, ,發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用需支出發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用需支出270270萬元。萬元。經(jīng)比較方案二為最佳方案，因網(wǎng)站發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用經(jīng)比較方案二為最佳方案，因網(wǎng)站發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用可在管理費(fèi)用列支。此時(shí)可在管理費(fèi)用列支。此時(shí),方案二各項(xiàng)支出方案二各項(xiàng)支出1 200萬元萬元均可在各項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目限額內(nèi)列支均可在各項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目限額內(nèi)列支,無須納稅調(diào)無須納稅調(diào)整，節(jié)約所得稅整，節(jié)約所得稅37.5萬元。萬元。 2、成本項(xiàng)目的籌劃、成本項(xiàng)目的籌劃 （1）合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。）合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。 成本可合理劃分為直接成本和間接成本。成本可合理劃分為直接成本和間

42、接成本。 （2）成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。）成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。 成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括:在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等。產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等。 【注】采用不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法對完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)【注】采用不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法對完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)影響很大，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒?。影響很大，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ā?【例】選擇在產(chǎn)品不計(jì)算成本，則每期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用都可【例】選擇在產(chǎn)品不計(jì)算成本，則每期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用都可以作為完工產(chǎn)品成本以作為完工產(chǎn)品成

43、本,相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了當(dāng)期的營業(yè)成本，減少相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了當(dāng)期的營業(yè)成本，減少了當(dāng)期應(yīng)稅所得額。了當(dāng)期應(yīng)稅所得額。 （3）成本核算方法的籌劃。）成本核算方法的籌劃。 成本核算方法主要有成本核算方法主要有:品種法、分批法、分步法品種法、分批法、分步法三種基本方法。三種基本方法。 【注】合理選擇成本核算方法【注】合理選擇成本核算方法,能夠影響企業(yè)的產(chǎn)能夠影響企業(yè)的產(chǎn)成品價(jià)值。成品價(jià)值。 （4）成本費(fèi)用在存貨、資本化對象或期間費(fèi)用之）成本費(fèi)用在存貨、資本化對象或期間費(fèi)用之間的選擇：間的選擇： 如果某項(xiàng)成本費(fèi)用，能夠在存貨與資本化對象之如果某項(xiàng)成本費(fèi)用，能夠在存貨與資本化對象之間進(jìn)行選擇，對于納稅人而言間進(jìn)行選

44、擇，對于納稅人而言,應(yīng)該盡可能選擇計(jì)入應(yīng)該盡可能選擇計(jì)入存貨成本，不僅可以獲得增值稅的抵扣，而且可以存貨成本，不僅可以獲得增值稅的抵扣，而且可以加快其稅前扣除速度。加快其稅前扣除速度。 3 3、固定資產(chǎn)的籌劃、固定資產(chǎn)的籌劃 （1 1）能夠費(fèi)用化或計(jì)入存貨的成本費(fèi)用不要資本化計(jì)入固定資產(chǎn)。）能夠費(fèi)用化或計(jì)入存貨的成本費(fèi)用不要資本化計(jì)入固定資產(chǎn)。 資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的：資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的： 1 1）不僅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不僅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 2）而且，成本費(fèi)用也不得在當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。）而且，成本費(fèi)用也不得在當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （2 2）不同折舊方法的選擇：）不同折舊方法的選擇：

45、1 1）加速折舊能快攤、多攤折舊費(fèi)，起到延期納稅的作用。）加速折舊能快攤、多攤折舊費(fèi)，起到延期納稅的作用。 2 2）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)和改良支出，一個(gè)作為當(dāng)期費(fèi)用，一個(gè)予）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)和改良支出，一個(gè)作為當(dāng)期費(fèi)用，一個(gè)予以資本化。就盈利企業(yè)而言，能作為當(dāng)期費(fèi)用的盡量不要資本化。以資本化。就盈利企業(yè)而言，能作為當(dāng)期費(fèi)用的盡量不要資本化。 【注】要分清是盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)或是享受優(yōu)惠減免期的企業(yè)【注】要分清是盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)或是享受優(yōu)惠減免期的企業(yè) ，虧損企業(yè)和享受優(yōu)惠減免企業(yè)則相反考慮此問題，虧損企業(yè)和享受優(yōu)惠減免企業(yè)則相反考慮此問題( (減少費(fèi)用，增減少費(fèi)用，增加利潤）加利潤）。 【案

46、例【案例6868】 某企業(yè)固定資產(chǎn)原值某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80 00080 000元元, ,預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值2 0002 000元元, ,使使用年限用年限5 5年年, ,企業(yè)所得稅稅率為企業(yè)所得稅稅率為25%25%。企業(yè)未扣除折舊前的利潤見下表。企業(yè)未扣除折舊前的利潤見下表 企業(yè)利潤表企業(yè)利潤表 單位單位: :元元 (1) (1)非貼現(xiàn)方法。非貼現(xiàn)方法。 分別運(yùn)用直線法、雙倍余額遞減法分別運(yùn)用直線法、雙倍余額遞減法, ,計(jì)算每年的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算每年的應(yīng)納稅所得額。 直線法直線法: : 年折舊額年折舊額=(80 000-2 000)=(80 000-2 000)5=15 600(5=15 60

47、0(元元) ) 累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額=15 600=15 6005=78 000(5=78 000(元元) ) 累計(jì)應(yīng)納所得稅額累計(jì)應(yīng)納所得稅額=(247 000-78 000)=(247 000-78 000)25%=42 250(25%=42 250(元元) ) 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法: : 折舊率折舊率=2=2(1/5)(1/5)100%=40%100%=40% 第第1 1年折舊額年折舊額=80 000 =80 000 40%=32 000(40%=32 000(元元) ) 第第2 2年折舊額年折舊額=(80 000-32 000) =(80 000-32 000) 40%=19

48、200(40%=19 200(元元) ) 第第3 3年折舊額年折舊額=(80 000-32 000-19 200)=(80 000-32 000-19 200)40%=11 520(40%=11 520(元元) ) 第第4 4年、第年、第5 5年改用直線法年改用直線法, ,每年折舊額每年折舊額=7 640(=7 640(元元) ) 累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額=78 000=78 000元元 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=(247 000-78 000)=(247 000-78 000)25%=42 250(25%=42 250(元元) )在非貼現(xiàn)的情況下在非貼現(xiàn)的情況下, ,直線法與加速折舊計(jì)算的折舊總

49、額和應(yīng)納所得稅沒直線法與加速折舊計(jì)算的折舊總額和應(yīng)納所得稅沒有差異。有差異。 (2) (2) 貼現(xiàn)方法。貼現(xiàn)方法。 兩種折舊方法計(jì)算得出的各年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及現(xiàn)值兩種折舊方法計(jì)算得出的各年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及現(xiàn)值如下表所示如下表所示( (這里折現(xiàn)率假定為這里折現(xiàn)率假定為10%)10%)。 兩種折舊方法下的應(yīng)納所得稅額及貼現(xiàn)表兩種折舊方法下的應(yīng)納所得稅額及貼現(xiàn)表 單位單位: :元元說明說明:1:1年期、年期、2 2年期、年期、3 3年期、年期、4 4年期、年期、5 5年期利率的年期利率的10%10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 分別為分別為0.909,0.826,0.751,

50、0.683,0.6210.909,0.826,0.751,0.683,0.621。 從表中可以看出，加速折舊法（雙倍余額遞減法），從表中可以看出，加速折舊法（雙倍余額遞減法），折舊初期提取的折舊額比較多，相應(yīng)的稅基少，應(yīng)繳納所折舊初期提取的折舊額比較多，相應(yīng)的稅基少，應(yīng)繳納所得稅也就少，折舊后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅得稅也就少，折舊后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅就多。雖然整個(gè)折舊攤銷期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳就多。雖然整個(gè)折舊攤銷期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅是一樣的，但各年應(yīng)繳的稅款不一樣。從各年應(yīng)納所得稅是一樣的，但各年應(yīng)繳的稅款不一樣。從各年應(yīng)納稅額的現(xiàn)值總額來看稅額的

51、現(xiàn)值總額來看, ,雙倍余額遞減法較直線法：雙倍余額遞減法較直線法： 節(jié)稅金額為節(jié)稅金額為=32 840.75-31 731.43=32 840.75-31 731.43 =1 109.32( =1 109.32(元元) )。 （3 3）對于不能計(jì)提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理）對于不能計(jì)提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理, ,盡量實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除。盡量實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除。 【案例【案例6969】 某企業(yè)有一項(xiàng)不需用的固定資產(chǎn)某企業(yè)有一項(xiàng)不需用的固定資產(chǎn), ,其原值其原值100100萬元萬元, ,預(yù)預(yù)計(jì)使用期限為計(jì)使用期限為1010年年, ,無殘值。目前已使用無殘值。目前已使用5

52、5年，賬面剩余價(jià)值年，賬面剩余價(jià)值5050萬元萬元, ,由由于能耗過高被停用，如果出售可以獲得于能耗過高被停用，如果出售可以獲得5 5萬元。萬元。 分析：分析： 如果該固定資產(chǎn)不作任何處理如果該固定資產(chǎn)不作任何處理, ,賬面的賬面的5050萬元萬元, ,既不能提折舊既不能提折舊, ,也也不能將計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前扣除。不能將計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前扣除。 如果處置獲得如果處置獲得5 5萬元收入：萬元收入： 則：實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)處置的凈損失則：實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)處置的凈損失=50-5=45(=50-5=45(萬元萬元) ) 45 45萬元的損失在當(dāng)期就可以抵稅，萬元的損失在當(dāng)期就可以抵稅， 企業(yè)當(dāng)期可以少交所

53、得稅企業(yè)當(dāng)期可以少交所得稅=45=4525%=11.25(25%=11.25(萬元萬元) )。 （4 4）固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的籌劃）固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的籌劃維修與改良的處理維修與改良的處理 維修費(fèi)用：能稅前扣除維修費(fèi)用：能稅前扣除, ,料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅 改良支出：支出需要計(jì)入固定資產(chǎn)，通過折舊實(shí)現(xiàn)稅前扣除。改良支出：支出需要計(jì)入固定資產(chǎn)，通過折舊實(shí)現(xiàn)稅前扣除。 料件費(fèi)不能夠獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。料件費(fèi)不能夠獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 【注】固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費(fèi)用按規(guī)定攤銷【注】固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費(fèi)用按規(guī)定攤銷, ,不得直接當(dāng)期稅前扣除

54、。不得直接當(dāng)期稅前扣除。 符合下列條件的支出符合下列條件的支出: : 第一：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的第一：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%50%以上以上; ; 第二：修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長第二：修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 2年以上。年以上。 【案例【案例610610】甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修】甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修, ,大修過程中大修過程中所耗材料費(fèi)、配件費(fèi)所耗材料費(fèi)、配件費(fèi)8080萬元萬元, ,增值稅增值稅13.613.6萬元萬元, ,支付工支付工人工資人工資6.46.4萬元萬元, ,總花費(fèi)總花費(fèi)100100萬元，而整臺設(shè)備原值為萬元，而整臺設(shè)備原值

55、為198198萬元。萬元。分析：分析： 修理支出修理支出100100萬元大于設(shè)備原值萬元大于設(shè)備原值19819850%=9950%=99萬元。萬元。 按照稅法規(guī)定：按照稅法規(guī)定： 作為大修理支出作為大修理支出計(jì)入該設(shè)備原值計(jì)入該設(shè)備原值, ,在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷。在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷。 節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃則能節(jié)約稅金。則能節(jié)約稅金。 具體安排如下具體安排如下: : 1 1）節(jié)省修理支出至）節(jié)省修理支出至9999萬元以下，可視為日常維修，進(jìn)項(xiàng)萬元以下，可視為日常維修，進(jìn)項(xiàng)稅額稅額13.613.6萬元可以抵扣萬元可以抵扣即企業(yè)可少繳增值稅即企業(yè)可少繳增值稅13.613.6萬元萬元 少繳城

56、建稅及教育附加費(fèi)少繳城建稅及教育附加費(fèi)1.361.36萬元萬元 2 2）9999萬元修理支出可以計(jì)入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣萬元修理支出可以計(jì)入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除除, ,獲得遞減納稅的好處。獲得遞減納稅的好處。（5 5）租入固定資產(chǎn)租金的選擇：）租入固定資產(chǎn)租金的選擇： 固定資產(chǎn)主要取得方式有：購置、經(jīng)營性租入和融資固定資產(chǎn)主要取得方式有：購置、經(jīng)營性租入和融資租入等。租入等。 1 1）經(jīng)營性租賃）經(jīng)營性租賃租金可當(dāng)期扣減應(yīng)納稅所得額租金可當(dāng)期扣減應(yīng)納稅所得額 2 2）融資性租賃）融資性租賃租金不得稅前扣除租金不得稅前扣除, ,但可按規(guī)定提取但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用。 【案例【

57、案例611611】 A A企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn), ,現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入, ,也可以購置。企業(yè)所得稅稅也可以購置。企業(yè)所得稅稅率率25%25%，貼現(xiàn)率，貼現(xiàn)率10%10%。那么。那么, ,在決策時(shí)有兩個(gè)方案在決策時(shí)有兩個(gè)方案: : 方案一：經(jīng)營性租賃。每年租金方案一：經(jīng)營性租賃。每年租金1515萬元萬元, ,假定每年末支付假定每年末支付, ,租期租期5 5年。年。 凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值=-15=-15P/A(5,10%)P/A(5,10%)(1-25%)(1-25%) =-15 =-153.7913.791(1-2

58、5%)=-42.65(1-25%)=-42.65(萬元萬元) ) 方案二：購置。買價(jià)方案二：購置。買價(jià)6060萬元萬元,5,5年提完折舊年提完折舊, ,每年每年1212萬元萬元, ,假假定沒有殘值定沒有殘值, ,也沒有維修費(fèi)。也沒有維修費(fèi)。 凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值=-60+12=-60+1225%25%PVIFA(5,10%)PVIFA(5,10%) =-60+12 =-60+123.7913.79125%25% =-48.63( =-48.63(萬元萬元) ) 可見可見, ,方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢。方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢。4.4.無形資產(chǎn)攤銷的籌劃無形資產(chǎn)攤銷的籌劃 無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三

59、個(gè)無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個(gè): : 1 1）無形資產(chǎn)的價(jià)值）無形資產(chǎn)的價(jià)值 2 2）攤銷年限）攤銷年限 3 3）攤銷方法）攤銷方法 籌劃方法：籌劃方法： 1 1）選擇較短的攤銷期限，加速成本收回。）選擇較短的攤銷期限，加速成本收回。 2 2）成本、費(fèi)用提前扣除）成本、費(fèi)用提前扣除, ,前期利潤后移前期利潤后移, ,從而從而獲得延期納稅的好處。獲得延期納稅的好處。 【案例【案例612612】 某公司接受外企一無形資產(chǎn)作為投資。某公司接受外企一無形資產(chǎn)作為投資。該無形資產(chǎn)價(jià)值該無形資產(chǎn)價(jià)值1 2001 200萬元萬元, ,法律規(guī)定的有效期為法律規(guī)定的有效期為1010年。估計(jì)該項(xiàng)投資可以每年給

60、公司增加利潤年。估計(jì)該項(xiàng)投資可以每年給公司增加利潤180180萬萬元元, ,使公司每年的利潤達(dá)到使公司每年的利潤達(dá)到650650萬元。萬元。 分析：分析： 每年需納稅每年需納稅=650=65025%=162.5(25%=162.5(萬元萬元) )。 假定企業(yè)的必要報(bào)酬率為假定企業(yè)的必要報(bào)酬率為10%10%。 繳納的所得稅現(xiàn)值繳納的所得稅現(xiàn)值=162.5=162.5PVIFA(10,10%)PVIFA(10,10%) =162.5 =162.56.1456.145 =998.56( =998.56(萬元萬元) ) 從稅收籌劃的角度考慮：從稅收籌劃的角度考慮： 與投資方協(xié)商與投資方協(xié)商, ,以提高