施工項目成本管理過程及方法

1、施工項目成本管理過程及方法廣聯(lián)達軟件公司 時軍課 程 簡 介2課程大綱成本管理簡介WBS及目標(biāo)成本計劃與控制核算與分析成本管理體系的建立課程簡介3歡迎大家參與此過程 施工項目成本管理是當(dāng)前中國建筑施工企業(yè)急需解決的重點課題,但是,如何才能提高自己的成本管理水平呢?通過本課程我們期望對所有關(guān)心項目成本的人們提供幫助4課程說明 本課程圍繞著施工項目介紹了如何在過程中管理項目的成本,主要內(nèi)容包括WBS及目標(biāo)成本、成本管理中的計劃及計劃控制、成本核算及成本分析、成本管理體系。 本課程僅涉及到項目施工過程中如何進行項目的成本管理，重點介紹了在項目施工過程中成本核算分析及資源消耗管理的手段與辦法。 本課程

2、的設(shè)計基于廣聯(lián)達公司對施工項目多年的研究與實踐，并盡可能貼近目前國內(nèi)施工項目的管理現(xiàn)狀，課程中所介紹的管理辦法具有很強的可操作性。5課程主要內(nèi)容 本課程，將包括以下五部分 -成本管理簡介 -WBS與目標(biāo)成本 -計劃與控制 -成本核算與分析 -成本管理體系建立6課程目標(biāo) 了解施工項目成本管理的基礎(chǔ)概念 了解成本核算及分析的基本方法 了解成本管理過程中計劃的作用及應(yīng)用方法 了解什么是成本管理體系，及如何通過成本管理體系的建立提高成本管理水平7施工項目成本管理過程及方法成本管理簡介8課程大綱成本管理簡介WBS及目標(biāo)成本計劃與控制核算與分析成本管理體系的建立課程簡介9單元目標(biāo) 學(xué)完本課程，你將能夠：

3、-了解成本管理過程和主要工作內(nèi)容 -了解項目管理的三重約束關(guān)系 -了解成本管理的六大環(huán)節(jié)10關(guān)于成本管理一種流行的觀點當(dāng)前建筑企業(yè)的競爭將是技術(shù)和成本的競爭，而各企業(yè)技術(shù)相對同質(zhì)化，因此，企業(yè)的競爭力就在成本管理上。成本管理的趨勢二種模式并存：專業(yè)分包與勞務(wù)分包，管理模式不定型。管理更加細化：明確精細化合理要求，對管理過程要求更高，同時，有效的方法和手段不多。管理更加全面：從關(guān)注主要成本到關(guān)注全面成本開始重視成本意識培養(yǎng)，通過各種方法提高全員成本管理意識建立并完善成本管理制度：建立具有可操作性的成本管理制度加強對項目成本的考核，不僅對結(jié)果進行考核，對過程同樣需要希望引進更先進的管理模式，包括管

4、理理論、手段及方法，在項目管理領(lǐng)域，重視信息化建立，開始組織相關(guān)培訓(xùn)11項目過程 例：二層辦公樓的新建項目 條形基礎(chǔ)，局部有地下室 單層面積160平方米 項目范圍為主體工程（內(nèi)部粗裝、外墻裝修）12項目過程(續(xù))項目信息相關(guān)資料收集項 目運 作項 目投標(biāo)合 同簽 訂組建項目部并簽訂承包指標(biāo)施工前期準(zhǔn)備/確定分包方案計劃編制計劃執(zhí)行計劃的檢查與調(diào)整竣工驗收工程結(jié)算13項目管理的三重約束范圍、客戶關(guān)系與三重約束維護好的客戶關(guān)系時間（進度）成本（資源）績效（質(zhì)量）范圍14成本管理的幾個問題（續(xù)） 成本管理管什么？ -成本管理是管理成本發(fā)生的過程 -成本的形狀包括量與價的因素，量價的管理方法不同。 -

5、好的成本管理需要好的管理體系支撐15成本管理的幾個問題（續(xù)） 誰來管理成本？ -成本在項目的每項任務(wù)完成中形成 -能夠管理好基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，才能管理好成本 -標(biāo)準(zhǔn)化是管理的基礎(chǔ) -成本管理是全員的事16成本管理的幾個問題 如何進行成本分析與考核？ -成本分析需要建立一個基礎(chǔ) -必須將成本管理單元化小才能在過程中進行分析 -及時完整的核算是成本分析的保證 -核算口徑一致，成本分析才有效 -只有通過對成本的分析才能對成本進行管理與考核 -考核細度與成本管理單元細度有直接關(guān)系17成本管理六大過程 成本策劃 成本計劃 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核18本單元要點 成本管理是管理成本發(fā)生的過程 成本基

6、準(zhǔn)線的建立是成本分析與考核的基礎(chǔ) 成本的核算體系是成本管理的基礎(chǔ)，要保證成本核算口徑的一致性 成本的過程管理需要將管理單元劃小 業(yè)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化是成本管理的基礎(chǔ)19施工項目成本管理過程及方法WBS與成本基線20課程大綱成本管理簡介WBS及目標(biāo)成本核算與分析成本管理體系的建立課程簡介計劃與控制21單元目標(biāo) 學(xué)完本課程，你將能夠： -理解WBS的基本概念 -了解WBS與進度計劃的關(guān)系 -掌握WBS的分解原則 -了解什么是目標(biāo)成本 -了解WBS與目標(biāo)成本的關(guān)系 -了解目標(biāo)成本在成本管理中的作用22回到實例 二層辦公樓的新建項目 條形基礎(chǔ)，局部有地下室 單層面積160平方米 項目范圍為主體工程（內(nèi)部粗

7、裝、外墻裝修）23項目初期:需求分析 對合同標(biāo)的物資進行分析:我們要交付什么? 對工作模式進行分析:如何分包?如何管理? 依據(jù)以上分析將工作分解為幾部分?XX辦公樓項目安裝土建外裝臨設(shè)勞務(wù)分包專業(yè)分包采購24如果繼續(xù)分解 WBS-工作分解結(jié)構(gòu)工作分解結(jié)構(gòu)(Work Breakdown Structure)XX辦公樓項目安裝給水排水電源土建土方基礎(chǔ) 地下室 主體外裝臨設(shè)繼續(xù)分解25WBS的基本概念（續(xù)） WBS表現(xiàn)為分層次的樹形結(jié)構(gòu)，最高層為項目層，第二層通常稱為綜合層（匯總層），第二層稱為次綜合層（可能會有多層），而最低層稱為工作包層，工作包的上一層稱為費用編碼層XX辦公樓項目土建外裝臨設(shè)安裝

8、土方基礎(chǔ)地下室主體給水排水電器一層二層一段二段綁鋼筋支模板澆砼26WBS與進度計劃的關(guān)系 WBS是完整的工作范圍描述，是分層的樹形結(jié)構(gòu) 進度計劃是每項任務(wù)的時間安排，包括各任務(wù)之間的相互關(guān)系 一個WBS最低層為工作任務(wù)項（工作包），應(yīng)針對此任務(wù)安排進度，即：WBS的最低層用于編制進度計劃27WBS的基本概念（續(xù)）XX辦公樓項目土建外裝臨設(shè)安裝土方基礎(chǔ)地下室主體給水排水電器一層二層一段二段綁鋼筋支模板澆砼28WBS與成本管理的關(guān)系 WBS在項目管理中是一個重要的核算口徑 -WBS高級節(jié)點可以作為成本的核算對象 -每個核算對象的成本能夠通過其下級的節(jié)點匯總而來，其下級節(jié)點稱之為核算單元 WBS是項

9、目盈虧對比的基礎(chǔ) -能夠直接歸集核算單元的成本或收入可以記入 -不能直接歸集到核算單元的成本或收入可以通過分攤的方法分攤到核算對象上 -核算對象是盈虧分析口徑 -核算單元可以作為限額領(lǐng)料的控制口徑29WBS與成本管理的關(guān)系（續(xù)）XX辦公樓項目土建外裝臨設(shè)安裝土方基礎(chǔ)地下室主體給水排水電器一層二層一段二段綁鋼筋支模板澆砼核算對象核算單元30WBS與進度計劃的關(guān)系(續(xù)) 此處給出一個進度計劃實例31WBS的分解原則WBS主要用于項目范圍管理、成本（費用）核算、工作任務(wù)管理 -WBS的高層節(jié)點要滿足核算要求 -低層滿足進度計劃要求WBS分解的細度 -能夠進行費用估算 -能夠由一個為或一個組織完成 -

10、能夠?qū)Ψ职统杀具M行控制WBS應(yīng)采用面向可交付物的分解辦法在分解WBS時要考慮不同的管理要求 -甲方管理需求，通常在高層節(jié)點中考慮 -分包管理需求 -核算的需求 -控制管理的需求32什么是目標(biāo)成本 目標(biāo)成本是在項目過程中對成本進行跟蹤與控制的成本基線 目標(biāo)成本的形式 中標(biāo)合同預(yù)算 公司下達的承包指標(biāo) 項目部測算的成本控制標(biāo)準(zhǔn) 如果在項目的執(zhí)行過程中有變更發(fā)生，目標(biāo)成本需要動態(tài)地進行維護33目標(biāo)成本的建立方法 指標(biāo)法：依據(jù)歷史工程數(shù)據(jù)積累確定控制指標(biāo) 經(jīng)驗降低法：依據(jù)經(jīng)驗降低一個比例 施工預(yù)算法：依據(jù)施工圖和施工預(yù)算定額測定 實物量法：按工程實際管理方式測定每部分費用，包括分包、主要材料、輔助材

11、料、人工、機械、管理費用等34WBS與目標(biāo)成本 WBS是目標(biāo)成本的載體，要將各費用拆分到WBS相關(guān)的節(jié)點上 拆分的細度取決于管理的要求 通過逐級匯總可以得到整個項目的成本，是過程中目標(biāo)成本完成值計算依據(jù)35WBS與目標(biāo)成本（續(xù)）XX辦公樓項目土建外裝臨設(shè)安裝土方基礎(chǔ)地下室主體給水排水電器一層二層一段二段綁鋼筋支模板澆砼成本控制層36WBS與目標(biāo)成本（續(xù)） 此處給出一個實例（預(yù)算分解）37目標(biāo)成本在管理中的作用 成本監(jiān)控與成本分析0 010001000200020003000300040004000500050001月1月2月2月3月3月時間累計金額目標(biāo)成本實際成本38本單元要點 WBS分解是項

12、目管理的基礎(chǔ)工作 WBS的上層用于范圍管理，低層用于進度管理 WBS上層可以作為核算統(tǒng)計口徑，在分解時應(yīng)保證能夠進行核算 目標(biāo)成本是成本監(jiān)控的基準(zhǔn)，也稱為成本基線 目標(biāo)成本要分解到WBS上，在過程中起到對實際成本監(jiān)控作用39施工項目成本管理過程及方法計劃與控制40課程大綱成本管理簡介WBS及目標(biāo)成本核算與分析成本管理體系的建立課程簡介計劃與控制41單元目標(biāo) 學(xué)完本課程，你將能夠： -了解成本管理中的主要計劃有哪些 -了解計劃的主要作用 -初步掌握PDCA原理在計劃中的應(yīng)用 -初步掌握各計劃在實際工程中如何應(yīng)用42成本管理中的計劃成本計劃 -成本計劃：目標(biāo)成本分包成本 -分包費用測算 -分包合同

13、資源計劃 -資源總計劃：主要材料、機械 -需用計劃 -采購計劃、租賃計劃 -限額計劃 -任務(wù)單費用計劃 -期間費用使用計劃進度計劃 -進度計劃43計劃的作用 計劃是一種標(biāo)準(zhǔn)，計劃的編制過程就是標(biāo)準(zhǔn)建立的過程 計劃是對工作過程的約束，只有計劃能夠起到控制作用計劃才有意義 計劃是考核的依據(jù)，對計劃執(zhí)行的結(jié)果要有跟蹤報告 計劃是允許變更的，但是變更要有依據(jù) 沒有計劃就沒有項目管理，計劃管理的水平也代表了項目的管理水平44計劃管理工具PDCA計劃（PLAN）實施（DO）檢測（CHECK）處理（ACTION）45計劃與控制明確目的，為什么要做 -為了控制鋼筋消耗要做鋼筋用量計劃做什么、如何做：要能夠達到

14、目的并具有可操作性（PDCA） -做什么：鋼筋用量計劃 -如何做：分部位做計劃，如按層編制用量計劃，領(lǐng)用量也必須到層誰來做 -P：技術(shù)員依據(jù)圖紙編制下料表，料表的重量作為用量計劃 -D；鋼筋現(xiàn)場人員負責(zé)按料表發(fā)料，發(fā)料后交材料記帳，料表外用量需要單獨記錄或要求補計劃再發(fā)料 -C；技術(shù)員按月進行計劃與實際用量對比檢查，材料人員按月或按季進行現(xiàn)場盤點對領(lǐng)用量進行檢查 -A：對發(fā)現(xiàn)的問題上報處理要明確時間、職責(zé)、考核辦法46計劃與控制（續(xù)） 鋼筋用量控制工作流程示意圖施工圖施工組織設(shè)計編制鋼筋下料表下料表審核按料表進行加工存放對比分析按發(fā)料表計算使用量按料表發(fā)料損耗結(jié)算盤點調(diào)整用量對比分析預(yù)算用量4

15、7計劃與控制（續(xù)） 對各工作環(huán)節(jié)做出明確定義 例：編制鋼筋下料表 -崗位技術(shù)員 -工作要求：部位開始施工前三周完成，如果因圖紙到位情況不能保證提前時間的，則圖紙到位后不得遲于第三天開始編制 -結(jié)果描述：表格內(nèi)容見表樣，下料表應(yīng)于編制完成當(dāng)天提交審核，通過審核后送鋼筋加工場 -參考資料：施工圖/進度計劃 -考核標(biāo)準(zhǔn)：1、按要求時間完成任務(wù)2、月度對比分析結(jié)果48計劃說明 成本計劃 -在項目的管理過程中需要設(shè)定一個成本控制的目標(biāo)，也稱之為成本基線 -目標(biāo)成本的來源 -管理的層次：項目整體/單位工程/部位？ -管理的類別：人、材、機、分包、間接費/更細？ -管理的期間：月、季、年、天、旬？ -要保證

16、歸集的口徑與實際成本一致 -僅對成本進行控制（金額）49計劃說明 分包合同 -分包預(yù)測：用于指導(dǎo)分包合同的簽訂 -分包合同：用于過程控制，在簽訂分包合同后要對相關(guān)人員進行合同交底 -合同的變更控制非常重要 -在合同執(zhí)行過程中要保持及時的溝通與協(xié)調(diào)50計劃與控制（續(xù)）資源計劃 -這里的資源僅指分包以外的人、材、機，主要是材料的計劃 -資源總計劃：指資源的總量計劃，用于控制主要資源的總量 -需用計劃：指過程需用計劃，通常是依據(jù)施工進度按月編制的計劃，是采購計劃的編制依據(jù)，同時也用于過程用量控制 -采購計劃、租賃計劃：依據(jù)需用計劃編制，用于采購價格、采購數(shù)量、到場時間的控制的控制，采購合同也可用于控

17、制的計劃 -限額計劃：限額指用量的控制，是與部位相關(guān)的工作，所以限額計劃表現(xiàn)為部位用量計劃，部位的劃分要保證實際領(lǐng)用能夠與之對應(yīng) -任務(wù)單：進度（工作任務(wù)）與資源合一的計劃，用于工作安排與工作量的控制51計劃說明（續(xù)） 資源計劃之間的相互關(guān)系限額計劃總量計劃需用計劃采購計劃租賃計劃其他需要匯總匯總分解指導(dǎo)52計劃與控制（續(xù)） 費用計劃 -期間費用使用計劃，通常是資金使用計劃 進度計劃 -進度計劃：包括總計劃、月計劃、周計劃53本單元要點 計劃是一種標(biāo)準(zhǔn)，只有對計劃的執(zhí)行結(jié)果能夠跟蹤檢查計劃才有價值 PDCA循環(huán)是常用的一種管理工具 不同計劃的管理目的不同 計劃管理要落實到能夠操作的層次，要有制

18、度的保障54施工項目成本管理過程及方法成本核算與分析55課程大綱成本管理簡介WBS及目標(biāo)成本核算與分析成本管理體系的建立課程簡介計劃與控制56單元目標(biāo) 學(xué)完本課程，你將能夠： -了解核算與成本核算的相關(guān)概念 -了解成本核算的常用口徑 -了解目標(biāo)成本與實際成本的歸集方法 -了解成本分析的主要內(nèi)容57關(guān)于核算什么是核算 -核算是指為滿足管理的需求按一定的口徑和規(guī)則進行數(shù)據(jù)歸集常見的核算 -會計核算：按財務(wù)規(guī)則進行的核算方式，表現(xiàn)為財務(wù)賬的形式 -業(yè)務(wù)核算：滿足不同業(yè)務(wù)本身的管理需求而進行的核算，表現(xiàn)為業(yè)務(wù)賬的形式，如：產(chǎn)值統(tǒng)計表 -統(tǒng)計核算：基于企業(yè)結(jié)果數(shù)據(jù)的統(tǒng)計上報進行的核算，表現(xiàn)為報表的形式，

19、如：產(chǎn)值統(tǒng)計表核算的口徑與規(guī)則 -口徑：期間、科目、對象、部位、組織（OBS）、資源（RBS）、清單分項或定額子目。 -規(guī)則：在會計、統(tǒng)計和一些成熟業(yè)務(wù)中有明確的核算規(guī)則，如在材料賬務(wù)中對不同單據(jù)的記帳方法的規(guī)定：但對于許多業(yè)務(wù)規(guī)則并不明確，如：周轉(zhuǎn)材料的攤銷規(guī)則58什么是成本核算 成本核算是為了滿足成本跟蹤與分析而對成本數(shù)據(jù)進行歸集的過程 成本核算主要包括目標(biāo)成本的核算和實際成本的核算 在成本核算中口徑的一致性非常關(guān)鍵 成本核算是為了成本的過程管理，因此，核算細度要合理，同時，要認識到過程中的核算不可能做到絕對準(zhǔn)確59成本核算口徑 成本核算常用口徑 期間：成本的核算周期，通常使用月、季 科目

20、：根據(jù)管理需要而設(shè)定的類別，通常表現(xiàn)為樹狀結(jié)構(gòu) 核算對象：需要進行成本考核與分析的工作范圍，通常是WBS的高層節(jié)點60成本核算口徑（續(xù)） 科目實例：可以與財務(wù)成本科目保持一致）總成本人工費材料費機械費分包費間接費管理經(jīng)費消耗材料周轉(zhuǎn)材料鋼筋商混地材租賃周轉(zhuǎn)自有周轉(zhuǎn)61成本核算方法 確定崗位職責(zé) -目標(biāo)成本的歸集由經(jīng)營或生產(chǎn)部門負責(zé) -實際成本的歸集由各業(yè)務(wù)部門按業(yè)務(wù)職責(zé)范圍負責(zé) -成本核算（匯總）與分析由經(jīng)營或財務(wù)負責(zé)62成本核算辦法（續(xù)）確定核算口徑 -為了保證成本跟蹤與分析的有效性，必須建立目標(biāo)成本與實際成本歸集的口徑一致 -口徑的設(shè)置與目標(biāo)成本的構(gòu)成有關(guān)，業(yè)務(wù)的管理模式有關(guān) -口徑的設(shè)置

21、與管理細度有關(guān)，特別是管理者的需求例 -期間：按月、上月26日到本月25日 -科目：如果目標(biāo)成本為施工預(yù)算，則以六大科目為一級科目，參照費用表設(shè)定二級科目，材料可單列鋼筋、商混、其它消耗材料、周轉(zhuǎn)材料等 -核算對象：整個項目/專業(yè)/稱號/其它63成本核算方法（續(xù)） 確定歸集規(guī)則（一）：目標(biāo)成本的歸集 -原則：按實際完成工作量計算 -拆分到工作部位上按實際完成情況進行匯總，或按核算期計劃實際完成工作量 -需要區(qū)分已完部位工作量、在建施工部位已完量（未完施工）？ -洽商量清單？已簽洽商或未簽洽商單列？64成本核算方法（續(xù)） 確定歸集規(guī)則（二）：人工費與分包費 -原則：按實際完成工程量計算 -區(qū)分已

22、結(jié)與未結(jié)成本？已經(jīng)結(jié)算的費用記入確認成本中，未結(jié)算的費用記入預(yù)提成本中？沖減方式？ -洽商是否與目標(biāo)成本歸集規(guī)則一致？ -是否有內(nèi)部人工費？按實計算？ -是否考慮核算對象？拆分匯總或按實際計算？（同前）65成本核算方法（續(xù)） 確定歸集規(guī)則（三）：消耗材料 -原則：按實際使用計算 -按實際用量出庫？ -出庫單區(qū)分核算部位對象？ -臨設(shè)材料需要單獨記錄，按攤銷記成本？ -代購材料、甲供材、半成品出庫不記成本？ -大堆料估算出庫，或盤點出庫？66成本核算方法（續(xù)） 確定歸集規(guī)則（四）：周轉(zhuǎn)材料 原則：按實際發(fā)生計算，要考慮預(yù)提成本的計算 自有周轉(zhuǎn)材料按攤銷金額記入成本？攤銷比率？攤銷期間？ 租賃未結(jié)

23、算按發(fā)生租賃費工計算？預(yù)提損失費（包括丟失、損壞）比例？結(jié)算后如何沖減預(yù)提？67成本核算方法（續(xù)） 確定歸集規(guī)則（五）：其他費用 攤銷類：臨設(shè)、低值易耗？ 機械費用：同周轉(zhuǎn)材料處理？ 其他費用：按期間按實際發(fā)生計算？68成本核算方法（續(xù)）目標(biāo)成本期間科目核算對象對比目標(biāo)人工費分包費材料費自有周轉(zhuǎn)租賃周轉(zhuǎn)消耗材料臨設(shè)實際成本機械費其他費用69成本核算方法（續(xù)） 要保證歸集的口徑一致 數(shù)據(jù)要及時完整（相對于核算周期） 成本核算是全員的事 成本的核算與分析用于對項目的過程管理，因此，必須建立適用的核算體系70成本分析 應(yīng)用PDCA原理對定期進行成本分析 成本分析應(yīng)包括以下內(nèi)容 -盈虧比例分析:按對比

24、口徑分析每一項目的盈虧值,項目的總盈虧值，并判斷是否在控制范圍內(nèi)。 -對非正常數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生原因，找到自己的原因進行管理改進，找到外部的原因?qū)ふ仪⑸趟髻r點 -對可能的風(fēng)險提出應(yīng)對方案71本單元要點 對成本管理的細度要求決定了成本核算歸集口徑 明確的崗位職責(zé)是數(shù)據(jù)歸集及時準(zhǔn)確的保證 只有目標(biāo)成本及實際成本的數(shù)據(jù)有可比較性，才能對成本進行監(jiān)控 成本分析是成本管理的重要手段72施工項目成本管理過程及方法成本管理體系73課程大綱成本管理簡介WBS及目標(biāo)成本核算與分析成本管理體系的建立課程簡介計劃與控制74單元目標(biāo) 學(xué)完本課程，你將能夠： -進一步明確什么是成本管理 -了解成本管理體系 -了解成本管理中的

25、主要保證措施 -初步了解OPM3 -通過對OPM3的了解初步認識如何提高成本管理75課程回顧三重約束關(guān)系 -質(zhì)量資源時間（QRT）互相制約，相互平衡，從而達到利潤的最大化WBS -對項目的工作范圍進行分析，從而達到項目可控 -分解到一個人（或組織）負責(zé)并且能夠滿足費用控制要求目標(biāo)成本 -成本控制的基準(zhǔn)線，需要按管理需求分解并進行動態(tài)維護計劃與控制 -PDCA循環(huán)，只有能夠?qū)?zhí)行結(jié)果進行檢查計劃才有意義，只能對結(jié)果進行了檢查計劃才有作用，只有檢查結(jié)果用于指導(dǎo)管理才能做到計劃控制 -在過程中價與量的管理往往是分開的，價控主要在采購招標(biāo)過程，量控則在項目過程（方案計劃使用）成本核算與成本分析 -成本核算是成本管理的基礎(chǔ) -成本核算基于業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，沒有業(yè)務(wù)管理支撐，就沒有成本核算結(jié)果 -成本控制不僅控制節(jié)流，同時也要注重開源，成本分析就應(yīng)起到這樣的作用76什么是成本管理費用時間目標(biāo)成本實際成本利潤成本77成本管理體系成本測算目標(biāo)成本實際成本業(yè)務(wù)基礎(chǔ)單據(jù)歸集施工方案需用計劃采購計劃合同限額計劃對比分析指導(dǎo)指導(dǎo)控制反饋調(diào)整78成本管理的保證 基本概