非居民企業(yè)政策解讀20131217

1、非居民企業(yè)稅收概述非居民企業(yè)稅收概述1分項所得稅收政策解讀分項所得稅收政策解讀2非居民企業(yè)稅收征管非居民企業(yè)稅收征管3非居民企業(yè)稅收政策解讀非居民企業(yè)稅收政策解讀1.1非居民企業(yè)定義非居民企業(yè)定義 1.2非居民企業(yè)分類非居民企業(yè)分類 1.3非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)納稅義務(wù) 1.4所得來源地原則所得來源地原則 1.7法律適用原則法律適用原則 一、非居民企業(yè)稅收概述一、非居民企業(yè)稅收概述1.1 非居民企業(yè)的定義 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國中國境內(nèi)境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但律成立但實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的在中

2、國境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)。1.1 非居民企業(yè)的定義 本法所稱非居民企業(yè)，是指本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地依照外國（地區(qū)）法律成立區(qū)）法律成立且且實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)不在中國境不在中國境內(nèi)內(nèi)，但在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 -企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第三條第三條什么是實際管理機構(gòu)？ 對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判定。1.2 非居民企業(yè)分類非居民企業(yè)分類設(shè)立機構(gòu)

3、場所設(shè)立機構(gòu)場所未設(shè)立機構(gòu)場所未設(shè)立機構(gòu)場所1.股息、紅利等權(quán)益性股息、紅利等權(quán)益性所得；所得；2.利息；利息；3.租金；租金；4.特許權(quán)使用費；特許權(quán)使用費；5.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得；6.其他所得。其他所得。 1.外國金融、保險分外國金融、保險分公司；公司；2.常駐代表機構(gòu)；常駐代表機構(gòu)；3.承包工程作業(yè)和提承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)；供勞務(wù)；4.國際運輸企業(yè)；國際運輸企業(yè)；5.營業(yè)代理人；營業(yè)代理人；6.其他。其他。 未設(shè)立機構(gòu)場所所得類型：消極所得適用稅率：10%預(yù)提稅率征收方式：法定扣繳 設(shè)立機構(gòu)場所 所得類型：積極所得 適用稅率：25%法定稅率 征收方式：自行申報或指定扣繳舉例一在

4、中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所例1、日本瑞穗銀行武漢辦事處例2、韓國現(xiàn)代公司為武漢某公司提供工程勞務(wù)例二國內(nèi)XX航空公司向美國通用公司租賃波音飛機美國通用公司XX航空公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所 1.3 非居民企業(yè)納稅義務(wù)1 1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。2 2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所

5、有實際聯(lián)系有實際聯(lián)系的所得，的所得，繳納企業(yè)所得稅繳納企業(yè)所得稅。 1.3 非居民企業(yè)納稅義務(wù) 3 3、非居民企業(yè)在中國境、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所、場所沒有實際聯(lián)系沒有實際聯(lián)系的，的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的所得繳納企業(yè)所得稅 -企業(yè)所得稅法第三條企業(yè)所得稅法第三條何為實際聯(lián)系？何為實際聯(lián)系？ 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 -實施條例第八條銷

6、售貨物：交易活動發(fā)生地提供勞務(wù)：勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)：不動產(chǎn)所在地股息、紅利：分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)1.4 1.4 所得來源地原則所得來源地原則中國境內(nèi)一家企業(yè)出口設(shè)備到美國，不湊巧的是，在保質(zhì)期內(nèi)在美國出現(xiàn)了質(zhì)量問題，因此委托美國一家企業(yè)對其進行修理。由中國境內(nèi)企業(yè)向美國支付的維修費是否應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅？ 美國A公司中標(biāo)我國一項工程，合同總價1500萬元，A公司將其中500萬元分包給日本B公司，問B公司取得所得是否應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅？勞務(wù)所得來源地判定案例 稅收協(xié)定優(yōu)先原則：我國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的，

7、依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 優(yōu)惠孰優(yōu)原則：國內(nèi)法優(yōu)于稅收協(xié)定，一般情況下，仍按國內(nèi)稅法規(guī)定執(zhí)行。1.5 法律選用原則法律選用原則二、非居民企業(yè)稅收政策解讀二、非居民企業(yè)稅收政策解讀設(shè)立機構(gòu)、場所設(shè)立機構(gòu)、場所源泉扣繳源泉扣繳一般規(guī)定一般規(guī)定股息、紅利收益股息、紅利收益利息所得利息所得租金所得租金所得特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得跨境重組跨境重組概述概述常駐代表機構(gòu)常駐代表機構(gòu)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)源泉扣繳非居民企業(yè)稅收政策源泉扣繳非居民企業(yè)稅收政策 什么是法定源泉扣繳什么是法定源泉扣繳 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或

8、未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。支付的款項中扣繳。應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。股息、紅息等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

9、，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;營改增中的非居民企業(yè)，取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額計算匯率換算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*實際征收率按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民計算并繳納稅款。境內(nèi)單位或者個人確定合同價款時采取“包稅”的方式，即非居民企業(yè)不負(fù)擔(dān)可能產(chǎn)生在中國的應(yīng)納稅款，合同協(xié)議所涉及的稅款全部由境內(nèi)單位或個人負(fù)擔(dān)。合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。 關(guān)于關(guān)于“包稅包稅”條款條款源泉扣繳稅款

10、超時限的規(guī)定源泉扣繳稅款超時限的規(guī)定 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或到期應(yīng)支付應(yīng)扣繳稅款的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅，并自代扣代繳之日起7日內(nèi)繳入國庫。到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項源泉扣繳稅款超時限的規(guī)定源泉扣繳稅款超時限的規(guī)定實際支付日期早于合同或協(xié)議約定日期的，應(yīng)在實際支付時扣繳稅款提前支付支付人已將應(yīng)付款項計入相關(guān)成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 到期應(yīng)支付而未支付到期應(yīng)支付而未支付的所得款項，計入相關(guān)資產(chǎn)原值或企業(yè)籌辦費的

11、，應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。計入資產(chǎn)原值計入資產(chǎn)原值到期應(yīng)支付而未支付 【例】：A企業(yè)為中外合資企業(yè)，2010年7月與其境外公司簽定特許權(quán)使用費合用，合同約定A企業(yè)應(yīng)于2010年10月支付特許權(quán)使用費100萬元。由于資金困難，A企業(yè)一直未支付該筆款項。2010年在稅前列支特許權(quán)使用費100萬元。2011年5月10日，A企業(yè)完成年度所得稅申報。問A企業(yè)是否應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅？應(yīng)在何時代扣代繳企業(yè)所得稅？ 計入資產(chǎn)原值：計入資產(chǎn)原值： 【例】A企業(yè)為中外合資企業(yè)，2010年6月向境外B公司購買生產(chǎn)設(shè)備，總價款200萬元，同時支付特許權(quán)使用費100萬元。

12、由于資金困難，A企業(yè)延期支付相關(guān)款項。同年11月，設(shè)備投入使用，當(dāng)年計提折舊2.5萬元(200+100)120(生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限為10年)。 2011年5月10日，A企業(yè)完成年度所得稅申報。問A企業(yè)是否應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅？何時扣繳？如何扣繳？納稅地點納稅地點股息、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其它所得（擔(dān)保費所得），以扣繳人所在地為納稅地點?？劾U義務(wù)人未依法或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納稅款。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。2008年1月1日起，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤要征稅(財稅【2008】1號）股息

13、、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益納稅義務(wù)時點確認(rèn)納稅義務(wù)時點確認(rèn)中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅，而不論企業(yè)是否實際支付相關(guān)股息、紅利等收益款項。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。特殊規(guī)定特殊規(guī)定未分配利潤轉(zhuǎn)增資本利潤匯往第三方投資清算分配所得未分配利潤轉(zhuǎn)增資本 【例】：A企業(yè)為中外合資企業(yè)。其中，境外B企業(yè)占60%的股份，境內(nèi)C企業(yè)占40%的股份。A企業(yè)2010年度實現(xiàn)稅后利潤10000萬元（無以前年度虧損）。A企業(yè)董事會2011年3月決定

14、將5000萬元未分配利潤按股權(quán)比例轉(zhuǎn)增注冊資本，并于5月完成注冊資本登記變更手續(xù)。則A公司應(yīng)在3月代扣代繳B企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅300萬元（500060%10%）。利潤匯往第三方投資： 【例】：某省A公司是由日本B公司投資成立的獨資企業(yè)，2009年度A公司尚有未分配利潤500萬元，公司董事會未作出利潤分配決定。2010年6月，A公司將未分配利潤300萬元匯入該省C公司，作為對C公司的投資。據(jù)此，A公司應(yīng)在6月份代扣代繳B公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅30萬元。清算分配所得： 【例】某省A公司是由日本B公司投資成立的獨資企業(yè)，A公司2010年9月開始清算，假設(shè)18月無所得及損失，910月清算完畢辦理注銷

15、手續(xù)。清算前累計未分配利潤100萬元（其中，2008年度前形成30萬元），累計盈余公積100萬元（其中，2008年度前形成90萬元）。清算期間，發(fā)生清算凈損失費用50萬元，無其他納稅調(diào)整事項.則A企業(yè)彌補50萬元清算損失后，將累計未分配利潤及累計盈余公積150萬元分配給日本B公司時，應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅3萬元（200-50-30-90）10%，其中30萬元和90萬元屬于B公司2008年度以前的利潤，按原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定可免稅。將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資他人占用本企業(yè)資金取得的收入存款、貸款、債券、欠款利息、墊付款或者延期付款利息、擔(dān)保費等。 所得來源地利息所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)

16、或者機構(gòu)、場所所在地確定2.1.3 利息所得擔(dān)保費貸款相關(guān)費用金融機構(gòu)向境外支付貸款利息居民企業(yè)向國內(nèi)銀行境外分支機構(gòu)支付利息外國銀行境內(nèi)的分行向境外總行支付的利息特殊規(guī)定特殊規(guī)定 居民企業(yè)向國內(nèi)銀行境外分支機構(gòu)支付利息 我國境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行在境外設(shè)立的非法人分支機構(gòu)支付的貸款利息，不論是由中國居民企業(yè)還是外國居民設(shè)在中國的常設(shè)機構(gòu)支付，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。同時，上述分支機構(gòu)同樣是中國的居民，不能用我國與該分支機構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定，應(yīng)適用我國國內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定。 【例】：建設(shè)銀行境內(nèi)A分行向建設(shè)銀行新加波分行支付外幣借款利息時，A分行應(yīng)按10%代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)提供固

17、定資產(chǎn)、包裝物或者其它有形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入所得來源地的確定租金所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定2.1.4 租金所得衛(wèi)星等通訊線路租賃： 【例】美國A向國內(nèi)B公司提供中國境內(nèi)、外的網(wǎng)絡(luò)線路及終端設(shè)備出租，每月收取租金20萬元。B公司通過租賃的終端設(shè)備及線路對外通信。B公司應(yīng)在每次支付時扣繳企業(yè)所得稅2萬元（2010%）使用專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)（如連鎖店經(jīng)營的加盟特許權(quán)、品牌經(jīng)營特許權(quán)等）而支付的費用。所得來源地的確定負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定2.1.5 特許權(quán)使用費所得執(zhí)行特許權(quán)使用費條款的有關(guān)問題執(zhí)行特許權(quán)使用費條款的有關(guān)問題特許權(quán)使

18、用費與提供勞務(wù)的區(qū)別轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)的同時提供服務(wù)提供服務(wù)的同時使用了某些技術(shù) 特許權(quán)與勞務(wù)的區(qū)分： 【例】德國A公司向我國B公司銷售一條啤酒生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線投入使用后，德國A公司派人對該生產(chǎn)線進行售后維修服務(wù)，A公司在為我國B公司提供維修過程中使用了其掌握的專有技術(shù)，但是A公司僅保證按合同約定確保設(shè)備修理質(zhì)量，并不將該技術(shù)傳授給B企業(yè)使用。此時，A公司提供的僅是修理服務(wù)，而不是轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)。特許權(quán)與勞務(wù)的區(qū)分： 【例】 德國A公司應(yīng)我國B公司的要求為其進行生產(chǎn)工藝的優(yōu)化，A公司在提供該服務(wù)過程中，形成了優(yōu)化生產(chǎn)工藝的技術(shù)成果，但是該技術(shù)成果的所有權(quán)仍歸A公司所有，B公司對此成果僅有使用權(quán)，

19、則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得適用特許權(quán)使用費條款。 如果合同約定技術(shù)成果的所有權(quán)歸B公司所有，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得屬于提供勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)的同時提供服務(wù)【例題】新加坡A企業(yè)與中國B企業(yè)簽定某藥品秘密配方使用權(quán)合同，合同規(guī)定該配方授權(quán)B企業(yè)使用5年，A企業(yè)收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費100萬。為保證該配方的成功實施，B企業(yè)向A企業(yè)支付圖紙資料費10萬元、技術(shù)服務(wù)費5萬、人員培訓(xùn)費用5萬。該合同在一個月內(nèi)全部履行完畢。請計算新加坡A企業(yè)取得上述所得應(yīng)在我國繳納的企業(yè)所得稅額（不考慮營業(yè)稅及附加稅）。 轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)的同時提供服務(wù) 【例】美國A公司向我國B公司轉(zhuǎn)讓一項專有技術(shù)，合同規(guī)定：B公司支付技術(shù)使用費1

20、00萬美元，合同約定派人到B公司對該項技術(shù)進行咨詢、指導(dǎo)服務(wù)，B公司支付技術(shù)服務(wù)費80萬美元，對引進技術(shù)的B公司人員在美國進行境外培訓(xùn)的費用為40萬美元，所有費用合同簽訂后當(dāng)月一次性支付。已按特許權(quán)使用費扣繳所得稅22萬美元(100+80+40)10%。但實際派人進行技術(shù)服務(wù)的時間已達(dá)到7個月（12個月內(nèi)累計），按中美稅收規(guī)定美國A公司在項目現(xiàn)場構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則應(yīng)對歸屬常設(shè)機構(gòu)的技術(shù)服務(wù)部分的利潤征收企業(yè)所得稅，對原按特許權(quán)使用費征收稅80萬美元技術(shù)服務(wù)費調(diào)整為營業(yè)利潤征稅。（100+40）*10%+80*15%*25%提供服務(wù)的同時使用了某些技術(shù) 【例例】我國我國B B公司為集成電路設(shè)計企業(yè)

21、，芯片設(shè)計完成公司為集成電路設(shè)計企業(yè)，芯片設(shè)計完成后，由于沒有專用檢驗設(shè)備，因此委托美國后，由于沒有專用檢驗設(shè)備，因此委托美國A A公司進行芯片公司進行芯片設(shè)計成果檢驗。雙方簽訂檢驗合同，設(shè)計成果檢驗。雙方簽訂檢驗合同，B B公司提供參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，公司提供參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，A A公司按要求在美國進行芯片檢驗，公司按要求在美國進行芯片檢驗，A A公司在檢驗過程中使用公司在檢驗過程中使用了某些專門知識或技術(shù)，但并不許可使用這些技術(shù)，了某些專門知識或技術(shù)，但并不許可使用這些技術(shù)，A A公司公司收取的檢測費用不屬于特許權(quán)使用費，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上應(yīng)確定收取的檢測費用不屬于特許權(quán)使用費，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上應(yīng)確定為境外勞務(wù)。為境

22、外勞務(wù)。 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的分公司 外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的場所 國際運輸企業(yè)其它企業(yè)2.2 設(shè)立機構(gòu)、場所非居民企業(yè)所得稅設(shè)立機構(gòu)、場所非居民企業(yè)所得稅 機構(gòu)、場所的分類：賬薄不全，不能采用據(jù)實申報的賬薄不全，不能采用據(jù)實申報的2009年年2月月20日起核定利潤率標(biāo)準(zhǔn)日起核定利潤率標(biāo)準(zhǔn)從事承包工程作從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的勞務(wù)的 從事管理服務(wù)從事管理服務(wù)其他勞務(wù)或勞務(wù)以其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的外經(jīng)營活動的 常駐代表機構(gòu)15%-30%不低于不低于15%不低于不低于15%30%-50%30%-50%2.2.1 概述概述2.2.3 承包工程作業(yè)

23、和提供勞務(wù)所得稅收政策承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)辦理登記手續(xù).登記備案登記備案自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，辦理合同備案。 2.2.3承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策征收方式：1、據(jù)實申報2、核定征收核定征收：1、按收入總額核定應(yīng)納稅所得額2、按成本費用核定應(yīng)納稅所得額4、對承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征稅的判定、對承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征稅的判定2.2.3 承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策承包工程規(guī)定承包工程規(guī)定僅以該工地、工程或活動連續(xù)六個月以上的為限。

24、常設(shè)機構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)提供勞務(wù)規(guī)定提供勞務(wù)規(guī)定僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月（183天）為限2.2.3 承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅收政策 常見勞務(wù)類型的稅務(wù)處理常見勞務(wù)類型的稅務(wù)處理1提供設(shè)計勞務(wù)提供設(shè)計勞務(wù)2銷售機器設(shè)備同時提供勞務(wù)銷售機器設(shè)備同時提供勞務(wù)3提供管理服務(wù)提供管理服務(wù)4境內(nèi)外勞務(wù)劃分境內(nèi)外勞務(wù)劃分5外演出團體的稅務(wù)處理外演出團體的稅務(wù)處理（1）提供設(shè)計勞務(wù)）提供設(shè)計勞務(wù) 不征稅：設(shè)計前派員進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況，并且設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)全都在境外進行，設(shè)計完成后，將圖紙交給境內(nèi)企業(yè)。 征稅：設(shè)計完成后派員解

25、釋圖紙并對其設(shè)計的建筑、工程等項目的施工進行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，構(gòu)成機構(gòu)場所，準(zhǔn)許扣除境外設(shè)計勞務(wù)價款，其余收入征稅。但對合同中,沒有載明其在境外提供設(shè)計勞務(wù)價款，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在境內(nèi)或境外進行的設(shè)計勞務(wù)的，都應(yīng)與其在境內(nèi)提供的設(shè)計勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計算征稅。 對屬于外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)所收取的使用費中包含的設(shè)計費，是整個技術(shù)貿(mào)易合同價款的組成部分，與一般設(shè)計勞務(wù)的性質(zhì)不同，屬于使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)列為專有技術(shù)使用費征收所得稅。（2）銷售機器設(shè)備的同時提供勞務(wù)的稅務(wù)處理）銷售機器設(shè)備的同時提供勞務(wù)的稅務(wù)處理 非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)的，其銷售