第三章 消費(fèi)稅

1、第三章第三章消消 費(fèi)費(fèi) 稅稅 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅的地通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅的地位和作用；了解消費(fèi)稅的特點(diǎn)；掌握消位和作用；了解消費(fèi)稅的特點(diǎn)；掌握消費(fèi)稅的征稅范圍、稅目、稅率及應(yīng)納稅費(fèi)稅的征稅范圍、稅目、稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。額的計(jì)算方法。主要內(nèi)容主要內(nèi)容3.1 3.1 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述3.2 3.2 消費(fèi)稅法的基本要素消費(fèi)稅法的基本要素3.3 3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)3.4 3.4 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.5 3.5 消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納3.1 3.1 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述3.1.1 3.1.1 消費(fèi)稅的

2、產(chǎn)生和發(fā)展消費(fèi)稅的產(chǎn)生和發(fā)展3.1.2 3.1.2 消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的概念3.1.3 3.1.3 消費(fèi)稅的特征消費(fèi)稅的特征3.1.4 3.1.4 消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別3.1.1 3.1.1 消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展 消費(fèi)稅是世界上產(chǎn)生時(shí)間最早、存續(xù)時(shí)間消費(fèi)稅是世界上產(chǎn)生時(shí)間最早、存續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的一種稅。在西方，早在古羅馬時(shí)期，就最長(zhǎng)的一種稅。在西方，早在古羅馬時(shí)期，就出現(xiàn)了對(duì)特定消費(fèi)品征收的稅。中世紀(jì)，世界出現(xiàn)了對(duì)特定消費(fèi)品征收的稅。中世紀(jì)，世界各國(guó)曾普遍征收消費(fèi)稅。近代社會(huì)初期，消費(fèi)各國(guó)曾普遍征收消費(fèi)稅。近代社會(huì)初期，消費(fèi)稅曾一度成為各國(guó)稅收制度中的主要稅種。

3、稅曾一度成為各國(guó)稅收制度中的主要稅種。 中國(guó)早在中國(guó)早在20002000多年前就開(kāi)始征收消費(fèi)稅。多年前就開(kāi)始征收消費(fèi)稅。公元前公元前8181年，漢昭帝為避免酒專賣，改酒的專年，漢昭帝為避免酒專賣，改酒的專賣為酒稅，可說(shuō)是中國(guó)最早的消費(fèi)稅。賣為酒稅，可說(shuō)是中國(guó)最早的消費(fèi)稅。 近代中國(guó)的消費(fèi)稅始于近代中國(guó)的消費(fèi)稅始于19311931年民國(guó)政府開(kāi)征的統(tǒng)稅。年民國(guó)政府開(kāi)征的統(tǒng)稅。 中華人民共和國(guó)成立初期，曾對(duì)筵席、娛樂(lè)、冷飲、旅店中華人民共和國(guó)成立初期，曾對(duì)筵席、娛樂(lè)、冷飲、旅店等行業(yè)開(kāi)征特種消費(fèi)行為稅等行業(yè)開(kāi)征特種消費(fèi)行為稅. . 19531953年，為簡(jiǎn)化稅制，取消了特種消費(fèi)行為稅，將其中的年，為

4、簡(jiǎn)化稅制，取消了特種消費(fèi)行為稅，將其中的電影、戲劇及娛樂(lè)部分的稅目改征文化娛樂(lè)稅，其余的稅電影、戲劇及娛樂(lè)部分的稅目改征文化娛樂(lè)稅，其余的稅目并入按營(yíng)業(yè)額征收的工商業(yè)稅。目并入按營(yíng)業(yè)額征收的工商業(yè)稅。19661966年，停征了文化娛年，停征了文化娛樂(lè)稅。樂(lè)稅。 19891989年，對(duì)彩色電視機(jī)、小轎車開(kāi)征了特別消費(fèi)稅年，對(duì)彩色電視機(jī)、小轎車開(kāi)征了特別消費(fèi)稅 。 19941994年，取消了特別消費(fèi)稅，對(duì)年，取消了特別消費(fèi)稅，對(duì)1111類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。 20062006年，為進(jìn)一步限制高檔消費(fèi)品的消費(fèi)，保護(hù)自然資源年，為進(jìn)一步限制高檔消費(fèi)品的消費(fèi)，保護(hù)自然資源和環(huán)境，將消費(fèi)

5、稅的征稅范圍擴(kuò)大到和環(huán)境，將消費(fèi)稅的征稅范圍擴(kuò)大到1414類消費(fèi)品。類消費(fèi)品。 3.1.1 3.1.1 消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展3.1.2 3.1.2 消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額、銷售數(shù)量，在特定環(huán)人，就其銷售額、銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅和間接稅。節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅和間接稅。 我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅屬于中央稅，在我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅屬于中央稅，在中央財(cái)政收入中所占比重僅次于增值稅。中央財(cái)政收入中所占比重僅次于增值稅。3.1.3 3.1.3 消

6、費(fèi)稅的特征消費(fèi)稅的特征1）征收項(xiàng)目的選擇性：）征收項(xiàng)目的選擇性：調(diào)節(jié)目的和政策導(dǎo)向調(diào)節(jié)目的和政策導(dǎo)向2）征收環(huán)節(jié)的單一性：）征收環(huán)節(jié)的單一性：多數(shù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)多數(shù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)3）稅率設(shè)計(jì)的差異性：）稅率設(shè)計(jì)的差異性：不同商品稅率不同不同商品稅率不同4）征收目的的調(diào)控性：）征收目的的調(diào)控性：調(diào)節(jié)消費(fèi)調(diào)節(jié)消費(fèi)5）稅收方法多樣性：）稅收方法多樣性：從價(jià)、從量還可復(fù)合征收等從價(jià)、從量還可復(fù)合征收等3.1.4 3.1.4 消費(fèi)稅和增值稅的區(qū)別：消費(fèi)稅和增值稅的區(qū)別：差異方面差異方面增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅征稅范圍征稅范圍（1 1）銷售或進(jìn)口的）銷售或進(jìn)口的貨物（貨物（2 2）提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、

7、修理修配勞務(wù)消費(fèi)稅不涉及勞務(wù)，只消費(fèi)稅不涉及勞務(wù)，只對(duì)貨物中的需要宏觀調(diào)對(duì)貨物中的需要宏觀調(diào)控的特殊消費(fèi)品征收控的特殊消費(fèi)品征收納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。征收。單一環(huán)節(jié)征收單一環(huán)節(jié)征收計(jì)稅方法計(jì)稅方法 是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分分與價(jià)格的與價(jià)格的關(guān)系關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅稅收收入稅收收入的歸屬的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央

8、地方共享由中央地方共享消費(fèi)稅屬于中央稅消費(fèi)稅屬于中央稅3. 3. 消費(fèi)稅法的基本要素消費(fèi)稅法的基本要素3.2.1 3.2.1 消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人3.2.23.2.2 消費(fèi)稅征收范圍消費(fèi)稅征收范圍3.2.3 3.2.3 消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅的稅目3.2.43.2.4 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 3.2.1 3.2.1 消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅

9、的納稅義費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。務(wù)人。 消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人備注備注生產(chǎn)應(yīng)稅生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)品的單位和個(gè)單位和個(gè)人人自產(chǎn)銷自產(chǎn)銷售售納稅人銷售時(shí)納稅納稅人銷售時(shí)納稅自產(chǎn)自自產(chǎn)自用用納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅移送使用時(shí)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人單位和個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅

10、由海關(guān)代征口消費(fèi)稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人品的單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款零售金銀首飾、鉆零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單石、鉆石飾品的單位和個(gè)人位和個(gè)人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的

11、單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅3.2.2 3.2.2 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）3.2.3 3.2.3 消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅的稅目 煙煙 酒及酒精酒及酒精 化妝品化妝品 貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 鞭炮焰火鞭炮焰火 成品油成品油 汽車輪胎汽車輪胎 小汽車小汽車 摩托車摩托車 高爾夫球及球具高爾夫球及球具 高檔手表高檔手表 游艇游艇 木制一次性

12、筷子木制一次性筷子 實(shí)木地板實(shí)木地板 由消費(fèi)稅的計(jì)稅方法所決定，中國(guó)現(xiàn)行由消費(fèi)稅的計(jì)稅方法所決定，中國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率有定額稅率、比例稅率、從量消費(fèi)稅的稅率有定額稅率、比例稅率、從量定額和從價(jià)定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅形式。消定額和從價(jià)定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅形式。消費(fèi)稅的稅率水平，是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)值費(fèi)稅的稅率水平，是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)值構(gòu)成、相關(guān)稅種的稅率水平和運(yùn)用消費(fèi)稅矯構(gòu)成、相關(guān)稅種的稅率水平和運(yùn)用消費(fèi)稅矯正外部成本、縮小收入差距及保護(hù)資源與環(huán)正外部成本、縮小收入差距及保護(hù)資源與環(huán)境的需要分別確定的。境的需要分別確定的。 3.2.4 3.2.4 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率3.2.4 3.2.4 消費(fèi)

13、稅稅率消費(fèi)稅稅率）比例稅率）比例稅率比例稅率主要適用于于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)比例稅率主要適用于于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品。包括化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠品。包括化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、實(shí)木地板、一次性木筷、寶玉石、高檔手表、實(shí)木地板、一次性木筷、游艇、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。比例游艇、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。比例稅率中最高稅率為稅率中最高稅率為56%56%，最低稅率為，最低稅率為1%1%。2 2）定額稅率）定額稅率 定額稅率只適用于三種液體應(yīng)稅消定額稅率只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品。包括黃酒、啤酒、成品油等。費(fèi)品。包括黃酒、啤酒、成品油等。定定額稅率最高為每征稅單位額稅率最

14、高為每征稅單位250250元元。3.2.4 3.2.4 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率啤啤 酒酒每噸出廠價(jià)格在每噸出廠價(jià)格在3000 元以上的元以上的 250 元元/噸噸 每噸出廠價(jià)格不足在每噸出廠價(jià)格不足在3000元的元的 220 元元/噸噸 娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的 250 元元/噸噸 3.2.4 3.2.4 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率3 3）復(fù)合稅率）復(fù)合稅率 復(fù)合稅率主要適用于價(jià)格差異較大、復(fù)合稅率主要適用于價(jià)格差異較大、稅源較多的煙酒類消費(fèi)品。包括糧食白酒、稅源較多的煙酒類消費(fèi)品。包括糧食白酒、薯類白酒和卷煙。薯類白酒和卷煙。應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率定額稅率 比例稅率比例稅率 卷

15、煙卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱150 150 元元56%56%（每條價(jià)格（每條價(jià)格7070元）元） 36%36%（每條價(jià)格（每條價(jià)格70 70 元）元）白酒白酒每斤每斤0.50.5元元 20%20%稅目稅目計(jì)稅單位計(jì)稅單位稅率稅率一、煙一、煙 卷煙卷煙第一類（甲級(jí)）第一類（甲級(jí)）第二類（乙級(jí)）第二類（乙級(jí)） 雪茄煙雪茄煙 煙絲煙絲標(biāo)準(zhǔn)箱（標(biāo)準(zhǔn)箱（50 00050 000支）支）標(biāo)準(zhǔn)箱（標(biāo)準(zhǔn)箱（50 00050 000支）支）150150元標(biāo)準(zhǔn)箱銷售元標(biāo)準(zhǔn)箱銷售額額56%56%150150元標(biāo)準(zhǔn)箱銷售元標(biāo)準(zhǔn)箱銷售額額36%36%36%36%30%30%二、酒及酒精二、酒及酒精 糧食白酒和薯類糧食白酒和薯

16、類白酒白酒 黃酒黃酒 啤酒啤酒 第一類第一類 第二類第二類 其他酒其他酒 酒精酒精斤或斤或500毫升毫升噸噸噸噸噸噸0.5元斤出廠價(jià)格元斤出廠價(jià)格20%240元元/噸噸250元元/噸噸220元元/噸噸10%5%稅目稅目計(jì)稅單位計(jì)稅單位稅率稅率三、化妝品三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石,其中：金銀首飾、鉆石其中：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品及鉆石飾品10%5%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油汽油汽油無(wú)鉛無(wú)鉛含鉛含鉛柴油柴油石腦油石腦油溶劑油溶劑油潤(rùn)滑油潤(rùn)滑油航空柴油航空柴油燃料油燃料油升升升升升升升升升升升升升升升升1.0元元/升升1.4元元/升升0

17、.80元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升0.80元元/升升0.80元元/升升稅目稅目計(jì)稅單位計(jì)稅單位稅率稅率 七、汽車輪胎七、汽車輪胎3%八、摩托車八、摩托車 排氣量排氣量250毫升毫升250毫升排氣量毫升排氣量3%10%九、小汽車九、小汽車 乘用車乘用車1.0升氣缸容量升氣缸容量1.5升升1.5升氣缸容量升氣缸容量2.0升升2.0升氣缸容量升氣缸容量2.5升升2.5升氣缸容量升氣缸容量3.0升升3.0升氣缸容量升氣缸容量4.0升升4.0升氣缸容量升氣缸容量 中輕型商用客車中輕型商用客車3%5%9%12%25%40%5%稅目稅目計(jì)稅單位計(jì)稅單位稅率稅率十、高爾夫球

18、及球具十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表十一、高檔手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板十四、實(shí)木地板5%3.3. 3.3. 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式計(jì)稅公式從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售銷售數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售銷售數(shù)量數(shù)量定額稅率定額稅率+ +銷售銷售額額比例稅率比例稅率從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率計(jì)稅銷售額規(guī)定計(jì)稅銷售額規(guī)定 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向

19、購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1 1增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）【例例】 一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅稅人）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250 800250 800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30 00030 000元元。該輛汽車計(jì)征

20、消費(fèi)稅的銷售額為多少？。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為多少？答案答案：（2508002508003000030000）（1 117%17%）240000240000元元包裝物包裝物 包裝物連同產(chǎn)品銷售。包裝物連同產(chǎn)品銷售。 包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取收取1 1年以上的押金

21、，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。 包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。 對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅?！纠?某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)某酒廠為增值稅一般納

22、稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。糧食白酒和啤酒。20112011年年1 1月銷售白酒月銷售白酒60 60 000000斤，取得不含銷售額斤，取得不含銷售額 105 000105 000元；銷售元；銷售啤酒啤酒150 150 噸，每噸不含稅售價(jià)噸，每噸不含稅售價(jià)2 9002 900元。收取元。收取白酒品牌使用費(fèi)白酒品牌使用費(fèi)4 6804 680元；本月銷售白酒收取元；本月銷售白酒收取包裝物押金包裝物押金9 3609 360元，銷售啤酒收取包裝物押元，銷售啤酒收取包裝物押金金1 1701 170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額酒單位稅額220220元元/ /

23、噸）是多少？噸）是多少？答案答案糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（元） 啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅1501502202203300033000（元）（元） 該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534005340033000330008640086400（元）。（元）。銷售數(shù)量規(guī)定銷售數(shù)量規(guī)定 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。量。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅

24、消費(fèi)品的移自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。送使用數(shù)量。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。稅消費(fèi)品數(shù)量。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。品的進(jìn)口數(shù)量?！纠磕称【茝S某啤酒廠20102010年年6 6月銷售啤酒月銷售啤酒200200噸，平噸，平均出廠價(jià)格是均出廠價(jià)格是18001800元元/ /噸；當(dāng)月該廠還向在噸；當(dāng)月該廠還向在當(dāng)?shù)卣匍_(kāi)的全國(guó)會(huì)議贊助啤酒當(dāng)?shù)卣匍_(kāi)的全國(guó)會(huì)議贊助啤酒49404940升。計(jì)升。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅額。算該廠當(dāng)月應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅額。

25、答案答案 從出廠價(jià)格上可以判斷，該廠生產(chǎn)的啤從出廠價(jià)格上可以判斷，該廠生產(chǎn)的啤酒適用的消費(fèi)稅稅率是酒適用的消費(fèi)稅稅率是220220元元/ /噸。噸。 計(jì)稅數(shù)量計(jì)稅數(shù)量=200+4940/988=205=200+4940/988=205噸噸 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=205=20522O=45 10022O=45 100（元）（元） 【例例】某煙廠某煙廠20102010年年1212月銷售兩種品牌的卷煙月銷售兩種品牌的卷煙80008000標(biāo)準(zhǔn)箱。其中，甲品牌標(biāo)準(zhǔn)箱。其中，甲品牌40004000箱，對(duì)外調(diào)箱，對(duì)外調(diào)撥價(jià)格是每條撥價(jià)格是每條8585元（不含增值稅）；乙品牌元（不含增值稅）；乙品牌4000400

26、0箱，對(duì)外調(diào)撥價(jià)格是每條箱，對(duì)外調(diào)撥價(jià)格是每條4848元（不含增元（不含增值稅）。計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅值稅）。計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。稅額。答案答案應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 8 000= 8 000150 + 150 + 40004000250250858545% + 45% + 40004000250250484830%30% =1 200 000 + 38 250 000 + 14 400 000 =1 200 000 + 38 250 000 + 14 400 000 =5 385 =5 385（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 【例例】某酒廠既生產(chǎn)適用消費(fèi)稅稅率為某酒廠既生產(chǎn)適用消費(fèi)稅

27、稅率為20%20%的薯類白酒，又生產(chǎn)適的薯類白酒，又生產(chǎn)適用消費(fèi)稅稅率為用消費(fèi)稅稅率為10%10%的果酒。的果酒。20102010年年1 1月，銷售白酒月，銷售白酒300300公斤，公斤，銷售價(jià)格是銷售價(jià)格是6060元元/500/500克（不含增值稅）；銷售果酒克（不含增值稅）；銷售果酒100100公斤，公斤，銷售價(jià)格是銷售價(jià)格是8686元元/500/500克（不含增值稅）；該廠還將白酒克（不含增值稅）；該廠還將白酒100100公公斤與果酒斤與果酒5050公斤組成禮品套酒出售，每套公斤組成禮品套酒出售，每套198198元，共出售元，共出售5050套。套。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。計(jì)算該廠當(dāng)月

28、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：白酒的應(yīng)納稅額解：白酒的應(yīng)納稅額=300=3002 20.5+3000.5+3002 2606020%=7 50020%=7 500（元）（元） 果酒的應(yīng)納稅額果酒的應(yīng)納稅額=100=1002 2868610%=1 72010%=1 720（元）（元） 禮品套酒的應(yīng)納稅額禮品套酒的應(yīng)納稅額=100=1002 20.5+500.5+5019819820%=2 08020%=2 080（元）（元） 當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=7 500+1 720+2 080=11 300=7 500+1 720+2 080=11 300（元）（元）3.4 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.4

29、.13.4.1生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算3.4.23.4.2委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.4.33.4.3進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.4.1 3.4.1 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)稅方法計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 適用范圍適用范圍 計(jì)稅公式計(jì)稅公式 從量定額從量定額計(jì)稅計(jì)稅 銷售數(shù)量銷售數(shù)量 啤酒、黃酒、啤酒、黃酒、成品油成品油 應(yīng)納稅額銷售應(yīng)納稅額銷售數(shù)量數(shù)

30、量單位稅額單位稅額復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅銷售額、銷售額、銷售數(shù)量銷售數(shù)量 白酒、卷煙白酒、卷煙 應(yīng)納稅額銷售應(yīng)納稅額銷售額額比例稅率比例稅率銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位單位稅額稅額 從價(jià)定率從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅 銷售額銷售額 除列舉項(xiàng)目除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅之外的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品 應(yīng)納稅額銷售應(yīng)納稅額銷售額額比例稅率比例稅率 直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例】【例】 20102010年年3 3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒食白酒100100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額額480480萬(wàn)元，同時(shí)收取品

31、牌使用費(fèi)萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)1515萬(wàn)元，當(dāng)期收萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金取包裝物押金5 5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金3 3萬(wàn)元。萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅多少？多少？ 【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅= =480+480+（15+515+5）/(1+17%)/(1+17%)20%+10020%+100200020000.50.510000=109.4210000=109.42（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納不繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅 用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅用于其它方面：于移送使用時(shí)納

32、稅 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品； 在建工程管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；在建工程管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算【例例】 某汽車廠為增值稅一般納稅人，某汽車廠為增值稅一般納稅人， 主要生產(chǎn)主要生產(chǎn)小汽車，小汽車， 小汽車不含稅出廠價(jià)為小汽車不含稅出廠價(jià)為 12.512.5萬(wàn)元萬(wàn)元。5 5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車 8600 8600 輛，將輛，將 2 2 輛小汽車移送本廠研究所作破壞輛小汽車移送本廠研究

33、所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，性碰撞實(shí)驗(yàn)，3 3輛作為廣告樣品，輛作為廣告樣品，2 2輛移送加輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%9%）。）。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅? ?答案答案 （860086003 3）12.512.59%9%9678.389678.38（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 3.4.2 3.4.2 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1)1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定2)2)計(jì)稅規(guī)則計(jì)稅規(guī)則3)3)受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算4)4)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納

34、稅款的扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 1)1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)必須具備兩個(gè)條件：稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)必須具備兩個(gè)條件：（1）由委托方提供原料和主要材料）由委托方提供原料和主要材料（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料 以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品： 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 受托方先將原材料賣給委托方，再接受加受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；工的應(yīng)稅消費(fèi)品； 由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材

35、料生產(chǎn)的由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委納稅人是委托方托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。但是，納稅人委直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品

36、，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。費(fèi)稅。2 2）計(jì)稅規(guī)則）計(jì)稅規(guī)則3 3）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。據(jù)。受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)）（l-比比例稅率）例稅率）【例例】 甲企業(yè)為增值稅一般納

37、稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4 4 月接受某煙廠月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000 35000 元，代墊輔助材料元，代墊輔助材料20002000元（不含稅），元（不含稅），發(fā)生加工支出發(fā)生加工支出 40004000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340340元。煙絲的成本元。煙絲的成本利潤(rùn)率為利潤(rùn)率為 5%5%。 答案答案其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)（其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)（35000350002000200040004000）（1 15%5%）（1 130%30%）6150061

38、500（元）（元）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅615006150030%30%1845018450（元）。（元）。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工委托加工數(shù)量數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）3 3）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅沒(méi)有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接款。委托

39、方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收銷售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：3 3）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加委托加工數(shù)量工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）3 3）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算）受托方代收代繳消費(fèi)

40、稅的計(jì)算【案例】【案例】 甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購(gòu)材料取得甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購(gòu)材料取得增值稅專用發(fā)票，不含增值稅的金額增值稅專用發(fā)票，不含增值稅的金額100100萬(wàn)元萬(wàn)元，另支付采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)，另支付采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)2 2萬(wàn)元（取得符合規(guī)定的萬(wàn)元（取得符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），將該批材料作為主要材料送交運(yùn)費(fèi)發(fā)票），將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價(jià)公式中的材料乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價(jià)公式中的材料成本成本=100+2=100+2（1-7%1-7%）=101.86=101.86（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。4)4)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 委托加

41、工的應(yīng)稅消費(fèi)品已由受托方代收代委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，為避免重復(fù)征稅繳消費(fèi)稅的，為避免重復(fù)征稅, ,委托方收回后委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅；委托方用于連直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅；委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按照有關(guān)規(guī)定，其已納續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按照有關(guān)規(guī)定，其已納消費(fèi)稅稅款在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除。委托加消費(fèi)稅稅款在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍相同。品已納稅款的扣除范圍相同。計(jì)算公式：計(jì)算公式： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消

42、費(fèi)品已納稅款品已納稅款= =期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款費(fèi)品已納稅款+ +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款4)4)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除3.4.33.4.3進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海

43、關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起之日起1515日內(nèi)繳納稅款。日內(nèi)繳納稅款。3.4.33.4.3進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算采用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征采用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率比例稅率 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（11消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）稅率）采用定額稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征采用定額稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量定額稅率定額稅

44、率采用復(fù)合稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征和從價(jià)采用復(fù)合稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征和從價(jià)定率計(jì)征相結(jié)合定率計(jì)征相結(jié)合 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量定額稅率定額稅率+ +組成計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格比例稅率比例稅率【例】【例】 某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣格折合人民幣500500萬(wàn)元，關(guān)稅率萬(wàn)元，關(guān)稅率25%25%，消費(fèi)，消費(fèi)稅率稅率9%9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？為多少？ 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=500=500（1+25%1+25%）/ /（1-9%1-9%）9%=61.819

45、%=61.81（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。3.5 3.5 消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納3.5.1 3.5.1 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)3.5.2 3.5.2 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間3.5.3 3.5.3 納稅期限納稅期限3.5.4 3.5.4 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)3.5.1 3.5.1 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)1 1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)）生產(chǎn)環(huán)節(jié)（1 1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅；）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅；（2 2）生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于本企業(yè)連續(xù)生）生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不征稅，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅；產(chǎn)的不征稅，用于其他方

46、面的，于移送使用時(shí)納稅；（3 3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳。時(shí)代收代繳。2 2）進(jìn)口環(huán)節(jié)）進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。3 3）零售環(huán)節(jié)，如鉆石飾品）零售環(huán)節(jié)，如鉆石飾品3.5.2 3.5.2 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為：別為：（1）納稅人采用賒銷及分期收款方式的，其納稅義務(wù)）納稅人采用賒銷及分期收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)）納稅人采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間