第五章負(fù)債的核算

1、 負(fù)債是重要的會(huì)計(jì)要素之一，是企業(yè)籌集資金的重要來源。一個(gè)企業(yè)的負(fù)債情況直接涉及到企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度。所以，加強(qiáng)負(fù)債的核算和管理是至關(guān)重要的。1.負(fù)債的分類1.1負(fù)債的分類 （如圖）1.1.1負(fù)責(zé)的含義及特征 含義 特征（3點(diǎn)） 1.1.2負(fù)債按流動(dòng)性的分類 流動(dòng)負(fù)債 概念 特征 按成因來分類 長期負(fù)債 概念 特征 內(nèi)容 1.1.3 負(fù)債按其金額的確定的程度分類 應(yīng)付金額肯定的負(fù)債 應(yīng)付金額視企業(yè)經(jīng)營情況而定的負(fù)債 應(yīng)付金額需要估計(jì)的或有負(fù)債 2. 負(fù)債的計(jì)價(jià) 按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià) 按未來應(yīng)償付的估計(jì)金額計(jì)價(jià) 按雙方認(rèn)可的價(jià)格計(jì)價(jià) 或有負(fù)債的金額，應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的 最佳估計(jì)數(shù) 長期負(fù)

2、債的計(jì)價(jià)依負(fù)債項(xiàng)目的不同而異 1、金額肯定的流動(dòng)負(fù)債的核算金額肯定的流動(dòng)負(fù)債的核算q 應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。1.1 短期借款的核算 1.1.1 短期借款核算科目設(shè)置和利息處理 1.1.2 短期借款核算舉例1.2 應(yīng)付票據(jù)的核算1.3 應(yīng)付賬款的核算1.4 預(yù)收賬款的核算2. 取決于經(jīng)營情況的流動(dòng)負(fù)債的核算*應(yīng)付金額視企業(yè)情況而定的流動(dòng)負(fù)債，包括應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等 2.1應(yīng)付工資及附加費(fèi)的核算2.1.1工資總額的組成 2.1.2應(yīng)付工資的核算2.1.3應(yīng)付福利費(fèi)的核算2.2應(yīng)交稅金的核算& 目前,工業(yè)

3、企業(yè)應(yīng)交納的稅金主要有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等 2.2.1增值稅的核算2.2.2營業(yè)稅的核算2.2.3消費(fèi)稅的核算2.2.4城市維護(hù)建設(shè)稅的核算城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)征 和個(gè)人征收的一種稅，簡稱城建稅 計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅 概念：為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)而向有經(jīng)營收入的單位納稅人所在地在城市區(qū)的，稅率為7納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5納稅人所在地不在市區(qū)、縣或鎮(zhèn)的，稅率為1征收與管理：比照增值稅、營業(yè)稅及消費(fèi)稅規(guī)定應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅） 適用稅率財(cái)務(wù)處理：借

4、：銷售稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交城建稅）稅率2.2.5資源稅的核算 其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 資源稅核算科目及賬務(wù)處理銀行存款應(yīng)交稅金（應(yīng)交資源稅）生產(chǎn)成本物資采購圖示說明：圖示說明：自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅交納應(yīng)交資源稅2.2.6房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅q 計(jì)稅依據(jù)q 稅率q 計(jì)算方法q 納稅期限q 賬務(wù)處理銀行存款應(yīng)交稅金（應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅）物資采購2.2.7應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得增值額 計(jì)算土地增值稅的主要扣除項(xiàng)目 稅率 計(jì)算方法 賬務(wù)處理銀行存款其他業(yè)務(wù)支出固定資產(chǎn)清理在建工程應(yīng)交

5、稅金（應(yīng)交土地增值稅）2.2.8所得稅的核算q 所得稅的核算在本 書其他章節(jié)將作詳 細(xì)介紹，此處不在 贅述。 圖示說明：圖示說明：兼營房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)交納土地增值稅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物； 在“固定資產(chǎn)清理”科目核算轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物； 在“在建工程”科目核算交納土地增值稅時(shí)2.3其他流動(dòng)負(fù)債2.3.1其他應(yīng)付款& 企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，包括：(1)應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；(2)職工未按期領(lǐng)取的工資；(3)存入保證金(如收入包裝物押金等)；（4）應(yīng)付

6、、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；(5)其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng) 在核算時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：（1）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，是指企業(yè)采用經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金，這項(xiàng)應(yīng)交納的租金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用；而融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)，則作為長期負(fù)債，計(jì)入“長期應(yīng)付款”賬戶。（2）存入保證金是其他單位或個(gè)人由于使用本企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)而交付的押金(如出租、出借包裝物押金)，待資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收款項(xiàng)。2.3.2其他應(yīng)交款& 其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利以外的其他各種應(yīng)上交國家的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房補(bǔ)貼金等 &我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，在中華人民共

7、和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 2.3.3預(yù)提費(fèi)用 &預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等 2.3.4應(yīng)付利潤& 應(yīng)付給投資者的利潤。屬流動(dòng)負(fù)債。通過“應(yīng)付利潤”科目核算。1.借款費(fèi)用及其處理1.1因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理直接計(jì)入成本直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.2借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，匯兌差額的處理 借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，匯兌差額在下列八種情況下是否給與資本化；還是直接及入當(dāng)期期間費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析。特別是長期借款利息的處理可以祥見下圖處于創(chuàng)建企業(yè)

8、和破產(chǎn)清算期間借款利息處于經(jīng)營期間的借款利息計(jì)入開辦費(fèi)計(jì)入清算損益計(jì)入固定資產(chǎn)的購建成本計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)籌建期間計(jì)算出構(gòu)件固定資產(chǎn)以外的應(yīng)付利息指企業(yè)破產(chǎn)清算期間計(jì)算的應(yīng)付利息指在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的長期借款利息和外幣折算差額指固定資產(chǎn)完工交付使用辦理決算之后發(fā)生的借款利息和外幣折算差額和在生產(chǎn)經(jīng)營其發(fā)生的應(yīng)付利息2.長期借款的核算 長期借款的利息有單利和復(fù)利兩種計(jì)算方法。單利的計(jì)算公式為： 本利和本金+本金利率期數(shù)復(fù)利的計(jì)算公式為： 本利和本金(1+利率) 長期借款的帳務(wù)處理期數(shù)長期借款人民幣戶銀行存款在建工程工程財(cái)務(wù)費(fèi)用圖示說明：圖示說明：借入人民

9、幣長期借款存入銀行計(jì)算確定應(yīng)付利息（籌建固定資產(chǎn)尚未完工）用銀行存款支付利息費(fèi)用計(jì)算確定應(yīng)付利息（籌建固定資產(chǎn)已竣工交付使 用，結(jié)算賬款后）到期還本付息 例例：吉澳公司向銀行借入五年期長期借款500000元,年利率10%, 每年計(jì)息一次,到期本息一次歸還。 借款取得時(shí)，不論單利計(jì)算還是復(fù)利計(jì)算，均作如下分錄： 借：銀行存款 500000 貸:長期借款 500000 按單利計(jì)算利息,每年利息額相同,均為: 年利息額=50000010%=50000(元) 五年后本利和=500000+500005=750000(元) 若按復(fù)利計(jì)算利息,各年利息額計(jì)算如下: 第一年利息=50000010%=50000

10、(元) 第二年利息=55000010%=55000(元) 第三年利息=60500010%=60500(元) 第四年利息=66550010%=66550(元) 第五年利息=73205010%=73205(元) 五年利息合計(jì) 305255(元) 五年后本利合=500000+305225=805255(元)或: =500000(1+10%)=805255(元)5企業(yè)每年年末應(yīng)根據(jù)當(dāng)年應(yīng)付利息額,區(qū)別具體情況分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“長期借款”科目。如果企業(yè)要按月或按季結(jié)算損益，則應(yīng)根據(jù)當(dāng)年應(yīng)付的利息支出計(jì)算每月或每季應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“長期

11、借款”科目。借款到期一次支付本息時(shí)，企業(yè)應(yīng)按借款本利之和，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 例：假設(shè)例23的借款是為購建固定資產(chǎn)而借入的，固定資產(chǎn)當(dāng)年建成，五年分五次還本付息。如按單利計(jì)算，各年還本付息情況如表5-1所示。根據(jù)表5-1，第一年有關(guān)分錄為： 取得借款時(shí)： 借：銀行存款 500000 貸：長期借款 500000年末計(jì)算利息時(shí)：借：在建工程 50000 貸：長期借款 50000 年末分期還款時(shí): 借:長期借款 150000 貸:銀行存款 150000表表5-1 長期借款還本付息表（單利）長期借款還本付息表（單利） 單位：元單位：元 項(xiàng)目年度 應(yīng)計(jì)利息=10%應(yīng)還本金=本金

12、/5應(yīng)還本息=+未還本金0 5000001500001000001500004000002400001000001400003000003300001000001300002000004200001000001200001000005100001000001100000合 計(jì)150000500000650000 第二年有關(guān)分錄為：年末計(jì)算利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000 貸：長期借款 40000 年末分期還款時(shí)： 借:長期借款 140000 貸:銀行存款 140000 以后各年的會(huì)計(jì)處理依此類推. 若按復(fù)利計(jì)息,設(shè)各年還本付息額為A, 則：500000=A年金現(xiàn)值系數(shù)查年金現(xiàn)值表可得，利率為

13、10%,5年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.790787,則有: 500000=A3.790787 A=500000/3.790787=131898.73各年還本付息情況如表5-2所示。表表5-2 長期借款還本付息表長期借款還本付息表 (復(fù)利復(fù)利) 單位單位: 元元 項(xiàng)目年度 應(yīng)計(jì)利息=利率借款本息=+歸還本息=年金未還本息=-0 500000.00150000.00550000.00131898.73418101.27241810.83459911.40131898.73328012.67332801.27360813.94131898.73228915.21422891.52251806.73131

14、898.73119908.00511990.80131898.80131898.730合 計(jì)159494.42 659493.65根據(jù)表5-2,各年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄與單利計(jì)息相似。3.應(yīng)付債券的核算 3.1有關(guān)概念現(xiàn)值和終值 名義利率和實(shí)際利率 債券面值和發(fā)行價(jià)格3.2應(yīng)付債券的核算 平價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理 平價(jià)發(fā)行即按面值發(fā)行，指發(fā)行債券時(shí)票面利率與實(shí)際利率相等，沒有溢價(jià)和折價(jià)的情況 溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理 i.直線法 ii.實(shí)際利率法折價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理i.直線法 ii.實(shí)際利率法4.長期應(yīng)付款的核算4.1長期應(yīng)付款利息處理長期應(yīng)付款利息處理計(jì)入在建工程計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已

15、交付使用但尚未辦理竣工決算之前，發(fā)生的利息以及外幣折和差額，計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本。在固定資產(chǎn)交付使用并辦理了竣工決按后發(fā)生的利息和外幣折合差額及入當(dāng)期損益。4.2長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等 5.專項(xiàng)應(yīng)付款的核算 專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究的款項(xiàng)等，以及從其它來源取得的專用款項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)于收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同

16、時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目。未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。1.或有事項(xiàng)及或有負(fù)債1.1概念1.2特點(diǎn)2.或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量2.1確認(rèn)條件該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 2.2最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定： 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定 或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定 3.或有負(fù)債的內(nèi)容3.1應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)0應(yīng)

17、收票據(jù)貼現(xiàn)一般可以采用“無追索權(quán)”方式和“有追索權(quán)”方式 及其包含的權(quán)利與義務(wù)3.2以有追索權(quán)方式讓售的應(yīng)收賬款0與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一樣，應(yīng)收賬款讓售可分為無追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種 在無追索權(quán)讓售方式下 在有追索權(quán)讓售方式下 3.3未決訴訟3.4售后服務(wù)承諾0售后服務(wù)成本通常有兩種基本處理方法，一是實(shí)耗法；二是預(yù)提法 實(shí)耗法，是在售后服務(wù)成本實(shí)際發(fā)生時(shí)按實(shí)際數(shù)額計(jì)入當(dāng)期損益，在銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的當(dāng)期，并不記錄與未來服務(wù)成本有關(guān)的負(fù)債預(yù)提法，是在銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的當(dāng)期需要建立一筆相應(yīng)的售后服務(wù)準(zhǔn)備金，即在銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的同時(shí)估計(jì)可能發(fā)生的售后服務(wù)成本，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)形成一筆相應(yīng)的售

18、后服務(wù)準(zhǔn)備金；在未來實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)成本時(shí)，則直接沖減售后服務(wù)準(zhǔn)備金3.5向客戶提供贈(zèng)品承諾3.6為其他企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保0企業(yè)為其他企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保時(shí)，如果被擔(dān)保單位無力清償債務(wù)，則擔(dān)保企業(yè)負(fù)有連帶清償責(zé)任，故為其他企業(yè)提供擔(dān)保也構(gòu)成一項(xiàng)或有負(fù)債 4.或有負(fù)債的披露4.1或有負(fù)債的分類一類是與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的、企業(yè)無法控制或避免的外在因素所導(dǎo)致的或有損失，如可能發(fā)生的意外事故而使企業(yè)承擔(dān)的賠償責(zé)任等另一類是直接或間接地源于企業(yè)過去或現(xiàn)在的經(jīng)營活動(dòng)的或有損失，如已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，因出票人到期不能兌付而向銀行承擔(dān)的償付責(zé)任等等 4.2企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債：4.3對(duì)應(yīng)予披露的或有負(fù)

19、債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：1.債務(wù)重組的定義 *債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) 2.債務(wù)重組的方式以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，是指債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額低于其債務(wù)賬面價(jià)值以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人似非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將其債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人的股權(quán)，借以清償債務(wù)修改其他債務(wù)條件，是指除以上債務(wù)重組方式外，債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件的方式進(jìn)行債務(wù)重組以上兩種或兩種以上方式的組合，簡稱為“混合重組方式”，是指債務(wù)人以上述方式的組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式 3.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理3.1以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債

20、務(wù)的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目 &例：2000年8月10日，吉澳公司從吉利公司購買一批庫存商品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為20萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元；商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。2000年12月31日，吉澳公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)，經(jīng)與吉利公司協(xié)商，吉利公司同意減免吉澳公司1.8萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。假設(shè)債務(wù)重組過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 (1)債務(wù)人吉澳公司的賬務(wù)處理為借：應(yīng)付賬款 234000 貸：銀行存款 216000 資本

21、公積 18000 (2)債權(quán)人吉利公司的賬務(wù)處理為借：銀行存款 216000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 18000 貸：應(yīng)收賬款 234000 (3)如果吉利公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2400元，則債務(wù)重組完成時(shí)吉利公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 216000 壞賬準(zhǔn)備 2400 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 15600 貸：應(yīng)收賬款 2340003.2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，分別以下情況處理 3.2.1企業(yè)以短期投資清償債務(wù)的 3.2.2企業(yè)以其存貨清償債務(wù)的 3.2.3企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的 3.2.4企業(yè)以長期投資清償債務(wù)的 3.2.5企業(yè)以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的 3.2.6企業(yè)以部分非現(xiàn)金資

22、產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的 3.2.7企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的 3.3以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 *以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本（或股本）溢價(jià)”科目 3.4以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的 *以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目 3.5企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記“應(yīng)

23、付賬款”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目 4.債務(wù)重組的信息披露4.1債務(wù)人的披露內(nèi)容 債務(wù)重組方式，即債務(wù)人是以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，還是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件及混合重組等債務(wù)重組方式進(jìn)行債務(wù)重組因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組確認(rèn)的資本公積 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加額 或有支出，即債務(wù)人因債務(wù)重組而產(chǎn)生的或有支出總額，不要求分別披露每項(xiàng)或有支出金額 4.2債權(quán)人的披露內(nèi)容債務(wù)重組方式 債務(wù)重組損失總額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組的損失金額 債權(quán)

24、轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例 或有收益，即債權(quán)人因債務(wù)重組而產(chǎn)生的或有收益金額，不要求分別披露每項(xiàng)或有收益金額 1. 負(fù)債應(yīng)如何分類？2. 流動(dòng)負(fù)債有何特點(diǎn)？會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意哪些問題？3. 短期借款和長期借款的核算有何不同？4. 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款如何核算？5. 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)如何核算？6. 應(yīng)交的各種稅、費(fèi)在核算時(shí)應(yīng)注意哪些問題？7. 長期負(fù)債有何特點(diǎn)？8. 借款費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？其會(huì)計(jì)處理的原則是什么？9. 長期債券如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？10. 何謂或有負(fù)債？有何特點(diǎn)？其會(huì)計(jì)處理和信息披露的原則是什么？11. 債務(wù)重組有哪些形式？核算時(shí)應(yīng)注意哪些問題？負(fù)債流動(dòng)

25、負(fù)債長期負(fù)債應(yīng)付福利費(fèi)預(yù)提費(fèi)用應(yīng)付利潤應(yīng)交稅金應(yīng)付工資預(yù)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款財(cái)務(wù)部門借款申請(qǐng)審批書會(huì)計(jì)部門計(jì)賬 審核編制 負(fù)責(zé)借款合同 銀行存款日記帳明細(xì)賬并戶銀行銀行收賬通知審核商業(yè)銀行商業(yè)銀行12企業(yè)借入各種短期借款借：銀行存款 貸：短期借款企業(yè)歸還各種短期借款發(fā)生的短期借款利息借：短期借款 貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用/銀行存款/-記賬記賬記賬核算核算核算短期借款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅原材料銀行存款應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票的賬務(wù)處理圖示說明：圖示說明：（1）購買材料開出并承兌一張商業(yè)匯票，同時(shí)取得專用發(fā)票（2）匯票到期

26、，按期支付票款（3）匯票到期，無款支付應(yīng)付票據(jù)，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款銀行承兌匯票的帳務(wù)處理 應(yīng)付票據(jù)短期借款原材料銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅原材料銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)圖示說明：圖示說明：購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫， 貨款尚未支付。取得專用發(fā)票開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上項(xiàng)貨款如開出商業(yè)匯票，抵付上項(xiàng)貨款企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)購貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)退回多付款項(xiàng)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款（按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交 的增值稅銷項(xiàng)稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng) 稅額（按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入）借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款記賬記賬記賬記賬核算核算核算核

27、算應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款預(yù)收賬款產(chǎn)品銷售收入銀行存款圖示說明：圖示說明：收到購貨單位的預(yù)付賬款，存入銀行銷售產(chǎn)品，結(jié)算預(yù)收貨款，不足部分計(jì)入應(yīng)收賬款收到購貨單位補(bǔ)足貨款存入銀行工資總額的組成基本工資獎(jiǎng)金各種津貼補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付工資因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚傷假、探親假、停工學(xué)習(xí)而支付的輔助工資、保留工資等。支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬按規(guī)定支付的加班加點(diǎn)工資是指每一職工單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗及其它原因支付給職工的津貼；為保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制工資匯總表，按規(guī)定

28、手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：銀行存款記賬核算支付工資時(shí)借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金記賬核算從應(yīng)付工資中扣還的各項(xiàng)款項(xiàng)借：應(yīng)付工資 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅金 應(yīng)交個(gè)人所得稅記賬核算職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款記賬核算生產(chǎn)管理部門的人員工資借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi) 用/管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款記賬核算應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資借：營業(yè)費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資記賬核算應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資借：在建工程等科目 貸：應(yīng)付工資記賬核算應(yīng)由職工福利費(fèi)開支的人員工資借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：應(yīng)付工資記賬核算提取福利費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本/營業(yè)費(fèi)用 /管理費(fèi)用/- 貸：應(yīng)

29、付福利費(fèi)記賬核算支付的職工醫(yī)療費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的義務(wù)、福利人員工資等借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：現(xiàn)金/銀行存 款/應(yīng)付工資記賬核算外商投資企業(yè)按照確定的分配方案，從稅后利潤中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)借：利潤分配提取 職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付福利費(fèi)記賬核算按照規(guī)定支用時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：銀行存款 記賬核算外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)科目下設(shè)置明晰科目核算現(xiàn) 金銀行存款應(yīng)付工資生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用產(chǎn)品銷售費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)其他業(yè)務(wù)支出等圖示說明：圖示說明：根據(jù)福利費(fèi)計(jì)算表提取福利費(fèi)時(shí)日常支付福利費(fèi)時(shí)稅金內(nèi)容及分析其他業(yè)務(wù)支出在費(fèi)用中列支

30、的稅金在收入中產(chǎn)生稅金在利潤中列支稅金在資產(chǎn)中列支稅金印花稅房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅土地增值稅增值稅消費(fèi)稅企業(yè)所得稅外商投資稅及外國企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地占用稅營業(yè)稅城市建設(shè)維護(hù)稅資源稅2.2.1增值稅的核算 特征a. 是對(duì)銷售貨物或提供勞務(wù)的增值部分所征稅稅種b. 是價(jià)外稅，不含在產(chǎn)品銷售收入之內(nèi) 稅率a.基本稅率：17用于銷售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率。b.低稅率： 13適用于人民生活必需品c.零稅率： 0適用于出口產(chǎn)品d.征收率：4 使用與商業(yè)小規(guī)模納稅人；6 適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人。 納稅主體a.一般納稅人& 年銷售額：從事生產(chǎn)或提供勞務(wù)的在100萬元以上；從事批

31、發(fā)或零售的在180萬元以上。& 會(huì)計(jì)核算資料健全b. 小規(guī)模納稅人：不具備上述條件的工商企業(yè)1. 計(jì)稅方法*應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率2.扣稅和記賬依據(jù) v增值稅專用發(fā)票 v完稅憑證 v運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 3.賬戶設(shè)置* “進(jìn)項(xiàng)稅額”、 “已交稅金”、 “銷項(xiàng)稅額”、 “出口退稅” 、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄 4.賬務(wù)處理 a.一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理v企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 v企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的核算 銀行存款待攤費(fèi)用應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅原材料銷售收入應(yīng)付賬款圖示說明：圖示說明：購進(jìn)原材料（憑增值稅專用發(fā)票）

32、銷售應(yīng)稅產(chǎn)品購貨退出（）元，稅（）元交納應(yīng)繳增值稅如發(fā)生當(dāng)期不能抵扣增值稅，如材料為驗(yàn)收入庫（工業(yè)）商品未付貨款（商業(yè)）。抵扣時(shí)專應(yīng)交稅金b.不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理i.購進(jìn)固定資產(chǎn) ii.用于非應(yīng)稅項(xiàng)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) iii.用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) iv.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) v.非正常損失的購進(jìn)貨物 vi.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) c.視同銷售的賬務(wù)處理i.按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)下列行為，視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅 ii.稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額iii.在具體會(huì)計(jì)處理

33、上，不同的視同銷售行為采取不同的核算方法 1.小規(guī)模納稅企業(yè)的特征特征只能開具普通發(fā)票實(shí)行簡易征收稅率4；生產(chǎn)企業(yè)6核算科目：只設(shè)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 購進(jìn)貨物的增值稅一律不準(zhǔn)抵扣銷項(xiàng)稅額，其稅金加入貨物成本 銷售額時(shí)不含增值稅，不含增值稅額=銷售額（含稅）/（1+征收率）應(yīng)交增值稅=銷售額征收率2.小規(guī)模納稅人的帳務(wù)處理 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷售收入銀行存款圖示說明：圖示說明：實(shí)現(xiàn)銷售收入交存銀行交納增值稅2.2.2營業(yè)稅的核算q 營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算q 稅率公式有計(jì)稅價(jià)格：應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅率無計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅營業(yè)額=營業(yè)成本（1+成本利潤率）/（1營業(yè)稅稅率）。 應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額稅率行業(yè)交通

34、運(yùn)輸建筑業(yè)郵電通訊文化體育銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)行業(yè)稅率稅率333310-20 555營業(yè)稅賬務(wù)處理對(duì)應(yīng)關(guān)系銀行存款營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅金（應(yīng)交營業(yè)稅）圖示說明：圖示說明：計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅出售不動(dòng)產(chǎn)房屋應(yīng)交營業(yè)稅實(shí)際交納營業(yè)稅2.2.3消費(fèi)稅的核算 消費(fèi)稅的征收范圍 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)a. 實(shí)行從價(jià)定率征收依據(jù)b. 實(shí)行從量定額征收依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)算a.從價(jià)定率計(jì)算的公式 應(yīng)納稅額=銷售額稅率b.從量定額計(jì)算的公式 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 消費(fèi)稅的帳務(wù)處理銀行存款應(yīng)交稅金（應(yīng)交消費(fèi)稅）銀行存款計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅圖示說明：圖示說明：交納

35、應(yīng)交消費(fèi)稅平價(jià)發(fā)行即按面值發(fā)行，指發(fā)行債券時(shí)票面利率與實(shí)際利率相等，沒有溢價(jià)和折價(jià)的情況。例25吉澳公司1995年5月1日發(fā)行5年期的長期債券,面值為100000元,年利率10%,每年付息兩次,若當(dāng)時(shí)的市場利率也為10%,債券可按平價(jià)發(fā)行。會(huì)計(jì)分錄為:發(fā)行時(shí)：借:銀行存款 100000 貸:應(yīng)付債券-債券面值 100000到付息日計(jì)算應(yīng)付利息時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000(10000010%/2) 貸:應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 5000支付利息時(shí):借:應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 5000 貸:銀行存款 5000如果在付息日計(jì)算利息時(shí)當(dāng)即支付,則應(yīng):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸:銀行存款 5000 債券到期還本時(shí):

36、借:應(yīng)付債券-債券面值 100000 貸:銀行存款 100000溢價(jià)債券的賬務(wù)處理承例25， 設(shè)債券發(fā)行時(shí)市場利率為8%,則債券的發(fā)行價(jià)格應(yīng)考慮以下因素:按市場利率，每半年的利率為4%, 從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率為4%, 期限為10期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.6756和8.1109。面值的現(xiàn)值=1000000.6756=67560.00(元)10期利息的現(xiàn)值=1000005%8.1109=40554.50(元)發(fā)行價(jià)格=67560.00+40554.50=108114.50(元)債券溢價(jià)=108114.50-100000=8114.50(元)此債券可溢價(jià)發(fā)行，如果溢價(jià)發(fā)行

37、成功, 取得現(xiàn)款,作如下分錄:借:銀行存款 108114.50 貸:應(yīng)付債券-債券面值 100000.00 -債券溢價(jià) 8114.50表表5-3 債券溢價(jià)轉(zhuǎn)銷表（直線法）債券溢價(jià)轉(zhuǎn)銷表（直線法） 單位：元單位：元 項(xiàng) 目 付息日 支付利息=面值票面利率/2利息費(fèi)用=-溢價(jià)轉(zhuǎn)銷=溢價(jià)總額10未轉(zhuǎn)銷溢價(jià)=-賬面價(jià)值=-1995.5.1 8114.50108114.501995.11.15000.004188.55811.457303.05107303.051996.5.15000.004188.55811.456491.60106491.601996.11.15000.004188.55811.4

38、55680.15105680.151997.5.15000.004188.55811.454868.70104868.701997.11.15000.004188.55811.454057.25104057.251998.5.15000.004188.55811.453245.80103245.801998.11.15000.004188.55811.452434.35102434.351999.5.15000.004188.55811.451622.90101622.901999.11.15000.004188.55811.45811.45100811.452000.5.15000.0041

39、88.55811.450100000.00合 計(jì)50000.0041885.508114.50表表5-4 債券溢價(jià)轉(zhuǎn)銷表債券溢價(jià)轉(zhuǎn)銷表(實(shí)際利率法實(shí)際利率法) 單位單位 :元元項(xiàng) 目 付息日 支付利息=面值票面利率/2利息費(fèi)用=實(shí)際利率/2溢價(jià)轉(zhuǎn)銷=-未轉(zhuǎn)銷溢價(jià)=-賬面價(jià)值=-1995.5.1 8114.50108114.501995.11.15000.004324.58675.427439.08107439.081996.5.15000.004297.56702.446736.64106736.641996.11.15000.004269.47730.536006.11106006.6619

40、97.5.15000.004240.24759.766246.35105246.351997.11.15000.004209.85790.154456.20104456.201998.5.15000.004178.25821.753634.45103634.451998.11.15000.004145.38854.622779.83102779.831999.5.15000.004111.19888.811891.02101891.021999.11.15000.004075.64924.36966.66100966.662000.5.15000.004033.34966.660100000.

41、00合 計(jì)50000.0041885.508114.50折價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理按前例，假設(shè)債券發(fā)行時(shí)市場利率為12%, 則從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率為6%,期限為10期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.5584和7.3601,有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)計(jì)算如下:面值的現(xiàn)值=1000000.5584=55840 (元)10期利息的現(xiàn)值=1000005%7.3601=36800.50 (元)債券的發(fā)行價(jià)格=55840+36800.50=92640.50 (元)債券折價(jià)=100000-92640.50=7359.50 (元)如果折價(jià)發(fā)行,取得現(xiàn)款后,作如下分錄:借:銀行存款 92640.50 應(yīng)付債券-

42、債券折價(jià) 7359.50 貸:應(yīng)付債券-債券面值 100000.00從本例可以看出,在市場利率大于債券票面利率時(shí),債券發(fā)行價(jià)格必定小于其面值, 債券將以折價(jià)方式發(fā)行。債券折價(jià)與溢價(jià)一樣，也是整個(gè)債券期間內(nèi)企業(yè)利息費(fèi)用的一項(xiàng)調(diào)整，是債券發(fā)行單位提前支付給債權(quán)人的利息，也就是說，債券折價(jià)是發(fā)行單位今后按票面利率計(jì)付的利息小于按實(shí)際市場利率計(jì)付的利息的差額的提前預(yù)付。發(fā)行企業(yè)每期按票面利率計(jì)付的利息，也不是企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的全部利息費(fèi)用，而只是利息費(fèi)用的一部分，因?yàn)槠髽I(yè)因折價(jià)發(fā)行已少收了一部分貨幣資金，這部分折價(jià)也應(yīng)在每期計(jì)付利息時(shí)攤?cè)肜①M(fèi)用。折價(jià)的攤銷方法也有直線法和實(shí)際利率法兩種。表表5-5 債券

43、折價(jià)轉(zhuǎn)銷表債券折價(jià)轉(zhuǎn)銷表(直線法直線法) 單位單位:元元 項(xiàng) 目 付息日 支付利息=+利息費(fèi)用=面值票面利率/2折價(jià)轉(zhuǎn)銷=折價(jià)總額10未轉(zhuǎn)銷折價(jià)=-賬面價(jià)值=+1995.5.1 7359.5092640.501995.11.15735.955000.00735.956623.5593376.451996.5.15735.955000.00735.955887.6094112.401996.11.15735.955000.00735.955151.6594848.351997.5.15735.955000.00735.954415.7095584.301997.11.15735.955000.0

44、0735.953679.7596320.251998.5.15735.955000.00735.952943.8097056.201998.11.15735.955000.00735.952207.8597792.151999.5.15735.955000.00735.951471.9098528.101999.11.15735.955000.00735.95735.9599264.052000.5.15735.955000.00735.950100000.00合 計(jì)57359.5050000.007359.50表表5-6 債券折價(jià)轉(zhuǎn)銷表債券折價(jià)轉(zhuǎn)銷表(實(shí)際利率法實(shí)際利率法) 單位單位:元元項(xiàng)

45、 目 付息日 支付利息=面值票面利率/2利息費(fèi)用=實(shí)際利率/2溢價(jià)轉(zhuǎn)銷=-未轉(zhuǎn)銷溢價(jià)=-賬面價(jià)值=-1995.5.1 7359.5092640.501995.11.15558.435000.00558.436801.0793198.931996.5.15591.945000.00591.946209.1393790.871996.11.15627.455000.00627.455581.6894418.321997.5.15665.105000.00665.104916.5895083.421997.11.15705.015000.00705.014211.5795788.431998.5.1

46、5747.315000.00747.313464.2696535.741998.11.15792.145000.00792.142672.1297327.881999.5.15839.675000.00839.671832.4598167.551999.11.15890.055000.00890.05942.4099057.602000.5.15942.405000.00942.400100000.00合 計(jì)57359.5050000.007359.50* 企業(yè)以短期投資清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按短期投資已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按短期投

47、資賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按短期投資的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，按短期投資的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 如果債權(quán)人作為短期投資管理，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”科目，按已計(jì)提的重組債權(quán)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目；按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 如果所接受的短

48、期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“短期投資”科目，按：已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目。* 例：2000年10月31日，吉澳公司從吉利公司購買一批材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為300 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51 000元；材料已驗(yàn)收入庫，吉澳公司開出一張期限為兩個(gè)月、不帶息商業(yè)匯票一張用以償還款項(xiàng)；2000年12月31日，商業(yè)匯票到期，吉澳公司因資金周轉(zhuǎn)困難

49、，無法支付票據(jù)款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商，吉利公司同意吉澳公司以其擁有的一項(xiàng)短期投資抵償債務(wù)。假設(shè)該項(xiàng)短期投資的賬面余額為405 000元，吉澳公司沒有為該項(xiàng)短期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易過程沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。 (1)債務(wù)人吉澳公司債務(wù)重組時(shí)的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付票據(jù) 351 000 營業(yè)外支出 54 000 貸：短期投資 405000 (2)如果吉澳公司為短期投資計(jì)提了60 000元的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，其他條件不變，則債務(wù)重組完成時(shí)吉澳公司的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付票據(jù) 351 000 短期投資跌價(jià)淮備 60000 貸：短期投資 405 000 資本公積 6 000(3)債權(quán)人吉利公司債務(wù)重組

50、時(shí)的賬務(wù)處理為：借：短期投資 351 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000* 企業(yè)以其存貨清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按該項(xiàng)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”、“原材料”等科目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，按存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。如果債權(quán)人作為

51、存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值，減去存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按重組債權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 q 例：2000年12月1日，吉澳公司從吉利公司購買一臺(tái)起重機(jī)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為250 000元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42 500元，設(shè)備已安裝完畢，交付使用，款項(xiàng)尚未支付。 2001年4月1日，吉澳公司因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)困難，無法按合同規(guī)定償還到期債務(wù)。

52、經(jīng)雙方協(xié)議，吉利公司同意吉澳公司用一批庫存商品抵償債務(wù)。該批庫存商品的成本為160 000元，計(jì)稅價(jià)格為280 000元，適用的增值稅稅率為17。假設(shè)吉澳公司沒有為該批庫存商品計(jì)提減值準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易過程沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。 (1)債務(wù)人吉澳公司債務(wù)重組時(shí)的賬務(wù)處理為 借：應(yīng)付賬款 292 500貸：庫存商品 160 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 47 600 資本公積 84 900 (2)如果吉澳公司庫存商品的成本為310000元，計(jì)稅價(jià)格為350000 元，為庫存商品計(jì)提的存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備為6000元，其他條件不變，則債務(wù)重組完成時(shí)吉澳公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款 292

53、500存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 71 000貸：庫存商品 310 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 59 500(3)假設(shè)吉利公司沒有為應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易過程中沒商發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。債權(quán)人吉利公司債務(wù)重組時(shí)的賬務(wù)處理為：借：庫存商品 244 900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 47 600貸：應(yīng)收賬款 292 500（4）如果吉利公司為應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3 100元，其他條件不變；則債務(wù)重組完成時(shí)吉利公司的賬務(wù)處理為：借：庫存商品 241 800壞賬準(zhǔn)備 3 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 47 600 貸：應(yīng)收賬款 292 500* 企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的