上海市營改增實施細則最新201607(修訂)

1、營改增后承包實施細則營改增后承包實施細則（宣講稿（宣講稿）一、工程造價一、工程造價二、項目劃分及稅率二、項目劃分及稅率三、內(nèi)部承包管理三、內(nèi)部承包管理四、合格供應商的管理四、合格供應商的管理五、法律責任及風險五、法律責任及風險一、營改增后的工程造價規(guī)定及解讀一、營改增后的工程造價規(guī)定及解讀關于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市建設工程計價依據(jù)的通知關于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市建設工程計價依據(jù)的通知滬建市管201642號各有關單位：為推進本市建筑業(yè)營改增工作的順利實施，根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知（建辦標20164號），財政部、國家稅務總局

2、關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號），以及市住房城鄉(xiāng)建設管理委關于做好本市建筑業(yè)建設工程計價依據(jù)調(diào)整工作的通知（滬建標定2016257號）等規(guī)定，經(jīng)研究和測算，現(xiàn)將本市建設工程計價依據(jù)調(diào)整內(nèi)容通知如下：一、本市建設工程工程量清單計價、定額計價均采用“價稅分離”原則，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額工程造價工程造價的價格計算。二、上海市建筑建材業(yè)市場管理總站在本市建設工程造價信息平臺動態(tài)發(fā)布不包含

3、增值稅可抵扣進項稅額的建設工程材料、施工機具價格信息，并同時公布各類材料價格折算率。三、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、河道管理費等附加稅費計入企業(yè)管理費中。四、2016年5月1日起進行招標登記的建設工程應執(zhí)行增值稅計價規(guī)則。2016年5月1日前發(fā)布的招標文件應當明確本次招標的稅金計取方式。五、建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日后的建筑工程項目，未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日后的建筑工程項目，應執(zhí)行增值稅計價規(guī)則。六、符合關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)中 “建筑工程老項目”要求，

4、且選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程項目，可參照執(zhí)行原計價依據(jù)（營業(yè)稅）。各相關單位在執(zhí)行過程中，若有意見和建議，請及時反饋至上海市建筑建材業(yè)市場管理總站。特此通知。 工程造價工程造價 附件：1.最高投標限價相關費率取費標準（增值稅） 2.上海市建設工程施工費用計算規(guī)則（增值稅） 上海市建筑建材業(yè)市場管理總站 2016年4月15日工程造價工程造價 定額報價費率取費標準1、材料費、設備費及機械費為裸稅價。2、企業(yè)管理費及利潤 其中專業(yè)暫估價人工費按20%計取。3、措施費安全防護、文明施工費：繼續(xù)按滬建交2006445號文執(zhí)行其他措施費：指夜間施工、照明、二次搬運、冬雨季施工、保護費等，按下列費率計取

5、：工程造價工程造價工程造價4、規(guī)費社會保險費和住房公積金：仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。排污費：排污費計入水單價內(nèi)，在造價信息中發(fā)布。河道管理費歸入企業(yè)管理費內(nèi)。5、增值稅增值稅為當期銷項稅，稅額=稅前工程造價*增值稅稅率11% 定額施工費用計算規(guī)則定額施工費用計算規(guī)則1、直接費定義調(diào)整：指構成工程實體的各項費用，包括人工費、材料費、設備費和機具使用費，均為裸稅價。2、人工費：不包含社保費、保險費、公積金、教育費等。3、機具使用費：不含養(yǎng)路費和通行費。4、企業(yè)管理費和利潤：城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、河道管理費等附加稅計入企業(yè)管理費中。工程施工費用計算程序表（房建、裝修、房修）工程施工費用

6、計算程序表（房建、裝修、房修）工程造價 說明： 1、裸稅價為不含增值稅價格，=單價/(1+增值稅折算率），各材料折算率不同，造價管理部門有權威發(fā)布，大部分材料為16.93% 2、雖然向甲方的稅按照11%計取，據(jù)造價部門測算，增值稅計算規(guī)則與原13清單相比，相同單價的情況下，總造價并未上漲。 3、以上是本次增值稅造價調(diào)整的概要，各部門應安排預算員參加相應的培訓。 4、海外報價應按照增值稅繳納稅率報價，應在成本測算、特別是對繳納增值稅稅額有初步估算的基礎上報價，目前建議在原報價基礎上上浮3%-5%。二、項目劃分及稅率二、項目劃分及稅率 一般納稅人 會計核算健全，年應稅銷售額超過500萬元 小規(guī)模納

7、稅人 會計核算不健全，年應稅銷售額未超過一般納稅人標準項目劃分及稅率項目劃分及稅率項目劃分及稅率項目劃分及稅率 老項目是指，建筑工程施工許可證注明的開工日期在2016年4月30日之前，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前 。 新項目是指，建筑工程施工許可證注明的開工日期在2016年5月1日之后，無施工許可證，建筑工 程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日之后。 解讀： 對于一般納稅人，情況就比較復雜 ， 首先是老項目，可以選擇一般計稅和簡易計稅 ， 分別適用11%稅率和3%征收率 ，對于新項目，一般情況下，適用一般計稅方式 ，但是在過渡期，建筑企業(yè)一般納

8、稅 人的特定應稅行為可以選擇簡易計稅方法。 老項目按簡易納稅的須稅務部門認定。項目劃分及稅率項目劃分及稅率 特定行為簡易征收 清包工：施工方不采購建筑工程所需材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或其他收費。 甲供工程：工程發(fā)包方自行采購全部或部分設備、材料和動力。 老工程 以上工程經(jīng)稅務部門認定，按3%簡易方式納稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。項目劃分及稅率（跨境）項目劃分及稅率（跨境） 建筑企業(yè)提供建筑服務，一般是向機構所在地國稅納稅申報， 當建筑施工企業(yè)跨縣(市、區(qū))提供建 筑服務時，根據(jù)國家稅務總局2016第17號公告，納稅情況具體如下: 1.建筑業(yè)納稅人，不管一般和小規(guī)模，都要

9、先向建筑服務發(fā)生地預繳稅款，然后再向機構所在地納稅申報。 2.當使用一般計稅方式時，不管新項目還是老項目，預繳率都是2%，當使用簡易計稅方式時，不管是 一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，預繳率都是3%，同時繳納地方附加稅。 具體實施： 1、合同簽訂后30天內(nèi)，向項目所在地稅務機關辦理備案，施工許可證為市站簽發(fā)的，向市稅務三分局登記備案。 2、外地項目：辦理外經(jīng)證，去當?shù)貒惒块T辦理預繳稅金，回公司后將外經(jīng)證及預繳完稅憑證交財務部門，項目劃分及稅率（跨境）項目劃分及稅率（跨境） 由公司財務部門開具增值稅發(fā)票，辦理預繳清算。 3、外區(qū)項目：去項目所在地區(qū)國稅部門辦理預繳稅金，回公司后將預繳完稅憑證交財務

10、部門，由公司財務部門開具增值稅發(fā)票，辦理預繳清算。 4、預繳額為扣除分包項目金額后，按預繳稅率及附加費繳納。 5、流程指南 一、外地項目開具外經(jīng)證（具體交范菊辦理） 二、報驗登記（合同備案） 1、外經(jīng)證（一式三份） 2、稅務登記證原件復印件（原件查驗退回） 3、建筑合同合同原件復印件（原件查驗退回） 4、經(jīng)辦人身份證原件復印件項目劃分及稅率（跨境）項目劃分及稅率（跨境） 三、辦理預繳稅款 1、增值稅預繳稅款表（一式三份） 2、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件 3、經(jīng)辦人身份證原件復印件 若預繳表中有扣除金額的 4、與分包方簽訂的分包合同原件及復印件 5、從分包方取得的發(fā)票原件及復印件 6、外

11、地項目需外經(jīng)證（簽注后退回） 四、開具發(fā)票 由公司財務部門開具增值稅發(fā)票（新項目適用11%稅率、老項目3%稅率），在備注欄中注明項目發(fā)生地所在區(qū)（市、縣）及項目名稱。項目劃分及稅率（跨境）項目劃分及稅率（跨境） 五、繳銷外經(jīng)證 1、原開具的外經(jīng)證一式三份，項目發(fā)生地主管國稅機關已簽注核銷，一份當?shù)囟悇諜C關留存，二份交公司（范菊）。 2、項目發(fā)生地預繳稅款的完稅證明。項目劃分及稅率（跨境）項目劃分及稅率（跨境） 案例 我司與16年5月1日與業(yè)主簽訂裝飾合同，金額1000萬元，項目所在地為徐匯區(qū)，其中消防分包200萬元，約定5月10日開工，合同約定的付款方式：開工10天內(nèi)支付300萬元，工程一半再

12、支付200萬元，項目完工支付300萬元，審計完支付至95%，5%保修金二年支付。與分包商約定：開工10天內(nèi)支付50萬元，項目一半支付70萬元，完工支付40萬元，審計完支付至95%，5%保修金二年支付。 按照稅務規(guī)定，本項目適用增值稅稅率為11%，分包商亦適用11%稅率，按上海稅務局規(guī)定，為跨區(qū)經(jīng)營項目。 項目部在簽訂合同后應持合同原件、復印件去徐匯國稅辦理納稅備案。 帶好合同原件、復印件及300萬發(fā)票原件復印件，項目劃分及稅率（跨境）項目劃分及稅率（跨境） 填寫增值稅預繳稅款表，去徐匯國稅預繳首筆300萬元工程款稅款，取得完稅憑證。 完稅憑證交公司財務，公司開出300萬元增值稅專用發(fā)票，辦理增

13、值稅清算（在黃浦區(qū)繳納11%增值稅及附加稅，并扣回徐匯區(qū)預繳的稅款）。發(fā)票交業(yè)主付款300萬元。 消防公司帶好50萬發(fā)票原件復印件、合同原件復印件，填寫增值稅預繳稅款表，去徐匯國稅預繳稅款，取得完稅憑證，開出50萬元增值稅專用發(fā)票，發(fā)票交與我司，我司付款。（假定：其中增值稅稅款5萬元 ） 第二筆付款200萬元：帶好發(fā)包合同原件復印件、分包合同原件復印件、分包50萬元發(fā)票原件復印件，填寫增值稅預繳稅款表，去徐匯國稅預繳（200-50=150萬元）工程款稅款，取得完稅憑證，完稅憑證交公司財務，項目劃分及稅率（跨境）項目劃分及稅率（跨境） 由公司開出200萬元發(fā)票，辦理清算（在黃浦區(qū)繳納11%增值稅

14、及附加稅，并扣回徐匯區(qū)預繳的稅款及分包5萬元增值稅進項抵扣款）。發(fā)票交業(yè)主付款200萬元。 以此類推 解讀：解讀： 1、必須在合同簽訂、必須在合同簽訂30天內(nèi)到項目當?shù)貒悪C關登記，同天內(nèi)到項目當?shù)貒悪C關登記，同時須敦促分包單位及時辦理登記備案手續(xù)。時須敦促分包單位及時辦理登記備案手續(xù)。 2、剩余合同未開票價要大于分包單位應開票總價，以免、剩余合同未開票價要大于分包單位應開票總價，以免造成無法抵扣，特別是在分包單位比較多的情況下，一定造成無法抵扣，特別是在分包單位比較多的情況下，一定要自己建立臺賬，保證所有分包款項能在我司預繳款中扣要自己建立臺賬，保證所有分包款項能在我司預繳款中扣除，切記！

15、除，切記！ 3、外省須向當?shù)囟悇諜C關及時了解當?shù)囟悇照?，按要、外省須向當?shù)囟悇諜C關及時了解當?shù)囟悇照?，按要求辦理相關手續(xù)。求辦理相關手續(xù)。項目劃分及稅率（跨境）項目劃分及稅率（跨境） 4、承包人在簽訂總、分包合同時，須多備一份原件在手承包人在簽訂總、分包合同時，須多備一份原件在手，以利于預繳稅款時使用。，以利于預繳稅款時使用。 5、對承包人的自有資金提出了新的要求，承包人必須備、對承包人的自有資金提出了新的要求，承包人必須備足現(xiàn)金用于預繳稅款，回公司現(xiàn)金報銷。足現(xiàn)金用于預繳稅款，回公司現(xiàn)金報銷。 6、總、分包合同的簽訂須規(guī)范，明確雙方增值稅開票信、總、分包合同的簽訂須規(guī)范，明確雙方增值稅開

16、票信息、稅率、項目所在地地址、歸屬國稅地區(qū)、付款時間節(jié)息、稅率、項目所在地地址、歸屬國稅地區(qū)、付款時間節(jié)點及金額等。點及金額等。 7、必須敦促分包企業(yè)在項目所在地預繳稅款，以免我司、必須敦促分包企業(yè)在項目所在地預繳稅款，以免我司預繳時無法扣除分包款項。預繳時無法扣除分包款項。 8、不要輕易開具增值稅專用發(fā)票，必須先走請款流程，、不要輕易開具增值稅專用發(fā)票，必須先走請款流程，明確業(yè)主付款日期后才開票，開票日期最好在月初，當然明確業(yè)主付款日期后才開票，開票日期最好在月初，當然最好是先付款后開票。最好是先付款后開票。項目劃分及稅率（跨境）項目劃分及稅率（跨境）項目劃分及稅率（跨境）項目劃分及稅率（跨

17、境） 異地預繳增值稅稅款公式（以開票100萬元為例） 1、一般納稅人11 %稅率： 預繳額=100/（1+2%）*2%=1.9608萬元 附加稅13%：稅額=1.9608*13%=0.2549萬元 合計：2.2157萬元。 2、老項目及簡易納稅3%稅率： 預繳額=100/（1+3%）*3%=2.9126萬元 附加稅13%：稅額=2.9126*13%=0.3786萬元 合計：3.2912萬元。 此為上海地區(qū)的附加稅稅率，外省附加稅按當?shù)囟悇諜C關此為上海地區(qū)的附加稅稅率，外省附加稅按當?shù)囟悇諜C關規(guī)定執(zhí)行。規(guī)定執(zhí)行。三、內(nèi)部承包財務管理三、內(nèi)部承包財務管理 一、公司管理費及預扣稅金 1、老項目及適用

18、簡易增收按3%納稅的項目，公司管理費及稅金（包括附加稅）合計為工程總價的6.48%，扣繳時間點為開票即扣。 2、按11%增值稅納稅的新項目，公司管理費及稅金（包括附加稅）合計為工程總價的14.5%，扣繳時間點為開票即扣。 3、印花稅為合同價的萬分之三，包括總包合同、分包合同及材料采購合同，每個項目按實結算。 二、項目可用資金額度 1、老項目按原政策扣除總價6.48%不變。 2、原則上可用資金額度為收到工程款的85.5%內(nèi)部承包財務管理內(nèi)部承包財務管理 3、承包人收到的增值稅專用發(fā)票的進項抵扣額、在異地預繳的稅款，在稅務部門退回后，可供承包人使用。 4、承包人可用額度總額=工程總收入*85.5%

19、+增值稅專用發(fā)票的進項抵扣額+在異地預繳的稅款額。 三、成本管理 1、承包人成本支出應符合工程正常的成本比例，人工費約為工程總價的20-30%，材料費為50-60%。 2、承包人須將中標工程預算書交分管副總備案，分管副總須對承包人開出的增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容及數(shù)量把關，防止內(nèi)容及數(shù)量虛開。 3、勞務費用原則上須開具勞務公司增值稅專用發(fā)票付款，勞務公司可開具3%增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。 4、材料增值稅普票與增值稅專用發(fā)票要求相同內(nèi)部承包財務管理內(nèi)部承包財務管理四、增值稅發(fā)票1、承包人須根據(jù)項目預算與合格供應商簽訂采購合同，采購合同須報分管副總批準同意，并報公司辦公室及財務部門備案。2、供應商按合

20、同約定開出增值稅發(fā)票，由分管副總審核批準后，財務部門按對方專票賬戶轉賬支付。3、要做到四流合一內(nèi)部承包財務管理內(nèi)部承包財務管理 五、其他規(guī)定五、其他規(guī)定 1、承包人須在公司賬戶預留部分資金，用于開票預繳管、承包人須在公司賬戶預留部分資金，用于開票預繳管理費及稅金。沒有預留金的，工程款當月不能到賬的，公理費及稅金。沒有預留金的，工程款當月不能到賬的，公司將征收應繳管理費及稅款總額每月司將征收應繳管理費及稅款總額每月1%的利息。的利息。 2、大于、大于100萬元以上的合同，人工勞務費用必須簽訂勞務萬元以上的合同，人工勞務費用必須簽訂勞務合同，比例不的小于合同，比例不的小于20%、大于、大于30%。

21、項目承包人必須嚴。項目承包人必須嚴格執(zhí)行，分管副總須嚴格把關。特殊項目說明情況可以突格執(zhí)行，分管副總須嚴格把關。特殊項目說明情況可以突破次范圍。破次范圍。 3、增值稅發(fā)票付款全部由公司財務按發(fā)票金額及對方賬、增值稅發(fā)票付款全部由公司財務按發(fā)票金額及對方賬戶轉賬支付。戶轉賬支付。 4、公司財務部門會出臺增值稅財務規(guī)定細則。、公司財務部門會出臺增值稅財務規(guī)定細則。 5、根據(jù)稅務局規(guī)定，、根據(jù)稅務局規(guī)定，6月月20日以后老項目不再接受原一般日以后老項目不再接受原一般商業(yè)發(fā)票。商業(yè)發(fā)票。內(nèi)部承包財務管理內(nèi)部承包財務管理 六、建議 1、項目適用的發(fā)票以后僅有增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，全部要做到四流

22、合一，即材料成本的真實性。 2、項目發(fā)包合同簽訂后，第一時間須簽訂勞務分包合同，分包合同的金額盡可能貼近30%，當然包清工加輔料的可適當放大。 3、勞務公司可開具的發(fā)票有3種：3%增值稅普票、3%增值稅專票、11%增值稅專票，建議采用3%增值稅專票。 4、好的項目管理人員盡可能與公司簽訂勞動合同，并適當提高工資比例，以消化管理費成本。 5、外省收取預繳稅分國稅和地稅，地稅收取的即附加費，部分地區(qū)收取個人及單位所得稅附加，此部分為不合理收費（公司是查賬征收），要求稅務機關拿出依據(jù)。此部分費用由承包人承擔，公司不予報銷。內(nèi)部承包財務管理內(nèi)部承包財務管理 六、案例 接上述項目：該項目結算價1050萬

23、元，消防分包結算價210萬元（假定取得21萬元專票抵扣額），在徐匯區(qū)預繳18萬元稅款（假定數(shù)），取得材料增值稅專用發(fā)票抵扣額50萬元。 承包人可用工程總額度為：1050*85.5%=892.5萬元+21萬元+18萬元+50萬元=981.5萬元。 其中18萬元預繳稅金公司可現(xiàn)金報銷。內(nèi)部承包財務管理內(nèi)部承包財務管理l七、對于總分包政策的過渡l 對于建筑服務行業(yè)，本市一直以來實行總包方代扣代繳營業(yè)稅方式。在2016年5月1日改征增值稅后，仍有部分項目在2016年4月30日前發(fā)生營業(yè)稅納稅義務，按原規(guī)定需由總包方代扣代繳營業(yè)稅。l 為保持政策的平穩(wěn)過渡，要求總包方應在2016年5月的納稅申報期內(nèi)對自

24、行承擔的建筑服務繼續(xù)按照規(guī)定申報營業(yè)稅，對分包部分，繼續(xù)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅并申請開具代扣代繳憑證和完稅分割單。l 分包方（含轉包方，下同）收到代扣代繳憑證或者分割單后，應于2016年12月前的納稅申報當月（所屬期11月份）從當期適用簡易計稅方法征收的應稅服務銷售額（含稅）中減除。內(nèi)部承包財務管理內(nèi)部承包財務管理l八、可以扣除的分包款憑證 納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。 上述憑證是指：l （一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30

25、日前可作為預繳稅的扣除憑證。l （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。l （三）國家稅務總規(guī)定的其他憑證。四、合格供應商的管理 一、定義： 1、有一定的規(guī)模，具備一般納稅人資格，能開具合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。 2、具有良好的社會口碑、質(zhì)優(yōu)價廉、付款賬期合理。 3、優(yōu)先考慮采購價格不變，且能開出17%專票的供應商。 二、合格供應商庫 1、公司將廣泛征集符合上述要求的優(yōu)質(zhì)供應商入庫，各項目承包人可將認為符合要求的供應商推薦公司入庫。 2、公司將委派專人負責考察，合格的簽訂入庫協(xié)議，進入公司合格供應商名錄。 3、公司將對所有承包

26、人免費開放合格供應商名錄。 4、凡是須開具增值稅專用發(fā)票的，均需從公司合格供應商庫名錄中選用。合格供應商 5、合格供應商名錄實行動態(tài)管理，好的企業(yè)可隨時申報入庫，不良違規(guī)企業(yè)列入公司黑名單。 6、勞務公司參照以上合格供應商辦法實施。 7、其他分包企業(yè)亦參照執(zhí)行。 8、各供應商可通過公司網(wǎng)站下載相應申報表格進行申報，公司將由合格供應商審核小組負責實施。 9、公司將編制規(guī)范采購合同文本，明確采購合同的幾大要素，供各項目部參考填寫，各承包人可從公司網(wǎng)站下載。 10、合格供應商體系目前處于討論階段，詳細規(guī)則另行完善出臺，力爭在2017年開始正式實施。法律責任及風險法律責任及風險 責任人：承包人為第一責任人，分管副總承擔領導責任。 虛開增值稅發(fā)票的定義：虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。 法律規(guī)定：刑法第二百零五條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑