專題五破產(chǎn)清算會計與企業(yè)重整

1、 高級財務會計高級財務會計全國高等教育自學考試全國高等教育自學考試王維祝王維祝 謝瑞峰謝瑞峰 郭繼宏郭繼宏 主編主編第一第一節(jié)節(jié) 破破產(chǎn)清產(chǎn)清算算會計概會計概述述 第二第二節(jié)節(jié) 破破產(chǎn)清產(chǎn)清算算會計會計的的會計處會計處理理 第三第三節(jié)節(jié) 企企業(yè)業(yè)重整重整 核心知識點：核心知識點：對對企企業(yè)業(yè)重重組與清組與清算的算的會計處會計處理理第一節(jié)第一節(jié) 破產(chǎn)清算會計概述破產(chǎn)清算會計概述主要知識點主要知識點破產(chǎn)清算的含義及內(nèi)容破產(chǎn)清算的含義及內(nèi)容破產(chǎn)清算會計的特點破產(chǎn)清算會計的特點一、破一、破產(chǎn)清產(chǎn)清算的含算的含義義二、企二、企業(yè)業(yè)破破產(chǎn)產(chǎn)的基本程序的基本程序三、破三、破產(chǎn)清產(chǎn)清算算會計會計的特點的特點

2、一、破一、破產(chǎn)清產(chǎn)清算的含算的含義義 所所謂謂破破產(chǎn)產(chǎn)，是指，是指當債務當債務人的全部人的全部資產(chǎn)資產(chǎn)不足以不足以清償清償?shù)降狡谄趥鶆諘r債務時，債權債權人通人通過過一定程序一定程序?qū)鶆諏鶆杖说娜咳说娜抠Y資產(chǎn)產(chǎn)供其平均受供其平均受償償，從從而使而使債務債務人免除不能人免除不能清償清償?shù)钠涞钠渌麄鶆諅鶆铡２⒉⒂煞ㄔ盒嫫朴煞ㄔ盒嫫飘a(chǎn)產(chǎn)解散。解散。 破破產(chǎn)產(chǎn)的原因：企的原因：企業(yè)業(yè)因因經(jīng)營經(jīng)營管理不善造成管理不善造成嚴嚴重虧重虧損損，不能不能清償清償?shù)狡诘狡趥鶆諅鶆铡＃▎芜x題單選題08.108.1） 從從法律上法律上講講，企，企業(yè)業(yè)破破產(chǎn)產(chǎn)有有兩層兩層含含義義：其一其一是是資資不抵不抵債

3、時發(fā)債時發(fā)生的生的實際實際意意義義上的破上的破產(chǎn)產(chǎn)，即，即債務債務人因其人因其負債負債超超過過其其資產(chǎn)資產(chǎn)的公正價的公正價值值，不能，不能清償清償其到期其到期債務債務而而發(fā)發(fā)生的一生的一種狀況種狀況；其二其二是指是指債務債務人因不能人因不能清償清償?shù)狡诘狡趥鶄鶆談斩环ㄔ盒嫫贫环ㄔ盒嫫飘a(chǎn)產(chǎn)。破破產(chǎn)產(chǎn)的的種類種類強制性破產(chǎn)強制性破產(chǎn)自愿申請破產(chǎn)自愿申請破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)的最基本分類是企業(yè)破產(chǎn)的最基本分類是l債務人向法院提出破產(chǎn)申請，債務人向法院提出破產(chǎn)申請，經(jīng)法院判決而宣告破產(chǎn)。經(jīng)法院判決而宣告破產(chǎn)。 l一定數(shù)量的債權人或債權企業(yè)一定數(shù)量的債權人或債權企業(yè)向法院提出，經(jīng)法院判決而宣向法院提出，經(jīng)

4、法院判決而宣告破產(chǎn)的。告破產(chǎn)的。債權債權人和人和債務債務人均有人均有權權提出破提出破產(chǎn)產(chǎn)申申請請 （多（多選題選題08.108.1）F清清算算清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負有清算義務清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負有清算義務的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負債負債、股東權益等公司的狀況作全面的清理和處置股東權益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會主體之間產(chǎn)生的權利和義務，使得企業(yè)與其它社會主體之間產(chǎn)生的權利和義務歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)

5、面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。是指企是指企業(yè)業(yè)依法宣告破依法宣告破產(chǎn)時產(chǎn)時，由，由清清算人算人對對被宣告破被宣告破產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)的的財財產(chǎn)產(chǎn)、債權債權、債務進債務進行行清清理理結結算的行算的行為為。包括的。包括的內(nèi)內(nèi)容：容：P462（簡簡答答題題10.1）破破產(chǎn)清產(chǎn)清算算（名（名詞詞解解釋釋07.10） 清清算的算的種類種類企企 業(yè)業(yè) 清清 算算 按是否按是否依據(jù)依據(jù)法律法律規(guī)定處理企業(yè)財規(guī)定處理企業(yè)財產(chǎn)進行分類產(chǎn)進行分類一般清算一般清算法定清算法定清算按清算的法按清算的法律程序不同律程序不同進行分類進行分類特別清算特別清算破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算 返回二、企二、企業(yè)業(yè)

6、破破產(chǎn)產(chǎn)的基本程序的基本程序 按照按照破破產(chǎn)產(chǎn)法法相相關規(guī)關規(guī)定，公司破定，公司破產(chǎn)產(chǎn)的程序主要包括的程序主要包括v 1. 1. 破破產(chǎn)產(chǎn)申申請請的提出的提出v 2. 2. 和解和解與與整整頓頓v 3.3.破破產(chǎn)清產(chǎn)清算（核心）算（核心） 企企業(yè)清業(yè)清算的程序算的程序 根據(jù)我根據(jù)我國國公司法公司法的的規(guī)規(guī)定，公司定，公司清清算的一般程序算的一般程序 1.1.經(jīng)經(jīng)人民法院裁定，宣告企人民法院裁定，宣告企業(yè)業(yè)破破產(chǎn)產(chǎn)； 2.2.組織清組織清算算組組；宣告破宣告破產(chǎn)產(chǎn)的有限的有限責責任公司任公司組組成成清清算算組組由由人民法院確定人選人民法院確定人選 P465P465（單選題單選題09.109.1）

7、 3.3.編編造造財產(chǎn)賬冊財產(chǎn)賬冊 ，制定，制定清清算方案。算方案。 4.4.清償債務清償債務。公司。公司財產(chǎn)財產(chǎn)足以足以清償清償全部全部債務債務的，按下列的，按下列順順序序清償清償 （單選題單選題09.109.1）第一，支付第一，支付清清算算費費用；用；第二，第二，職職工工工工資資和和勞勞保保費費用；用；第三，第三，繳納繳納所欠所欠稅稅款；款； 第四、第四、清償清償公司公司債務債務； 5.5.分配剩余分配剩余財產(chǎn)財產(chǎn)。在在清償債務清償債務后，公司的剩余后，公司的剩余財產(chǎn)財產(chǎn)由公司的股由公司的股東東按持股的比例按持股的比例進進行分配。行分配。 6.6.清清算完算完畢畢后后 ，向登，向登記記機機

8、關關申申請請公司注公司注銷銷登登記記或登或登記記機機關關公告注公告注銷銷登登記記，注，注銷銷登登記記的同的同時時，法人，法人資資格即告格即告終終止。止。三、破三、破產(chǎn)清產(chǎn)清算算會計會計的特點的特點（單選題單選題08.1、簡簡答答題題09.1） 會計會計基本假基本假設設 計計量基量基礎礎及確及確認認原原則則 會計會計循循環(huán)環(huán) 報報表體系表體系l除貨幣計量假設沒有改變之外，其余三個假設都發(fā)生除貨幣計量假設沒有改變之外，其余三個假設都發(fā)生了變化。了變化。l以變現(xiàn)價值為計量基礎，采用清算價格原則以變現(xiàn)價值為計量基礎，采用清算價格原則和收付實現(xiàn)制原則，和收付實現(xiàn)制原則，不再按歷史成本計量不再按歷史成本計

9、量l會計循環(huán)周期以清算業(yè)務實際完成所耗用的時間會計循環(huán)周期以清算業(yè)務實際完成所耗用的時間為準，不以年度為單位為準，不以年度為單位l會計報表包括：清算資產(chǎn)負債表、清算財產(chǎn)表、清會計報表包括：清算資產(chǎn)負債表、清算財產(chǎn)表、清算損益類表、債務清償表等算損益類表、債務清償表等第二節(jié)第二節(jié) 破產(chǎn)清算會計的會計處理破產(chǎn)清算會計的會計處理主要知識點主要知識點破產(chǎn)清算的會計處理程序破產(chǎn)清算的會計處理程序破產(chǎn)清算的會計處理破產(chǎn)清算的會計處理一、破一、破產(chǎn)清產(chǎn)清算算會計專業(yè)術語會計專業(yè)術語二、破二、破產(chǎn)清產(chǎn)清算的算的會計處會計處理程序理程序三、破三、破產(chǎn)清產(chǎn)清算算會計處會計處理理舉舉例例 一、破一、破產(chǎn)清產(chǎn)清算算會

10、計專業(yè)術語會計專業(yè)術語1.1.破破產(chǎn)清產(chǎn)清算企算企業(yè)資產(chǎn)業(yè)資產(chǎn) 擔保擔保資產(chǎn)資產(chǎn)：抵押擔保：抵押擔保資產(chǎn)資產(chǎn)、質(zhì)質(zhì)押擔保押擔保資產(chǎn)資產(chǎn)、留置、留置擔保擔保資產(chǎn)資產(chǎn)。 抵抵銷資產(chǎn)銷資產(chǎn) 受托受托資產(chǎn)資產(chǎn)（單選題單選題10.110.1） 應應追索追索資產(chǎn)資產(chǎn) 破破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn) 其他其他資產(chǎn)資產(chǎn)2.2.破破產(chǎn)清產(chǎn)清算企算企業(yè)業(yè)的的負債負債 擔保擔保債務債務：抵押擔保：抵押擔保債務債務、質(zhì)質(zhì)押擔保押擔保債務債務、留置、留置擔保擔保債務債務。 抵抵銷債務銷債務 受托受托債務債務 優(yōu)優(yōu)先先清償債務清償債務 破破產(chǎn)債務產(chǎn)債務（單選題單選題09.109.1） 其他其他債務債務3.3.破破產(chǎn)清產(chǎn)清算企算企業(yè)業(yè)的

11、的清清算算凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)4.4.破破產(chǎn)清產(chǎn)清算企算企業(yè)業(yè)的的清清算算損損益：益：清清算收益、算收益、清清算算損損失、失、清清算算費費用用二、破二、破產(chǎn)清產(chǎn)清算的算的會計處會計處理程序理程序1.1.破破產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)的的會計處會計處理程序理程序 清清理理財產(chǎn)財產(chǎn)及及債權債權、債務債務 編編制破制破產(chǎn)清產(chǎn)清算日的有算日的有關報關報表表 破破產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)辦業(yè)辦理理會計檔會計檔案的移交案的移交2.2.會計會計科目的科目的設設置置 （1 1）“ “清清算算費費用用” ”科目科目本科目核算本科目核算清清算期算期間發(fā)間發(fā)生的生的清清算人算人員員的酬金、公告的酬金、公告費費用、咨用、咨詢費詢費用、用、訴訟費訴訟費用

12、和利息等支出。用和利息等支出。 （2 2）“ “清清算算損損益益” ”科目科目本科目核算本科目核算清清算期算期間間所所發(fā)發(fā)生的收益或生的收益或損損失。失。 （3 3）“ “土地土地轉讓轉讓收益收益” ”科目科目本科目核算被本科目核算被清清算企算企業(yè)轉讓業(yè)轉讓土地使用土地使用權權取得的收入，企取得的收入，企業(yè)業(yè)所支付的所支付的職職工安置工安置費費，發(fā)發(fā)生的生的與轉讓與轉讓土地使用土地使用權權有有關關的成本、的成本、稅費稅費，如，如應繳應繳的有的有關稅關稅金、支付的土地金、支付的土地評評估估費費用等用等 。會計會計核算的關鍵關鍵：F清清算算費費用的用的發(fā)發(fā)生生F清清算算損損益的確益的確認認F有有關

13、清關清算算報報表的表的編編制制清清算算費費用用清算人員的酬金、清算人員的酬金、公告費用、公告費用、咨詢費用、咨詢費用、訴訟費用訴訟費用利息費用利息費用 等支出等支出轉入清算損益轉入清算損益清清算算損損益益+ +- -應按實際收應按實際收入金額，借入金額，借記記“銀行存銀行存款款”等科目，等科目，貸記貸記“清算清算損益損益”科目科目發(fā)生的發(fā)生的稅金等稅金等支出，支出，借記借記“清算清算損益損益”科目，科目，貸記貸記“應交應交稅金稅金”等科目。等科目。土地轉讓收益土地轉讓收益轉讓土地使用權轉讓土地使用權取得的收入取得的收入轉讓土地使用權轉讓土地使用權有關的成本、有關的成本、稅費，如應繳的稅費，如應

14、繳的有關稅金、有關稅金、支付的土地評估支付的土地評估費用費用 清清算算損損益的益的計計算公式算公式為為： 清算收益清算收益- -清算損失清算損失- -清算費用清算費用土地轉讓凈收益土地轉讓凈收益+ +清算損益清算損益三、破三、破產(chǎn)清產(chǎn)清算算會計處會計處理理舉舉例例 見教見教材材P474P474482482第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)重整企業(yè)重整主要知識點主要知識點 債務重整債務重整一、一、債務債務重整重整二、準改二、準改組組 一、一、債務債務重整重整l 債務債務重重組概組概念念 指指債權債權人按照其人按照其與債務與債務人人達達成的成的協(xié)議協(xié)議或法院裁或法院裁決決同意同意債務債務人修改人修改債務條債務條件

15、的事件的事項項。（簡簡答答題題07.1007.10、單單選題選題10.110.1） 對對于不能于不能償還償還到期到期債務債務，而，而處處于和解整于和解整頓頓期期間間的的債務債務重重組組，稱為債務稱為債務重整。重整。l 債務債務重整的方式重整的方式（簡簡答答題題07.1007.10） 用用資產(chǎn)償還債務資產(chǎn)償還債務 通通過發(fā)過發(fā)行股票行股票將債務轉為將債務轉為股本股本 修改修改債務條債務條件件 前三前三種債務種債務重重組組的的組組合合（一）以（一）以資產(chǎn)清償債務資產(chǎn)清償債務 以以資產(chǎn)清償債務資產(chǎn)清償債務，可以，可以劃劃分分為為以以現(xiàn)現(xiàn)金金清償債務清償債務和以非和以非現(xiàn)現(xiàn)金金清償債務兩種清償債務兩種

16、方式。方式。 1.1.以以現(xiàn)現(xiàn)金金資產(chǎn)清償債務資產(chǎn)清償債務（核算（核算題題09.109.1） 2.2.以非以非現(xiàn)現(xiàn)金金資產(chǎn)清償債務資產(chǎn)清償債務 若若債權債權人收到的是非人收到的是非貨幣貨幣性性資產(chǎn)資產(chǎn)，債權債權人人則則按按照照債權債權人的重人的重組債權賬組債權賬面價面價值值（扣除壞（扣除壞賬賬準準備備）入入賬賬，不再確，不再確認債務認債務重重組損組損失。失。 P485 P485 例例5 5 （1 1）債務債務人的人的會計會計核算核算 在在債務債務重重組協(xié)議組協(xié)議下，下，債務債務人人清償清償?shù)牡默F(xiàn)現(xiàn)金金應應低于重低于重組債務組債務的的賬賬面面價價值值。應計未應計未付付的利息的利息債務債務的面值的

17、面值重組債重組債務的賬務的賬面價值面價值應付賬款應付賬款資本公積資本公積銀行存款銀行存款按賬面價值按實際支付的金額按二者的差額P485 P485 例例4 4按實際收到的現(xiàn)金按債務的賬面余額銀行存款銀行存款營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失應收賬款應收賬款壞賬準備壞賬準備將二者的差額先沖減減值準備如果還有余額真題真題：計計算核算題題09.1 3333、甲公司欠乙公司、甲公司欠乙公司應應付付賬賬款款12000001200000元，元，因因財務財務困困難難，到期無款支付，到期無款支付，經(jīng)雙經(jīng)雙方方協(xié)協(xié)商商達達成成債務債務重重組協(xié)議組協(xié)議，甲公司以，甲公司以現(xiàn)現(xiàn)金金1000001000000

18、 0元，元，償還償還上述全部欠款。乙公司已按上述全部欠款。乙公司已按10%10%計計提壞提壞賬賬準準備備。 要求：要求：編編制甲、乙公司相制甲、乙公司相關會計關會計分分錄錄答案：甲公司的會計分錄：甲公司的會計分錄： 借：應付賬款乙公司借：應付賬款乙公司 1 200 0001 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000 資本公積其他資本公積資本公積其他資本公積 20 00020 000 乙公司的會計分錄：乙公司的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 壞賬準備壞賬準備 120 000120 000 營業(yè)外支出債務重組損失營業(yè)外支出債務重組損失 80 00080 000 貸：應收賬款甲公司貸：應收賬款甲公司 1 200 0001 200 000（二）（二）將債務轉為資將債務轉為資本本 P486 P486 例例6 6 （1 1）債務債務人的人的會計會計核算核算應付賬款應付賬款股本股本實收資本實收資本資本公積資本公積股本溢價股本溢價（或資本溢價）（