研發(fā)加計扣除政策解讀

1、12012年廣東省企業(yè)研究開發(fā)財稅優(yōu)惠政策宣講 E-mail: E-mail: 2目 錄3一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算（一）研發(fā)活動流程：（一）研發(fā)活動流程：n 4（二） 激勵研發(fā)活動的稅收政策激勵研發(fā)活動的稅收政策（國（國稅發(fā)稅發(fā)20081162008116號）號）（財稅財稅200688200688號）號）( (財稅字財稅字19991999273273號號) ) 營改增后，免增值稅營改增后，免增值稅（國稅函國稅函20092122009212號、財稅號、財稅20101112010111號號）5（三）。6四、會計與稅法的目標差異四、會計與稅法的目標差異

2、7二、高企認定、加計扣除的政策要點高企認定、加計扣除的政策要點8（一）高企認定（一）高企認定1. 執(zhí)行依據： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 高新技術企業(yè)認定管理辦法高新技術企業(yè)認定管理辦法 國家稅務總局國家稅務總局 及其工作指引及其工作指引 關于實施高新技術企業(yè)關于實施高新技術企業(yè) 所得稅優(yōu)惠有關問題的通知所得稅優(yōu)惠有關問題的通知 （國稅函（國稅函20092032009203號號) )92. 高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠：103. 高新技術企業(yè)的核心要素圖解高新技術企業(yè)的核心要素圖解 研發(fā)項目 研發(fā)成果 高技術產品(服務)RD1（RD1研發(fā)費） 成功 知識產權

3、成果轉化 高技術產品RD2（RD2研發(fā)費） （服務）收入 RD3（RD3研發(fā)費）RD4（RD4研發(fā)費） 失敗 企業(yè)研究 近3年內獲得的 三、上年度高新技開發(fā)項目情況表 自主知識產權匯總表 產品（服務）情況 五、企業(yè)年度研究開發(fā)費結構明細表11二、企業(yè)研究開發(fā)項目情況表（近二、企業(yè)研究開發(fā)項目情況表（近3 3年執(zhí)行的項目，按單一項目填報）年執(zhí)行的項目，按單一項目填報） 項目名稱項目名稱 項目編號項目編號RD起止時間起止時間技術領域技術領域技術來源技術來源本項目研發(fā)人員數本項目研發(fā)人員數研發(fā)經費總研發(fā)經費總預算預算( (萬元萬元)研發(fā)經費研發(fā)經費2008-20102008-2010年年總支出總支出

4、（萬元）（萬元） 其中：其中：2008年年2009年年2010年年立項目的及立項目的及組織實施方組織實施方式式(限限400字字) 核心技術及核心技術及創(chuàng)新點創(chuàng)新點(限限400字字) 取得的階段取得的階段性成果性成果(限限400字字) 12五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表（按近五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表（按近3 3年每年分別填報）年每年分別填報） XXXX年度年度 單位：萬元單位：萬元13四、近3年內獲得的自主知識產權匯總表序號序號授權項目名稱授權項目名稱類別類別授權日期授權日期授權號授權號獲得方式獲得方式所屬項目編號所屬項目編號14三、上年度高新技術產品（服務）情況（按單一產品（服務

5、）填報）三、上年度高新技術產品（服務）情況（按單一產品（服務）填報） 編號編號產品名稱產品名稱 技術領域技術領域技術技術來源來源上年度銷售收上年度銷售收入（萬元）入（萬元）關鍵技術及主要關鍵技術及主要技術指標（限技術指標（限400字）字） 與同類產品（服與同類產品（服務）的競爭優(yōu)勢務）的競爭優(yōu)勢（限（限400字）字） 產品（服務）獲產品（服務）獲得知識產權情況得知識產權情況（限（限400字）字） 154. 4. 高企認定（復審）的高企認定（復審）的6 6個條件個條件 近近3 3年內通過年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購自主研發(fā)、受讓、受贈、并購或通過或通過5 5年以上的獨年以上的獨占許可方式占

6、許可方式，對其主要產品（服務）的，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權核心技術擁有自主知識產權 屬于屬于國家重點支持的高新技術領域國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍規(guī)定的范圍 大學?？埔陨蠈W歷的大學專科以上學歷的科技人員科技人員占企業(yè)當年職工總數的占企業(yè)當年職工總數的30%30%以上，以上，其中其中研發(fā)人員研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的占企業(yè)當年職工總數的10%10%以上以上 企業(yè)持續(xù)進行了企業(yè)持續(xù)進行了研究開發(fā)活動研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的，且近三個會計年度的研究開發(fā)研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例：費用總額占銷售收入總額的比例：n最近一年銷售收入最近一年銷售收入5000

7、5000萬，不低于萬，不低于6%6%；n最近一年銷售收入最近一年銷售收入50005000萬萬2 2億，不低于億，不低于4%4%n最近一年銷售收入最近一年銷售收入2 2億，不低于億，不低于3%3%。其中：境內研發(fā)費占研發(fā)費總額的比例不低于其中：境內研發(fā)費占研發(fā)費總額的比例不低于60%60% 高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入60%60%以上以上 核心自主知識產權（核心自主知識產權（3030分）、科技成果轉化能力（分）、科技成果轉化能力（3030分）、分）、研研究開發(fā)的組織管理水平（究開發(fā)的組織管理水平（2020分）、分）、成長性指標（成長性指標（20

8、20分）分）16176. 高企認定流程：187. 7. 高企認定（復審）中的部門分工高企認定（復審）中的部門分工1920(3) 知識產權部門 近3年內獲得了哪些自主知識產權？獲得方式是什么？其來自哪些研發(fā)項目（RD）或與哪些高新技術產品(服務)（PS）相關？關聯(lián)度如何？21(4)財務部門n是否建立以研發(fā)項目為基礎的專賬制度？n是否按新會計準則對研究開發(fā)費用進行日常核算？n是否單獨核算高新技術產品（服務）收入？22（二）加計扣除（二）加計扣除： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法（第（第30條第條第1款）款） 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例（第（第95條）條）國家重點支持的高新技術領域 當前優(yōu)先

9、發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南23：243. 3. 政策執(zhí)行關鍵點政策執(zhí)行關鍵點：n 圖示圖示： 中介鑒證 ？（） 3. 1. 1. 稅務部門稅務部門 2. 2. 研發(fā)研發(fā) 財務財務部門部門 部門部門 25p n 第第2 2條：條：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)居民企業(yè) 。（查賬征收）26n 申請加計扣除時，須按照申請加計扣除時，須按照，從，從日常的會計核算中取數，準確歸集并填寫：日常的會計核算中取數，準確歸集并填寫：27（1 1）自主研發(fā)項目：）自主研發(fā)項目： 就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。就其在一

10、個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。（2 2）合作研發(fā)項目）合作研發(fā)項目：由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。（3 3）委托研發(fā)項目）委托研發(fā)項目： 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。28（4 4）集中研發(fā)項目）集中研

11、發(fā)項目n 集團公司集中進行的研發(fā)項目，其集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。n 簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同, ,明確各參與方的責、權、利及費明確各參與方的責、權、利及費用分攤方法用分攤方法n 分攤原則：分攤原則：n 權利和義務、費用支出和收益分享一致原則權利和義務、費用支出和收益分享一致原則n 集團母公司負責編制：集團母公司負責編制：n 集中研究開發(fā)項目的立項書集中研究開發(fā)項目的立項書n 研究開發(fā)費用預算表研究開發(fā)費用預算表n 決算表決算表n 決算

12、分攤表決算分攤表29 5. 306. 加計扣除國家政策規(guī)定的申報流程 ：n 圖示： n 企業(yè) 主管稅務機關 政府科技部門 3132（一）稅法上對企業(yè)研發(fā)活動的界定1.1.高企認定、加計扣除政策中的規(guī)定：高企認定、加計扣除政策中的規(guī)定： 33n是指企業(yè)在技術、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，是指企業(yè)在技術、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對對（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）。企業(yè)從事的常規(guī)性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接企業(yè)從事的常規(guī)性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。采用

13、新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。3435363. 3. 研究開發(fā)活動的領域范圍研究開發(fā)活動的領域范圍：1. 1. 電子信息技術電子信息技術1. 1. 信息信息2. 2. 生物與新醫(yī)藥技術生物與新醫(yī)藥技術2. 2. 生物生物3. 3. 航空航天技術航空航天技術3. 3. 航空航天航空航天4. 4. 新材料技術新材料技術4. 4. 新材料新材料5. 5. 高技術服務業(yè)高技術服務業(yè)5. 5. 先進能源先進能源6. 6. 新能源及節(jié)能技術新能源及節(jié)能技術6. 6. 現代農業(yè)現代農業(yè)7. 7. 資源與環(huán)境技術資源與環(huán)境技術7. 7. 先進制造先進制造8. 8. 高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)高新技術改

14、造傳統(tǒng)產業(yè)8. 8. 先進環(huán)保先進環(huán)保9. 9. 資源綜合利用資源綜合利用10. 10. 海洋海洋 高企認定高企認定 加計扣除加計扣除374. 稅法上對研發(fā)活動（項目）認定的佐證資料n n 38（二）會計上對研發(fā)活動的界定（二）會計上對研發(fā)活動的界定394041（三）對企業(yè)研發(fā)活動（項目）的管理建議4243（一）稅法上對研發(fā)費的界定及歸集（一）稅法上對研發(fā)費的界定及歸集。44n n 4546“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比n 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年發(fā)人員）全年n包括基本工資、獎金、津貼、補貼、包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班

15、工資以及與其任職或年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。者受雇有關的其他支出。n直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職在職人員費用人員費用n 工資、薪金工資、薪金n 津貼、補貼津貼、補貼n 獎金獎金47“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比n 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：材料等相關支出。如：n 水和燃料（包括煤氣和電）使用費等水和燃料（包括煤氣和電）使用費等n 用于中間試驗和產品試制達不到固定用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、

16、試制產品的檢驗費等試手段購置費、試制產品的檢驗費等n 用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費維護費n 以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等的租賃費等n 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費和動力費n 材料材料n 燃料燃料n 動力動力n專門用于研發(fā)活動的有關租賃費專門用于研發(fā)活動的有關租賃費n 儀器儀器n 設備設備48“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比n 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目的儀器和設備以及研究開發(fā)項目n 包括研發(fā)設施改

17、建、改裝、裝修包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。n專門用于研發(fā)活動的有關折舊費專門用于研發(fā)活動的有關折舊費（按規(guī)定一次或分次攤入管理費用的儀器、設備除按規(guī)定一次或分次攤入管理費用的儀器、設備除外）外）n 儀器儀器n 設備設備49“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比n 為為新產品和新工藝新產品和新工藝的構思、開發(fā)的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用特性方面的設計等發(fā)生的費用n 新產品設計費新產品設計費n 新工藝規(guī)程制定費新工藝規(guī)程制定費50“高企認定”和“加計扣除”的

18、研發(fā)費歸集對比n如研制生產機器、模具和工具，改如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等。法及標準等。51“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比52“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比53“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比54（二）會計上研發(fā)費的范圍界定及核算1. 會計上研發(fā)費的范圍界定n財政部關于加強企業(yè)研發(fā)費用財務管理的若干意見財政部關于加強企業(yè)研發(fā)費用財務管理的若干意見( (財企財企20072007194194號號) )n為新為新企業(yè)財務通則企業(yè)財務通則的配套規(guī)范；的配套規(guī)范；n研發(fā)費用（即原研發(fā)費用（即原“

19、技術開發(fā)費技術開發(fā)費”）：）：指企業(yè)在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)指企業(yè)在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。生的各項費用。55n 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用用于研發(fā)活動的儀器、設備用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的、房屋等固定資產的折舊費或租賃費折舊費或租賃費以以及相關固定資產的運行維護、維修等費用及相關固定資產的運行維護、維修等費用n 用于中間試驗和產品試制的模具、

20、工藝裝備開發(fā)及制造費用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費, ,設備調整設備調整及檢驗費及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費樣品、樣機及一般測試手段購置費, ,試制產品的檢驗費等試制產品的檢驗費等n 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用費、代理費等費用5657n “財企財企20072007194194號文號文”界定的研發(fā)費界定的研發(fā)費不可加計扣除不可加計扣除部分：部分：n 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及

21、外聘研發(fā)人員的勞務費用。研發(fā)人員的勞務費用。n 用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用。相關固定資產的運行維護、維修等費用。n 用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。n 研發(fā)成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。研發(fā)成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。n 與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費

22、、辦公費、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。險費用等。 58n 將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段. .p 研究階段的支出：于發(fā)生時計入當期損益；研究階段的支出：于發(fā)生時計入當期損益；p 開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的, ,確認為無形資產；不符合確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益；資本化條件的計入當期損益；p 若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支

23、出，將其全部費用若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。化，計入當期損益。59n 研發(fā)支出資本化的五個條件：研發(fā)支出資本化的五個條件：p 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性; ;p 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖具有完成該無形資產并使用或出售的意圖; ;p 能證明無形資產產生經濟利益的方式能證明無形資產產生經濟利益的方式; ;p 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持有足夠的技術、財務資源和其他資源支持, ,以完成該無形資產的開以完成該無形資產的開發(fā)發(fā), ,并有能力使用或出售該無形資產

24、并有能力使用或出售該無形資產; ;p 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量. .60n 研發(fā)費核算的科目設置研發(fā)費核算的科目設置n 一級科目：研發(fā)支出一級科目：研發(fā)支出n可按研究開發(fā)項目，分別可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出費用化支出”、“資本化支出資本化支出”進行進行明細核算。明細核算。n 參考設置：參考設置：n研發(fā)支出研發(fā)支出XXXX研發(fā)項目研發(fā)項目費用化支出費用化支出人工費等人工費等n研發(fā)支出研發(fā)支出XXXX研發(fā)項目研發(fā)項目資本化支出資本化支出人工費等人工費等61n 研發(fā)費的具體會計處理：研發(fā)費的具體會計處理：p 日常會計核算：相關研

25、發(fā)費用發(fā)生時：日常會計核算：相關研發(fā)費用發(fā)生時：n 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出-費用化支出費用化支出 -資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料/ /應付職工薪酬等相關科目應付職工薪酬等相關科目p 會計期末：會計期末： A. A. 對費用化支出對費用化支出, ,轉入管理費用：轉入管理費用： 借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-費用化支出費用化支出B.B.對資本化支出部分，則等到該無形資產達到預定用途時對資本化支出部分，則等到該無形資產達到預定用途時 借：無形資產借：無形資產 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-資本化支出資本化支出p 對于已形成無形資產的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月

26、起，按直線對于已形成無形資產的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于1010年）年）n 借：管理費用借：管理費用 貸：累計攤銷貸：累計攤銷62（三）示例：研發(fā)費的會計與稅務處理63646566676869（四）對企業(yè)研發(fā)經費的管理及核算建議70四、政府補助研發(fā)資金的財稅處理本講內容：本講內容：（一）何為政府補助？（一）何為政府補助？（二）會計上如何核算政府補助？（二）會計上如何核算政府補助？（三）稅法上如何處理政府補助？（應否計交企業(yè)所得（三）稅法上如何處理政府補助？（應否計交企業(yè)所得稅）稅）（四）政府資助的科研項目如何

27、管理？（四）政府資助的科研項目如何管理？71721.收益法。將政府補助計入當期收益或遞延收益。收益法。將政府補助計入當期收益或遞延收益。（1）總額法。）總額法。n在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。產賬面余額或者費用的扣減。（2）凈額法。）凈額法。n將政府補助確認為相關資產賬面余額或者費用的扣減。將政府補助確認為相關資產賬面余額或者費用的扣減。2.資本法。將政府補助計入所有者權益。資本法。將政府補助計入所有者權益。7374“政府資本性投入”的核算n 75(三) 政府補助的稅務處理n 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定的規(guī)定的不征稅收入不征稅收入： n主要針對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，包主要針對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位