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文檔簡介
1、企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳疑疑難問題難問題首先看相關(guān)的現(xiàn)象:首先看相關(guān)的現(xiàn)象:應備案的涉稅事項不按期備案應備案的涉稅事項不按期備案A A公司的高新技術(shù)企業(yè)的資格為什么被取消?公司的高新技術(shù)企業(yè)的資格為什么被取消?E E公司獲取了政府補助為什么卻出現(xiàn)稅務問題?公司獲取了政府補助為什么卻出現(xiàn)稅務問題?F F公司為何研發(fā)經(jīng)費最后還是無法加計扣除?公司為何研發(fā)經(jīng)費最后還是無法加計扣除?D D公司實際支付給美國公司實際支付給美國H H公司技術(shù)服務費但依然公司技術(shù)服務費但依然不能在企業(yè)所得稅前扣除不能在企業(yè)所得稅前扣除;B B公司支付給信托公司的融資費用為什么最后還公司支付給信托公司的融資費用為
2、什么最后還是不能在企業(yè)所得稅前扣除?是不能在企業(yè)所得稅前扣除?M M公司取得的旅行社發(fā)票(會議費)為何最終公司取得的旅行社發(fā)票(會議費)為何最終還是不能在企業(yè)所得稅前扣除?還是不能在企業(yè)所得稅前扣除?ACAC公司的業(yè)務宣傳費為什么被判定為業(yè)務招公司的業(yè)務宣傳費為什么被判定為業(yè)務招待費?待費?為什么兩個集團公司架構(gòu)及經(jīng)營的業(yè)務基本為什么兩個集團公司架構(gòu)及經(jīng)營的業(yè)務基本相同但稅負卻相差甚遠?相同但稅負卻相差甚遠?從一個擁有物業(yè)的會計師事務所有限責任公從一個擁有物業(yè)的會計師事務所有限責任公司改制為合伙制的會計師事務所看稅務安司改制為合伙制的會計師事務所看稅務安排與風險控制;排與風險控制;企業(yè)所得稅相
3、關(guān)問題的日常防范企業(yè)所得稅相關(guān)問題的日常防范稅務風險防稅務風險防范范 1、 從一公開稅案看稅務風險防范機制的從一公開稅案看稅務風險防范機制的建立與相關(guān)的預警工作;建立與相關(guān)的預警工作; 2、從兩個集團對所屬五星級酒店的營運從兩個集團對所屬五星級酒店的營運安排看稅務風險管理;安排看稅務風險管理; 3 3、涉稅風險報告涉稅風險報告的定期撰寫與稅務風險的定期撰寫與稅務風險管理長效機制的建立管理長效機制的建立 A A、每一經(jīng)濟事項的流程分析(充分調(diào)動每一每一經(jīng)濟事項的流程分析(充分調(diào)動每一崗位員工的積極性,并形成激勵機制)崗位員工的積極性,并形成激勵機制) B B、經(jīng)濟事項涉及相關(guān)稅收(經(jīng)濟事項涉及相
4、關(guān)稅收(所有稅種所有稅種)在業(yè))在業(yè)務發(fā)生務發(fā)生當年當年及及未來未來的影響的影響小案例:小案例:1 1)一四星級溫泉酒店整體裝一四星級溫泉酒店整體裝修給我們的啟示修給我們的啟示 2 2)郵件問題郵件問題- -資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)收購、股權(quán)出資的稅務問題收購、股權(quán)出資的稅務問題C C、每一經(jīng)濟事項會計處理的科學性的后續(xù)審核、每一經(jīng)濟事項會計處理的科學性的后續(xù)審核D D、每一記賬憑證所附原始憑證完整性、合規(guī)性、科每一記賬憑證所附原始憑證完整性、合規(guī)性、科學性的處理(涉及事前處理問題)學性的處理(涉及事前處理問題)E E、每一經(jīng)濟事項涉及的相關(guān)稅收規(guī)定的理解與整理每一經(jīng)濟事項涉及的相
5、關(guān)稅收規(guī)定的理解與整理4 4、稅收風險提示日歷的建立稅收風險提示日歷的建立5 5、交易發(fā)生之前的安排交易發(fā)生之前的安排稅務風險防范與管理機制建立的稅務風險防范與管理機制建立的核心核心專門專門的團隊(或?qū)H耍?、設(shè)立專門的機構(gòu)和崗的團隊(或?qū)H耍?、設(shè)立專門的機構(gòu)和崗位長期持續(xù)關(guān)注:位長期持續(xù)關(guān)注: 稅收征管動態(tài)稅收征管動態(tài) 稅收新政稅收新政 公司各項業(yè)務流程的評估公司各項業(yè)務流程的評估 涉稅風險的定期分析涉稅風險的定期分析 各項經(jīng)營決策的涉稅問題各項經(jīng)營決策的涉稅問題 企業(yè)所得稅的應納稅所得額的確企業(yè)所得稅的應納稅所得額的確定定 應納稅所得額應納稅所得額收入可扣除金額收入可扣除金額 稅務管理應關(guān)注
6、的重要特征稅務管理應關(guān)注的重要特征:1 1、收入及扣除金額均按稅收法規(guī)的規(guī)定、收入及扣除金額均按稅收法規(guī)的規(guī)定確認;確認;2 2、以納稅年度為單位確認、以納稅年度為單位確認3 3、強調(diào)權(quán)責發(fā)生制、強調(diào)權(quán)責發(fā)生制4 4、強調(diào)實際發(fā)生、強調(diào)實際發(fā)生企業(yè)所得稅法中的權(quán)責發(fā)生制:企業(yè)所得稅法中的權(quán)責發(fā)生制: 企業(yè)應納稅所得額的計算,以企業(yè)應納稅所得額的計算,以權(quán)責發(fā)權(quán)責發(fā)生制生制為原則,屬于當期的收入和費用,為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當期收付,均不作為
7、當期使款項已經(jīng)在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。稅務主管部門另有規(guī)定的除外。稅務管理中需要注意的特征:稅務管理中需要注意的特征:1 1、強調(diào)合法憑證與相關(guān)邊緣證據(jù);、強調(diào)合法憑證與相關(guān)邊緣證據(jù);2 2、收入確認不強調(diào)相關(guān)經(jīng)濟利益是否能流入企、收入確認不強調(diào)相關(guān)經(jīng)濟利益是否能流入企業(yè);業(yè);3 3、不征稅收入、免稅收入;、不征稅收入、免稅收入;4 4、加計扣除;、加計扣除;5 5、打折確認收入;、打折確認收入;6 6、特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整及及核定核定;7 7、特殊期間的收入確認問題(如:籌建期)、特殊期間的收
8、入確認問題(如:籌建期)8 8、非居民企業(yè)的特殊判定非居民企業(yè)的特殊判定收入的稅務管理應關(guān)注的主要事項:收入的稅務管理應關(guān)注的主要事項:1 1、收入是否需要細分公司架構(gòu)或簽訂合約;、收入是否需要細分公司架構(gòu)或簽訂合約;2 2、與收入取得的相關(guān)合約或訂單;、與收入取得的相關(guān)合約或訂單;3 3、發(fā)貨的相關(guān)記錄與單據(jù)(如:出庫單);、發(fā)貨的相關(guān)記錄與單據(jù)(如:出庫單);4 4、運輸方式及運輸單據(jù)及購貨方的驗貨單據(jù);、運輸方式及運輸單據(jù)及購貨方的驗貨單據(jù);5 5、結(jié)算方式(現(xiàn)金、票據(jù)、轉(zhuǎn)賬、款項的支付方是否與受票方、結(jié)算方式(現(xiàn)金、票據(jù)、轉(zhuǎn)賬、款項的支付方是否與受票方一致?款項是否匯入開票方?);一致
9、?款項是否匯入開票方?);6 6、相關(guān)的預收款項;、相關(guān)的預收款項;7 7、形成的應收賬款記錄與追蹤管理(應收與預收記錄的準確性、形成的應收賬款記錄與追蹤管理(應收與預收記錄的準確性、相關(guān)催款的記錄等);相關(guān)催款的記錄等);8 8、發(fā)貨時間與開票時間;、發(fā)貨時間與開票時間;9 9、增值稅稅負的均衡問題;、增值稅稅負的均衡問題;1010、完工程度、質(zhì)保金問題;、完工程度、質(zhì)保金問題; ;1111、視同銷售、價外費用、退貨、收入退回、銷售折扣、銷售、視同銷售、價外費用、退貨、收入退回、銷售折扣、銷售折讓、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、提成、傭金、返利;折讓、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、提成、傭金、返利;1212、關(guān)
10、聯(lián)交易定價;、關(guān)聯(lián)交易定價;1313、會計與稅收差異的納稅調(diào)整;、會計與稅收差異的納稅調(diào)整;收入收入 企業(yè)所得稅法中的收入企業(yè)所得稅法中的收入(一)銷售貨物收入;一)銷售貨物收入; (二)提供勞務收入;(二)提供勞務收入; (三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入; (四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益; (五)利息收入;(五)利息收入; (六)租金收入;(六)租金收入; (七)特許權(quán)使用費收入;(七)特許權(quán)使用費收入; (八)接受捐贈收入;(八)接受捐贈收入; (九)其他收入。(九)其他收入。 (一)銷售貨物收入(一)銷售貨物收入1 1、貨物銷售收入是否有、貨物銷
11、售收入是否有細分細分的可能?的可能?2 2、是否按國稅函、是否按國稅函 2008 875 2008 875號文第一條號文第一條的規(guī)定確認收入;的規(guī)定確認收入;3 3、采用預收款方式銷售商品的收入確認、采用預收款方式銷售商品的收入確認問題;問題;4 4、價外費用及相關(guān)的稅務問題;、價外費用及相關(guān)的稅務問題;【價外的基本特征】【價外的基本特征】 A A、發(fā)票與賬務處理問題。、發(fā)票與賬務處理問題。B B、資金占用費(罰息)、沒收訂金(、資金占用費(罰息)、沒收訂金(未發(fā)生未發(fā)生銷售行為及未提供勞務的情形銷售行為及未提供勞務的情形)、沒收經(jīng))、沒收經(jīng)營保證金、貨物質(zhì)量問題產(chǎn)生的賠款、企營保證金、貨物質(zhì)
12、量問題產(chǎn)生的賠款、企業(yè)名譽損害賠款、代收代付款項及業(yè)名譽損害賠款、代收代付款項及墊付墊付的的罰款、安裝費等。罰款、安裝費等。5 5、商業(yè)折扣、銷售折扣、現(xiàn)金折扣、銷、商業(yè)折扣、銷售折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓問題;售折讓問題;6 6、關(guān)聯(lián)方交易的稅務管理、關(guān)聯(lián)方交易的稅務管理制造企業(yè)與銷售公司制造企業(yè)與銷售公司7 7、視同銷售;、視同銷售; 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅- -企業(yè)所得稅法實施條例第二十企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條五條:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、償債、贊助、集資、廣告、樣品樣品
13、、職職工福利工福利或者利潤分配等用途的,應當或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。有規(guī)定的除外。 增值稅增值稅- -增值稅條例實施細則第四條增值稅條例實施細則第四條企業(yè)所得稅的處理注意是否按企業(yè)所得稅的處理注意是否按 國稅函國稅函 2008 2008 828828號文的規(guī)定處理號文的規(guī)定處理匯算清繳按規(guī)定填報匯算清繳按規(guī)定填報相關(guān)的涉稅證據(jù)的完善相關(guān)的涉稅證據(jù)的完善發(fā)票的開具、發(fā)貨單的處發(fā)票的開具、發(fā)貨單的處理、購貨方驗收貨物的相關(guān)單據(jù)、合同、收款的處理、購貨方驗收
14、貨物的相關(guān)單據(jù)、合同、收款的處理、票據(jù)的貼現(xiàn)、應收預收的明細賬的跟蹤理、票據(jù)的貼現(xiàn)、應收預收的明細賬的跟蹤 區(qū)別區(qū)別增值稅與企業(yè)所得稅增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷售的視同銷售關(guān)注國家稅務總局公告關(guān)注國家稅務總局公告20112011年第年第4040號號視同銷售涉及的視同銷售涉及的個人所得稅個人所得稅問題(財稅問題(財稅 2011 2011 5050號文)號文)8 8、廢品、邊角料的銷售問題廢品、邊角料的銷售問題(二)提供勞務收入(二)提供勞務收入1 1、是否均為同一性質(zhì)的勞務?、是否均為同一性質(zhì)的勞務?2 2、是否按國稅函、是否按國稅函 2008 875 2008 875號文第二條號文第二條的規(guī)定
15、確認收入的規(guī)定確認收入 ;3 3、是否按完工程度確認收入、是否按完工程度確認收入4 4、質(zhì)保金的處理問題;、質(zhì)保金的處理問題;5 5、相關(guān)的、相關(guān)的合同是否完善、合規(guī)合同是否完善、合規(guī),與收入,與收入確認是否吻合?確認是否吻合?6 6、結(jié)算單據(jù)結(jié)算單據(jù)是否能支持收入的確認?是否能支持收入的確認?(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入1 1、是否均屬、是否均屬同一種同一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入?財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入?2 2、交易價格交易價格是如何確定的?是如何確定的?3 3、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是否在一個年度內(nèi)確認?、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是否在一個年度內(nèi)確認?(財稅財稅 2009 59 2009 59號文號文與國家稅務總局與國家稅
16、務總局公告公告20102010年第年第1919號)號)4 4、交易合同的完整與、交易合同的完整與合規(guī)性合規(guī)性;5 5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易價及、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易價及轉(zhuǎn)讓收益的確認轉(zhuǎn)讓收益的確認問題;問題;是否符合財稅是否符合財稅 2009 59 2009 59號文、國家稅務總局號文、國家稅務總局公告公告20102010年第年第4 4號、國家稅務總局公告號、國家稅務總局公告20112011年第年第3434號、國稅函號、國稅函 2010 79 2010 79號文的有關(guān)規(guī)號文的有關(guān)規(guī)定?定?6 6、無形資產(chǎn)、特別是、無形資產(chǎn)、特別是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的處理的處理問題;問題;7 7、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的相
17、關(guān)問題、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的相關(guān)問題(財稅(財稅 2009 9 2009 9號文、國稅函號文、國稅函 2009 90 2009 90號文)號文)8 8、轉(zhuǎn)讓債權(quán)轉(zhuǎn)讓債權(quán)的收入的收入(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益 相關(guān)文書(董事會、股東會決議)相關(guān)文書(董事會、股東會決議)的與相關(guān)財稅處理的一致性;的與相關(guān)財稅處理的一致性; 確認的時點是否符合規(guī)定;確認的時點是否符合規(guī)定; 是否存在錯誤判斷的問題如:是否存在錯誤判斷的問題如:固定利固定利潤分成,國稅發(fā)潤分成,國稅發(fā) 2009 31 2009 31號文第號文第3636條等條等;(五)利息收入(五)利息收入 1 1、
18、都是利息收入?是否可置換成其都是利息收入?是否可置換成其他的服務收入?他的服務收入?集團公司的相關(guān)問題集團公司的相關(guān)問題 2 2、確認時點是否符合規(guī)定(權(quán)責發(fā)生制及確認時點是否符合規(guī)定(權(quán)責發(fā)生制及企業(yè)所得稅法實施條例第企業(yè)所得稅法實施條例第1818條的規(guī)定)條的規(guī)定) 3 3、是否按規(guī)定處理關(guān)聯(lián)方資金融通的利是否按規(guī)定處理關(guān)聯(lián)方資金融通的利息問題(利息的計提、國家稅務總局息問題(利息的計提、國家稅務總局公告公告20112011年第年第3434號、遵從獨立交易原號、遵從獨立交易原則)則)4 4、相關(guān)的發(fā)票問題相關(guān)的發(fā)票問題5 5、財稅財稅 2008 121 2008 121號文號文6 6、轉(zhuǎn)貸
19、的利息問題轉(zhuǎn)貸的利息問題(六)租金收入(六)租金收入1 1、都是租金都是租金?租賃合同的簽訂問題;?租賃合同的簽訂問題;2 2、權(quán)責發(fā)生制的遵從問題;(國稅函、權(quán)責發(fā)生制的遵從問題;(國稅函 2010 2010 7979號文與企業(yè)所得稅法實施條例第號文與企業(yè)所得稅法實施條例第1919條)條)3 3、關(guān)聯(lián)方之間租賃的稅務問題;(獨立交易、關(guān)聯(lián)方之間租賃的稅務問題;(獨立交易原則)原則)4 4、相關(guān)的價外費用;、相關(guān)的價外費用;5 5、收款與發(fā)票的開具問題;、收款與發(fā)票的開具問題;6 6、其他問題;營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、其他問題;營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅(七)特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收(七)特許
20、權(quán)使用費收入、接受捐贈收入入 【包括:專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、【包括:專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等】著作權(quán)、特許權(quán)等】 是否按規(guī)定確認收入或確認為應納稅所是否按規(guī)定確認收入或確認為應納稅所得額?(國稅函得額?(國稅函 2008 875 2008 875 號文第二條第號文第二條第(四)點第(四)點第8 8款的規(guī)定)款的規(guī)定)(八)其他收入(八)其他收入會員費收入會員費收入【是否按國稅函【是否按國稅函 2008 875 2008 875號文號文第二條第(四)點第第二條第(四)點第6 6款的規(guī)定處理】款的規(guī)定處理】資產(chǎn)溢余收入資產(chǎn)溢余收入【資產(chǎn)的盤盈、注意同時盤【資產(chǎn)的盤盈、注意
21、同時盤虧的處理】虧的處理】逾期未退包裝物押金收入逾期未退包裝物押金收入確實無法償付的應付款項【確實無法償付的應付款項【超過三年尚未支超過三年尚未支付的債務是否取得該債務還承擔償還義務付的債務是否取得該債務還承擔償還義務的相關(guān)證據(jù)的相關(guān)證據(jù)】已作壞賬損失處理后又收回的應收款項已作壞賬損失處理后又收回的應收款項債務重組收入債務重組收入 【財稅【財稅 2009 59號文的相關(guān)規(guī)定】號文的相關(guān)規(guī)定】補貼收入(營業(yè)外收入)補貼收入(營業(yè)外收入)【財稅【財稅 2011 70號文,尤其注意會計核算的號文,尤其注意會計核算的合規(guī)性問題】合規(guī)性問題】違約金收入違約金收入?yún)R兌收益【匯兌收益【注意匯兌損失注意匯兌損
22、失】是否存在應確認收入但仍未作收入的其他掛是否存在應確認收入但仍未作收入的其他掛賬賬隱瞞的收入隱瞞的收入預收賬款預收賬款其他應付款其他應付款長期應收款長期應收款(九)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入相關(guān)材料準備(九)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入相關(guān)材料準備(財稅財稅 2010 111號文號文)(十)(十)企業(yè)政策性搬遷的企業(yè)所得稅問題企業(yè)政策性搬遷的企業(yè)所得稅問題 國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第4040號號 扣除項目的稅務管理應關(guān)注的主要事項:扣除項目的稅務管理應關(guān)注的主要事項:扣除項目是否可細分?扣除項目是否可細分?購貨合同;購貨合同;貨、票、款的一致性;貨、票、款的一致性;預付賬款、應付賬款(賬面的
23、記錄、跟蹤管理)預付賬款、應付賬款(賬面的記錄、跟蹤管理)送貨單、收貨單(質(zhì)量驗收單據(jù));送貨單、收貨單(質(zhì)量驗收單據(jù));估價入賬的處理;估價入賬的處理;增值稅專用發(fā)票的認證及進項稅的抵扣申報;增值稅專用發(fā)票的認證及進項稅的抵扣申報;結(jié)算單據(jù);結(jié)算單據(jù);合法憑證的相關(guān)問題合規(guī)取得、及時取得、及時進行稅務與合法憑證的相關(guān)問題合規(guī)取得、及時取得、及時進行稅務與會計處理;會計處理;折舊或攤銷的期限問題;折舊或攤銷的期限問題;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異的處理;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異的處理;納稅調(diào)整;納稅調(diào)整;印花稅;印花稅;扣除項目扣除項目(一)企業(yè)所得稅法規(guī)定不得扣除的項目(一)企業(yè)所得稅法
24、規(guī)定不得扣除的項目企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十條第十條 在計算應納稅所得額時,下列支出不在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:得扣除: (一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項投資收益款項 關(guān)注未來的稅務問題關(guān)注未來的稅務問題 ; (二)企業(yè)所得稅稅款;(二)企業(yè)所得稅稅款; (三)(三)稅收滯納金;稅收滯納金; (四)(四)罰金、罰款罰金、罰款和被沒收財物的損失;和被沒收財物的損失; (五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;支出; (六)贊助支出;(六)贊助支出; (七)未經(jīng)核定的準備金支出;(七)未經(jīng)核定的準備金支
25、出; (八)與取得收入無關(guān)的其他支出。(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:(一)房屋、建筑物以外(一)房屋、建筑物以外未投入使用未投入使用的固定的固定資產(chǎn);資產(chǎn); (二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn); (四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);資產(chǎn); (五)(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn); (六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地; (七)
26、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)【主要是未取得合法憑證的固定資產(chǎn)主要是未取得合法憑證的固定資產(chǎn)】?!?。 第十二條:第十二條:下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除用扣除: (一)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所(一)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);得額時扣除的無形資產(chǎn); (二)自創(chuàng)商譽;(二)自創(chuàng)商譽; (三)(三)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)(四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形(四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。資產(chǎn)。 第十四條第十四條 企業(yè)對外投資期間,企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的投資資產(chǎn)的成
27、本成本在計算應納稅所得額時不得扣除。在計算應納稅所得額時不得扣除。 第十七條第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 第十八條第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?!狙a,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?!炯醇闯^超過5 5年的不得扣除年的不得扣除】 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 第二十八條第二十八條 不征稅收入用于支出所形成的不征稅
28、收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的折舊折舊 區(qū)別免稅收入、國稅函區(qū)別免稅收入、國稅函 2010 79 2010 79號號文文 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。支付的商業(yè)保險費,不得扣除。第四十九條第四十九條企業(yè)之間支付
29、的管理費企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息的利息,不得扣除,不得扣除。注意注意 國稅發(fā)國稅發(fā) 2008 86號文號文二、企業(yè)所得稅法關(guān)于可扣除項目的原二、企業(yè)所得稅法關(guān)于可扣除項目的原則規(guī)定:則規(guī)定: 1 1、企業(yè)所得稅法第八條:、企業(yè)所得稅法第八條: 企業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的實際發(fā)生的與與取得收入有取得收入有關(guān)的關(guān)的、合理的合理的支出,包括成本、費支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。在
30、計算應納稅所得額時扣除。 2 2、權(quán)責發(fā)生制的原則、權(quán)責發(fā)生制的原則 特別關(guān)注:特別關(guān)注:扣除項目是否是實際發(fā)生的扣除項目是否是實際發(fā)生的A A、自查交易、成本、費用、支出、損失等是否、自查交易、成本、費用、支出、損失等是否是已真實發(fā)生;是已真實發(fā)生; 證明真實交易發(fā)生的相關(guān)證據(jù)證明真實交易發(fā)生的相關(guān)證據(jù) 金額確定金額確定是否存在計提的各項準備金、是否存在計提的各項準備金、 預提的費用或預計負債?預提的費用或預計負債?B B、自查是否取得有效憑證、自查是否取得有效憑證各項提成、傭金、回扣支出各項提成、傭金、回扣支出原始憑證分割單的問題原始憑證分割單的問題估價入賬的問題估價入賬的問題職工飯?zhí)寐毠?/p>
31、飯?zhí)?軍隊票據(jù)、購物卡的附件、賠款等軍隊票據(jù)、購物卡的附件、賠款等 的支出的支出支付的利息的尤其是支付支付的利息的尤其是支付個人借款利息、轉(zhuǎn)個人借款利息、轉(zhuǎn)貸的利息貸的利息的發(fā)票問題的發(fā)票問題假發(fā)票相關(guān)支出的納稅調(diào)整問題假發(fā)票相關(guān)支出的納稅調(diào)整問題境外票據(jù)問題境外票據(jù)問題C C、自查是否將取得的有效憑證、自查是否將取得的有效憑證及時及時入賬;入賬;D D、自查是否及時取得有效憑證;、自查是否及時取得有效憑證;從國家稅務總局公告從國家稅務總局公告20112011年第年第3434號到號到國家國家稅務總局公告稅務總局公告20122012第第1515號號及國稅函及國稅函 2010 2010 7979號
32、號E E、自查是否取得、自查是否取得符合規(guī)范符合規(guī)范的有效憑證;的有效憑證;F F、自查是否按規(guī)定支付相關(guān)的款項;、自查是否按規(guī)定支付相關(guān)的款項;G G、自查是否存在無發(fā)票取得的固定資產(chǎn)所計、自查是否存在無發(fā)票取得的固定資產(chǎn)所計提的折舊費用;提的折舊費用;H H、自查是否存在評估增值(、自查是否存在評估增值(未繳納企業(yè)所得未繳納企業(yè)所得稅的稅的)的固定資產(chǎn)所計提的折舊;)的固定資產(chǎn)所計提的折舊;扣除項目是否與收入取得有關(guān)的扣除項目是否與收入取得有關(guān)的是否是否直接直接相關(guān);企業(yè)所得稅法第相關(guān);企業(yè)所得稅法第2727條條是否符合商業(yè)常規(guī);是否符合商業(yè)常規(guī);公司是否承擔職工個人的支出公司是否承擔職工
33、個人的支出工藝品工藝品如字畫、藝術(shù)品的相關(guān)支出的規(guī)范處如字畫、藝術(shù)品的相關(guān)支出的規(guī)范處理理經(jīng)營過程中經(jīng)營過程中意外傷害意外傷害產(chǎn)生的相關(guān)支出的涉稅產(chǎn)生的相關(guān)支出的涉稅證據(jù)證據(jù)現(xiàn)金損失產(chǎn)生損失的相關(guān)證據(jù)現(xiàn)金損失產(chǎn)生損失的相關(guān)證據(jù)國家稅務總局國家稅務總局公告公告20112011年第年第1515號號高爾夫球的會費高爾夫球的會費行業(yè)會費問題行業(yè)會費問題主營務成本結(jié)轉(zhuǎn)的計算及相關(guān)附件主營務成本結(jié)轉(zhuǎn)的計算及相關(guān)附件會議費的相關(guān)證據(jù)會議費的相關(guān)證據(jù)業(yè)務宣傳費、廣告費的相關(guān)證據(jù)業(yè)務宣傳費、廣告費的相關(guān)證據(jù)擔保損失擔保損失旅游支出旅游支出考察費考察費超標的排污費超標的排污費按低于成本價出售住房給職工等發(fā)生的損失
34、按低于成本價出售住房給職工等發(fā)生的損失國稅發(fā)國稅發(fā) 2001 39 2001 39回購本公司股票發(fā)生的損失回購本公司股票發(fā)生的損失支付給退休人員的生活補貼支付給退休人員的生活補貼停工損失停工損失 學位、學歷、學位、學歷、EMBAEMBA教育的支出教育的支出 損失的扣除關(guān)注:國家稅務總局公告損失的扣除關(guān)注:國家稅務總局公告20112011年第年第2525號號 不當合同產(chǎn)生支出不當合同產(chǎn)生支出轉(zhuǎn)貸款的利息支出轉(zhuǎn)貸款的利息支出投資公司對外投資超過注冊資本企業(yè)再向銀投資公司對外投資超過注冊資本企業(yè)再向銀行取得長期借款的利息支出行取得長期借款的利息支出為本企業(yè)以外的人員承擔差旅費為本企業(yè)以外的人員承擔差
35、旅費如中介機構(gòu)如中介機構(gòu)等相關(guān)人員的費用等相關(guān)人員的費用盤盈固定資產(chǎn)所計提的折舊盤盈固定資產(chǎn)所計提的折舊盤虧的處理問題盤虧的處理問題私人汽車的相關(guān)費用問題私人汽車的相關(guān)費用問題因違約被沒收的保證金損失因違約被沒收的保證金損失合理的合理的企業(yè)所得稅法實施條例第企業(yè)所得稅法實施條例第2727條規(guī)定:條規(guī)定:符合生產(chǎn)經(jīng)營符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常必要和正常的支出的支出合理商業(yè)目的合理商業(yè)目的各項提成、傭金、回扣各項提成、傭金、回扣金額合理合同條款的含金量金額合理合同條款的含金量符合規(guī)定如:符合規(guī)定如:“工資薪金工資薪
36、金”問題、問題、國家稅務總局公告國家稅務總局公告2012年第年第15號號注冊資本不到位企業(yè)的借款費用問題注冊資本不到位企業(yè)的借款費用問題國稅函國稅函20093122009312號文號文企業(yè)之間支付的管理費企業(yè)之間支付的管理費 捐贈的支出區(qū)分公益性與非公益性捐贈的支出區(qū)分公益性與非公益性與權(quán)責發(fā)生制相關(guān)的問題與權(quán)責發(fā)生制相關(guān)的問題屬本年度的成本費用支出的問題屬本年度的成本費用支出的問題推遲入賬、推遲入賬、提前入賬(提前入賬(包括故意提前取得發(fā)票的行包括故意提前取得發(fā)票的行為)、發(fā)票不按時入賬;為)、發(fā)票不按時入賬;應計提的折舊、成本、費用支出(應計提的折舊、成本、費用支出(尤其是相尤其是相關(guān)發(fā)票
37、未取得但屬本年度的關(guān)發(fā)票未取得但屬本年度的)應攤銷的費用應攤銷的費用應計提的收入或收益(應計提的收入或收益(尤其是相關(guān)發(fā)票未開尤其是相關(guān)發(fā)票未開出但屬本年度的出但屬本年度的)國家稅務總局公告國家稅務總局公告2012年第年第15號號其他不符合規(guī)定的成本、費用、支出其他不符合規(guī)定的成本、費用、支出 1、不符合企業(yè)所得稅法第六十條規(guī)定折舊年、不符合企業(yè)所得稅法第六十條規(guī)定折舊年限所計提的折舊限所計提的折舊 2 2、 準確區(qū)分收益性支出和資本性支出準確區(qū)分收益性支出和資本性支出2828 3 3、企業(yè)籌建期間產(chǎn)生的相關(guān)問題、企業(yè)籌建期間產(chǎn)生的相關(guān)問題 相關(guān)的稅相關(guān)的稅務規(guī)定務規(guī)定:國稅函國稅函 2009
38、 98 2009 98號文、國稅函號文、國稅函 2010 2010 7979號文、號文、國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第1515號號 4 4、無形資產(chǎn)攤銷期限的是否符合規(guī)定(注意、無形資產(chǎn)攤銷期限的是否符合規(guī)定(注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓費問題技術(shù)轉(zhuǎn)讓費問題)【理解【理解企業(yè)所得稅法實施條例第第六十五條企業(yè)所得稅法實施條例第第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn),是企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標權(quán)、著幣
39、性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)非專利技術(shù)、商譽、商譽等?!康??!?、大修理支出、大修理支出 的處理的處理企業(yè)所得稅法第十三條企業(yè)所得稅法第十三條 : 在計算應納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的在計算應納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準予扣除:銷的,準予扣除: (一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;改建支出; (二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出; (三)固定資產(chǎn)的大修理支出;(三)固定資產(chǎn)的大修理支出; (四)其他應當作為長期待
40、攤費用的(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。支出。 【注意企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條:【注意企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條:企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:條件的支出:(一)(一)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)50%50%以上;以上;(二)(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 2年以年以上。上。 企業(yè)所得稅法第十三條第企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出,按照固定資產(chǎn)尚可(三)項規(guī)定的支出,按
41、照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷使用年限分期攤銷?!?。】 第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷,攤銷年限不得低于攤銷年限不得低于3 3年年。 6 6、交叉費用處理的問題交叉費用處理的問題7 7、是否存在會計處理與原始憑證反映的經(jīng)濟、是否存在會計處理與原始憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容不一致的情況內(nèi)容不一致的情況8 8、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn) 納納稅調(diào)減稅調(diào)減9 9、投資損失與投資收益處理的規(guī)范
42、性問題、投資損失與投資收益處理的規(guī)范性問題1010、業(yè)務招待費、職工教育經(jīng)費、工費經(jīng)費、業(yè)務招待費、職工教育經(jīng)費、工費經(jīng)費、業(yè)務宣傳費廣告費的扣除限額問題業(yè)務宣傳費廣告費的扣除限額問題1111、傭金的扣除比例問題、傭金的扣除比例問題與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)問題與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)問題比照國科發(fā)火比照國科發(fā)火 2008 172 2008 172號文與國科發(fā)火號文與國科發(fā)火 2008 3622008 362號文規(guī)定自查號文規(guī)定自查產(chǎn)品(服務)屬于國家重點支持的高新技產(chǎn)品(服務)屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍;術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍;研究開發(fā)費用占銷售收入的比例;研究開發(fā)費用占銷售收入的比例;高新技術(shù)產(chǎn)
43、品(服務)收入占企業(yè)總收入高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例;的比例;科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例三年持續(xù)研發(fā)的相關(guān)證據(jù)三年持續(xù)研發(fā)的相關(guān)證據(jù)研發(fā)經(jīng)費的歸集與相關(guān)的賬務處理問題研發(fā)經(jīng)費的歸集與相關(guān)的賬務處理問題加計扣除問題加計扣除問題比照比照國稅發(fā)國稅發(fā) 2008 116 2008 116號文號文的規(guī)定自查的規(guī)定自查自查重點:自查重點: 研發(fā)費的范圍(研發(fā)費的范圍(國稅發(fā)國稅發(fā) 2008 116 2008 116號文號文的第的第四條)四條) 研發(fā)費的規(guī)范歸集研發(fā)費的規(guī)范歸集 賬務處理的規(guī)范性賬務處理的規(guī)范性 申報材料的完整性申報材料的完整性核定征收企業(yè)所得稅
44、應關(guān)注的問題核定征收企業(yè)所得稅應關(guān)注的問題國稅發(fā)國稅發(fā) 2008 30 2008 30號文號文國稅函國稅函 2009 377 2009 377號文號文國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第2727號號 虧損彌補問題虧損彌補問題2020的增減變化問題的增減變化問題相關(guān)的票據(jù)問題相關(guān)的票據(jù)問題關(guān)聯(lián)交易問題國稅發(fā)關(guān)聯(lián)交易問題國稅發(fā) 2009 2 2009 2號號1 1、獨立交易原則的遵從度的問題獨立交易原則的遵從度的問題【企業(yè)所得稅法第四十一條企業(yè)所得稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來,間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則不符合獨立交易原則而減少企而減少企業(yè)或
45、者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)所得稅法實施條例第企業(yè)所得稅法實施條例第123123條條:企業(yè)與其關(guān)聯(lián):企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則,或方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起1010年年內(nèi),進行納稅調(diào)整。內(nèi),進行納稅調(diào)整。 2 2、年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表的問題年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表的問題企業(yè)所得稅法第四十三條企業(yè)所得稅法第
46、四十三條 企業(yè)向稅務機關(guān)報企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應當就送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來,附送年度關(guān)其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來,附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。聯(lián)業(yè)務往來報告表。國稅發(fā)國稅發(fā) 2008 114 2008 114號文號文3 3、境外設(shè)立公司的相關(guān)問題境外設(shè)立公司的相關(guān)問題 企業(yè)所得稅法第四十五條企業(yè)所得稅法第四十五條 由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在控制的設(shè)立在實際稅負實際稅負明顯低于本法第四條明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè),第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而并非由于合
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