財政學(xué) 所得課稅.

1、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 2個人所得稅個人所得稅3所得稅原理所得稅原理1第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅GO二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 納稅人納稅人居民企業(yè)：居民企業(yè)：按中國法律成立；按中國法律成立；或者或者實(shí)際管理機(jī)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)構(gòu)在中國境內(nèi)境內(nèi)和境外全部所得境內(nèi)和境外全部所得非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：按外國法律成立按外國法律成立

2、且且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)不在中國境內(nèi)v基本稅率基本稅率25%25%v優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率20%20%：符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 15%15%：需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 稅率稅率v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率- -減免稅額減免稅額- -抵免稅額抵免稅額v應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額-(-(不征稅收入不征稅收入+ +免稅收入免稅收入+ +各各項扣除項扣除+ +允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損) )企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 計算計算1、財政撥款；、財政撥款；2、依法收

3、取并納、依法收取并納入財政管理的行入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；政府性基金； 3、國務(wù)院規(guī)定的、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入。 1、銷售貨物收入；、銷售貨物收入； 2、提供勞務(wù)收入；、提供勞務(wù)收入； 3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 4、股息、紅利等權(quán)益性、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；投資收益； 5、利息收入；、利息收入； 6、租金收入；、租金收入； 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；、特許權(quán)使用費(fèi)收入； 8、接受捐贈收入；、接受捐贈收入； 9、其他收入。、其他收入。1、國債利息收入；、國債利息收入； 2、居民企業(yè)之間的股息、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

4、；紅利等權(quán)益性投資收益； 3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；等權(quán)益性投資收益； 4、非營利組織的收入、非營利組織的收入 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出損失和其他支出 v各項扣除標(biāo)準(zhǔn)：各項扣除標(biāo)準(zhǔn)：1 1、三項費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：（、三項費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：（18.5%18.5%） 職工福利費(fèi)：工資薪金總額的職工福利費(fèi)：工資薪金總額的1

5、4%14%； 工會經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的工會經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的2%2%； 教育經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的教育經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的2.5%2.5%2 2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：、業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 按發(fā)生額的按發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的收入的553 3、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 不超過當(dāng)年銷售收入不超過當(dāng)年銷售收入15%15%；超過部分在以后納稅；超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除4 4、公益性捐贈支出：不超過年度利潤總額的、公益性捐贈支出：不超過年度利潤總額的12%12%練習(xí)題：練習(xí)題： 假定某企業(yè)為居民企業(yè)，假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2

6、0092009年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1 1）取得銷售收入）取得銷售收入25002500萬元。萬元。（2 2）銷售成本）銷售成本ll00ll00萬元。萬元。（3 3）發(fā)生銷售費(fèi)用）發(fā)生銷售費(fèi)用670670萬元（其中廣告費(fèi)萬元（其中廣告費(fèi)450450萬元）；萬元）；管理費(fèi)用管理費(fèi)用480480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)1515萬元）；財務(wù)費(fèi)萬元）；財務(wù)費(fèi)用用6060萬元。萬元。（4 4）銷售稅金）銷售稅金l60l60萬元（含增值稅萬元（含增值稅l20l20萬元）。萬元）。（5 5）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入7070萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出5050萬元（含通過萬元（含通

7、過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款3030萬元，支付稅收滯萬元，支付稅收滯納金納金6 6萬元）。萬元）。（6 6）計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額）計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150150萬元、撥萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共計繳職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共計3232萬元。萬元。要求：計算該企業(yè)要求：計算該企業(yè)20092009年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 解答：解答：（1 1）會計利潤總額）會計利潤總額25002500707011001100670670480480606040 40 5050170170（2 2）

8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額4504502500250015%15%4504503753757575（3 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額1515151560%60%15159 96 6250025005512.512.5（萬元）（萬元）151560%60%9 9（4 4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額303017017012%12%9.69.6（5 5）“三費(fèi)三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額應(yīng)調(diào)增所得額3+293+2915015018.5%18.5%4.254.25（6 6）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25170+75

9、+6+9.6+6+4.25270.85270.85（7 7）20092009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅年應(yīng)繳企業(yè)所得稅270.85270.8525%25%67.7167.71（萬元）（萬元）back三、個人所得稅三、個人所得稅個人所得稅原理個人所得稅原理1 1、個人所得稅類型、個人所得稅類型v實(shí)行分類征收實(shí)行分類征收v累進(jìn)稅率和比例稅率并用累進(jìn)稅率和比例稅率并用v費(fèi)用扣除額較寬費(fèi)用扣除額較寬v計算簡便計算簡便v采取課源制和申報制兩種征納方法采取課源制和申報制兩種征納方法 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得個人，

10、從中國境內(nèi)和境外取得的所得; ; 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得. .個人所得稅個人所得稅納稅人納稅人1. 工資、薪金所得工資、薪金所得2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3. 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4. 勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得5. 稿酬所得稿酬所得6. 特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得7. 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得8. 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得9. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

11、得10.偶然所得偶然所得11.其他所得其他所得個人所得稅個人所得稅征稅范圍征稅范圍個人所得稅個人所得稅稅率稅率 工資、薪金所得工資、薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅個人所得稅計算計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)= =（每月收入額（每月收入額- -35003500或或48004800） 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（工資、薪金所得適用）（工資、薪金所得適用）級數(shù)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率

12、（%）速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)1不超過不超過1500元的元的302超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分101053超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分205554超過超過9000元至元至35000元的部分元的部分2510055超過超過35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超過超過55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超過超過80000元的部分元的部分4513505例例: :某納稅人月薪某納稅人月薪55005500元元, ,計算應(yīng)繳納的個人計算應(yīng)繳納的個人所得稅額。所得稅額。 年終一次性獎金計稅辦法：年終一次性獎金計稅辦法： 應(yīng)納稅額應(yīng)

13、納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 適用檔次：應(yīng)納稅所得額適用檔次：應(yīng)納稅所得額 1212例：韓先生在某一公司工作，例：韓先生在某一公司工作，20112011年年1212月月3 3日取日取得工資收入得工資收入34003400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金元，當(dāng)月又一次取得年終獎金2410024100元，計算該月韓先生應(yīng)繳納多少個人所得元，計算該月韓先生應(yīng)繳納多少個人所得稅？稅？ 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)= =（全年收入額（全年收入額- -成本、費(fèi)用、損失）成本、費(fèi)用、損失） 適用稅率適用

14、稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)= =（全年收入額（全年收入額- -35003500 12 12） 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級級數(shù)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率（%）速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)1不超過不超過15000元的元的502超過超過15000元至元至30000元的部分元的部分107503超過超過30000元至元至60000元的部分元的部

15、分2037504超過超過60000元至元至100000元的部分元的部分3097505超過超過100000元的部分元的部分3514750v每次收入每次收入不足不足40004000元元： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（每次收入額（每次收入額- -800800） 20% 20%v每次收入在每次收入在40004000元以上元以上： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額 （1- 1-20%20%） 20%20%v每次收入的應(yīng)納稅所得額每次收入的應(yīng)納稅所得額超過超過2000020000元元： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)級數(shù)級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額

16、每次應(yīng)納稅所得額稅率稅率% %速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過2000020000元元20200 02 2200002000050000500003030200020003 3超過超過5000050000元元404070007000勞務(wù)報酬所得適用稅率表勞務(wù)報酬所得適用稅率表例：某歌星一次取得表演收入例：某歌星一次取得表演收入4000040000元，計元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。算其應(yīng)納個人所得稅額。v每次收入不足每次收入不足40004000元：元：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（每次收入額（每次收入額-800-800） 20% 20% （1-30%1-30%）v每次收入在每次收入在400040

17、00元以上：元以上：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額 （1-20%1-20%） 20% 20% （1-30%1-30%）例：某作家一次取得書稿酬收入例：某作家一次取得書稿酬收入2000020000元，元，計算其應(yīng)繳納的個人所得稅額。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅額。v每次收入不足每次收入不足40004000元：元： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（每次收入額（每次收入額-800-800） 20% 20%v每次收入在每次收入在40004000元以上：元以上： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額 （1-20%1-20%） 20%20%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（收入總額（收入總額- -財產(chǎn)原值財產(chǎn)

18、原值- -合理費(fèi)用）合理費(fèi)用） 20%20%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額 20%20% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額 20%20%例：某人獲得中獎所得例：某人獲得中獎所得2000020000元，并從中拿出元，并從中拿出80008000元元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。計算該個人實(shí)際通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。計算該個人實(shí)際可得中獎金額。可得中獎金額。v鏈接：鏈接：個人所得稅法個人所得稅法及其實(shí)施條例及其實(shí)施條例 個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及

19、遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在捐贈額未超過然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在捐贈額未超過納稅義務(wù)人應(yīng)納稅所得額納稅義務(wù)人應(yīng)納稅所得額30%30%的部分，可以從其的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。應(yīng)納稅所得額中扣除。個人所得稅個人所得稅改革改革v某納稅人月綜合收入總額為某納稅人月綜合收入總額為51005100元元, ,其中包其中包括工資所得括工資所得35003500元、勞務(wù)報酬所得元、勞務(wù)報酬所得800800元、財元、財產(chǎn)租賃所得產(chǎn)租賃所得800800元。元。v某納稅人月綜合收入總額為某納稅人月綜合收入總額為51005100元，全部為元，全部為工資、薪金所得。工資、薪金所得。結(jié)論結(jié)論分類

20、所得稅分類所得稅綜合所得稅綜合所得稅第三節(jié)第三節(jié) 其它主其它主要稅種簡介要稅種簡介v資源稅資源稅v土地增值稅土地增值稅v印花稅印花稅資源稅原理資源稅原理v稅目和稅率表：稅目和稅率表：v計算：計算： 從價定率：從價定率： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率 從量定額：從量定額： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額稅目稅目稅率稅率計稅單位計稅單位一、原油一、原油5%二、天然氣二、天然氣5%三、煤炭三、煤炭噸噸（一）焦煤（一）焦煤8元元噸噸（二）其他煤炭：（二）其他煤炭：2-4元元噸噸四、其他非金屬礦原礦四、其他非金屬礦原礦 0.5元元-20元元 噸、立方米、噸、

21、立方米、 千克、克拉千克、克拉 五、黑色金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦 3-25元元噸噸六、有色金屬礦原礦六、有色金屬礦原礦0.430 噸、噸、50立方米挖出量立方米挖出量七、鹽七、鹽 325噸噸v征稅范圍：征稅范圍：有償有償轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓國有國有土地使用權(quán)和土地使用權(quán)和地上建筑物及其附著物所取得的增值額地上建筑物及其附著物所取得的增值額v稅率：稅率：四級超率累進(jìn)稅率四級超率累進(jìn)稅率(P240)(P240)v計算：計算： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =增值額增值額稅率稅率- -法定扣除項目金額速法定扣除項目金額速算扣除系數(shù)算扣除系數(shù)土地增值稅原理土地增值稅原理案例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一塊已開發(fā)的土地使案例：

22、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一塊已開發(fā)的土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入20002000萬元，為取得土地使用權(quán)萬元，為取得土地使用權(quán)所支付金額所支付金額350350萬元，開發(fā)土地成本萬元，開發(fā)土地成本6565萬元，開發(fā)土萬元，開發(fā)土地費(fèi)用地費(fèi)用2121萬元，應(yīng)納有關(guān)稅費(fèi)萬元，應(yīng)納有關(guān)稅費(fèi)7777萬元。計算該企業(yè)萬元。計算該企業(yè)應(yīng)納土地增值稅額。應(yīng)納土地增值稅額。計算：計算：允許扣除項目金額允許扣除項目金額=350+65+21+77+=350+65+21+77+（350+65350+65）20%=59620%=596萬元萬元增值額增值額=2000-596=1404=2000-596=1404萬元萬元增值率增值率=1404/596=236%200%=1404/596=236%200%應(yīng)納土地增值稅應(yīng)納土地增值稅=1404 =1404 60%-596 60%-596 35%=633.835%=633.8萬元萬元印花稅原理印花稅原理稅稅 目目稅稅 率（稅額標(biāo)準(zhǔn)）率（稅額標(biāo)準(zhǔn)）納稅人納稅人一、購銷合同一、購銷合同按按 購購 銷銷 金金 額額0.3貼花貼花立合同人立合同人二、加工承攬合同二、加工承攬合同按加工或承攬收入按加工或承攬收入0.5貼花貼花立合同人立合同人