第05章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿.

1、5.1 5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義和特性審計(jì)證據(jù)的含義和特性1審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)的分類2審計(jì)證據(jù)的收集審計(jì)證據(jù)的收集3審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)證據(jù)的鑒定45.1.15.1.1審計(jì)證據(jù)的含義和特性審計(jì)證據(jù)的含義和特性 v1.1.審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義v審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用各種方法審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)獲取的真實(shí)憑據(jù), ,用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的合法性和報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。公允性的一切資料。v審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分審

2、計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分, ,它是指它是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中審計(jì)人員在審計(jì)過程中, ,取得的可為自己對(duì)被審計(jì)取得的可為自己對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論提供證明的一系列事實(shí)憑單位的評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論提供證明的一系列事實(shí)憑據(jù)和資料。據(jù)和資料。 v 【例題【例題單選題】關(guān)于審計(jì)證據(jù)的含義，以下理解中，不單選題】關(guān)于審計(jì)證據(jù)的含義，以下理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ㄇ‘?dāng)?shù)氖牵?）。）。v A.A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取其他信息的審計(jì)證據(jù)當(dāng)獲取其他信息的審計(jì)證據(jù)v B.B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)記錄注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)記錄中含有的信息中含有的信息v C.C.如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)生成這些如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注v D.D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)合理基礎(chǔ)v【答案】【答案】B Bv【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)B B不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審

4、計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。作審計(jì)證據(jù)的其他信息。2.2.審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的特性(1)(1)審計(jì)證據(jù)的客觀性審計(jì)證據(jù)的客觀性(2)(2)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性(3)(3)審計(jì)證據(jù)的合法性審計(jì)證據(jù)的合法性5.1.25.1.2審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)的分類 1.1.按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(1)(1)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)(2)(2)書面證據(jù)書面證據(jù)(3)(3)口頭證據(jù)口頭證據(jù)(4)(4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)v2.2.按審計(jì)證據(jù)的相

5、關(guān)程度分類按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類v(1)(1)直接證據(jù)直接證據(jù)v(2)(2)間接證據(jù)間接證據(jù)v3.3.按獲取審計(jì)證據(jù)的來源分類按獲取審計(jì)證據(jù)的來源分類v(1)(1)自然證據(jù)自然證據(jù)v(2)(2)加工證據(jù)加工證據(jù)v4.4.按審計(jì)證據(jù)的重要性分類按審計(jì)證據(jù)的重要性分類v(1)(1)基本證據(jù)基本證據(jù)v(2)(2)輔助證據(jù)輔助證據(jù)v(3)(3)矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)5.1.35.1.3審計(jì)證據(jù)的收集審計(jì)證據(jù)的收集 v1.1.監(jiān)盤監(jiān)盤v2.2.觀察觀察v3.3.詢問詢問v4.4.函證函證v5.5.檢查檢查v6.6.重新計(jì)算重新計(jì)算v7.7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行v8.8.分析程序分析程序v【例題【例題簡(jiǎn)答題】簡(jiǎn)答

6、題】 A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司20122012年度年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，審計(jì)過程中獲取到以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，審計(jì)過程中獲取到以下六組審計(jì)證據(jù)：下六組審計(jì)證據(jù)：v（1 1）入庫單與購貨發(fā)票；）入庫單與購貨發(fā)票；v（2 2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；v（3 3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；v（4 4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；v（5 5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；v（6 6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。v要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)

7、審計(jì)證據(jù)要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。v 【答案】【答案】v （1 1）購貨發(fā)票比入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來源于甲公司以外的機(jī)構(gòu)或人）購貨發(fā)票比入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來源于甲公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而入庫單是甲公司自行編制的。員，而入庫單是甲公司自行編制的。v （2 2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。得甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。v （3

8、3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。v （4 4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。v （5 5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自）存貨監(jiān)盤記錄

9、比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供的。行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供的。v （6 6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)甲公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過甲公司有關(guān)職師直接獲取的，未經(jīng)甲公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過甲公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。員之手，存在偽造、涂改的可能性。5.1.45.1.4審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)證據(jù)的鑒定 v1.1.審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性v2.2.審計(jì)證據(jù)的重要性審計(jì)證據(jù)的重要性v3

10、.3.審計(jì)證據(jù)的可信性審計(jì)證據(jù)的可信性v4.4.審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性v5.5.審計(jì)證據(jù)的證明力審計(jì)證據(jù)的證明力v6.6.審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性v【例例單選題單選題】在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（表述中錯(cuò)誤的是（ ）。）。vA.A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)vB.B.針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)存在針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力vC

11、.C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)vD.D.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)v【答案】【答案】B Bv【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：應(yīng)當(dāng)考慮：(1)(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；(2)(2)只只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)

12、與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；(3)(3)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。故選項(xiàng)故選項(xiàng)A A、C C、D D表述正確。在選項(xiàng)表述正確。在選項(xiàng)B B中，如果從不中，如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。v【例例單選題單選題】在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下

13、列在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（表述中錯(cuò)誤的是（ ）。）。vA.A.以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠證據(jù)更可靠vB.B.從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠vC.C.從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠計(jì)證據(jù)更可靠vD.D.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠可靠v【答案】【答案】C Cv【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)C C不正確。判斷審計(jì)證

14、據(jù)可靠性的五不正確。判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的五項(xiàng)原則包括：項(xiàng)原則包括：(1)(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；(2)(2)內(nèi)部控內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；(3)(3)直接獲取的審計(jì)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；(4)(4)以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；的審

15、計(jì)證據(jù)更可靠；(5)(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。v【例例單選題單選題】A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20112011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（性最強(qiáng)的通常是（ ）。）。vA.A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購訂單甲公司連續(xù)編號(hào)的采購訂單vB.B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表甲公司編制的成本分配計(jì)算表vC.C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單甲公司提供的銀行對(duì)賬單vD.D.甲公司管理層提供的書面聲明甲公司管理層提供的書面聲明

16、v【答案答案】C Cv【解析解析】審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)影響，審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。本小題中選并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。本小題中選項(xiàng)項(xiàng)A A、B B、D D都是內(nèi)部證據(jù)，選項(xiàng)都是內(nèi)部證據(jù)，選項(xiàng)C C是外部證據(jù)，顯是外部證據(jù)，顯然，選項(xiàng)然，選項(xiàng)C C的審計(jì)證據(jù)最可靠。的審計(jì)證據(jù)最可靠。v【例題【例題單選題】審計(jì)證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性的單選題】審計(jì)證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性的特征，以下有關(guān)審計(jì)證據(jù)特征的理解中，恰當(dāng)?shù)奶卣鳎韵掠嘘P(guān)審計(jì)證據(jù)特征的理解中，恰當(dāng)?shù)氖牵ㄊ牵?）。）。vA.A.獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)證據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量

17、越多，越能增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的適當(dāng)性vB.B.如果審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多如果審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多vC.C.如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的證據(jù)增如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的證據(jù)增強(qiáng)其證明力強(qiáng)其證明力vD.D.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠證據(jù)的數(shù)量審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠證據(jù)的數(shù)量彌補(bǔ)彌補(bǔ)v【答案】【答案】D Dv【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)B B不恰當(dāng)，審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)則所需審不恰當(dāng)，審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；選項(xiàng)計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；選項(xiàng)A A、C C和和D D討論的都是審計(jì)證討論的都是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審

18、計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時(shí)不能依靠審計(jì)證據(jù)的數(shù)量來彌補(bǔ)。時(shí)不能依靠審計(jì)證據(jù)的數(shù)量來彌補(bǔ)。v【例題【例題多選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位多選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重要文件記錄有涂改變動(dòng)的痕跡，以下措施中，的重要文件記錄有涂改變動(dòng)的痕跡，以下措施中，恰當(dāng)?shù)挠校ㄇ‘?dāng)?shù)挠校?）。）。vA.A.直接向與涂改信息相關(guān)的第三方詢證直接向與涂改信息相關(guān)的第三方詢證vB.B.考慮利用專家的工作來評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)慰紤]利用專家的工作來評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)蝪C.C.考慮內(nèi)部控制的有效性考慮內(nèi)部控制的有效性vD.D.考慮賬戶或交易的性質(zhì)考慮賬戶或交易的性質(zhì)v【答案】【答案】ABCDABCDv【解析】以上四個(gè)

19、方面均需要考慮?！窘馕觥恳陨纤膫€(gè)方面均需要考慮。5.2 5.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿的含義1審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿的作用2審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式3審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的編制4審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管55.2.15.2.1審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿的含義 v 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿, ,是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù), ,以及以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審得出的審計(jì)結(jié)論作出的記

20、錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過程中所采用的方法、步驟計(jì)人員將在審計(jì)工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和收集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料和資料, ,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的匯集審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的匯集, ,可作為審計(jì)過程可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明和結(jié)果的書面證明, ,也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。5.2.25.2.2審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿的作用 v1.1.有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作v2.2.有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制有

21、利于審計(jì)工作質(zhì)量控制v3.3.有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)v4.4.便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告v5.5.便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃v【例題【例題多選題】關(guān)于審計(jì)工作底稿的主要編制目多選題】關(guān)于審計(jì)工作底稿的主要編制目的，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǖ?，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。）。vA.A.提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作vB.B.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組

22、成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任vC.C.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)vD.D.保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄的記錄v【答案】【答案】ACACv【解析】審計(jì)工作底稿的主要編制目的十分明確，【解析】審計(jì)工作底稿的主要編制目的十分明確，包括兩個(gè)方面，即：（包括兩個(gè)方面，即：（1 1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2 2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定會(huì)計(jì)師已

23、經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。選項(xiàng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。選項(xiàng)B B、D D不屬于主要編不屬于主要編制目的。制目的。5.2.35.2.3審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式 v1.1.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的內(nèi)容v2.2.審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)工作底稿的格式v1 1. .審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的內(nèi)容v 審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、形式存在。審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大

24、事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件( (包括電子郵件包括電子郵件),),以及對(duì)被以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本, ,以及重復(fù)以及重復(fù)的文件記錄等。的文件記錄等。v【例題【例題單選題】下列各項(xiàng)中，可以不作為

25、審計(jì)工單選題】下列各項(xiàng)中，可以不作為審計(jì)工作底稿的是（作底稿的是（ ）。）。vA.A.有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論vB.B.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書vC.C.項(xiàng)目組內(nèi)部會(huì)議記錄項(xiàng)目組內(nèi)部會(huì)議記錄vD.D.財(cái)務(wù)報(bào)表草稿財(cái)務(wù)報(bào)表草稿v【答案】【答案】D Dv【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)D D不恰當(dāng)。因?yàn)閷徲?jì)工作底稿通常不不恰當(dāng)。因?yàn)閷徲?jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以

26、及重復(fù)的文刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。件記錄等。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)機(jī)關(guān)的工作底稿審計(jì)機(jī)關(guān)的工作底稿 依據(jù)依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作底稿內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作底稿 依據(jù)依據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則4 4號(hào)號(hào)-工作底稿準(zhǔn)則工作底稿準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿 依據(jù)依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11311131號(hào)號(hào)1 1、被審計(jì)單位名稱、被審計(jì)單位名稱 2 2、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱3 3、審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間、審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間 4 4、審計(jì)過程記錄、審計(jì)過程記錄5 5、審計(jì)

27、標(biāo)識(shí)及其說明、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明 6 6、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)結(jié)論7 7、索引號(hào)及頁次、索引號(hào)及頁次 8 8、編制者姓名編制日期、編制者姓名編制日期9 9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 10 10、其他應(yīng)說明事項(xiàng)、其他應(yīng)說明事項(xiàng) 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的內(nèi)容十大要素十大要素2.2.審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)工作底稿的格式v審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：v(1)(1)被審計(jì)單位名稱被審計(jì)單位名稱v(2)(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱v(3)(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間v(4)(4)審計(jì)過程記錄審計(jì)過程記錄v(5

28、)(5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明v(6)(6)審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論v(7)(7)索引號(hào)及頁次索引號(hào)及頁次v(8)(8)編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期v(9)(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期v(10)(10)其他應(yīng)說明事項(xiàng)其他應(yīng)說明事項(xiàng)v根據(jù)實(shí)際工作需要根據(jù)實(shí)際工作需要, ,針對(duì)不同情況針對(duì)不同情況, ,采用多種格式采用多種格式v(1)(1)工作事項(xiàng)表工作事項(xiàng)表v(2)(2)內(nèi)部控制測(cè)試表內(nèi)部控制測(cè)試表v(3)(3)試算表工作底稿試算表工作底稿v(4)(4)調(diào)整工作底稿調(diào)整工作底稿v(5)(5)分析表、計(jì)算表分析表、計(jì)算表v(6)(6)盤點(diǎn)表盤點(diǎn)表v(7)(7)備忘錄

29、備忘錄(1)(1)工作事項(xiàng)表工作事項(xiàng)表 (2)(2)內(nèi)部控制測(cè)試表內(nèi)部控制測(cè)試表v內(nèi)部控制測(cè)試表是主要就被審計(jì)單位內(nèi)部控制的內(nèi)部控制測(cè)試表是主要就被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)施情況逐一列出實(shí)施情況逐一列出, ,通過通過“是是”或或“否否”的回答來的回答來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善程度和有效程度。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善程度和有效程度。測(cè)試題的設(shè)計(jì)往往是分門別類的測(cè)試題的設(shè)計(jì)往往是分門別類的, ,如以現(xiàn)金支出為如以現(xiàn)金支出為標(biāo)題設(shè)計(jì)一張測(cè)試表標(biāo)題設(shè)計(jì)一張測(cè)試表, ,這張表包括該項(xiàng)制度的控制這張表包括該項(xiàng)制度的控制目標(biāo)、控制范圍、由誰來控制、怎樣控制以及這目標(biāo)、控制范圍、由誰來控制、怎樣控制以及這

30、項(xiàng)控制制度在整個(gè)制度中的重要程度等。項(xiàng)控制制度在整個(gè)制度中的重要程度等。(3)(3)試算表工作底稿試算表工作底稿 (4)(4)調(diào)整工作底稿調(diào)整工作底稿v審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的重大審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的重大會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤都必須加以調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄編錯(cuò)應(yīng)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤都必須加以調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄編錯(cuò)應(yīng)調(diào)整調(diào)整, ,成本計(jì)算不正確應(yīng)調(diào)整。這類調(diào)整有的可以成本計(jì)算不正確應(yīng)調(diào)整。這類調(diào)整有的可以在試算表工作底稿中得到反映在試算表工作底稿中得到反映, ,有的則不能。所以有的則不能。所以, ,審計(jì)人員除了編制試算表工作底稿外審計(jì)人員除了編制試算表工作底稿外, ,還需編制調(diào)還需編制調(diào)整工

31、作底稿整工作底稿, ,這既是審計(jì)證據(jù)這既是審計(jì)證據(jù), ,又是被審計(jì)單位據(jù)又是被審計(jì)單位據(jù)以改正的依據(jù)。其格式常采用一般分類賬登記方以改正的依據(jù)。其格式常采用一般分類賬登記方式式, ,需調(diào)整的事項(xiàng)需調(diào)整的事項(xiàng), ,逐筆記錄并加以說明。逐筆記錄并加以說明。(5)(5)分析表、計(jì)算表分析表、計(jì)算表v分析表和計(jì)算表是重要的審計(jì)工作底稿分析表和計(jì)算表是重要的審計(jì)工作底稿, ,涉及的內(nèi)涉及的內(nèi)容主要是對(duì)異常事項(xiàng)的分析及重要數(shù)據(jù)的復(fù)算。容主要是對(duì)異常事項(xiàng)的分析及重要數(shù)據(jù)的復(fù)算。例如例如, ,對(duì)賬戶的分析使審計(jì)人員確定賬戶的性質(zhì)及對(duì)賬戶的分析使審計(jì)人員確定賬戶的性質(zhì)及內(nèi)容是否正常內(nèi)容是否正常, ,諸如債權(quán)類賬

32、戶出現(xiàn)貸差、債務(wù)類諸如債權(quán)類賬戶出現(xiàn)貸差、債務(wù)類賬戶出現(xiàn)借差等賬戶出現(xiàn)借差等, ,審計(jì)人員對(duì)此類情況應(yīng)詳細(xì)分析審計(jì)人員對(duì)此類情況應(yīng)詳細(xì)分析發(fā)生差錯(cuò)的原因發(fā)生差錯(cuò)的原因, ,并作出判斷和評(píng)價(jià)。并作出判斷和評(píng)價(jià)。(6)(6)盤點(diǎn)表盤點(diǎn)表v盤點(diǎn)表主要用于對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的清查盤點(diǎn)盤點(diǎn)表主要用于對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的清查盤點(diǎn), ,檢查其賬檢查其賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否一致存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否一致, ,并說明原因和理由。常用并說明原因和理由。常用的核對(duì)盤點(diǎn)表有現(xiàn)金盤點(diǎn)表、材料盤點(diǎn)表和固定的核對(duì)盤點(diǎn)表有現(xiàn)金盤點(diǎn)表、材料盤點(diǎn)表和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表等。資產(chǎn)盤點(diǎn)表等。 5.2.45.2.4審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的編制 v1.1.審計(jì)

33、工作底稿的編制原則審計(jì)工作底稿的編制原則v(1)(1)完整性原則完整性原則v(2)(2)重要性原則重要性原則v(3)(3)真實(shí)性與相關(guān)性原則真實(shí)性與相關(guān)性原則v(4)(4)明確責(zé)任原則明確責(zé)任原則v2.2.審計(jì)工作底稿的編制要求審計(jì)工作底稿的編制要求v(1)(1)每一具體審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)工每一具體審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)工作底稿作底稿, ,并在表頭標(biāo)明被審計(jì)單位的全稱。并在表頭標(biāo)明被審計(jì)單位的全稱。v(2)(2)所有審計(jì)過程中取得的審計(jì)證據(jù)所有審計(jì)過程中取得的審計(jì)證據(jù), ,面談詢問過面談詢問過的人員的人員, ,觀察過的場(chǎng)所等觀察過的場(chǎng)所等, ,均應(yīng)一一明確列示。均應(yīng)一一明確列示

34、。v(3)(3)應(yīng)編制一份工作備忘錄應(yīng)編制一份工作備忘錄, ,列明尚待解決的問題。列明尚待解決的問題。 v(4)(4)為了便于查閱為了便于查閱, ,審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引。審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引。5.2.5 5.2.5 審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度項(xiàng)目負(fù)責(zé)人項(xiàng)目負(fù)責(zé)人詳細(xì)復(fù)核詳細(xì)復(fù)核 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師技術(shù)性復(fù)核技術(shù)性復(fù)核最終復(fù)核最終復(fù)核（二）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作底稿由審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)（二）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作底稿由審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核，未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，不得對(duì)外提供核，未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，不

35、得對(duì)外提供工作底稿的保管與借閱工作底稿的保管與借閱 工作底稿歸屬權(quán)屬于審計(jì)機(jī)構(gòu)，保密責(zé)任也屬工作底稿歸屬權(quán)屬于審計(jì)機(jī)構(gòu)，保密責(zé)任也屬于審計(jì)機(jī)構(gòu)。于審計(jì)機(jī)構(gòu)。 除下列情況外，不得對(duì)外泄露審計(jì)檔案中涉及除下列情況外，不得對(duì)外泄露審計(jì)檔案中涉及的商業(yè)秘密。的商業(yè)秘密。 1 1法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；規(guī)定辦理了必要手續(xù)； 2 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查； 3 3不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因工作需不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因工作需要，并經(jīng)委托人同意；要，并經(jīng)委托人同意； 4 .4 .上級(jí)審計(jì)

36、機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。v【例例多選題多選題】審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿逐級(jí)進(jìn)行復(fù)核。以下符合項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核要求稿逐級(jí)進(jìn)行復(fù)核。以下符合項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核要求的有（的有（ ）。）。vA.A.項(xiàng)目合伙人對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)項(xiàng)目合伙人對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核行詳細(xì)復(fù)核vB.B.項(xiàng)目合伙人對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)項(xiàng)目合伙人對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核vC.C.項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核vD.D.項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員已經(jīng)復(fù)核項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員已經(jīng)復(fù)核的事項(xiàng)進(jìn)行最后把關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行最后把關(guān)v【答