成本核算實務

1、 成本核算成本核算 內(nèi)容提要內(nèi)容提要v一一. .成本核算的重要性成本核算的重要性 v二二. .成本的基本概念和劃分的內(nèi)容成本的基本概念和劃分的內(nèi)容v三三. .產(chǎn)品成本核算的程序產(chǎn)品成本核算的程序v四四. .生產(chǎn)費用要素的歸集和分配生產(chǎn)費用要素的歸集和分配v五五. .制造費用的核算制造費用的核算v六六. .在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算二二. .成本的基本概念和劃分的內(nèi)容成本的基本概念和劃分的內(nèi)容1.1.成本開支范圍成本開支范圍v在實際工作中，為了使企業(yè)成本計算的口徑在實際工作中，為了使企業(yè)成本計算的口徑一致，防止亂擠亂攤成本，保持成本的可比一致，防止亂擠亂攤成本，保持成本的可

2、比性，應由國家性，應由國家統(tǒng)一統(tǒng)一制定產(chǎn)品成本開支范圍，制定產(chǎn)品成本開支范圍，明確規(guī)定哪些費用開支允許列入產(chǎn)品成本，明確規(guī)定哪些費用開支允許列入產(chǎn)品成本，哪些費用開支不允許列入產(chǎn)品成本。按這種哪些費用開支不允許列入產(chǎn)品成本。按這種法定的內(nèi)容計算出來并登記入賬的成本，稱法定的內(nèi)容計算出來并登記入賬的成本，稱為為財務成本財務成本，也叫做核算成本或制度成本。，也叫做核算成本或制度成本。成本開支范圍包括以下各項：成本開支范圍包括以下各項： 為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價和運輸、裝卸、整外購半成品和燃料的原價和運輸、裝卸、整理等費用。理等費

3、用。為制造產(chǎn)品而耗用的動力費。為制造產(chǎn)品而耗用的動力費。企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎金、企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼和提取的福利費。津貼、補貼和提取的福利費。 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、租賃費（不生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費和低值易耗包括融資租賃費）、修理費和低值易耗品的攤銷費用。品的攤銷費用。企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。失。企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費，付的辦公費、取暖費

4、、水電費、差旅費，以及運輸費、保險費、設計制圖費、試以及運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護費等。驗檢驗費和勞動保護費等。不得列入產(chǎn)品成本的項目有：不得列入產(chǎn)品成本的項目有：購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出。這些支出屬于資本性支出，在財務上不能的支出。這些支出屬于資本性支出，在財務上不能一次列入成本，只能按期逐月攤?cè)?。一次列入成本，只能按期逐月攤?cè)?。對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以

5、及企業(yè)贊助、捐贈等支出。賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出。在公積金、公益金中開支的支出。在公積金、公益金中開支的支出。（一）關于支出v支出是企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的一支出是企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的一切開支切開支與耗費與耗費 v支出一般劃分為：支出一般劃分為：資本性支出資本性支出收益性支出收益性支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出償付性支出償付性支出利潤分配及對外投資利潤分配及對外投資支出等支出等一、嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍一、嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準和費用開支標準（二）關于費用v費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒淤M用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出所發(fā)

6、生的經(jīng)濟利益的流出。v費用按其與生產(chǎn)的關系劃分為費用按其與生產(chǎn)的關系劃分為：生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的物化勞動、產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的物化勞動、活勞動的貨幣表現(xiàn)，它與生產(chǎn)有直接關系活勞動的貨幣表現(xiàn)，它與生產(chǎn)有直接關系；期間費用期間費用：與企業(yè)的經(jīng)營管理活動相關的耗：與企業(yè)的經(jīng)營管理活動相關的耗費，與發(fā)生的期間配比作為當期收益的扣減，費，與發(fā)生的期間配比作為當期收益的扣減，與生產(chǎn)沒有直接關系與生產(chǎn)沒有直接關系。v費用是支出的構(gòu)成部分，在支出中與企費用是支出的構(gòu)成部分，在支出中與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理有關的部分即可表現(xiàn)或業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理有關的部分即可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費用，否則不能列為費用轉(zhuǎn)化為費用，

7、否則不能列為費用。（三）關于成本（三）關于成本v成本是生產(chǎn)費用的對象化，即在某一時期內(nèi)某成本是生產(chǎn)費用的對象化，即在某一時期內(nèi)某種（類、批等）產(chǎn)品所應負擔的費用。種（類、批等）產(chǎn)品所應負擔的費用。支出資本性支出收益性支出營業(yè)外支出償付性支出利潤分配及對外投資等費 用資 產(chǎn)一般不表現(xiàn)或不轉(zhuǎn)化為費用生產(chǎn)成本期間費用轉(zhuǎn)化直接第一節(jié)第一節(jié) 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的內(nèi)容的內(nèi)容 v一、一、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的意義在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的意義 v二、二、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的任務在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的任務 v三、三、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本計算模式在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本計算模式 v四、四

8、、在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算 （二）成本總分類核算的程序（二）成本總分類核算的程序 1.要素費用的分配要素費用的分配2.分配長期待攤費用分配長期待攤費用 3.分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用 4.分配輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用 5.分配基本生產(chǎn)車間的制造費用分配基本生產(chǎn)車間的制造費用 6.計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本總分類核算的過程，產(chǎn)品成本總分類核算的過程， 實際上是完工產(chǎn)品和月末在實際上是完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的形成過程。通過產(chǎn)品成本的總分類核算，可以反產(chǎn)品成本的形成過程。通過產(chǎn)品成本的總分類核算，可以反映企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種

9、費用，映企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費用， 以及這些費用的歸集以及這些費用的歸集和分配的程序，最終計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。和分配的程序，最終計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。 產(chǎn)產(chǎn)品成本總分類核算的程序如下：品成本總分類核算的程序如下： 一級成本核算體制一級成本核算體制 v在規(guī)模比較小的企業(yè)里，各生產(chǎn)車間的規(guī)在規(guī)模比較小的企業(yè)里，各生產(chǎn)車間的規(guī)模一般比較小，模一般比較小， 成本核算不需分車間、成本核算不需分車間、部門進行，一般實行一級成本核算體制。部門進行，一般實行一級成本核算體制。 v一級成本核算體制是指成本的核算工作完一級成本核算體制是指成本的核算工作完全集中在廠部財會部門進行的核算方式。全

10、集中在廠部財會部門進行的核算方式。 1.一級成本核算體制下成本明細賬的設置一級成本核算體制下成本明細賬的設置 2.一級成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細一級成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細核算的一般程序核算的一般程序 一級成本核算體制下成本明細賬的設置一級成本核算體制下成本明細賬的設置 v（1）“基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬” v（2）“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”v（3）“輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬” v（4）“制造費用明細賬制造費用明細賬” “基本生產(chǎn)成本明細賬” v為了反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、為了反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接工資和其他各項費用，應在直

11、接工資和其他各項費用，應在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目下設置科目下設置“基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬”。 “基基本生產(chǎn)成本明細賬本生產(chǎn)成本明細賬”一般是按成本項目設置一般是按成本項目設置專欄的。專欄的。 “基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬”的格式如的格式如下（見下（見表表4-1）：）： 表表4-1 基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬 200 x年年8月月 日日期期憑憑證證摘摘 要要直接材直接材料料燃料及動燃料及動力力直接工直接工資資制造費用制造費用 合合 計計略略 略略月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本3 2007 6002 1003 10016 000分配材料費用分配材料費用80 000

12、80 000分配工資費用分配工資費用38 00038 000分配輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用110 000110 000分配制造費用分配制造費用48 76048 760本月發(fā)生額本月發(fā)生額80 000110 00038 00048 760276 760合合 計計83 200117 60040 10051 860292 760結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本59 000108 00038 00046 000251 000月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本24 2009 6002 1005 86041 760“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”v如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，為了計算各如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)

13、品，為了計算各種產(chǎn)品的實際成本，種產(chǎn)品的實際成本， 還要在還要在“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本明細賬明細賬”下，按產(chǎn)品品種設置下，按產(chǎn)品品種設置“產(chǎn)品成本明產(chǎn)品成本明細賬細賬”，通常稱為，通常稱為“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”。它。它的格式要根據(jù)成本核算的要求和所采用的成的格式要根據(jù)成本核算的要求和所采用的成本核算方法來確定。本核算方法來確定。“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”的的一般格式如下（見一般格式如下（見表表4-2）：）： 產(chǎn)品成本計算單表4-2 200 x年8月 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品日期日期憑憑證證摘摘 要要直接材料直接材料燃料及動燃料及動力力直接工直接工資資制造費用制造費用合計合計1月初在

14、產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本2 0004 2751 6251 2509 15031略略分配材料費用分配材料費用50 00050 00031分配輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用22 00022 00031分配工資費用分配工資費用110 000110 00031分配制造費用分配制造費用25 00025 000本月發(fā)生額本月發(fā)生額50 00022 000110 00025 000207 000合合 計計52 00026 275111 62526 250216 150產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量150150150150-在產(chǎn)品約當產(chǎn)在產(chǎn)品約當產(chǎn)量量50252525-合合 計計200175175175

15、-單位成本單位成本2601506381501198結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本39 00097 95020 25022 500179 700月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本13 00016 3253 3753 75036 450“輔助生產(chǎn)成本明細賬” v企業(yè)輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項費用，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項費用， 一般一般應在應在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目下分別按照輔助生產(chǎn)科目下分別按照輔助生產(chǎn)車間和成本核算對象設置車間和成本核算對象設置“輔助生產(chǎn)成本明輔助生產(chǎn)成本明細賬細賬”， 并按規(guī)定的成本項目設置專欄，登并按規(guī)定的成本項目設置專欄，登記所發(fā)生的費用。記所發(fā)生的費用。 “輔助生產(chǎn)成本

16、明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”的格式如下（見的格式如下（見表表4-3）：）： 輔助生產(chǎn)成本明細賬表4-3 200 x年8月 車間：供電車間日日期期憑憑證證摘摘 要要工資費工資費用用辦公辦公費費電費電費折舊折舊費費修理修理費費租入租入固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)改良改良支出支出其他其他支出支出合合 計計余余額額略略 略略分配外購分配外購電費電費4800048000分配工資分配工資7 0007 000折舊及修折舊及修理費理費8000300011 000分配其他分配其他費用費用98004200051 800長期待攤長期待攤費用費用500500合合 計計7 000980048 00080003000500 42 00

17、0118300本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出7 000980048 00080003000500 42 000118300-“制造費用明細賬” v企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的制造費企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的制造費用，用， 應設置應設置“制造費用明細賬制造費用明細賬”?！爸圃熨M制造費用明細賬用明細賬”的格式，的格式， 通常采用按費用明細項通常采用按費用明細項目分欄的多欄式明細賬，其格式如下（見目分欄的多欄式明細賬，其格式如下（見表表4-4）：）： 表表4-4 制造費用明細賬制造費用明細賬 200 x年年8月月日日期期憑憑證證號號摘摘 要要工資工資辦公辦公費費機物料機物料水電費水電費折舊費折舊費修理修

18、理費費運運輸輸費費租入固租入固定資產(chǎn)定資產(chǎn)改良支改良支出出勞動勞動保保護費護費其他其他支出支出小計小計略略 略略分配材分配材料費用料費用4 2004 200分配工分配工資費用資費用3 000折舊及折舊及修理費修理費12 000 5 50017 500分配其分配其他費用他費用4 0003 8005003 300 80012 400分配長分配長期待攤期待攤費用費用880880分配輔分配輔助生產(chǎn)助生產(chǎn)費用費用10 78010 780月計月計3 000 4 000 4 200 14 580 12 000 5 500 5008803 300 80048 760本月轉(zhuǎn)本月轉(zhuǎn)出出3 000 4 000 4

19、200 14 580 12 000 5 500 5008803 300 80048 760一級成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細核算一級成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細核算的一般程序的一般程序 分配要素費用分配要素費用 分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用 分配輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用 分配基本生產(chǎn)車間的制造費用分配基本生產(chǎn)車間的制造費用 計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 匯總計算完工產(chǎn)品成本匯總計算完工產(chǎn)品成本 v學習內(nèi)容學習內(nèi)容生產(chǎn)費用要素概述；生產(chǎn)費用要素概述；材料費用的歸集與分配；材料費用的歸集與分配；外購動力費用的歸集與分配；外購動力費用的歸集與分配；固

20、定資產(chǎn)折舊費與修理費的歸集和分配；固定資產(chǎn)折舊費與修理費的歸集和分配；工資費用歸集與分配；工資費用歸集與分配；其他費用的歸集與分配；其他費用的歸集與分配；長期待攤費用的核算長期待攤費用的核算第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)費用要素概述生產(chǎn)費用要素概述v一、一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 v二、二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原則生產(chǎn)費用要素分配的一般原則v三、三、費用要素的分配程序費用要素的分配程序 一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類一、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類生產(chǎn)費用要素的定義生產(chǎn)費用要素的定義 生產(chǎn)費用要素的分類生產(chǎn)費用要素的分類 生產(chǎn)費用要素的定義生產(chǎn)費用要素的定義v費用是指一定時期內(nèi)企業(yè)在

21、生產(chǎn)經(jīng)營過程費用是指一定時期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。在這一中所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。在這一過程中發(fā)生于生產(chǎn)中的各種耗費，稱為生過程中發(fā)生于生產(chǎn)中的各種耗費，稱為生產(chǎn)費用。產(chǎn)費用。 一、生產(chǎn)費用要素的分類一、生產(chǎn)費用要素的分類 v工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用要素一般有工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用要素一般有:（1）外購材料）外購材料v外購材料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗的一切由外購材料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗的一切由企業(yè)外部購入的原料及主要材料、半成品、企業(yè)外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等品等。接下頁接下頁（2）外購燃

22、料）外購燃料v外購燃料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外購燃料是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進的各種燃料，外部購進的各種燃料， 包括固體燃料、液體包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料。燃料、氣體燃料。 外購燃料與外購材料從性外購燃料與外購材料從性質(zhì)上看是相同的，可歸為一類。但由于在許多質(zhì)上看是相同的，可歸為一類。但由于在許多企業(yè)燃料是重要的能源，企業(yè)燃料是重要的能源， 在成本中所占的比在成本中所占的比重較大，故將其單獨列為一類進行核算。重較大，故將其單獨列為一類進行核算。（3）外購動力）外購動力v外購動力是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的由企外購動力是指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購進的動力，

23、業(yè)外部購進的動力， 如電力等如電力等。（4）工資）工資v工資是指企業(yè)應計入生產(chǎn)費用的職工工資。工資是指企業(yè)應計入生產(chǎn)費用的職工工資。接上頁接上頁接下頁接下頁（5）折舊費）折舊費v折舊費是指企業(yè)按照一定的方法計算的固定資折舊費是指企業(yè)按照一定的方法計算的固定資產(chǎn)折舊費。產(chǎn)折舊費。（6）其他支出）其他支出v其他支出是指不屬于以上各項費用要素的支出，其他支出是指不屬于以上各項費用要素的支出，如差旅費、租賃費、如差旅費、租賃費、 設計制圖費、試驗檢驗設計制圖費、試驗檢驗費以及計入費以及計入 本期生產(chǎn)費用的長期待攤費用等。本期生產(chǎn)費用的長期待攤費用等。 接上頁接上頁二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原則二、生產(chǎn)

24、費用要素分配的一般原則生產(chǎn)費用要素分配的一般原則生產(chǎn)費用要素分配的一般原則 生產(chǎn)費用要素分配的方式生產(chǎn)費用要素分配的方式生產(chǎn)費用要素分配的一般原則生產(chǎn)費用要素分配的一般原則 v費用要素分配的一般原則可概括為費用要素分配的一般原則可概括為:凡是屬凡是屬于直接費用應直接計入產(chǎn)品成本于直接費用應直接計入產(chǎn)品成本; 屬于間接屬于間接費用經(jīng)歸集與分配后，分配計入產(chǎn)品成本。費用經(jīng)歸集與分配后，分配計入產(chǎn)品成本。v在只生產(chǎn)在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品一種產(chǎn)品的企業(yè)，應計入產(chǎn)品成的企業(yè)，應計入產(chǎn)品成本的全部費用，都是直接費用，應直接計本的全部費用，都是直接費用，應直接計入產(chǎn)品成本。入產(chǎn)品成本。v在生產(chǎn)在生產(chǎn)多種多種產(chǎn)品的

25、企業(yè)，應計入產(chǎn)品成本的產(chǎn)品的企業(yè)，應計入產(chǎn)品成本的費用要素，費用要素， 對于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的對于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的直接費用要直接計入直接費用要直接計入;為幾種產(chǎn)品共同耗用的為幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費用，要采用一定的方法分配計入。間接費用，要采用一定的方法分配計入。生產(chǎn)費用要素分配的方式生產(chǎn)費用要素分配的方式v費用要素的歸集與分配，是通過編制費用要素分費用要素的歸集與分配，是通過編制費用要素分配表來進行的。配表來進行的。v費用要素分配表的編制，應根據(jù)成本核算的體制、費用要素分配表的編制，應根據(jù)成本核算的體制、 憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條

26、件的不同而有所不同。所不同。企業(yè)實行一級成本核算體制時，企業(yè)實行一級成本核算體制時， 應由財會部門來編制應由財會部門來編制;企業(yè)實行兩級成本核算體制時，則是由各車間的成本企業(yè)實行兩級成本核算體制時，則是由各車間的成本會計人員來編制。會計人員來編制。三、費用要素的分配程序三、費用要素的分配程序 （ ）根據(jù)發(fā)生費用的原始憑證或原始憑證匯總表，）根據(jù)發(fā)生費用的原始憑證或原始憑證匯總表， 編編制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證；制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證；（ 2 ）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細賬；）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細賬；（ 3 ）根據(jù)記賬憑證登

27、記成本類總賬。）根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。 第二節(jié)第二節(jié) 材料費用的歸集和分配材料費用的歸集和分配 v一、一、材料費用的歸集材料費用的歸集 v二、二、材料費用的分配材料費用的分配 v三、三、材料費用分配的賬務處理材料費用分配的賬務處理 v四、四、燃料費用的分配燃料費用的分配一、材料費用的歸集一、材料費用的歸集 材料費用歸集的基礎工作材料費用歸集的基礎工作 消耗材料的計量消耗材料的計量 發(fā)出材料成本的確定發(fā)出材料成本的確定 材料費用歸集的基礎工作材料費用歸集的基礎工作 v入庫材料成本的確定入庫材料成本的確定 在一般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品在一般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格

28、不多且收發(fā)不太頻繁，種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁， 材料可按實際成材料可按實際成本計價；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多本計價；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁，且收發(fā)頻繁， 材料則應按計劃成本計價。材料則應按計劃成本計價。v領用材料的原始憑證和材料費用的歸集領用材料的原始憑證和材料費用的歸集 領用材料時使用的原始憑證主要包括領料單、領用材料時使用的原始憑證主要包括領料單、 限額領料單和領料登記表等。應根據(jù)領用材料的限額領料單和領料登記表等。應根據(jù)領用材料的情況，選擇采用某一種領料憑證。情況，選擇采用某一種領料憑證。到了月末，將各種領料憑證按車間、部門進行匯到了月末，將各種領料憑證按車間

29、、部門進行匯總，即可計算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和總，即可計算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額，金額， 通過編制通過編制“材料費用分配表材料費用分配表”即可進行材即可進行材料費分配的核算。料費分配的核算。消耗材料的計量消耗材料的計量 v根據(jù)發(fā)出材料的有關憑證，可將材料費列入到有根據(jù)發(fā)出材料的有關憑證，可將材料費列入到有關的成本計算對象中。關的成本計算對象中。 但對于庫存材料的計量，但對于庫存材料的計量，則可采用永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種方法進行則可采用永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種方法進行核算。核算。發(fā)出材料成本的確定發(fā)出材料成本的確定 v在材料按計劃成本計價的情況下，對于發(fā)出的材料，在材料

30、按計劃成本計價的情況下，對于發(fā)出的材料， 應計應計算發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，把發(fā)出材料的計劃成本算發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，把發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，調(diào)整為實際成本， 對于期末庫存材料，應以實際成本反映對于期末庫存材料，應以實際成本反映在資產(chǎn)負債表上。在資產(chǎn)負債表上。 v采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可采用本，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、先進先出法、加權(quán)平均法、 移動平均法、個別移動平均法、個別計價法、計價法、等方法計算確定，對于不同的材料，等方法計算確定，對于不同的材料， 可以采用不可以采用不

31、同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，不應隨時變動。同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，不應隨時變動。 第二節(jié)第二節(jié) 材料費用的匯集和分配材料費用的匯集和分配 二、材料費用的分配二、材料費用的分配 （一）（一）材料費用的分配原則材料費用的分配原則 （二）（二）材料費用的分配方法材料費用的分配方法 材料費的分配原則材料費的分配原則 v生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配 v生產(chǎn)中一般消耗材料的分配生產(chǎn)中一般消耗材料的分配 v其他材料費用的分配其他材料費用的分配在進行材料費分配時應首先確定材料費的分配對象，在進行材料費分配時應首先確定材料費的分配對象， 材材料費的分配對象應根據(jù)材料的具體用途

32、確定。料費的分配對象應根據(jù)材料的具體用途確定。 生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料費用的分配生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料費用的分配 v對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費用直接記入，間接材料費用分配記接材料費用直接記入，間接材料費用分配記入各成本計算對象的入各成本計算對象的“直接材料直接材料”成本項目成本項目中。中。直接材料費用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用直接材料費用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用的材料，并能直接確定其歸屬對象。的材料，并能直接確定其歸屬對象。而間接材料費用是指幾種產(chǎn)品共同耗用的某種

33、材而間接材料費用是指幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對象，料，不能直接確定其歸屬對象， 需采用簡便合理需采用簡便合理的方法在幾種產(chǎn)品中進行分配。的方法在幾種產(chǎn)品中進行分配。生產(chǎn)中一般消耗材料費用的分配生產(chǎn)中一般消耗材料費用的分配 v對于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材對于生產(chǎn)車間和行政管理部門一般耗用的材料，料， 應分別記入應分別記入“制造費用制造費用”和和“管理費用管理費用”中的相關項目中。中的相關項目中。其他材料費用的分配其他材料費用的分配 v除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應根據(jù)其發(fā)生的具體用途，其他用途的材料，

34、應根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到分別記入到“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”、“在建工程在建工程”等相關的會計科目中。等相關的會計科目中。 根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-X產(chǎn)品產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-Y車間車間 制造費用制造費用-基本車間（材料費）基本車間（材料費） 管理費用管理費用-材料費材料費 營業(yè)費用營業(yè)費用-材料費材料費 貸：原材料貸：原材料-主要材料（主要材料（A材料）材料）材料費的分配方法材料費的分配方法 v定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法 v產(chǎn)品重量比例分配法產(chǎn)品重量比例分配法 v產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法產(chǎn)品

35、產(chǎn)量比例分配法 v產(chǎn)品材料定額成本比例分配法產(chǎn)品材料定額成本比例分配法 定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法 v概念及適用范圍概念及適用范圍 v計算公式計算公式 v舉例舉例 v簡化分配可按材料定額耗用量的比例直簡化分配可按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用接分配材料費用 概念及適用范圍概念及適用范圍 v定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品原材料定額耗用量比例分配法是按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費的一種方法，它一消耗定額比例分配材料費的一種方法，它一般在各項材料消耗定額健全且比較準確的情般在各項材料消耗定額健全且比較準確的情況下采用。況下采用。計算公式計算公式 某產(chǎn)品材料某產(chǎn)品材料 該

36、產(chǎn)品該產(chǎn)品 該產(chǎn)品單位產(chǎn)品該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額耗用量定額耗用量 = 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 材料定額消耗量材料定額消耗量材料定額耗材料定額耗 材料實際總耗用量材料實際總耗用量用量分配率用量分配率 = 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應分配的某產(chǎn)品應分配的 該產(chǎn)品材料該產(chǎn)品材料 材料定額耗用材料定額耗用實際材料數(shù)量實際材料數(shù)量 = = 定額耗用量定額耗用量 量分配率量分配率某產(chǎn)品應分配某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品應分配的該產(chǎn)品應分配的 材料材料的材料費用的材料費用= 實際材料數(shù)量實際材料數(shù)量 單價單價舉例舉例 v某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用

37、某種原材料種原材料1530千克，每千克千克，每千克3.50元，甲產(chǎn)品元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為實際產(chǎn)量為150件，單位產(chǎn)品材料定額件，單位產(chǎn)品材料定額 耗用耗用量為量為3千克；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為千克；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為100件，單位件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克；丙產(chǎn)品實際千克；丙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費的結(jié)果費的結(jié)果如下如下： 甲產(chǎn)品材料定額耗用量甲產(chǎn)品材料定額耗用量=1503=450(千克千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量乙產(chǎn)品材料定額耗用量=

38、1001.5=150(千克千克)丙產(chǎn)品材料定額耗用量丙產(chǎn)品材料定額耗用量=3004=1200(千克千克) 1 530材料定額耗用量分配材料定額耗用量分配=0.85 450+150+1200甲產(chǎn)品應分配的材料實際數(shù)量甲產(chǎn)品應分配的材料實際數(shù)量=4500.85=382.50(千克千克)乙產(chǎn)品應分配的材料實際數(shù)量乙產(chǎn)品應分配的材料實際數(shù)量=1500.85=127.50(千克千克)丙產(chǎn)品應分配材料實際數(shù)量丙產(chǎn)品應分配材料實際數(shù)量=12000.85=1020(千克千克)甲產(chǎn)品應分配的材料費用甲產(chǎn)品應分配的材料費用=382.503.5=1338.75(元元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用=1

39、27.503.5=446.25(元元)丙產(chǎn)品應分配的材料費用丙產(chǎn)品應分配的材料費用=10203.50=3570(元元)按材料定額耗用量的比例直接分配材料按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用費用 v適用范圍適用范圍為了簡化材料費用的分配工作，為了簡化材料費用的分配工作， 對于不需要考核材料實對于不需要考核材料實際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用的方法分配材料費用的方法v計算公式計算公式 材料費用材料費用 材料實際總耗用量材料實際總耗用量材料單價材料單價分配率分配率 = 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和

40、某產(chǎn)品應分配某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品材料該產(chǎn)品材料 材料費用材料費用的材料費用的材料費用 = 定額耗用量定額耗用量 分配率分配率v舉例舉例 舉例舉例 v 1 5303.50 材料費用分配率材料費用分配率= =2.975 450+150+1200 v甲產(chǎn)品應分配的材料費甲產(chǎn)品應分配的材料費=4502.975=1338.75(元元)v乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用=1502.975=446.25(元元)v丙產(chǎn)品應分配的材料費用丙產(chǎn)品應分配的材料費用=12002.975=3570(元元)v上述兩種計算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情況上述兩種計算方法結(jié)果相同，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的具體情

41、況選擇使用。選擇使用。 現(xiàn)仍以現(xiàn)仍以上例上例資料為基礎，計算結(jié)果如下：資料為基礎，計算結(jié)果如下： 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料某種材料12001200千克，每千克千克，每千克4 4元。甲產(chǎn)品的實元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為際產(chǎn)量為140140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4 4千克；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為千克；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為8080件，單件產(chǎn)品件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為材料消耗定額為5.55.5千克。試計算分配甲、乙千克。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應負擔的材料費。產(chǎn)品各自應負擔的材料費。 練習練習運用方法運用方法1 1計算如下計算如

42、下：1 1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量、甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 140 4 4 560560（千克）（千克） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量乙產(chǎn)品材料定額消耗量8080 5.5 5.5 440440（千克）（千克）2 2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.23 3、甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量、甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量5605601.21.2672672（千克）（千克） 乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量4404401.21.2528528（千克）（千克） 合計合計 12001200（千克）（千克）4 4、甲產(chǎn)品應分配的材料費用、甲產(chǎn)品應分配的材料費

43、用672 672 4 4 26882688（元）（元） 乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用528 528 4 4 21122112（元）（元） 合計合計 48004800（元）（元）運用方法運用方法2 2計算如下：計算如下：1 1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量、甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 140 4 4 560560（千克）（千克） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量乙產(chǎn)品材料定額消耗量8080 5.5 =440 5.5 =440（千克）（千克）2 2、材料費用分配率（、材料費用分配率（120012004 4）（560560440440）4.84.83 3、甲產(chǎn)品應分配的材料費、甲產(chǎn)品應分配的材料費560

44、5604.84.826882688（元）（元） 乙產(chǎn)品應分配的材料費乙產(chǎn)品應分配的材料費4404404.84.821122112（元）（元） 合計合計 48004800（元）（元）產(chǎn)品重量比例分配法產(chǎn)品重量比例分配法 v定義及適用范圍定義及適用范圍產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費用的一種方法，例分配材料費用的一種方法， 這種方法一般適這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用，接聯(lián)系的情況下采用，v計算公式計算公式材料費用材料費用 材料實際總耗用量材料實際總耗用量材

45、料單價材料單價 分配率分配率 = 各種產(chǎn)品重量之和各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應分配的材料費用某產(chǎn)品應分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量該產(chǎn)品的重量材料費用分材料費用分配率配率 舉例舉例 v某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用材某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用材料料30 400千克，每千克千克，每千克4.50元。甲產(chǎn)品的重元。甲產(chǎn)品的重量為量為12 000千克，乙產(chǎn)品的重量為千克，乙產(chǎn)品的重量為v26 000千克，千克， 采用產(chǎn)品重量比例分配法分配采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結(jié)果材料費用的結(jié)果如下如下： 30 4004.5材料費用分配率材料費用分配率=3.60 12 000+26 000甲產(chǎn)品應分

46、配的材料費用甲產(chǎn)品應分配的材料費用=12 0003.6=43 200(元元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用=26 0003.6=93 600(元元)產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 v定義及適用范圍定義及適用范圍 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用的一種方法，的一種方法， 當產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)當產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下，系的情況下， 可采用這種方法分配材料費用可采用這種方法分配材料費用v計算公式計算公式 材料費用材料費用 材料實際總耗用量材料實際總耗用量材料單價材料單價 分配率分

47、配率= 各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和某產(chǎn)品應分配某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品該產(chǎn)品 材料費用材料費用 的材料費用的材料費用 = 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 分配率分配率舉例舉例 v例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用材料耗用材料4 032千克，每千克千克，每千克6元，甲元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1 800件，乙產(chǎn)品實際件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為產(chǎn)量為2 400件，件， 采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用的結(jié)果配法分配材料費用的結(jié)果如下如下： 4 0326材料費用分配率材料費用分配率=5.76 1800+2400甲產(chǎn)品應分配的材料費用甲產(chǎn)品應分配

48、的材料費用=18005.76=10368(元元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用=24005.76=13824(元元) 產(chǎn)品材料定額成本比例分配法產(chǎn)品材料定額成本比例分配法 v定義及適用范圍定義及適用范圍 產(chǎn)品材料定額成本比例分配法是按照產(chǎn)品材料產(chǎn)品材料定額成本比例分配法是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費用的一種方法，它一般適定額成本分配材料費用的一種方法，它一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況下采用v計算公式計算公式 某產(chǎn)品材料某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品該產(chǎn)品 單位產(chǎn)品材料單位產(chǎn)品材料定額成本定額成本= 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 定額成本定額成本 材料定

49、額材料定額 各種產(chǎn)品實際材料費用總額各種產(chǎn)品實際材料費用總額 成本分配率成本分配率= 各種產(chǎn)品材料定額成本之和各種產(chǎn)品材料定額成本之和某產(chǎn)品應分配某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品材該產(chǎn)品材 材料定額材料定額 材料費用材料費用 = 料定額成本料定額成本成本分配率成本分配率舉例舉例 v某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A、B兩種材料，耗用兩種材料，耗用 A 材料材料591.50千克，千克，每千克每千克5元；耗用元；耗用B材料材料4 500千克，每千克，每千克千克3.60元。元。 甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量200件，件，單位產(chǎn)品材料定額成本為單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)元，

50、乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量品實際產(chǎn)量450件，件， 單位產(chǎn)品材料定單位產(chǎn)品材料定額成本為額成本為35元，元， 采用按產(chǎn)品材料定額采用按產(chǎn)品材料定額成本比例分配法分配材料費的結(jié)果成本比例分配法分配材料費的結(jié)果如如下下： 甲產(chǎn)品材料定額成本甲產(chǎn)品材料定額成本=20020=4 000(元元)乙產(chǎn)品材料定額成本乙產(chǎn)品材料定額成本=45035=15750(元元) 591.505+4 5003.60材料定額成本分配率材料定額成本分配率=0.97 4 000+15 750甲產(chǎn)品應分配的材料費用甲產(chǎn)品應分配的材料費用=4 0000.97=3 880(元元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用=15 7500.97

51、=15 277.50(元元) 練習：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用練習：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A、B兩種材料共計兩種材料共計37620元。本月實際投產(chǎn)量為：甲元。本月實際投產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品產(chǎn)品150件；乙產(chǎn)品件；乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料材料6千克；千克；B材料材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：額：A材料材料9千克；千克；B材料材料5千克。千克。A材料單價材料單價10元，元，B材料單價材料單價8元元 試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應負試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應負擔的材料費。擔的材料費。 v分配計算如下：分配計算如下：v（1）材

52、料定額費用：）材料定額費用： v甲產(chǎn)品：甲產(chǎn)品： A材料定額費用材料定額費用=150 610=9000（元）（元）vB材料定額費用材料定額費用=15088=9600 （元）（元）v 甲產(chǎn)品材料定額費用合計甲產(chǎn)品材料定額費用合計18600（元）（元） v 乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品： A材料定額費用材料定額費用=120910=10800（元）（元）v B材料定額費用材料定額費用=12058=4800 （元）（元）v 乙產(chǎn)品材料定額費用合計乙產(chǎn)品材料定額費用合計15600（元）（元）v（2）材料費用分配率）材料費用分配率=37620（18600+15600）=1.1v（3）甲、乙產(chǎn)品應分配的材料費用。）甲、乙

53、產(chǎn)品應分配的材料費用。v 甲產(chǎn)品：甲產(chǎn)品：186001.1=20460v 乙產(chǎn)品：乙產(chǎn)品：156001.1=17160v 合計合計 37620v 第二節(jié)第二節(jié) 材料費用的匯集和分配材料費用的匯集和分配 四、材料費用分配的賬務處理四、材料費用分配的賬務處理 賬務處理的依據(jù)賬務處理的依據(jù) v在實際工作中，在實際工作中， 材料費用的分配是采取編制材料費用的分配是采取編制“材料費材料費用分配表用分配表”的方式進行的，根據(jù)材料費用分配表進行的方式進行的，根據(jù)材料費用分配表進行材料費用的分配。材料費用的分配。 “材料費用分配表材料費用分配表”可先按各生產(chǎn)可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制，然后，車間和部門分別

54、編制，然后， 全廠合并編制一張材料全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。費用匯總分配表。 舉例舉例 賬務處理賬務處理 舉例舉例 v某企業(yè)有兩個生產(chǎn)車間，一個基本生某企業(yè)有兩個生產(chǎn)車間，一個基本生產(chǎn)車間，一個輔助生產(chǎn)車間，產(chǎn)車間，一個輔助生產(chǎn)車間， 基本生基本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領料憑證編制的材料產(chǎn)車間根據(jù)各種領料憑證編制的材料費用分配表見費用分配表見表表5-1；輔助生產(chǎn)車間和；輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費用分配表略。管理部門的材料費用分配表略。 編制編制的材料費用分配匯總表見的材料費用分配匯總表見表表5-2。 表表5-1 基本生產(chǎn)車間材料費用分配表基本生產(chǎn)車間材料費用分配表 200X年年8月月分配

55、對象分配對象直接計入直接計入分分 配配 計計 入入材料計劃材料計劃成本合計成本合計材料成本材料成本差異額差異額材料的材料的實際成本實際成本分配標準分配標準 分配率分配率金金 額額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品85 6004501 338.75 86 938.75869.3987 808.14乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15小計小計100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造費用制造費用7 000-7 000707 070合計合計107 6

56、45-5 355113 0001130114 130 表表5-2 材料費用分配匯總表材料費用分配匯總表 200X年年8月月分配對象分配對象計劃成本計劃成本差異額差異額實際成本實際成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本106 0001 060107 060生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本24 00024024 240制造費用制造費用-基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間7 000707 070制造費用制造費用-輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間1 000101 010管理費用管理費用3 500353 535合合 計計141 5001 415142 915賬務處理賬務處理 v（1）根據(jù)發(fā)出材料的計劃成

57、本，應作如下的）根據(jù)發(fā)出材料的計劃成本，應作如下的會計分錄：會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 106 000 -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 24 000 制造費用制造費用-基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 7 000 -輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 1 000 管理費用管理費用 3 500v貸：原材料貸：原材料 141500接下頁接下頁（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，應作如下會計分錄：）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，應作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1 060 -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 240 制造費用制造費用-基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 70 -輔助生產(chǎn)車間

58、輔助生產(chǎn)車間 10 管理費用管理費用 35 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1 415 如果材料成本差異為節(jié)約差，則應用紅字作上如果材料成本差異為節(jié)約差，則應用紅字作上述會計分錄。述會計分錄。接上頁接上頁五、燃料費用的分配五、燃料費用的分配對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料：對于生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料：v在燃料使用不多時，在燃料使用不多時， 可不設置專門的成本項目，而可不設置專門的成本項目，而將其列入將其列入“制造費用制造費用”成本項目中；成本項目中；v若燃料耗用的數(shù)量較大，若燃料耗用的數(shù)量較大， 則應專門設置則應專門設置“燃料及動燃料及動力力”成本項目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費用，成本項目，歸集生產(chǎn)中使用的

59、燃料費用， 以便以便于對其使用情況進行分析和考核。于對其使用情況進行分析和考核。輔助生產(chǎn)車間使用的燃料，輔助生產(chǎn)車間使用的燃料， 列入到列入到“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本明細賬成本明細賬” ；基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應列入基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應列入“制造制造費用明細賬費用明細賬”中；中；管理部門使用的燃料，應列到管理部門使用的燃料，應列到“管理費用明細管理費用明細賬賬”中。中。 第三節(jié)第三節(jié) 外購動力費的歸集和分配外購動力費的歸集和分配 v一、一、外購動力費的匯集外購動力費的匯集 v二、二、外購動力費的分配外購動力費的分配 舉例舉例一、外購動力費的匯集一、外購動力費的匯集 外購動力費用是

60、指企業(yè)從外單位購入的電力、外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。蒸汽等動力費用。 外購動力應根據(jù)其使用的數(shù)外購動力應根據(jù)其使用的數(shù)量，向供應單位支付款項。以支付款項的憑證量，向供應單位支付款項。以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據(jù)。編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據(jù)。 第三節(jié)第三節(jié) 外購動力費的匯集和分配外購動力費的匯集和分配 二、外購動力費的核算二、外購動力費的核算外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。 付款時，一般借記付款時，一般借記“應付賬款應付賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。問題：為