第二章 增值稅

1、1第三章第三章 增值稅增值稅2第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述一、增值稅的概念一、增值稅的概念增值稅（增值稅（VAT Value Added Tax）是對(duì)商是對(duì)商品或應(yīng)稅勞務(wù)按品或應(yīng)稅勞務(wù)按增值額增值額征收的一種稅。征收的一種稅。理論上說(shuō)，增值額理論上說(shuō)，增值額v+m3二、增值稅的類型二、增值稅的類型差別在于對(duì)差別在于對(duì)“外外購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)固定資產(chǎn)”的的處理不同處理不同（一）生產(chǎn)型增值稅（一）生產(chǎn)型增值稅（二）收入型增值稅（二）收入型增值稅（三）消費(fèi)型增值稅（三）消費(fèi)型增值稅4三、增值稅的特點(diǎn)三、增值稅的特點(diǎn)（一）征稅范圍廣，稅源充裕（一）征稅范圍廣，稅源充裕（二）多環(huán)節(jié)征稅（二）多環(huán)節(jié)征稅（

2、三）不重復(fù)征稅（三）不重復(fù)征稅（四）價(jià)外計(jì)征（四）價(jià)外計(jì)征5生產(chǎn)或流通生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)售價(jià)售價(jià)（元）（元）增值額增值額（元）（元）全額課稅全額課稅10% （元）（元）按增值額按增值額課稅課稅10% （元）（元）小麥小麥505055面粉面粉803083面包面包901091批發(fā)批發(fā)11020112零售零售120101216第二節(jié)第二節(jié) 增值稅稅制要素增值稅稅制要素一、增值稅的征稅范圍一、增值稅的征稅范圍增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍基本范圍基本范圍特殊規(guī)定特殊規(guī)定銷售貨物銷售貨物提供加工、修理提供加工、修理修配勞務(wù)修配勞務(wù)進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物7（一）基本范圍（一）基本范圍1、銷售貨物、銷售貨物有償轉(zhuǎn)讓

3、貨物的所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 貨物是指貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)有償是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益有償是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益2、提供加工、修理修配勞務(wù)、提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物加工是指受托加工貨物3、進(jìn)口貨物、進(jìn)口貨物8【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有哪些？哪些？A.A.電力公司銷售電力電力公司銷售電力 B.B.天然氣公司銷售天然氣天然氣公司銷售天然氣C.C.房產(chǎn)公司銷售房產(chǎn)房產(chǎn)公司銷售房產(chǎn) D.D.卷煙廠銷售卷煙生產(chǎn)技術(shù)卷煙廠銷售卷煙生產(chǎn)技術(shù)9（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目1 1、貨物期貨、貨物期貨( (包括

4、商品與貴金屬期貨包括商品與貴金屬期貨) ) 。2 2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。3 3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)。售物品的業(yè)務(wù)。4 4、集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)以外的其他、集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品。單位和個(gè)人銷售集郵商品。10特殊行為特殊行為視同銷售行為（視同銷售行為（8種情況）種情況）（1 1）將貨物交付他人代銷；）將貨物交付他人代銷；（2 2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物；（3 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一

5、個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣( (市市) )的除外；的除外；（4 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目( (無(wú)購(gòu)買無(wú)購(gòu)買) )11(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資投資，提，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配分配給股東或給股東或投資者；投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利集體福利或或個(gè)人個(gè)人消費(fèi)消費(fèi)( (無(wú)購(gòu)買無(wú)購(gòu)

6、買) ) ；(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送無(wú)償贈(zèng)送他人。他人。12規(guī)定視同銷售行為的政策意圖：規(guī)定視同銷售行為的政策意圖：1、保證增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)、保證增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)2、平衡稅負(fù)，避免逃稅、平衡稅負(fù)，避免逃稅13【例題】例題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅視同銷售的下列各項(xiàng)中，屬于增值稅視同銷售的有哪些？有哪些？A.A.將自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備用于投資將自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備用于投資 B.B.將外購(gòu)的食品加工原料發(fā)給職工將外購(gòu)的食品加工原料發(fā)給職工 C.C.某企業(yè)在某企業(yè)在A A市的分公司甲將庫(kù)存商品移送給本市的分公司甲將庫(kù)存商品移送給本市的分公司乙銷售市

7、的分公司乙銷售D.D.將外購(gòu)的鋼材用于修建辦公大樓將外購(gòu)的鋼材用于修建辦公大樓注意：外購(gòu)商品用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)或非應(yīng)注意：外購(gòu)商品用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)或非應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于視同銷售。稅項(xiàng)目，不屬于視同銷售。答案答案:A14二、納稅人和扣繳義務(wù)人二、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人（一）納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。義務(wù)人。（二）扣繳義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)

8、營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。15增值稅納稅人的分類增值稅納稅人的分類一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)劃分標(biāo)準(zhǔn)基本區(qū)別基本區(qū)別16一般納稅人一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全，且年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)會(huì)計(jì)核算健全，且年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

9、料的增值稅納稅人。17小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1 1）從事貨物）從事貨物生產(chǎn)生產(chǎn)或提供或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在5050萬(wàn)元以下；萬(wàn)元以下；（2 2）從事貨物）從事貨物批發(fā)或零售批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在稅銷售額在8080萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下。 18一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（一）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。的企業(yè)。（

10、二）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)（二）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)的生產(chǎn)性企業(yè)生產(chǎn)性企業(yè)，如果，如果會(huì)計(jì)核算健全會(huì)計(jì)核算健全，能夠，能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)批準(zhǔn)可準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)批準(zhǔn)可以認(rèn)定為一般納稅人。以認(rèn)定為一般納稅人。19【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。為小規(guī)模納稅人的是（）。A.A.年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在6060萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人稅人B.B.年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在9090萬(wàn)元的從事貨物批發(fā)的納稅萬(wàn)元的從事貨物批發(fā)的納稅人人C.C

11、.年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在7070萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全的從事萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全的從事貨物零售的納稅人貨物零售的納稅人D.D.年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額4040萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全的從事貨萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人物生產(chǎn)的納稅人20一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本區(qū)別一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本區(qū)別1、一般納稅人具有領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、使用專用、一般納稅人具有領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、使用專用發(fā)票的資格，而小規(guī)模納稅人沒(méi)有。發(fā)票的資格，而小規(guī)模納稅人沒(méi)有。2、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法，不能稅法，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法，不能抵扣進(jìn)

12、項(xiàng)。抵扣進(jìn)項(xiàng)。21三、稅率與征收率三、稅率與征收率 增值稅稅率增值稅稅率基本稅率基本稅率 17低稅率低稅率 13征收率征收率 3%22適用低稅率適用低稅率13%13%的項(xiàng)目：的項(xiàng)目：1.1.糧食、食用植物油糧食、食用植物油2.2.暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；5.5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采

13、選產(chǎn)品。采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。23兼營(yíng)不同稅率兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)1.1.分別核算分別核算銷售額的，銷售額的，分別計(jì)算分別計(jì)算應(yīng)納稅額；應(yīng)納稅額；2.2.未分別核算未分別核算銷售額的，銷售額的，從高適用稅率從高適用稅率征收。征收。24四、增值稅稅收優(yōu)惠四、增值稅稅收優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目（一）免稅項(xiàng)目1 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2 2、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的廢舊物資。、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的廢舊物資。25（二）起征點(diǎn)（二）起征點(diǎn)1 1、銷售貨物的，起征點(diǎn)為月銷售額、銷售貨物的，起征點(diǎn)為月銷售額2000200050005

14、000元；元；2 2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，起征點(diǎn)為月銷售額、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，起征點(diǎn)為月銷售額1500150030003000元；元；3 3、按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售、按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額額150150200200元。元。 增值稅的起征點(diǎn)只適用于個(gè)人。增值稅的起征點(diǎn)只適用于個(gè)人。26第三節(jié)第三節(jié) 增值稅計(jì)算增值稅計(jì)算 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算27一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-

15、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。值稅稅額。28銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額（不含稅）（不含稅）銷售額稅率銷售額稅率不含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額含稅銷售額1稅率稅率29（一）一般銷售方式下的銷售額（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額銷售

16、額= =價(jià)款價(jià)款+ +價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用實(shí)際上是價(jià)外收入價(jià)外費(fèi)用實(shí)際上是價(jià)外收入例如：包裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、包裝物例如：包裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等30不包括下列三項(xiàng)：不包括下列三項(xiàng)：第一，向購(gòu)買方收取的第一，向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額；第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品 所所代收代繳的消費(fèi)稅代收代繳的消費(fèi)稅；第三，第三，同時(shí)同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。31注意：注意：價(jià)外費(fèi)用是價(jià)外

17、費(fèi)用是含稅收入含稅收入，在征稅時(shí)要換算成不，在征稅時(shí)要換算成不含稅收入再含稅收入再并入銷售額征稅。并入銷售額征稅。32（二）特殊銷售方式下的銷售額（二）特殊銷售方式下的銷售額1、折扣方式銷售、折扣方式銷售這里的折扣銷售是指這里的折扣銷售是指商業(yè)折扣商業(yè)折扣征稅規(guī)定：征稅規(guī)定：納稅人銷售貨物并向買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，納稅人銷售貨物并向買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于買方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)由于買方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量等原因，給予買方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償，賣量等原因，給予買方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償，賣方可按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票。方可按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票。33注意：注

18、意：1、現(xiàn)金折扣不能從銷售額中減除。（全額、現(xiàn)金折扣不能從銷售額中減除。（全額計(jì)稅）計(jì)稅）2、僅限于貨物價(jià)格的折扣，不包括實(shí)物折、僅限于貨物價(jià)格的折扣，不包括實(shí)物折扣。（如果是實(shí)物折扣不能扣除，并且該扣。（如果是實(shí)物折扣不能扣除，并且該實(shí)物視同銷售，要交稅）實(shí)物視同銷售，要交稅）34例題：例題：甲企業(yè)銷售給乙公司甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件件玩具，每件不含稅價(jià)格為不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，（折扣與銷售額開(kāi)折優(yōu)惠銷售，（折扣與銷售額開(kāi)在一張發(fā)票上）并提供在一張發(fā)票上）并提供1/10，n/20的折扣。乙

19、公的折扣。乙公司于司于10日內(nèi)付款，甲企業(yè)日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算？額如何計(jì)算？銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=2080%1000017%=27200元元352、還本銷售、還本銷售征稅規(guī)定：征稅規(guī)定：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得扣不得扣減還本支出減還本支出3、以舊換新銷售、以舊換新銷售征稅規(guī)定：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，征稅規(guī)定：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）（金銀首飾除外）金銀首飾金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的取的不

20、含增值稅的全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款作為銷售額，計(jì)算銷作為銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。36某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，本月售出某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，本月售出電視機(jī)電視機(jī)10臺(tái)，共收回臺(tái)，共收回10臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)價(jià)200元，共取得現(xiàn)金凈收入元，共取得現(xiàn)金凈收入1 160006000元。已知每臺(tái)元。已知每臺(tái)電視機(jī)市場(chǎng)售價(jià)為電視機(jī)市場(chǎng)售價(jià)為18001800元（不含稅），計(jì)算該業(yè)元（不含稅），計(jì)算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為多少？務(wù)的銷項(xiàng)稅額為多少？銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額180010173060元元374、以物易物銷售、以物易物銷售征稅規(guī)定：征稅規(guī)定：雙方均作購(gòu)銷處理雙方均作

21、購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額算銷售額,并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額貨物核算購(gòu)貨額,并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。385 5、包裝物押金、包裝物押金納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，如果如果單獨(dú)記賬核算單獨(dú)記賬核算，沒(méi)有逾期沒(méi)有逾期的，的，不并入銷售額不并入銷售額征稅；征稅；逾期的并入銷售額逾期的并入銷售額, ,按所包裝貨物的適用按所包裝貨物的適用稅率稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。逾期逾期按合同約定實(shí)際逾期或超過(guò)按合同約定實(shí)際逾期或超過(guò)1 1年。年。對(duì)收取對(duì)收取1 1年

22、以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。售額征稅。39注意：注意：1 1、包裝物押金都是、包裝物押金都是含稅含稅的。將包裝物押金并入的。將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，要先將其銷售額征稅時(shí)，要先將其換算成不含稅的數(shù)。換算成不含稅的數(shù)。2 2、包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金。包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金。（包裝物租金包裝物租金在銷售貨物時(shí)作為在銷售貨物時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用處理）處理）3、酒類產(chǎn)品押金的特殊處理、酒類產(chǎn)品押金的特殊處理40例題：某酒廠（一般納稅人）本月銷售散例題：某酒廠（一般納稅人）本月銷售散裝白酒裝白酒20噸，不含稅出廠價(jià)格噸，不含稅出廠價(jià)格

23、3 000元元/噸，噸，共實(shí)現(xiàn)銷售額共實(shí)現(xiàn)銷售額60 000元。同時(shí)收取包裝物元。同時(shí)收取包裝物押金押金3 510元，已單獨(dú)設(shè)賬核算。元，已單獨(dú)設(shè)賬核算。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=60 000+3 510（1+17%）17%=10 710（元）（元）41（三）核定銷售額的基本方法（三）核定銷售額的基本方法適用范圍：適用范圍：視同銷售，無(wú)銷售額視同銷售，無(wú)銷售額核定銷售額的順序和方法：核定銷售額的順序和方法：1 1. .按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定；2 2. .按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)確定；定；3 3

24、. .按組成計(jì)稅價(jià)格確定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定。42組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：1、一般貨物、一般貨物組成計(jì)稅價(jià)格成本（組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）2、應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物、應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 成本（成本（1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）+消消費(fèi)稅稅額費(fèi)稅稅額43例題：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，例題：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2009年年4月月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，第一批銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，第一批500件，件，第二批第二批300件，第三批件，第三批1000件，不含稅的銷售價(jià)件，不含稅的銷售價(jià)格分別為每件格分別為每件120元、元、1

25、00元、元、40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由。關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由。計(jì)算該商場(chǎng)計(jì)算該商場(chǎng)4月的銷售額。月的銷售額。加權(quán)平均銷售價(jià)格（加權(quán)平均銷售價(jià)格（120500100300）/（500300）112.5元元4月銷售額月銷售額120500100300112.51000202 500元元44例題：例題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002009 9年年5 5月月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品100100件，每件成本價(jià)件，每件成本價(jià)300300元元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部發(fā)給本企業(yè)職工（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格

26、），全部發(fā)給本企業(yè)職工做福利，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？做福利，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額100300（110）175610（元）（元）45（四）含稅銷售額的換算（四）含稅銷售額的換算 不含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額含稅銷售額1稅率稅率價(jià)外費(fèi)用、逾期包裝物押金、零售收入和普價(jià)外費(fèi)用、逾期包裝物押金、零售收入和普通發(fā)票收入都視為含稅收入，征稅時(shí)要先換通發(fā)票收入都視為含稅收入，征稅時(shí)要先換算成不含稅收入，再并入銷售額征稅。算成不含稅收入，再并入銷售額征稅。46二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的基本含義（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的基本含義進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞進(jìn)項(xiàng)稅額是納

27、稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。抵扣范圍抵扣范圍抵扣時(shí)間抵扣時(shí)間47（二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v以票抵扣，以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；v計(jì)算抵扣，計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。481、以票抵扣、以票抵扣n從銷售方取得的從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上注上注明的

28、增值稅額；明的增值稅額；n從從海關(guān)取得的完稅憑證海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值上注明的增值稅額。稅額。492、計(jì)算抵扣、計(jì)算抵扣外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品n一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 計(jì)算公式：計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià)13%50外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù) 一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸

29、費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和和7%7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)7%運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)建設(shè)基金（不包含裝卸費(fèi)、運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)建設(shè)基金（不包含裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）保險(xiǎn)費(fèi)等）51注意：注意：1、納稅人購(gòu)銷免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品納稅人購(gòu)銷免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，不得按除外）支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7%計(jì)算抵扣進(jìn)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。2 2、納稅人所取得的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票之、納稅人所取得的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票之日起日起180180天天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。期不予抵扣。52（三

30、）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的。他有關(guān)事項(xiàng)的。（2 2）用于）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（3 3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額53（4 4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額（5 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額）非正常損

31、失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額（6 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額54例題：例題：下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品B.用于蓋廠房的外購(gòu)鋼材用于蓋廠房的外購(gòu)鋼材 C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的辦公用品生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的辦公用品D.生產(chǎn)免稅藥品耗用的外購(gòu)材料生產(chǎn)免稅藥品耗用的外購(gòu)材料 55納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)法納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的

32、進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：公式計(jì)算：不得抵扣的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額總額總額當(dāng)期免稅或非應(yīng)稅當(dāng)期免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額項(xiàng)目銷售額當(dāng)期總銷售額當(dāng)期總銷售額56例題：某企業(yè)是一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，例題：某企業(yè)是一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物。又生產(chǎn)免稅貨物。2008年年9月購(gòu)進(jìn)燃料一批，共月購(gòu)進(jìn)燃料一批，共支付進(jìn)項(xiàng)稅額支付進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元。該燃料一部分用于應(yīng)稅貨萬(wàn)元。該燃料一部分用于應(yīng)稅貨物，另一部分用于免稅貨物，兩部分用量沒(méi)有分物，另一部分用于免稅貨物，兩部分用量沒(méi)有分開(kāi)核算。該企業(yè)開(kāi)核算。該企業(yè)9月份銷售應(yīng)稅貨物取得

33、不含稅月份銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅銷售額銷售額400萬(wàn)元，銷售免稅貨物取得銷售額萬(wàn)元，銷售免稅貨物取得銷售額200萬(wàn)元。計(jì)算萬(wàn)元。計(jì)算9月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3030200/（400200）20萬(wàn)元萬(wàn)元57例題：某凈菜公司既加工銷售凈菜，又經(jīng)營(yíng)快餐。例題：某凈菜公司既加工銷售凈菜，又經(jīng)營(yíng)快餐。2009年年5月，從農(nóng)民手中購(gòu)入其自產(chǎn)的蔬菜月，從農(nóng)民手中購(gòu)入其自產(chǎn)的蔬菜30000元，用于加工凈菜和快餐。當(dāng)月銷售凈菜元，用于加工凈菜和快餐。當(dāng)月銷售凈菜取得收入取得收入40000元，快餐收入元，快餐收入20000元，無(wú)法劃元，無(wú)法劃分各自使用蔬菜的數(shù)

34、量。計(jì)算不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅分各自使用蔬菜的數(shù)量。計(jì)算不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。額。不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額300001320000/（2000040000）1300元元58（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述（述（2）（）（6）所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物）所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?；驊?yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。轉(zhuǎn)出時(shí)間：用途發(fā)生改變的當(dāng)月轉(zhuǎn)出時(shí)間：用途發(fā)生改變的當(dāng)月轉(zhuǎn)出方法：轉(zhuǎn)出方法：59第一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；第一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

35、第二：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)?shù)诙簾o(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際成本買價(jià)實(shí)際成本買價(jià)+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用其他有關(guān)費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=當(dāng)期實(shí)際成本稅率當(dāng)期實(shí)際成本稅率60n某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月將庫(kù)存的某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月將庫(kù)存的1 1批生批生產(chǎn)用原材料用于本企業(yè)在建工程，實(shí)際成本產(chǎn)用原材料用于本企業(yè)在建工程，實(shí)際成本200 000200 000元；該材料適用的增值稅率為元；該材料適用的增值稅率為17%17%。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=200 000=200 0001

36、7%=34 00017%=34 000（元）（元）61例題：某食品廠（一般納稅人）例題：某食品廠（一般納稅人）2008年年2月因管理不善，致使庫(kù)存的從農(nóng)民手中購(gòu)月因管理不善，致使庫(kù)存的從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，賬面實(shí)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，賬面實(shí)際成本際成本87 000元。元。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=87 000=87 000（1-13%1-13%）13%13%=13 000=13 000（元）（元） 62（五）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理（五）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。下期繼續(xù)抵扣

37、。63（六）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限（六）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限1、防偽稅控專用發(fā)票的抵扣時(shí)限、防偽稅控專用發(fā)票的抵扣時(shí)限 增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起用發(fā)票開(kāi)具之日起180180日內(nèi)日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 642、海關(guān)完稅憑證的抵扣時(shí)限、海關(guān)完稅憑證的抵扣時(shí)限一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2010年年1月月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起之日起180

38、天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束之前，之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。65小結(jié)小結(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的條件：進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的條件：1、用途上符合稅法規(guī)定（用于應(yīng)稅項(xiàng)目的、用途上符合稅法規(guī)定（用于應(yīng)稅項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）2、取得法定扣稅憑證、取得法定扣稅憑證3、抵扣時(shí)間符合規(guī)定、抵扣時(shí)間符合規(guī)定66三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1 1、銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定、銷項(xiàng)稅額的時(shí)間

39、限定根據(jù)納稅人貨款結(jié)算方式不同，增值稅納根據(jù)納稅人貨款結(jié)算方式不同，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定為：稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定為：（1）采取直接收款方式銷售貨物）采取直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。67（2 2）采取托收承付和委托收款方式銷售貨物）采取托收承付和委托收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （3 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為按合同約定的收款日期的當(dāng)天為按合同約定的收款日期的當(dāng)天（4 4）采取預(yù)收貨款

40、方式銷售貨物）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天為貨物發(fā)出的當(dāng)天（5 5）采取委托代銷方式銷售貨物采取委托代銷方式銷售貨物為收到代銷清單的當(dāng)天為收到代銷清單的當(dāng)天（6）提供應(yīng)稅勞務(wù)）提供應(yīng)稅勞務(wù)為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天68（7）視同銷售）視同銷售為貨物移送的當(dāng)天為貨物移送的當(dāng)天2、進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定、進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定69小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人按小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額不含稅不含稅銷售額征收率銷售額征收率不含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額含稅銷售額1征收率征收率70例題：例題： 某汽車配件商店為增值稅小規(guī)模納某汽車