第六章：重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對

1、L/O/G/O第六章第六章重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對的評估與應(yīng)對了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險 針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施 123目目 錄錄1.1.了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境1.1 了解被審計單位及其環(huán)境的目的及風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境的目的及風(fēng)險 評估程序評估程序1.2 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)）了解被審計單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)）1.1 了解被審計單位及其環(huán)境的目的及風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境的目的及風(fēng)險評估程序了解被審計單位及

2、其環(huán)境的目的：了解被審計單位及其環(huán)境的目的：為足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。風(fēng)險評估程序：風(fēng)險評估程序： 詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員； 實(shí)施分析程序 觀察和檢查1.2 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境包括：包括：宏觀環(huán)境、單位性質(zhì)、會計政策的選擇和運(yùn)用、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、業(yè)績衡量和評價、內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制：內(nèi)部控制：是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。可以從以下幾個角度來理解： 目標(biāo)是合理保證：目標(biāo)是合理保證：財務(wù)報告的可

3、靠性、經(jīng)營的效率與效果、遵守法律和法規(guī)； 設(shè)計和實(shí)施的責(zé)任主體：設(shè)計和實(shí)施的責(zé)任主體：治理層、管理層和其他人員； 實(shí)現(xiàn)手段：實(shí)現(xiàn)手段：設(shè)計和實(shí)施控制程序。 內(nèi)部控制五要素：內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督1.3了解被審計單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)）了解被審計單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)）對內(nèi)部控制了解的深度：對內(nèi)部控制了解的深度： 評價控制的設(shè)計 獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù) 了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系內(nèi)部控制的局限性：內(nèi)部控制的局限性：人為的失誤、兩個或更多的人串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。2.2.評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險2.1 識別和評

4、估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險大錯報風(fēng)險2.2 特別風(fēng)險特別風(fēng)險2.3 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險2.4 溝通溝通2.1 識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 審計程序：審計程序：詳見P144 可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項(xiàng)和狀況：可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項(xiàng)和狀況：詳見P144 識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）：識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（重點(diǎn)）：財務(wù)報表層次；與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)。 控制環(huán)

5、境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響 控制隊評估認(rèn)定層次錯報風(fēng)險的影響控制隊評估認(rèn)定層次錯報風(fēng)險的影響 考慮財務(wù)報表的可審計性：考慮財務(wù)報表的可審計性：掌握出具保留意見或無法標(biāo)識意見的審計報告的兩種情形，詳見P1462.2 特別風(fēng)險特別風(fēng)險 特別風(fēng)險：特別風(fēng)險：是指注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷所確定或識別的那些需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。 非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險：非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險：非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)。 考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制2.3 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重

6、大錯報風(fēng)險v自學(xué)，詳見課本自學(xué)，詳見課本P1472.4 溝通溝通 就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層的溝通 就重大錯報風(fēng)險的控制與治理層溝通3.針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施3.1針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施對措施3.2針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序程序3.3控制測試控制測試3.4實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序3.5審計證據(jù)的評價和記錄審計證據(jù)的評價和記錄3.13.1針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程

7、中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； 分派更有經(jīng)驗(yàn)和特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； 提供更多的督導(dǎo)； 在選擇進(jìn)一步的審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。 對擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。3.2針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 進(jìn)一步審計程序：進(jìn)一步審計程序：是相對風(fēng)險評估程序而言，注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。 進(jìn)一步審計程序的總體要求：進(jìn)一步審計程序的總體要求：在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)考慮下列因素： 風(fēng)險的重要性；重大錯報發(fā)生的可

8、能性；涉及的各類交易；賬戶余額和列報的特征；被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性3.2針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計的性質(zhì)（目的和類型）進(jìn)一步審計的性質(zhì)（目的和類型） 進(jìn)一步審計的目的：進(jìn)一步審計的目的：通過控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性曾需發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 進(jìn)一步審計的程序：進(jìn)一步審計的程序：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行。進(jìn)一步審計的時間：進(jìn)一步審計的時間：通常在期末或接近期末時實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，

9、在管理層不能預(yù)見的時間實(shí)施審計程序。進(jìn)一步審計的范圍：進(jìn)一步審計的范圍：抽取樣本量，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)。3.3控制測試控制測試 控制測試：控制測試：測試控制運(yùn)行的有效性 注冊會計師必須實(shí)施控制測試的情形：注冊會計師必須實(shí)施控制測試的情形： 在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的； 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 控制測試的性質(zhì)：控制測試的性質(zhì)：指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。 決定控制測試性質(zhì)的主要因素：決定控制測試性質(zhì)的主要因素：計劃從內(nèi)部控制中獲取的保證水平 兩種組合：兩種組合：實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明被

10、審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷；如果實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，并不說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制室有效運(yùn)行的。3.3控制測試控制測試控制測試的時間控制測試的時間 如果僅需要測試控制在特定時點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點(diǎn)的審計證據(jù)；如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。 期中實(shí)施時應(yīng)當(dāng)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)以及針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù) 針對特別風(fēng)險：無論該控制是否在本期發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。控制測試的范圍：控制測試的范圍：主要指某項(xiàng)控制測試的次數(shù)。 在確定某項(xiàng)控制的測試

11、范圍時應(yīng)考慮的因素：詳見P1543.43.4實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序：實(shí)質(zhì)性程序：是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實(shí)質(zhì)性程序的要求：實(shí)質(zhì)性程序的要求： 將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對； 檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計記錄和其他會計調(diào)整。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)：細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)：細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。 細(xì)節(jié)測試：是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表層次是否存在錯報。 實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。3

12、.43.4實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的時間：實(shí)質(zhì)性程序的時間：注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，若在期中實(shí)施，應(yīng)考慮對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步審計程序。實(shí)質(zhì)性程序的范圍：實(shí)質(zhì)性程序的范圍： 評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣；反之越窄。 對控制測試結(jié)果不滿意，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍，反之若滿意，則可以不擴(kuò)大。3.5審計證據(jù)的評價和記錄審計證據(jù)的評價和記錄 評價列報的適當(dāng)性：評價列報的適當(dāng)性：注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序，以評價財務(wù)報表列報是否符合適用的會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。 完成審計工作前對進(jìn)一步審計程序所獲取的審計證完成審計工作前對進(jìn)一步審計程序所

13、獲取的審計證據(jù)的評價：據(jù)的評價：主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯報或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。 形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價 在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 審計工作記錄：審計工作記錄：文字、問卷、核對表、流程圖等。（略）重點(diǎn)標(biāo)識重點(diǎn)標(biāo)識1.內(nèi)部控制的含義及要素內(nèi)部控制的含義及要素P1422.評估重大錯報風(fēng)險，尤其是兩個認(rèn)定層次的重大評估重大錯報風(fēng)險，尤其是兩個認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險錯報風(fēng)險P144-1483.針對重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施、進(jìn)一步審計針對重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施、進(jìn)一步審計程序性質(zhì)、時間、范圍