覃盛華-_會計基礎_精講班第三章

1、會計基礎精講班主講老師：覃盛華第三章 會計等式與復式記賬 本章概要（一）本章的內(nèi)容主要包括：第1節(jié) 會計等式。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益； 收入費用=利潤第2節(jié) 復式記賬。包括復式記賬法的概念、特點和基本要素；借貸記賬法的詳細介紹以及總分類會計科目與明細會計科目的平行登記。本章內(nèi)容以理解記憶為主。本章的重點和難點 本章的重點和難點為：本章的重點和難點為： 兩個會計恒等式；借貸記賬法下不同性質(zhì)會計科目的結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會計分錄、總分類會計科目和明細分類會計科目的平行登記。本章屬于會計核算的準備章節(jié)，是必須打好的基礎。 本章考核知識要點序號考綱要求1掌握內(nèi)容： 借貸記賬法下不同性

2、質(zhì)會計科目的結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會計分錄、總分類會計科目和明細分類會計科目的平行登記。2熟悉的內(nèi)容： 會計恒等式；復式記賬法第1節(jié) 會計等式第2節(jié) 復式記賬 具體知識點講解 第一節(jié) 會計等式一、本節(jié)包括兩個基本問題1、 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2、 收入費用=利潤 會計等式反映會計要素之間內(nèi)在平衡關系，是制定各項會計核算方法的理論基礎。其實質(zhì)揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關系、基礎財務狀況和經(jīng)營成果。（一）、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益1、會計恒等式 企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源作為從事經(jīng)濟活動的基礎。資產(chǎn)始終都代表著一定的權(quán)益，歸屬于相應的所有者。 資產(chǎn)與權(quán)益實際上是企業(yè)

3、所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。 資產(chǎn)表明資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)。權(quán)益表明資源取得和形成的渠道。第一節(jié) 會計等式第一節(jié) 會計等式從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都必然保持恒等的關系，這種恒等關系用公式表示，即：資產(chǎn)權(quán)益（靜態(tài)等式）資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。第一節(jié) 會計等式（2）資產(chǎn)的特征（2）資產(chǎn)的特征（2）資產(chǎn)的特征 企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。歸屬

4、于所有者的部分形成所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。因此會計恒等式可進一步表示為： 資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或控制的資源。擁有或者控制是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。例：甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力，這種潛力可以是企業(yè)的日?；顒樱部梢詠碜苑侨粘?/p>

5、活動，帶來經(jīng)濟利益的形式可以是現(xiàn)金，也可以是現(xiàn)金等價物，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物以及減少現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流出的形式。第一節(jié) 會計等式 此會計等式表明會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的基本關系。是資產(chǎn)負債表的基本要素。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式。第一節(jié) 會計等式【例】下列各項屬于會計恒等式的是（）。A.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益B.收入費用=利潤C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入費用）D.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 正確答案A第一節(jié) 會計等式經(jīng)濟業(yè)務會引起會計要素的增減

6、變動，但不影響會計恒等式。1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響有四種類型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加例：甲企業(yè)收到投資者追加的投資100 000元，款項存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務使銀行存款增加100 000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加100 000元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也增加100 000元，并沒有改變等式的平衡關系。 1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響 第一節(jié) 會計等式1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。例：1月15日，甲企業(yè)用銀行存款20 000元購入一批原材料。這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的存貨增加了20 000元，但同時銀行存款減少了20 000元，等式左邊一增一減，且增減金

7、額相等，也就是資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變，等式仍保持平衡。第一節(jié) 會計等式（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少。例：甲企業(yè)用銀行存款歸還所欠乙企業(yè)的貨款10 000元。 這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的銀行存款減少了10 000元，同時應付賬款即負債也減少了10 000元，也就是說等式兩邊同時減少10 000元，等式依然成立。第一節(jié) 會計等式（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。例：甲企業(yè)經(jīng)批準同意以資本公積20 000 000元轉(zhuǎn)增實收資本。這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的資本公積減少了20 000 000元，同時實收資本增加了20 000 000元。權(quán)益方項目一個增加、一個減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，所有者

8、權(quán)益總額不變。1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響第一節(jié) 會計等式2.對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起會計要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。具體的變動情況主要有以下九種：1）、資產(chǎn)和負債要素同時等額增加。例：甲公司從銀行取得借款1 000 000元。2 ）、資產(chǎn)和負債要素同時等額減少。例：甲公司用銀行存款歸還所欠A公司的貨款10 000元。3）、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加。例：甲公司收到所有者追加的投資100 000元，款項存入銀行。第一節(jié) 會計等式2.對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響 4）、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少。例：投資者收回投資300 000元

9、，甲企業(yè)以銀行存款支付。 5）、資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變。例：甲公司用銀行存款80 000元購買一臺設備，設備已交付使用。 6）、負債要素內(nèi)部項目有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變。例：甲公司向銀行借入10 000元直接用于歸還拖欠的貨款。第一節(jié) 會計等式2.對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響7）、所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變。例：甲公司經(jīng)批準同意以資本公積1 000 000元轉(zhuǎn)增實收資本。8）、負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變。例：甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利1 000 000元。9）、負債要素減少，所有者權(quán)益要

10、素等額增加，資產(chǎn)要素不變。例：甲公司將應償還給乙企業(yè)的賬款100 000元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對本企業(yè)的投資。第一節(jié) 會計等式2.對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)負債所有者權(quán)益第一種類型增加增加第二種類型減少減少第三種類型增加增加第四種類型減少減少第五種類型增加 減少第六種類型增加 減少第七種類型增加 減少第八種類型增加減少第九種類型減少增加第一節(jié) 會計等式2.對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響 綜上所述，每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一方或雙方有關項目相互聯(lián)系的等量的變化，即當涉及會計等式的一方時，有關項目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動；而當涉及會計平衡公式的兩方時，有

11、關項目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關系。第一節(jié) 會計等式二、收入費用=利潤實務中要調(diào)整利得和損失。 以上等式實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，即資金運動三個動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。是利潤表的三個基本要素。第一節(jié) 會計等式【例題】能夠同時引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加的業(yè)務有（）。A.銷售商品一批，貨款80萬元，成本30萬元，款未收B.投資者收回對企業(yè)的投資3萬元，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者C.企業(yè)接受其他組織捐贈的現(xiàn)金2萬元D.經(jīng)批準用資本公積4萬元轉(zhuǎn)增資本正確答案AC第一節(jié) 會計等式【例題多選題】某企

12、業(yè)某月月初資產(chǎn)總額為300萬元，負債總額120萬元，本月發(fā)生如下業(yè)務：向銀行借入18萬元存入銀行；購買原材料一批，價稅合計20萬元，款已用銀行存款支付，月末已入庫。月末該企業(yè)的所有者權(quán)益總額應為（）萬元。A.178 B.218C.180 D.200正確答案C第二節(jié) 復式記賬記賬方法：在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。第二節(jié) 復式記賬一、復式記賬法（一）復式記賬法的概念 復式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。例：企業(yè)

13、用銀行存款20 000元購買原材料。第二節(jié) 復式記賬單式記賬法：是記賬方法發(fā)展的早期形式，是將有關經(jīng)濟業(yè)務引起的一個方面的變動在一個會計科目中進行單方面登記，而與此相關的另一方面不予反映的一種記賬方法。單式記賬法不是所有的經(jīng)濟業(yè)務都反映，一般只涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付與應收、應付賬款等債權(quán)債務的業(yè)務。第二節(jié) 復式記賬二、復式記賬的特點1.賬戶設置完整，具有完善的賬戶體系2.對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都進行反映和記錄3.對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要反映其涉及的所有方面4.對一定時期內(nèi)的賬戶記錄能進行綜合試算平衡借貸記賬法第二節(jié) 復式記賬三、復式記賬法的基本要素1.復式記賬法的平衡原理 復式記賬法對于發(fā)生的每筆經(jīng)濟

14、業(yè)務所涉及的會計要素的具體內(nèi)容及其增減變動，都以相等的金額在兩個或兩個以上的相關賬戶中進行登記，因而各項會計要素之間在數(shù)量上存在著會計等式所描述的平衡關系。 復式記賬法正是以會計要素之間數(shù)量上的平衡關系為基礎，會計要素之間數(shù)量上的平衡關系表現(xiàn)為會計等式。 會計等式是復式記賬法的平衡原理。第二節(jié) 復式記賬三、復式記賬法的基本要素2.復式記賬法的記賬符號：左右兩方3.復式記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則是運用復式記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務所遵循的基本規(guī)定。4.復式記賬法的試算平衡方法 試算，俗稱軋賬，是檢驗賬戶記錄是否正確的方法。第二節(jié) 復式記賬【例題】關于復式記賬法，下列各觀點中正確的有（）。A.以資

15、產(chǎn)與權(quán)益平衡關系作為記賬依據(jù) B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈 C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性 【答案】ACD第二節(jié) 復式記賬二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。建立在會計等式基礎上。 有借必有貸，借貸必相等。第二節(jié) 復式記賬 二、借貸記賬法（二）借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方?！敖琛北硎驹黾舆€是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)

16、構(gòu)。第二節(jié) 復式記賬 二、借貸記賬法（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。其中一方記錄增加的金額，另一方記錄減少的金額，但具體哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定，確定賬戶結(jié)構(gòu)的目的是分別規(guī)定借方、貸方發(fā)生額的內(nèi)容和賬戶余額的方向，便于有規(guī)律地登記賬戶和結(jié)出賬戶的余額。第二節(jié) 復式記賬（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu) 在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加記錄在賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。 增加額和減少額也稱本期發(fā)生額。 借方記錄的增加額合計數(shù)也稱本期借方發(fā)生額。 貸方記錄的減少

17、額合計數(shù)也稱為本期貸方發(fā)生額。第二節(jié) 復式記賬 1.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式如下：期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第二節(jié) 復式記賬【例題單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為（）。A.借方4 000元B.貸方8 000元 C.借方5 000元D.貸方5 000元【答案】A第二節(jié) 復式記賬2、負債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu) 貸方記錄負債與所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負債與所有者權(quán)益的減少額。 本期貸方發(fā)生額反映增加額的合計數(shù)，借方發(fā)生額反映減少額的合計數(shù)。 期末余額一般在貸

18、方。第二節(jié) 復式記賬2、負債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu) 負債及所有者權(quán)益類會計科目期初余額減少額增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額借貸負債、所有者權(quán)益類會計科目期末余額的計算公式如下：期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額第二節(jié) 復式記賬【例題單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為（）。A.借方1 000元B.借方3 000元C.貸方1 000元D.貸方3 000元 【答案】D第二節(jié) 復式記賬【例題單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60

19、萬元，則本期借方發(fā)生額為（）。A.990萬元 B.810萬元C.1110萬元D.690萬元【答案】A第二節(jié) 復式記賬3、成本類會計科目的結(jié)構(gòu) 成本類會計科目借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末余額在借方。費用成本類會計科目本期增加發(fā)生額本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額借貸第二節(jié) 復式記賬4、損益類會計科目的結(jié)構(gòu)（1）收入類會計科目的結(jié)構(gòu) 與權(quán)益類會計科目結(jié)構(gòu)類似。 增加額記在貸方，減少額記在借方，平時的余額記在會計科目的貸方。 期末將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，以便結(jié)算本期利潤，因此，期末無余額。（1）收入類會計科目的結(jié)構(gòu) 收入類本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額

20、本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計（一般無期末余額）借貸（2）費用類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目結(jié)構(gòu)類似。增加金額計入借方，減少的金額計入貸方期末將全部余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關會計科目因此，期末一般無余額。（2）費用類會計科目的結(jié)構(gòu) 費用類本期增加發(fā)生額本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計（一般無期末余額）借貸【例題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額（）。【答案】:正確【例題】費用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費用（成本）的增加額，借方登記費用（成本）的減少額，期末結(jié)賬后無余額（ ）?！敬鸢浮浚哄e誤

21、總結(jié)：資產(chǎn)、成本、費用的增加和負債、所有者權(quán)益、收入的減少在相應會計科目的借方登記；負債、所有者權(quán)益、收入的增加和資產(chǎn)、成本、費用的減少在相應會計科目的貸方登記。 借方余額一般表示資產(chǎn)，貸方余額一般表示負債或所有者權(quán)益。借貸記賬法下各類會計科目的基本結(jié)構(gòu)會計科目類別借方貸方余額方向資產(chǎn)類增加減少借方負債類減少增加貸方所有者權(quán)益類減少增加貸方收入類減少增加一般無余額費用類增加減少一般無余額成本類增加減少借方【例題單選題】 符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（ ）。A . 增加記借方 B . 增加記貸方C . 減少記借方 D . 期末無余額【答案】A【例題單選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。A . 增加記

22、借方 B . 增加記貸方 C . 減少記借方 D . 減少記貸方 【答案】BC【例題多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A . 資產(chǎn)的增加 B . 負債的減少C . 收入的減少 D . 費用的減少【答案】：ABC【例題單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。A . 生產(chǎn)成本 B . 主營業(yè)務成本C . 本年利潤 D . 主營業(yè)務收入【答案】：C【例題多選題】應在賬戶貸方核算的是（）。A . 負債的增加額 B . 所有者權(quán)益的增加額C . 收入的增加額D . 資產(chǎn)的增加額 【答案】：ABC【例題.多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是（）。 A . 預收賬款 B

23、. 預付賬款 C . 應收賬款 D . 應付賬款【答案】：AD 【例題單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是（）。A . 資產(chǎn)類賬戶 B . 負債類賬戶C . 所有者權(quán)益類的賬戶D . 收入類賬戶【答案】：D【例題單選題】 下列各項表述中，不正確是的（）。A . 資產(chǎn)類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額B . 負債類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額C . 權(quán)益類賬戶的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額D . 負債資產(chǎn)所有者權(quán)益【答案】：B（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等。 企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以

24、借方和貸方相等的金額進行登記。 每一項經(jīng)濟業(yè)務事項，在一個會計科目中登記了借方，必須同時在另一個或幾個會計科目中登記貸方，反之亦然。 登記的借方金額=貸方金額。記賬步驟：1、分析經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目名稱，并判斷其性質(zhì)。2、 判斷會計科目涉及金額是增加還是減少3、根據(jù)會計科目的結(jié)構(gòu)確定計入會計科目的方向。例：華源公司2010年4月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：1 . 4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80 000元，存入開戶銀行。分析：此項經(jīng)濟業(yè)務一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”借方增加了80 000元，另一方面使權(quán)益類中的“實收資本”科目貸方增加了80 000元，借貸金額相等。 借方 實收資本 貸方期

25、初余額300 000 80 000借方 銀行存款 貸方期初余額200 000 80 0002 . 4月10日華源公司向供應單位購入原材料一批，價值40 000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。分析：此項經(jīng)濟業(yè)務一方面使資產(chǎn)類中的“原材料”借方增加了40 000元，另一方面使負債類中的“應付賬款”科目貸方增加了40 000元，借貸金額相等。 借方 應付貸款 貸方期初余額80 000 40 000借方 原材料 貸方期初余額60 000 40 0003 . 4月20日華源公司以銀行存款支付所欠原材料款項40 000元。分析：此項經(jīng)濟業(yè)務一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”貸方增加了40 000元，另一方面使負

26、債類中的“應付賬款”科目借方增加了40 000元，借貸金額相等。 借方 銀行存款 貸方初期余額200 000 80 000 40 000借方 應付賬款 貸方 40 000期初余額80 000 40 0004 . 按法定程序減少注冊資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。分析：此項經(jīng)濟業(yè)務一方面使資產(chǎn)類中的“銀行存款”減少了100 000元，記入該科目的貸方；另一方面減少了權(quán)益類中的“實收資本”科目100 000元，記入該科目的借方，借貸金額相等。 40 00040 000100000 80 000 100 000 借方 銀行存款 貸方期初余額200 00080 00040 000100

27、000借方 實收資本 貸方 80 000 100 000初期余額100 0005 . 4月25日華源公司支付銀行存款90 000元購入生產(chǎn)用設備一臺。分析：此項經(jīng)濟業(yè)務使資產(chǎn)類科目“銀行存款”減少90 000元，記入該科目的貸方；另一方面使資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”借方增加90 000元，借貸方金額相等，但資產(chǎn)總額不變。期初余額80 000 40 000期初余額 60 000 40 000期初余額200 000 80 000期初余額80 000 40 000期初余額 200 000 80 000 借方 銀行存款 貸方期初余額200 000 80 000 40 000 90 000借方 固定資產(chǎn) 貸

28、方初期余額400 000100 0006 . 4月27日以前購貨所欠的應付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。分析：此項經(jīng)濟業(yè)務使負債類科目“應付賬款”減少90 000元，記入該科目的借方；另一方面使負債類科目“短期借款”貸方增加90 000元，借貸方金額相等，但負債總額不變。期初余額200 000 80 000期初余額80 000 40 000 借方 短期借款 貸方期初余額50 000 60 000借方 應付賬款 貸方40 00060 000初期余額80 000 40 0007 . 決定以盈余公積80 000元向所有者分配利潤。分析：此

29、項經(jīng)濟業(yè)務使權(quán)益類科目戶“盈余公積”減少80 000元，記入該科目的借方；另一方面使企業(yè)的負債類科目“應付利潤”增加6 000元，記入該科目的貸方，借貸金額相等。期初余額80 000 40 000期初余額 60 000 40 000期初余額200 000 80 000期初余額80 000 40 000期初余額 200 000 80 000 借方 應付利潤 貸方 80 000借方 盈余公積 貸方 80 000初期余額200 0008 . 經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的20 000元應付債券轉(zhuǎn)為實收資本。分析：此項經(jīng)濟業(yè)務使權(quán)益類科目“實收資本”增加20 000元，記入該科目的貸方；另一方面使企業(yè)的負債類科

30、目“應付債券”減少20 000元，記入該科目的借方，借貸金額相等。期初余額200 000 80 000期初余額80 000 40 000 借方 實收資本 貸方100 000期初余額300 000 80 000 20 000借方 應付債券 貸方 20 000初期余額30 0009 . 經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積70 000元轉(zhuǎn)增資本。分析：此項經(jīng)濟業(yè)務使權(quán)益類科目“實收資本”增加70 000元，記入該科目的貸方；另一方面使企業(yè)的權(quán)益類科目“盈余公積”減少70 000元，記入該科目的借方，借貸金額相等，權(quán)益類科目總額不變。期初余額200 000 80 000期初余額80 000 40 000 借方 實收

31、資本 貸方100 000期初余額300 000 80 000 20 000 70 000借方 盈余公積 貸方80 000 70 000初期余額200 000一項經(jīng)濟業(yè)務也可能涉及：一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方幾個會計科目的借方和一個會計科目的貸方幾個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方例：華源公司購入原材料一批，價格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。借方 銀行存款 貸方300 000 借方 原材料 貸方 50 000 借方 應付賬款 貸方20 000（五）會計科目的對應關系和會計分錄1 . 會計科目的對應關系 每項經(jīng)濟業(yè)務記錄所形成的這種“借”

32、記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目的對應關系，存在著這種對應關系的會計科目稱為對應科目。 通過科目的對應關系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容與整個資金運動的來龍去脈，可以檢查經(jīng)濟業(yè)務的處理是否合理合法。（五）會計科目的對應關系和會計分錄2 . 會計分錄（1）會計分錄的概念是指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸科目及金額的記錄，稱簡分錄。會計分錄的書寫格式通?！敖琛痹谏希百J”在下，每一會計科目占一行，“借”、“貸”前后錯位表示。（五）會計科目的對應關系和會計分錄2 . 會計分錄（1）會計分錄的概念 在會計實際工作中，會計分錄是根據(jù)記載各項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，在具有一定格式的記賬憑證中編制的。編

33、制會計分錄是會計工作的初始階段。會計分錄是記賬的直接依據(jù)，會計分錄錯了，必然影響整個會計記錄的正確性 （五）會計科目的對應關系和會計分錄2 . 會計分錄（1）會計分錄的概念會計分錄應包括以下內(nèi)容： 一組對應的記賬符號：借方和貸方。 涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱。 借貸雙方的相等金額。（五）會計科目的對應關系和會計分錄2 . 會計分錄（2）會計分錄的分類。 按所涉及會計科目的數(shù)量多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 簡單會計分錄：只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。如上例中各項業(yè)務。（五）會計科目的對應關系和會計分錄2 . 會計分錄（2）會計分錄的分類。 按

34、所涉及會計科目的數(shù)量多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 簡單會計分錄：只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。如上例中各項業(yè)務。例：借：銀行賬款 80 000 貸：實收資本 80 000（五）會計科目的對應關系和會計分錄2 . 會計分錄（2）會計分錄的分類。 復合會計分錄：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，需在三個或三個以上對應科目中記錄其相互金額變化情況的會計分錄。（五）會計科目的對應關系和會計分錄 復合會計分錄可分為“一借多貸”或“一貸多借”。如果一項經(jīng)濟業(yè)務涉及多貸多借的科目，為全面反映此項經(jīng)濟業(yè)務，也可編制“多借多貸”的復合會計分錄，但不允許把反映不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合并編

35、制“多借多貸”的復合會計分錄。 借：原材料 50 000 貸：銀行存款 30 000 應付賬款 20 000（五）會計科目的對應關系和會計分錄（3）會計分錄的編制步驟 分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是資產(chǎn)（成本、費用）還是權(quán)益（收入）。 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少。 根據(jù)會計科目的性質(zhì)和會計科目結(jié)構(gòu)，確定記入哪個（或哪些）會計科目的借方，哪個（或哪些）會計科目的貸方。 根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。【例題多選題】經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄是（）A . 多借多貸 B . 一借多貸C . 多借一貸 D

36、 . 一借一貸【答案】：ABCD【例題多選題】會計分錄的內(nèi)容包括（）A . 經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要 B . 賬戶名稱C . 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額 D . 應借應貸方向【答案】：BCD 【例題多選題】關于會計分錄，下列各觀點中正確的有（）A . 一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額 B . 一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄 C . 一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄 D . 可以把反映不同類型經(jīng)濟業(yè)務的不相關聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄【答案】：ABC（六）借貸記賬法的試算平衡1 . 試算平衡的含義 是指根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關系以及借

37、貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有會計科目記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。 2 . 試算平衡的分類（1）發(fā)生額試算平衡法 根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的一種方法。 全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計 根據(jù)華源公司4月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟業(yè)務，可以編制發(fā)生額試算平衡表。本期發(fā)生額試算平衡表 2010年4月30日本期發(fā)生額會計科目借方貸方銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應付賬款應付利潤 短期借款 應付債券 實收資本 盈余公積 80 000 40 00090 00040 000;60

38、00020 000100 00080 000;70 00040 000;100 000;90 00040 00080 00060 00080 000;20 000;70 000合計580 000580 0002 . 試算平衡的分類（2）余額試算平衡法 根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。 根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡。 根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的恒等關系，運用借貸記賬法在賬戶中紀錄經(jīng)濟業(yè)務的結(jié)果，各項資產(chǎn)余額合計必然等于各項負債和所有者權(quán)益的余額合計。在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的余額體現(xiàn)在賬戶的借方，負債和所有者權(quán)

39、益賬戶的余額體現(xiàn)在賬戶的貸方，因此，所有賬戶的借方余額合計與所有者賬戶的貸方余額合計必然相等。全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計華源公司有關會計科目4月份期初余額會計科目 期初余額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應付賬款應付利潤短期借款應付債券 實收資本盈余公積200 000 60 000400 000 80 000 50 000 30 000300 000200 000合計660 000660 000 華源公司4月份余額試算平衡表 2010年4月30日單位：元 期初余額 本期發(fā)生額期末余額會計科目 借方 貸方借方 貸方

40、借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應付賬款應付利潤 短期借款 應付債券 實收資本 盈余公積 200 000 60 000 400 000 80 000 50 000 30 000 300 000 200 000 80 000 40 000 90 000 100 000 20 000100 000 150 000 230 000 40 000 80 000 60 000 170 000 50 000 100 000490 000 20 000 80 000110 000 10 000 370 000 50 000合計660 000 660 000 580 000 580 000 640 0

41、00 640 000在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：1 . 必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。2 . 如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。3 . 即便實現(xiàn)了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。 例如：（1）漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡（2）重記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡（3）某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶

42、，借貸仍然平衡（4）某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡（5）借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。 【例題多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是（）。 A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計B.全部賬戶本期借方余額合計=全部賬戶本期貸方余額合計C.負債類賬戶借方發(fā)生額合計=負債類賬戶貸方發(fā)生額合計D.本期借方發(fā)生額合計 = 本期貸方發(fā)生額合計【答案】ABD 【例題】資產(chǎn)類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計（）?！敬鸢浮浚哄e誤【例題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有

43、本期發(fā)生額的賬戶（）。【答案】：正確【例題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系（）。【答案】：正確【例題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的（）。 【答案】：錯誤三、總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記（一）總分類會計科目與明細分類會計科目的關系會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，可以分為總分類會計科目和明細分類會計科目。總分類會計科目，是指根據(jù)總分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的會計科目。明細分類會計科目，是指根據(jù)明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的會計科目

44、。三、總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記總分類會計科目與明細分類會計科目的關系可以表述為三點：第一，總分類會計科目對明細分類會計科目具有統(tǒng)馭控制作用；第二，明細分類會計科目對總分類會計科目具有補充說明作用；第三，總分類會計科目與其所屬明細分類會計科目在總金額上應當相等。三、總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記（二）總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記 是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入有關總分類會計分錄，另一方面也要記入有關總分類會計科目所屬明細分類會計科目的方法。平行登記的要點包括：1依據(jù)相同2方向相同3期間相同4金額相等例：乙公司2010年7

45、月1日“原材料”科目借方余額40 000元，“應付賬款”科目賬面余額32 000元，其有關明細科目的賬面余額分別見下表 原材料 應付賬款材料名稱（元）計量單位數(shù)量 單價（元/公斤） 金額甲材料 乙材料 千克 千克 400 20060802400016000合計40000債權(quán)人名稱應付賬款余額（元）A公司B公司2000012000合計320007月2日，向A公司購入甲材料400千克，單價60元，價款24 000元；乙材料400千克，單價80元，價款32 000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：借：原材料甲材料24 000 乙材料32 000 貸：應付賬款A公司56 0007月6

46、日，車間從倉庫領用原材料一批，其中甲材料600千克，單價60元，計36 000元，乙材料300千克，單價80元，計24 000元。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 60 000貸：原材料甲材料 36 000 乙材料 24 0007月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200千克，單價60元，價款12 000元，乙材料400千克，單價80元，價款32 000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：借：原材料甲材料 12 000 乙材料32 000 貸：應付賬款B公司 44 0007月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40 000元，償還B公司貨款48 000元，編制會計分錄如下：

47、借：應付賬款A公司40 000B公司 48 000貸：銀行存款88 000總分類會計科目會計科目：原材料 總分類會計科目會計科目：原材料 總分類會計科目會計科目：原材料 總分類會計科目總分類會計科目總分類會計科目總分類會計科目總分類會計科目總分類會計科目總分類會計科目總分類會計科目會計科目：原材料2010年憑證號數(shù) 摘要 對方科目借方 貸方 借或貸 余額712612月初余額購入生產(chǎn)領用購入應付賬款生產(chǎn)成本應付賬款56 000 44 00060000借借借借40 00096 00036 00080 000731本月合計100 00060000借80 000原材料明細分類會計科目總分類會計科目會計科目：原材料 總分類會計科目會計科目：原材料 總分類會計科目會計科目：原材料 總分類會計科目會計科目：原材料 總分類會計科目會計科目：原材料 總分類會計科目總分類會計科