《中級財(cái)務(wù)會計(jì)(一)》第六章投資(二)

1、掌握長期股權(quán)投資的初始計(jì)量掌握成本法與權(quán)益法的應(yīng)用及對會計(jì)信息的影響本章主要內(nèi)容1 14 42 23 3長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置5 5長期股權(quán)投資項(xiàng)目報(bào)表列示長期股權(quán)投資項(xiàng)目報(bào)表列示2022-5-長期股權(quán)投資的概念及特點(diǎn)長期股權(quán)投資的概念及特點(diǎn)1 1 長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資的概念 是指通過是指通過取得取得被投資單位的被投資單位的股權(quán)股權(quán)投資企業(yè)投資企業(yè)成為成為被投資單位被投資單位的的股東股東按所持有股份的比例按所持有股份的比例享有權(quán)

2、利享有權(quán)利并并承擔(dān)責(zé)任承擔(dān)責(zé)任的一種投的一種投資。資。 長期股權(quán)投資的特點(diǎn)長期股權(quán)投資的特點(diǎn) 投資期限較長，準(zhǔn)備長期持有投資期限較長，準(zhǔn)備長期持有 是一項(xiàng)以要求取得較多收益或利益權(quán)利的資產(chǎn)是一項(xiàng)以要求取得較多收益或利益權(quán)利的資產(chǎn) 2022-5-長期股權(quán)投資的概念及特點(diǎn)長期股權(quán)投資的概念及特點(diǎn)1 1特特 點(diǎn)點(diǎn)投資目的控制或影響被投資單位財(cái)務(wù)及經(jīng)營決策多元化經(jīng)營，拓寬經(jīng)營渠道改善公司貿(mào)易關(guān)系實(shí)現(xiàn)企業(yè)兼并收購戰(zhàn)略目標(biāo)投資方式購買其他公司股票以現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)直接投資于其他企業(yè)投資實(shí)質(zhì)是以期獲得更多的現(xiàn)金流入，以讓渡其他資產(chǎn)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)2022-5-長期股權(quán)投資的類型長期股權(quán)投資的類型1

3、 1母公司母公司子公司子公司 子公司子公司 子公司子公司 （一）控制（一）控制 指指有權(quán)決定有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)一個(gè)企業(yè) 的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策， 并能據(jù)以從該企業(yè)的并能據(jù)以從該企業(yè)的 經(jīng)營活動中獲取利益經(jīng)營活動中獲取利益 （被投資企業(yè)）（投資企業(yè)）2022-5-長期股權(quán)投資的類型長期股權(quán)投資的類型1 1 （二）共同控制（二）共同控制 指按合同約定由若干投資企業(yè)指按合同約定由若干投資企業(yè)共同決定共同決定一個(gè)一個(gè) 企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，投資企業(yè)中任何一企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，投資企業(yè)中任何一 方都不能單獨(dú)作出決策。（共同控制實(shí)體）方都不能單獨(dú)作出決策。（共同控制實(shí)體）合營合營企業(yè)企業(yè) 合營

4、者合營者C C 合營者合營者B B合營者合營者A A （投資企業(yè)）（投資企業(yè)） （被投資企業(yè)）（被投資企業(yè)）2022-5-長期股權(quán)投資的類型1 1（三）重大影響（三）重大影響 指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有營政策有參與決策參與決策的權(quán)利，的權(quán)利，但不能決定這些政策但不能決定這些政策 聯(lián)營聯(lián)營企業(yè)企業(yè) （投資企業(yè)）（投資企業(yè)） 投資者投資者A A （被投資企業(yè)）（被投資企業(yè)）2022-5-長期股權(quán)投資的類型（四）無控制、無共同控制且無重大影響（四）無控制、無共同控制且無重大影響 即指不包括上述三種類型的股權(quán)投資即指不包括上述三種類型的股權(quán)投資 若權(quán)益性投資對被投資單位不具有

5、控制、若權(quán)益性投資對被投資單位不具有控制、 共同控制或重大影響，且共同控制或重大影響，且在活躍市場上有在活躍市場上有 報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)納入應(yīng)納入 金融資產(chǎn)核算金融資產(chǎn)核算 對于投資類型的確定，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)對于投資類型的確定，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè) 對被投資單位具有的對被投資單位具有的實(shí)質(zhì)性的影響程度實(shí)質(zhì)性的影響程度1 12022-5-長期股權(quán)投資會計(jì)核算內(nèi)容長期股權(quán)投資會計(jì)核算內(nèi)容1 12022-5-長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資對子公司投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資 重大影響以下無活躍市場、無法取得公允價(jià)值的投重

6、大影響以下無活躍市場、無法取得公允價(jià)值的投資資 重大影響以下，有活躍市價(jià)的投資重大影響以下，有活躍市價(jià)的投資金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資的形成方式2022-5-102 2企業(yè)合并控股合并同一控制下同一控制下的合并的合并非同一控制下非同一控制下的合并的合并長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并方式及特征2022-5-112 2合并方式合并方式購買方購買方被購買方被購買方吸收合并取得資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散新設(shè)合并由新成立的公司持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債各方均解散控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為子公司形成長期股權(quán)投資的企業(yè)合并2022-5-122 2企業(yè)合并企業(yè)合并參與合并的企參與合并的企業(yè)在合

7、并前后業(yè)在合并前后均受同一方或均受同一方或相同的多方最相同的多方最終控制（且非終控制（且非暫時(shí)性）暫時(shí)性）參與合并的各方參與合并的各方在合并前后不受在合并前后不受同一方或相同的同一方或相同的多方最終控制多方最終控制 同一控制下的同一控制下的合并合并非同一控制下非同一控制下的合并的合并同一控制下企業(yè)合并性質(zhì)與特點(diǎn)同一控制下企業(yè)合并性質(zhì)與特點(diǎn)2022-5-132 2 不屬于交易，是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合。即合并方在不屬于交易，是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合。即合并方在 合并中取得的被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，僅合并中取得的被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，僅限于原限于原 已確認(rèn)的、且原賬面價(jià)值不變的各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債；已

8、確認(rèn)的、且原賬面價(jià)值不變的各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債；不不 產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，不形成商譽(yù)產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，不形成商譽(yù) 交易作價(jià)往往不公允交易作價(jià)往往不公允 非同一控制下企業(yè)合并特點(diǎn)非同一控制下企業(yè)合并特點(diǎn) 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理2022-5-142 2長期股權(quán)投資的獲得長期股權(quán)投資的獲得通過企業(yè)合并獲得的通過企業(yè)合并獲得的其他方式獲得的其他方式獲得的同一控制下的合并同一控制下的合并非同一控制下的合并非同一控制下的合并以支付以支付現(xiàn)金、現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)作為作為合并合并對價(jià)對價(jià)以發(fā)行以發(fā)行權(quán)

9、益性權(quán)益性證券證券作為作為合并合并對價(jià)對價(jià)以以現(xiàn)現(xiàn)金金取取得得以以發(fā)發(fā)行行權(quán)權(quán)益益性性證證券券接接受受投投資資人人投投入入購購買買法法通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并（1 1）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià) “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”按照被合并方按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額， 與實(shí)際差，調(diào)整資本公積，不足的調(diào)整留存收益。與實(shí)際差，調(diào)整資本公積，不足的調(diào)整留存收益。 長期股權(quán)投資投資成本長期股權(quán)投資投資成本 對方份額對方份額 （資本公積

10、（資本公積 支付高出份額部分支付高出份額部分） 銀行存款銀行存款 實(shí)際支付實(shí)際支付 （存貨（存貨 賬面價(jià)值賬面價(jià)值） 資本公積資本公積 支出低于份額部分支出低于份額部分（2 2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價(jià)）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價(jià) “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”按照被合并方按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額， 發(fā)行的權(quán)益性證券以面值記入發(fā)行的權(quán)益性證券以面值記入“股本股本” 稅費(fèi)以稅費(fèi)以“銀行存款銀行存款”記，差額，調(diào)整資本公積，不足的調(diào)整記，差額，調(diào)整資本公積，不足的調(diào)整 留存收益留存收益2022-5-152 2通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資通過合并方式獲

11、得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并（例1）2022-5-162 2A、B兩公司同屬甲公司的子公司，兩公司同屬甲公司的子公司，A公司于公司于2006年年6月月1日以其固定資產(chǎn)換日以其固定資產(chǎn)換取取B公司公司40的股權(quán)，的股權(quán)，B公司的所有者權(quán)益的賬面值為公司的所有者權(quán)益的賬面值為1000萬，該固定資萬，該固定資產(chǎn)原值產(chǎn)原值600萬，已提折舊萬，已提折舊100萬。萬。分析：該合并屬于同一控制權(quán)的合并，分析：該合并屬于同一控制權(quán)的合并，A公司的長期股權(quán)投資增加，固定資產(chǎn)減公司的長期股權(quán)投資增加，固定資產(chǎn)減 少，固少，固定資產(chǎn)在合并中的增值或減值都不應(yīng)該影響當(dāng)期損益。如果增值和減值可以計(jì)入當(dāng)期損定資

12、產(chǎn)在合并中的增值或減值都不應(yīng)該影響當(dāng)期損益。如果增值和減值可以計(jì)入當(dāng)期損益，那么益，那么A、B兩公司很容易操縱公允價(jià)值兩公司很容易操縱公允價(jià)值。會計(jì)處理：會計(jì)處理： 長期股權(quán)投資投資成本長期股權(quán)投資投資成本 （100040）400 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100 資本公積資本公積 100 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 600或者或者 （1） 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 500 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 600 （2）長期股權(quán)投資投資成本）長期股權(quán)投資投資成本 400 資本公積資本公積 100 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 500固定資產(chǎn)賬面價(jià)值所有者權(quán)益賬面價(jià)值2022-5-172 2通過合并方式獲

13、得的長期股權(quán)投資通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并（例2）A、B兩公司是屬于同一公司控制下的，兩公司是屬于同一公司控制下的，A公司于公司于2006年年6月月1日發(fā)行了日發(fā)行了 500萬萬股，面值股，面值1元股票置換元股票置換B公司公司40的股權(quán)，的股權(quán)，B公司的所有者權(quán)益的公司的所有者權(quán)益的 賬面值為賬面值為1000萬。萬。注意：無論當(dāng)時(shí)注意：無論當(dāng)時(shí)A公司的發(fā)行價(jià)是多少，也無論公司的發(fā)行價(jià)是多少，也無論B公司的當(dāng)時(shí)的股價(jià)是多少，公司的當(dāng)時(shí)的股價(jià)是多少， 均以賬面價(jià)值記。均以賬面價(jià)值記。會計(jì)處理：會計(jì)處理： 長期股權(quán)投資投資成本長期股權(quán)投資投資成本 400 資本公積資本公積 1

14、00 股本股本 500通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并2022-5-182 2與同一控制下的合并區(qū)別在于，不是一家的。所以，用公允價(jià)值與同一控制下的合并區(qū)別在于，不是一家的。所以，用公允價(jià)值計(jì)量，不用份額。購買法核算。計(jì)量，不用份額。購買法核算。長期股權(quán)投資成本以所支付資產(chǎn)的公允價(jià)值記。長期股權(quán)投資成本以所支付資產(chǎn)的公允價(jià)值記。公允價(jià)值與其賬面價(jià)值得差額記入當(dāng)期損益。公允價(jià)值與其賬面價(jià)值得差額記入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取的投資相當(dāng)于將這項(xiàng)資產(chǎn)賣掉然后購買投資。以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取的投資相當(dāng)于將這項(xiàng)資產(chǎn)賣掉然后購買投資。通過合并方式獲得的長期股權(quán)投

15、資通過合并方式獲得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并（例）2022-5-192 2 A、B是不屬于同一控制的兩公司，是不屬于同一控制的兩公司，A公司于公司于2006年年6月月1日以其固定資日以其固定資 產(chǎn)換取產(chǎn)換取B公司公司40的股權(quán)，的股權(quán)，B公司的所有者權(quán)益的賬面值為公司的所有者權(quán)益的賬面值為1000萬，該萬，該 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值600萬，已提折舊萬，已提折舊100萬，公允價(jià)值為萬，公允價(jià)值為550萬。萬。分析：該合并不屬于同一控制權(quán)的合并，分析：該合并不屬于同一控制權(quán)的合并，A公司的長期股權(quán)投資增加相當(dāng)于將公司的長期股權(quán)投資增加相當(dāng)于將 固定資產(chǎn)以公允價(jià)值賣掉換取的，固定資產(chǎn)在

16、這種合并中的增值或減值固定資產(chǎn)以公允價(jià)值賣掉換取的，固定資產(chǎn)在這種合并中的增值或減值 應(yīng)該屬于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益，所以增值和減值可以計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)該屬于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益，所以增值和減值可以計(jì)入當(dāng)期損益。 長期股權(quán)投資投資成本長期股權(quán)投資投資成本 550 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 50 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 600相當(dāng)相當(dāng) （1） 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 500 銀行存款銀行存款 550 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 550 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 600 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 50 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 50 （2）長期股權(quán)投資投資成本）長期股權(quán)投資投資成本

17、 550 銀行存款銀行存款 550通過其他方式獲得的長期股權(quán)投資通過其他方式獲得的長期股權(quán)投資以現(xiàn)金取得的以現(xiàn)金取得的 投資成本買價(jià)附帶成本 長期股權(quán)投資 投資成本 銀行存款 實(shí)際支付以發(fā)行權(quán)益性證券取得的以發(fā)行權(quán)益性證券取得的 投資成本發(fā)行證券的公允價(jià)值 長期股權(quán)投資 股本 面值 資本公積 溢價(jià)接受投資取得的接受投資取得的 投資成本投資合同或協(xié)議約定 長期股權(quán)投資 實(shí)收資本 資本公積2022-5-202 2通過其他方式獲得的長期股權(quán)投資通過其他方式獲得的長期股權(quán)投資以非貨幣資產(chǎn)換入的投資以非貨幣資產(chǎn)換入的投資換入資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）的價(jià)值應(yīng)該以公允價(jià)值記錄，都存在公允價(jià)換入資產(chǎn)（長期股權(quán)投資

18、）的價(jià)值應(yīng)該以公允價(jià)值記錄，都存在公允價(jià)值的時(shí)候，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值得差記入值的時(shí)候，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值得差記入當(dāng)期損益（同例當(dāng)期損益（同例2 2）。）。以債務(wù)重組方式取得的投資（債轉(zhuǎn)股）以債務(wù)重組方式取得的投資（債轉(zhuǎn)股）長期股權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量，雙方都沒有公允價(jià)值的時(shí)候，以協(xié)議價(jià)長期股權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量，雙方都沒有公允價(jià)值的時(shí)候，以協(xié)議價(jià)記，協(xié)議價(jià)與（債權(quán)）賬面的差記入當(dāng)期損益。記，協(xié)議價(jià)與（債權(quán)）賬面的差記入當(dāng)期損益。2022-5-212 2長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則總結(jié)長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則總結(jié)2022-5-222 2有關(guān)項(xiàng)目有關(guān)項(xiàng)

19、目涉及合并涉及合并其他方式其他方式同一控制同一控制非同一控制非同一控制現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)置換置換長期股權(quán)投資占對方權(quán)益份額的賬面價(jià)值公允價(jià)值實(shí)際投資成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值現(xiàn)金賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值差額計(jì)入資本公積計(jì)入當(dāng)期損益無計(jì)入當(dāng)前損益長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量要解決的問題長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量要解決的問題 持有期間的投資收益確認(rèn)根據(jù)投資比例和對被投資方的控制根據(jù)投資比例和對被投資方的控制選擇成本法與權(quán)益法選擇成本法與權(quán)益法 會計(jì)期末的減值測試與處理參見第九章參見第九章2022-5-233 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資類

20、型與會計(jì)處理方法的關(guān)系投資類型與會計(jì)處理方法的關(guān)系2022-5-243 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量控制控制共同控制共同控制重大影響重大影響無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無重大影響持股比例持股比例5050以上以上5050或以下或以下但實(shí)質(zhì)控制但實(shí)質(zhì)控制合同約定合同約定一般是對聯(lián)一般是對聯(lián)營企業(yè)營企業(yè)20205050不足不足2020，但權(quán)力機(jī)構(gòu)但權(quán)力機(jī)構(gòu)中有代表或中有代表或參與決策制參與決策制定定2020以下，以下，或以上但實(shí)或以上但實(shí)質(zhì)無控制、質(zhì)無控制、無共同控制無共同控制、無重大影、無重大影響。市場上響。市場上沒有報(bào)價(jià)，沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能

21、可靠計(jì)量。后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法成本法與權(quán)益法的區(qū)別成本法與權(quán)益法的區(qū)別2022-5-253 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法權(quán)益法長期股權(quán)投資以原始成本計(jì)量（追加或收回投資調(diào)整投資成本）對方權(quán)益增減，不反映隨著對方的權(quán)益增減變動按照權(quán)益份額調(diào)整投資同時(shí)，確認(rèn)投資收益 或資本公積收到現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益投資返回，沖減投資賬面優(yōu)缺點(diǎn)反映法律兩個(gè)獨(dú)立的法人的概念投資收益與現(xiàn)金流入接近與稅法一致投資賬戶不能如實(shí)反映在被投資單位中享有的權(quán)益，無法真實(shí)反映實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益能夠反映企業(yè)在對方的權(quán)益收益不受分配的影響實(shí)質(zhì)重于形式忽視兩個(gè)獨(dú)立的法人的

22、事實(shí)，會計(jì)處理與法律規(guī)定沖突確認(rèn)的投資收益與現(xiàn)金流在時(shí)間和金額上往往不一致成本法的會計(jì)處理成本法的會計(jì)處理2022-5-263 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量會計(jì)事項(xiàng)會計(jì)分錄投資時(shí)長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放） 銀行存款 買前已經(jīng)宣告的收到股利 后面宣告的銀行存款 應(yīng)收股利銀行存款（或應(yīng)收股利） 投資收益對方權(quán)益增減變動無分錄出售銀行存款 長期股權(quán)投資 投資收益（或在借方）成本法的會計(jì)處理（例）成本法的會計(jì)處理（例）2022-5-273 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 M公司于公司于2005年年3月月10號以號以100萬現(xiàn)金購買了萬現(xiàn)金購買了N公司公司10

23、的股權(quán)作為長期的股權(quán)作為長期 投資。投資。5月月5日日N公司派發(fā)了公司派發(fā)了2月月28日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，萬元，2005年年 N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元，萬元，2006年年4月月5日日N公司宣告將于公司宣告將于5月月10日發(fā)放現(xiàn)日發(fā)放現(xiàn) 金股利金股利60萬元，萬元，M公司于公司于4月月12日以日以140萬元將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去。萬元將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去。2005年年3月月10日日 購買時(shí)購買時(shí) 長期股權(quán)投資 980 000 應(yīng)收股利 20 000 銀行存款 1 000 0005月月5日日 收到現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利 銀行存款 20 000 應(yīng)收股利 20 000

24、12月月31日日 N公司決算公司決算 M不做分錄不做分錄2006年年4月月5日日 對方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利對方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 60 0004月月12日日 轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓 銀行存款 1 400 000 長期股權(quán)投資 980 000 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 360 000 權(quán)益法權(quán)益法 權(quán)益法的會計(jì)事項(xiàng)與相應(yīng)的賬戶設(shè)置 權(quán)益法的會計(jì)事項(xiàng)包括：（1）初始成本調(diào)整（2）投資損益確認(rèn) 一般原則 考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 投資企業(yè)與其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部損益的抵消處理（P210） 超額虧損的確

25、認(rèn) 自被投資單位分得現(xiàn)金股利和利潤的處理（3）對被投資單位其他所有者權(quán)益變動的調(diào)整 權(quán)益法下的賬戶設(shè)置（1）長期股權(quán)投資投資成本（2）長期股權(quán)投資損益調(diào)整（3）長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動2022-5-283 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的會計(jì)處理權(quán)益法的會計(jì)處理（1 1）初始成本的調(diào)整）初始成本的調(diào)整2022-5-293 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，進(jìn)行調(diào)整，分別處理。份額，進(jìn)行調(diào)整，分別處理。初始成本應(yīng)享有被投資方初始成本應(yīng)享有被投資方可辨

26、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的份額 按按差額調(diào)增投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）差額調(diào)增投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入） 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-投資成本投資成本 銀行存款銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入初始成本應(yīng)享有被投資方初始成本應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的份額 不調(diào)整投資成本（隱含的正商譽(yù)）不調(diào)整投資成本（隱含的正商譽(yù)）2022-5-303 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的會計(jì)處理權(quán)益法的會計(jì)處理（1 1）初始成本的調(diào)整（例）初始成本的調(diào)整（例）A企業(yè)于企業(yè)于2005年年1月取得月取得B公司公司30%的股權(quán)

27、，支付價(jià)款的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元。取得投萬元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值15 000萬元（萬元（1500030%=4500萬）。萬）。 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-投資成本投資成本 60 000 000 銀行存款銀行存款 60 000 000假定投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為假定投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24 000萬元，則萬元，則A應(yīng)享應(yīng)享有有24 00030%=7 200萬元，則初始投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)萬元，則初始投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額之間的差額的公允價(jià)值份額之間的差額1200萬元應(yīng)計(jì)入取得

28、投資當(dāng)期的損益。萬元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-投資成本投資成本 72 000 000 銀行存款銀行存款 60 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 12 000 0002022-5-313 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的會計(jì)處理權(quán)益法的會計(jì)處理（2 2）投資損益的確認(rèn)）投資損益的確認(rèn) 一般原則一般原則投資企業(yè)取得投資后，應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈投資企業(yè)取得投資后，應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)被投資單位當(dāng)年實(shí)

29、現(xiàn)凈利潤，則按持股比例確認(rèn)當(dāng)期投資收益，當(dāng)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤，則按持股比例確認(rèn)當(dāng)期投資收益，增加投資的賬面價(jià)值增加投資的賬面價(jià)值 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 投資收益投資收益當(dāng)被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，則按持股比例確認(rèn)當(dāng)期投資損失，當(dāng)被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，則按持股比例確認(rèn)當(dāng)期投資損失，減少投資的賬面價(jià)值減少投資的賬面價(jià)值 投資收益投資收益 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整2022-5-323 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的會計(jì)處理權(quán)益法的會計(jì)處理（2 2）投資損益的確認(rèn)）投資損益的確認(rèn) 考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提

30、的折舊或攤銷額，以及投資企業(yè)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的減值準(zhǔn)備金等對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。理由是理由是：被投資單位的凈利潤是按照賬面價(jià)值計(jì)算的。該處理使得投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的計(jì)量與對被投資單位投資損益的計(jì)量均統(tǒng)一在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上。調(diào)整原則調(diào)整原則：重要性原則 公允價(jià)值可取得調(diào)整后的投資方利潤=被投資企業(yè)的凈利潤-存貨的（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）-長期資產(chǎn)的（公允價(jià)值./攤銷時(shí)間-賬面價(jià)值/攤銷時(shí)間）投資方的投資收益=調(diào)整后的投資方利潤投資比例權(quán)益法的會計(jì)處理權(quán)益法的會計(jì)處理 （2 2）投資損益的確認(rèn)）投資損益的確認(rèn) 考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對被投

31、資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于207年年1月月1日取得聯(lián)營企業(yè)日取得聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位207年度利年度利潤表中凈利潤為潤表中凈利潤為500萬元。萬元。 假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為

32、440（50060），計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為132（44030）萬元。 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 132 投資收益投資收益 1323 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2022-5-343 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的會計(jì)處理權(quán)益法的會計(jì)處理（2 2）投資損益的確認(rèn)）投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)與其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部損益的抵消處理（P210）處理原則：處理原則： 若若投資企業(yè)與其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生了內(nèi)部交易，投資企業(yè)與其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生了內(nèi)部交易，在該內(nèi)部交易損益未實(shí)現(xiàn)前，均應(yīng)按照持股比例計(jì)算歸屬在該內(nèi)部

33、交易損益未實(shí)現(xiàn)前，均應(yīng)按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。收益。2022-5-353 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的會計(jì)處理權(quán)益法的會計(jì)處理（2 2）投資損益的確認(rèn)）投資損益的確認(rèn) 超額虧損的確認(rèn)原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限投資收益 長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 （第二順序 長期應(yīng)付款） （第三順序 預(yù)計(jì)負(fù)債）如果以后實(shí)現(xiàn)盈利，按上述相反順序恢復(fù)2022-5-363 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的會計(jì)處理權(quán)益法的會

34、計(jì)處理（2 2）投資損益的確認(rèn)）投資損益的確認(rèn) 自被投資單位分得現(xiàn)金股利和利潤的處理三種情況三種情況會計(jì)分錄會計(jì)分錄股利已確認(rèn)投資收益 已確認(rèn)投資收益 投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)應(yīng)享有的份額應(yīng)收股利 長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 投資收益 長期股權(quán)投資-投資成本2022-5-373 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的會計(jì)處理權(quán)益法的會計(jì)處理（3 3）對被投資單位其他所有者權(quán)益變動的調(diào)整對被投資單位各種原因形成的資本公積應(yīng)按持股比例對被投資單位各種原因形成的資本公積應(yīng)按持股比例 計(jì)算應(yīng)享有份額調(diào)計(jì)算應(yīng)享有份額調(diào)整投資賬面價(jià)值。整投資賬面價(jià)值。 長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動

35、 資本公積其他資本公積注意：注意：在處置該項(xiàng)投資時(shí)在處置該項(xiàng)投資時(shí)因上述原因形成的資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益因上述原因形成的資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益銀行存款 長期股權(quán)投資-投資成本 長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 投資收益（或借方） 資本公積其他資本公積 投資收益長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的減值 長期股權(quán)投資減值的判斷2022-5-383 3長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量有市價(jià)的長期股權(quán)投資有市價(jià)的長期股權(quán)投資（1）市價(jià)連續(xù)兩年低于賬面價(jià)值）市價(jià)連續(xù)兩年低于賬面價(jià)值（2）該項(xiàng)投資暫停交易一年或一年以上）該項(xiàng)投資暫停交易一年或一年以上（3）被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧

36、損）被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損（4）被投資企業(yè)連續(xù)兩年發(fā)生虧損）被投資企業(yè)連續(xù)兩年發(fā)生虧損（5）被投資企業(yè)整頓、清算或其他不能持續(xù)經(jīng)營跡象）被投資企業(yè)整頓、清算或其他不能持續(xù)經(jīng)營跡象無市價(jià)的長期股權(quán)投資無市價(jià)的長期股權(quán)投資（1）政治和法律環(huán)境變化，可能導(dǎo)致巨額虧損）政治和法律環(huán)境變化，可能導(dǎo)致巨額虧損（2）商品或勞務(wù)不適應(yīng)市場需求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化）商品或勞務(wù)不適應(yīng)市場需求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化（3）技術(shù)落后，競爭力下降，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化）技術(shù)落后，競爭力下降，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化（4）有其他證據(jù)表明實(shí)質(zhì)上不能給投資企業(yè)帶來利益）有其他證據(jù)表明實(shí)質(zhì)上不能給投資企業(yè)帶來利益2022-5-393 3長期股

37、權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的減值 長期股權(quán)投資減值的會計(jì)處理資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備備抵賬戶處置時(shí)要和主賬戶一同沖銷（借方?jīng)_）核算方法轉(zhuǎn)換核算方法轉(zhuǎn)換 權(quán)益法 成本法2022-5-404 4長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置第一種情況：第一種情況： 追加投資至控股追加投資至控股 因追加投資原因使持股比例上升導(dǎo)致持有的原對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投因追加投資原因使持股比例上升導(dǎo)致持有的原對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，由權(quán)益法改為成本法，按分步取得股權(quán)最終形成資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸?/p>

38、投資的，由權(quán)益法改為成本法，按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。要將原持股比例確認(rèn)的投資收益部分調(diào)回，將長期股權(quán)投資企業(yè)合并處理。要將原持股比例確認(rèn)的投資收益部分調(diào)回，將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值降為初始成本。的賬面價(jià)值降為初始成本。 盈余公積盈余公積 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 原來通過記入“投資收益”列入前期的利潤表并分配結(jié)算后“投資收益”賬戶余額為零追溯調(diào)整，并后續(xù)改為成本法，并合并報(bào)表追溯調(diào)整，并后續(xù)改為成本法，并合并報(bào)表核算方法轉(zhuǎn)換核算方法轉(zhuǎn)換 權(quán)益法 成本法2022-5-414 4長期股權(quán)投資核算方法

39、轉(zhuǎn)換與處置長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置第二種情況：出售股權(quán)至第二種情況：出售股權(quán)至20%以下等以下等因減少投資導(dǎo)致持股比例下降，由權(quán)益轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換因減少投資導(dǎo)致持股比例下降，由權(quán)益轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。不追溯調(diào)整，后續(xù)方法改變?yōu)槌杀痉纯?。不追溯調(diào)整，后續(xù)方法改變?yōu)槌杀痉纯?。核算方法轉(zhuǎn)換核算方法轉(zhuǎn)換 成本法 權(quán)益法2022-5-424 4長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置第一種情況：增加投資至有重大影響第一種情況：增加投資至有重大影響原長期股權(quán)投資部分的處

40、理原長期股權(quán)投資部分的處理原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按原投資比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額（1）正商譽(yù)不處理（2）負(fù)商譽(yù)追溯調(diào)整 長期股權(quán)投資 利潤分配-未分配利潤 盈余公積（3）新增投資前被投資單位權(quán)益變動 長期股權(quán)投資 利潤分配-未分配利潤 盈余公積 資本公積-其他資本公積核算方法轉(zhuǎn)換核算方法轉(zhuǎn)換 成本法 權(quán)益法2022-5-434 4長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置第一種情況：增加投資至有重大影響第一種情況：增加投資至有重大影響原長期股權(quán)投資部分的處理（例）原長期股權(quán)投資部分的處理（例）A公司于公司于2005年年2月獲得月獲得B

41、公司公司10%股權(quán)，成本為股權(quán)，成本為600萬元，取得時(shí)萬元，取得時(shí)B的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為價(jià)值為5600萬元，萬元，A公司采用成本法核算，盈余公積提取比例為公司采用成本法核算，盈余公積提取比例為10%。2006年年4月月10日日A公司又以公司又以1200萬元獲得萬元獲得B公司的公司的12%的股權(quán)，當(dāng)日的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬萬元，元，A采用權(quán)益法核算。假定采用權(quán)益法核算。假定B公司在公司在2005年年2月至月至2006年年4月間實(shí)現(xiàn)凈利月間實(shí)現(xiàn)凈利600萬元，其他萬元，其他公積變化公積變化1800萬元。假定萬元。假定A公司未發(fā)放股利，不考慮所得稅影響。公司未發(fā)放股利，不考慮所得稅影響。（1）原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按原投資比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600-560010%，正商譽(yù)不處理。（2）新增投資前被投資單位權(quán)益變動 長期股權(quán)投資 240 （800010%- 560010% ） 盈余公積 6（6010%） 資本公積-其他資本公積 180（180010%） 利潤分配-未分配利潤 54核算方法轉(zhuǎn)換核算方法轉(zhuǎn)換 成本法 權(quán)益法2022-5-444 4長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與處置長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換與