第一章 總論 審計學課件

1、第一章 總 論本章學習目的本章學習目的. .掌握中國審計史和西方審計史掌握中國審計史和西方審計史. .重點掌握審計的含義和特征重點掌握審計的含義和特征3. 3. 掌握審計的職能和作用掌握審計的職能和作用4. 現(xiàn)代審計的社會需求與職業(yè)服務(wù)的拓現(xiàn)代審計的社會需求與職業(yè)服務(wù)的拓 展內(nèi)容展內(nèi)容5. 審計的分類審計的分類6. 注冊會計師職業(yè)及其管理注冊會計師職業(yè)及其管理第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）萌芽并產(chǎn)生于西周 據(jù)周禮記載，西周在周王之下設(shè)有天、地、春、夏、秋、冬六卿，冢宰為天官之長，六卿之總。其中，國家財計機構(gòu)大體上分為兩個系統(tǒng)：一個是掌管財政收入的“地官司徒”；一個是掌管財政支出、會計核算和審計

2、監(jiān)督的“天官冢宰”系統(tǒng)。 小宰隸屬天官，為財物保管部門之首，掌管財政籌劃和支出，同時又掌管政治經(jīng)濟監(jiān)察。一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展 “掌建邦之宮刑，以治王宮之政令，凡宮之糾禁”。而且小宰“聽出入，以要會”?！耙月牴俑笥?，弊官群吏之治”。 聽：勾考、審核之義，說明當時是 用“聽取”會計記錄的方法來進行審計工作。 對照“audit” 與 “ audience”有何啟示？ 我國國家審計的起源，基于西周的宰夫。周禮稱，宰夫“歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而以考其治。治不以時舉者，以造而誅之。”又說，“宰夫考其出入，而定刑賞?！庇纱丝梢姡追蚴仟毩⒂谪斢嫴块T之外的職官 標志

3、著我國國家審計的產(chǎn)生。 值得一提的是，天官下又設(shè)“司會”官職，掌國之百物財用，為計官之長，分掌王朝財政經(jīng)濟收支的全面核算，同時又總司審計監(jiān)督之大權(quán)，進行財政收支的核算和監(jiān)督。周禮中記載，“凡上之用，必考于司會”。即凡帝王所用的開支，也都要接受司會的檢查，可見司會的權(quán)力之大。而且還說，“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成。”即司會每旬、每月、每年都要對下級送上來的報告加以考核，以判斷每一個地方官吏所編制的報告是否真實、可靠，再由周王據(jù)以決定賞罰。 這是西周內(nèi)部審計的形成。問題：、什么是上計制度？、西周時期的審計制度真如周禮描述的那樣完備、科學嗎？如何理解它？（春秋戰(zhàn)國、先秦的審計事實與審計

4、思想） 秦：三卿九公制； 漢：漢承秦制，豐富和完善了“上計制度”； 唐：沿襲隋朝的三省六部制；比部； 宋：在元豐改制前，其主要特點是建立健全財計系統(tǒng)的審計機構(gòu)，實行“財審合一”。元豐改制后，恢復(fù)唐朝的“三省六部制”，審計職權(quán)又回歸比部。另外，在庫藏系統(tǒng)設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)審計司。南宋時期，改為審計院。 審計司（院）的建立，是我國“審計”一詞的正式命名。（二）發(fā)展于秦、漢、唐、宋 突出特點：君主專制，取消了專門的 審計機構(gòu)。 、1912年，北洋政府成立了審計處，隸屬國 務(wù)院 。 1914年，改審計處為審計院，同年頒布我 國歷史上第一部審計法 。 1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國歷 史上第一

5、部民間審計法規(guī)會計師暫 行章程。 （三）中衰于元、明、清（四）演進時期 謝霖；正則1921； 潘序綸；立信； 1925年，上海成立了“全國會計師公會” 。 2、1928年，國民政府頒布了審計法（我國 歷史上第二部 ）； 1930年國民政府頒布了會計師條例； 1933年成立了“全國會計師協(xié)會” 。至1947 年全國已有注冊會計師2619人。 1、1980年12月，財政部發(fā)布了關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標志著我國CPA事業(yè)的復(fù)蘇 （五）振興時期1979年以后 2、1918年元旦，上海會計師事務(wù)所閃亮登場 建國后第一家； 3、審計法律法規(guī)建設(shè)走向成熟： 1985年月發(fā)布了國務(wù)院關(guān)于審 計工作的暫

6、行規(guī)定； 1985年12月發(fā)布了審計署關(guān)于內(nèi)部 審計工作的若干規(guī)定； 1986年7月頒布了中華人民共和國 注冊會計師條例； 1988年11月發(fā)布了中華人民共和國審 計條例； 同年11月，財政部成立了中國注冊會計師協(xié)會； 1993年10月頒布了中華人民共和國注冊會 計師法； 1994年8月頒布了中華人民共和國審計法； 1995年12月后中國注冊會計師獨立審計準 則陸續(xù)頒布； 2000年1月后，頒布了國家審計準則。 2006年2月,頒布了新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。 4、走向國際 1996年10月4日，中注協(xié)加入亞太會計師 聯(lián)合會，次年當選理事； 1997年5月8日，中注協(xié)加入國際會計師聯(lián) 合會（

7、IFAC）。 （一）起源于16世紀威尼斯（二）英國式審計的產(chǎn)生1.合伙制的完善，尤其是股份公司的出現(xiàn)，使得大多數(shù)股東無法直接參與企業(yè)（公司）的經(jīng)營管理。而公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，只能通過公司提供的會計報表來反映。因此，在客觀上產(chǎn)生了由獨立會計師對公司報表的真實、合法等情況進行審計。二、西方審計的起源與演進1721年英國“”是注冊會計師產(chǎn)生的催化劑。 是誰？ 查爾斯斯內(nèi)爾 通過提供可靠的會計信息，幫助投資者做出正確的決策。民間審計的產(chǎn)生就是基于維護所有者利益。英國的“南海公司”事件充分說明了這一點。1710年成立的英國南海股份有限公司，利用公司的舞弊行為和不真實的會計記錄，迷惑投資者和潛在投資

8、者，使其股價狂漲，從1719年中的114英鎊/股一路飆升到1720年7月的1050英鎊/股。各種職業(yè)的人，包括軍人和家庭婦女都卷入了這場漩渦。 1720年，英國國會通過了泡沫公司取締法，許多公司被解散。投機熱潮開始冷卻，而南海公司股價也隨之一落千丈，從1720年8月25日的900英鎊/股一路狂跌至1720年12月份的124英鎊/股。當年底，政府對南海公司資產(chǎn)進行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本已所剩無幾，高價買進南海公司的投資者遭受了巨大損失。 英國議會特邀了一位精通會計事務(wù)的名為查爾斯斯內(nèi)爾（Charles Snell）的會計師對南海公司進行秘密查證，于1721年編制了一份題為倫敦市霍斯特萊恩學校的習字

9、教師兼會計師查爾斯斯內(nèi)爾對商社會計賬簿檢查的意見的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛假賬目的目的表示意見。英國議會根據(jù)這份報告書沒收了公司所有董事的個人財產(chǎn)，并將一名直接責任經(jīng)理送進了英國倫敦塔監(jiān)獄。 為此，查爾斯斯內(nèi)爾成為世界民間審計的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報告是世界上最早由會計師編制的審計報告。這也是歷史上的第一次民間審計。 在股份有限公司，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離， 因此必須有一個了解、熟悉會計語言的第三人，站在客觀、公正的立場，獨立檢查財務(wù)報表，提高會計信息的可靠性。如果缺少民間審計，經(jīng)營者就會為所欲為，嚴重損害所有者利益，從而破壞整個社會的穩(wěn)定性。 21844年英國

10、頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人（監(jiān)事），負責審查公司賬目； 31845年修訂了 公司法，規(guī)定股份公司賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計； 41853年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體愛丁堡會計師協(xié)會。這標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。 1844年20世紀初，英國審計模式風靡歐美。此時，英國審計的特點是： （1）審計內(nèi)容：帳簿； （2）審計目的：查錯防弊，維護企業(yè)財產(chǎn)安全與完整； （3）審計方法：詳細審計； （4）服務(wù)對象：主要是股東； （5）審計方式：由任意審計轉(zhuǎn)化為法定審計。 （三）美國式審計的產(chǎn)生與發(fā)展1. 20世紀初20世紀30年代初 （）全球經(jīng)濟發(fā)展的重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國； 注

11、冊會計師的發(fā)展重心由英國轉(zhuǎn)向美國； （）1916年美國改組1887年成立的美國會計師公會為美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）,成為世界上最大的注冊會計師專業(yè)團體； （）1917年美國開始全國的注冊會計師統(tǒng)一考試。 這一時期的審計特點是： （1）審計內(nèi)容：資產(chǎn)負債表審計出現(xiàn)； （2）審計目的：判斷企業(yè)信用狀況； （3）審計方法：抽樣審計出現(xiàn)； （4）服務(wù)對象：企業(yè)股東 債權(quán)人 20世紀3040年代 經(jīng)濟危機過后，客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)的盈利水平和償債能力。1933年美國證券法規(guī)定上市公司報表必須經(jīng)過注冊會計師審計，并出具審計報告。美國開始著手制訂會計準則和審計

12、準則。這時期的審計特點是： （1）審計內(nèi)容：損益表、財務(wù)狀況表； （ 2）審計目的：對整個報表發(fā)表意見， 以確定報表的可信性， 查錯防弊已退其次； （3）審計方法：廣泛采用抽樣審計；n（4）服務(wù)對象：股東債權(quán)人 證券交易所 稅務(wù)、銀行及潛在的投資者 （5）審計范圍：賬表審計 內(nèi)控審計。320世紀40年代以后 跨國經(jīng)濟促使國際性會計師事務(wù)所成立，產(chǎn)生了“八大”國際事務(wù)所；80年代末，又合并為“六大”。“八大”是指： 畢馬威 永道 安達信 普賴斯沃特豪斯 雅特揚 安永 大美 杜羅司“六大”是指：（按96年初業(yè)務(wù)收入排序） 安達信國際會計師公司 畢馬威會計師公司 安永會計財務(wù)咨詢公司 永道國際會計公

13、司 德勤國際會計公司 普華國際會計公司（一）維系受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ) 1. 奴隸社會和封建社會：最高統(tǒng)治者是授權(quán)者，代 理官員是代理者，兩者間是一種委托經(jīng)濟責任關(guān) 系。 2. 資本主義社會：股份制的出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán) 的分離是典型的委托經(jīng)濟責任關(guān)系。 3. 社會主義社會：生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離， 體現(xiàn)的 委托與受托責任的關(guān)系。三、 審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)（二）加強經(jīng)濟管理和控制是審計發(fā)展的動力 (三) 現(xiàn)代科學技術(shù)和方法為審計的發(fā)展提供 了方法和手段1、國外典型的審計定義 美國會計學會頒布的基本審計概念說明(ASOBAC)對審計的定義為：審計是為了查明關(guān)于經(jīng)濟行為和經(jīng)

14、濟表現(xiàn)與所制定的標準之間的一致程度，而將與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的使用者的有組織的過程。第二節(jié) 審計的概念和屬性一、審計的概念 美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在審計準則說明書中定義為：獨立審計人員對會計報表加以審計，收集必要證據(jù)，其目的是對這些會計報表是否按照公認會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。 國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的國際審計委員會在國際審計準則中定義為：審計人員對已編制完成的會計報表是否在所有重要方面遵循了特定財務(wù)報告框架發(fā)表意見。 2、我國典型的審計定義 1989年中國審計學會的定義為：審計是由專職的機構(gòu)和人員依法對

15、被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動國家審計.中注協(xié)（CICPA）注冊會計師審計的定義是：注冊會計師審計的定義是： 注冊會計師依法接受委托，對被注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表和相關(guān)資料進行獨審計單位的會計報表和相關(guān)資料進行獨立審計并發(fā)表審計意見民間審計。立審計并發(fā)表審計意見民間審計。（一）存在三方面審計關(guān)系人 任何一項審計都有三方面關(guān)系人構(gòu)成，它們分別是： 委托主體（第一關(guān)系人） 審計客體（第二關(guān)系人） 審計委托人（第三關(guān)系人）。二、審計的基本特征三方面關(guān)系人及

16、其關(guān)系（4）審計（1）賦予經(jīng)濟責任（2）接受經(jīng)濟責任 審計人 （第一關(guān)系人） 委托人（第三關(guān)系人） 被審計人 （第二關(guān)系人）（3）委托或授權(quán)（6）報告（5）被審計圖1-1三方面關(guān)系人及其關(guān)系（二）獨立性 審計的獨立性是指審計組織獨立于被審計單位，以第三者的身份對被審計單位的受托責任的履行情況進行監(jiān)督。獨立性是審計結(jié)論可靠性的前提和基礎(chǔ)。 審計的獨立性包括組織上、人員上、工作上、經(jīng)濟上的獨立性。（三）客觀性 客觀性是指審計人員在審計過程中，根據(jù)客觀的事實作出不偏不倚、符合客觀實際的判斷，做出公正的審計結(jié)論。 （四）權(quán)威性 審計的權(quán)威性來自兩個方面：一是審計的獨立性和客觀性；二是有關(guān)法規(guī)的規(guī)定。比

17、如，憲法、審計法、注冊會計師法、公司法、證券交易法等都對審計作出了規(guī)定。（五）風險性和責任性 審計人員從事審計工作要承擔一定的風險，并有可能承擔法律責任。三、審計的屬性（一）機構(gòu)獨立（一）機構(gòu)獨立（二）經(jīng)濟獨立（二）經(jīng)濟獨立（三）人員獨立（三）人員獨立四、會計與審計的區(qū)別 1.目的不同。會計的目的是為決策者提供信息；審計的目的是為會計信息的可靠性提供合理的保證。2.成果不同。會計的最終成果是財務(wù)報表；審計的最終成果是審計報告。3.程序不同。會計程序是從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生開始，然后分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄，把經(jīng)濟業(yè)務(wù)登入賬簿，最終編制會計報表；審計程序則是從財務(wù)報表開始，然后收集審計證據(jù)，確定財務(wù)

18、報表是否符合公認會計準則，最終發(fā)表審計意見，出具審計報告。 （一）經(jīng)濟監(jiān)督 審計的首要（第一、最基本）職能 其它職能 是隨著審計發(fā)展而派生的。 第三節(jié) 審計的職能和作用一、審計的職能 （二）經(jīng)濟評價 是指通過審查驗證，依據(jù)確實的數(shù)據(jù)和其它資料，對 被審計單位的經(jīng)營決策、計劃方案是否切實可行，內(nèi)部控制制度是否健全有效，經(jīng)濟活動及其結(jié)果是否真實合法、是否完成了預(yù)定的目標等諸方面進行的評定。 （三）經(jīng)濟鑒證 鑒證是指鑒定和證明。經(jīng)濟鑒證是通過審核和查驗后，按審查結(jié)果向委托或授權(quán)單位出具查驗結(jié)果的證明，以證實被審計單位記載經(jīng)濟活動的會計資料及其他資料是否真實可靠。（一）制約性懲罰性作用 1 揭示差錯和

19、舞弊； 2 維護財經(jīng)法紀。 （二）防護性建設(shè)性作用 1改善經(jīng)營管理； 2提高經(jīng)濟效益。二、審計的作用第四節(jié)第四節(jié) 社會對現(xiàn)代審計的需求及職業(yè)服務(wù)的拓展社會對現(xiàn)代審計的需求及職業(yè)服務(wù)的拓展 審計起源于資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的受托責任關(guān)系 ，但隨著受托責任關(guān)系的不斷深化和擴展，現(xiàn)代審計的社會需求已經(jīng)不再僅僅局限于所有者和經(jīng)營者 。資本市場中潛在的投資者、企業(yè)的債權(quán)人都要依靠審計報告來進行決策。 總的來說，審計可以通過降低信息風險、監(jiān)督和評價受托責任履行的情況以及促進企業(yè)管理和市場機制的有效運行等來滿足其社會需求。 一、現(xiàn)代審計的社會需求一、現(xiàn)代審計的社會需求 （一）職業(yè)服務(wù)拓展的原因（一）職

20、業(yè)服務(wù)拓展的原因 ： 1.歷史財務(wù)報表審計報告提供信息過于單一。 2.傳統(tǒng)審計工作無法起到警示性作用。 3.非財務(wù)信息重要性的增加。 4.審計已經(jīng)成為公司經(jīng)濟管理和控制機制的重要組成部分。 二、職業(yè)服務(wù)的拓展二、職業(yè)服務(wù)的拓展（二）職業(yè)服務(wù)的未來展望（二）職業(yè)服務(wù)的未來展望 保證服務(wù)： 電子商務(wù)認證（webtrust） 信息系統(tǒng)認證（systrust） 風險評估認證（risk advisory ） 績效評價認證（performance view） 養(yǎng)老工作認證（eldcare services） 政策遵循認證（policy compliance ） 內(nèi)部審計外包（outsourced audi

21、ting ） 貿(mào)易伙伴受托責任認證（trading partner accountability ） 合并與并購認證（mergers and acquisitions） ISO900認證 萬維網(wǎng)聲明認證（world-wide vweb assertiongs）等三、三、鑒證服務(wù)鑒證服務(wù) 根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則第五條：“鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)”。 鑒證服務(wù)主要包括以下三類：歷史財務(wù)報表審計、歷史財務(wù)報表審閱和其他鑒證服務(wù)。 根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則指南，中國注冊會計師業(yè)務(wù)可以劃分為鑒證業(yè)務(wù)和相

22、關(guān)服務(wù)。 四、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)四、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。 注冊會計師在對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具報告時，應(yīng)當與鑒證報告明確區(qū)分。為避免使用者混淆，相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)報告應(yīng)當避免出現(xiàn)如下情形：（1）暗示遵循鑒證業(yè)務(wù)基本準則或者審計準則、審閱準則、其它鑒證業(yè)務(wù)準則；（2）不適當?shù)厥褂谩皩徲嫛?、“審閱”、“鑒證”等術(shù)語；（3）含有可能被合理誤認為是鑒證結(jié)論的陳述。 鑒證服務(wù)和相關(guān)服務(wù)的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個方面： （1）業(yè)務(wù)所涉及的關(guān)系人不同； （2）業(yè)務(wù)關(guān)注點不同； （3）工作結(jié)果不同；（4）獨立性要求不同。 第五節(jié)第五節(jié)審計的分類審計的分類

23、1.按審計主體分類按審計主體分類: 政府審計、民間審計和內(nèi)部審計 2.按審計內(nèi)容分類按審計內(nèi)容分類 : 財務(wù)報表審計、績效審計和合規(guī)性審計 一、基本分類一、基本分類 1.按法律義務(wù)分類 法定審計和自愿審計 2.按檢查范圍分類 專項審計、全面審計和綜合審計 3.按是否事先通知劃分 預(yù)告審計和突擊審計 4. 按審計間隔期分 定期審計和不定期審計 二、其他分類二、其他分類 5. 按執(zhí)行地點分：報送審計和就地審計 6.按審計施實時間分 事前審計、事中審計和事后審計 7.按審計使用的技術(shù)和方法劃分 賬表導(dǎo)向?qū)徲?系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?風險導(dǎo)向?qū)徲?8.按執(zhí)行審計機構(gòu)分：外部審計和內(nèi)部審計三、審計人員的種類三、審

24、計人員的種類 （一）國家審計人員一）國家審計人員（二）會計師事務(wù)所工作人員（二）會計師事務(wù)所工作人員 稱謂：注冊會計師、執(zhí)業(yè)會計師 或特許會計師（三）內(nèi)部審計人員（三）內(nèi)部審計人員 高級內(nèi)部審計師內(nèi)部審計師助理內(nèi)部審計師 第六節(jié)第六節(jié) 注冊會計師職業(yè)注冊會計師職業(yè) （一）我國會計師事務(wù)所（一）我國會計師事務(wù)所 1我國會計師事務(wù)所的概況我國會計師事務(wù)所的概況 會計師事務(wù)所掛靠：干擾注冊會計師的獨立執(zhí)業(yè)，無法調(diào)動注冊會計師的積極性，注冊會計師缺乏風險意識，影響了公平競爭和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，也不符合國際慣例。一、會計師事務(wù)所概況一、會計師事務(wù)所概況 脫鉤改制：于1999年年底完成。 風險意識大大提高

25、執(zhí)業(yè)質(zhì)量進一步得到提升 內(nèi)部質(zhì)量控制得以加強 隊伍結(jié)構(gòu)趨向年輕化、專業(yè)化、知識化 現(xiàn)狀：事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模較小、人員老化、人才流失、人才短缺（特別是高素質(zhì)的合伙人和管理型人才極少，斷層問題十分嚴重） 結(jié)果：難以爭奪國內(nèi)會計服務(wù)市場，更別說國外市場。 2我國會計師事務(wù)所的發(fā)展方向我國會計師事務(wù)所的發(fā)展方向 自身的努力和外部環(huán)境的改善，做大做強 （1）發(fā)展規(guī)模化； （2）業(yè)務(wù)多元化； （3）運作規(guī)范化； （4）競爭公開化； （5）合作國際化； （6）布局合理化。 （二）國際（二）國際“四大四大” 當今活躍在國際民間審計舞臺上的幾大國際會計師事務(wù)所幾乎壟斷了世界上所有有名的大型企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。這些國

26、際會計師事務(wù)所成員機構(gòu)遍布全世界，業(yè)務(wù)范圍從早期的代理記賬、審計、稅務(wù)服務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在的業(yè)務(wù)開發(fā)、合同談判、公司改造、安排上市、管理咨詢等服務(wù)。各大會計師事務(wù)所在服務(wù)對象上也各有側(cè)重，形成了專門化。 主要包括： 1.普華永道會計師事務(wù)所（Price Water House Coopers） 2.德勤會計師事務(wù)所（Deloitte Touche Tohmatsu） 3.安永會計師事務(wù)所（Ernst&Young） 4.畢馬威會計師事務(wù)所（KPMG） 但是，“四大”的發(fā)展并不是一帆風順的。近年來，誠信危機也降臨于“四大”上。 二、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)二、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù) 根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法

27、的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，注冊會計師還根據(jù)委托人的委托，從事其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。 （一）審計業(yè)務(wù)（一）審計業(yè)務(wù) 1審計企業(yè)會計報表，出具審計報告； 2驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； 3辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具 有關(guān)報告 ； 4辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng) 的審計報告。（二）其他鑒證業(yè)務(wù)（二）其他鑒證業(yè)務(wù) 法定審計業(yè)務(wù)是注冊會計師的核心業(yè)務(wù)。注冊會計師除了承辦傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)外，還承辦了其他鑒證業(yè)務(wù)，如有審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核、企業(yè)內(nèi)部控制審核等其他鑒證業(yè)務(wù)，以增強信息使用者對所鑒證的信息的信賴程度。 （三）會

28、計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（三）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù) 注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括代理記賬、代為編制會計報表、對會計政策的選擇和運用提供建議、擔任常年會計顧問等。（四）（四）稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) 稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。稅務(wù)代理是注冊會計師接受企業(yè)或個人委托，為其填制納稅申報表，辦理納稅事項。稅務(wù)籌劃是由于納稅義務(wù)發(fā)生范圍和時間不同，注冊會計師從客戶利益出發(fā)，代替納稅義務(wù)人設(shè)計可替代或不同結(jié)果的納稅方案。（五）管理咨詢業(yè)務(wù)（五）管理咨詢業(yè)務(wù) 管理咨詢服務(wù)是指注冊會計師為客戶提供管理建議與技術(shù)協(xié)助，以幫助客戶改善其能力和合理利用資源，并實現(xiàn)其預(yù)定的目標。這是注冊會計師與

29、非注冊會計師激烈競爭的一個領(lǐng)域。 管理咨詢服務(wù)范圍很廣，主要包括對公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財務(wù)會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)意見與建議。 三、會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)三、會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu) （一）會計師事務(wù)所的類型結(jié)構(gòu)（一）會計師事務(wù)所的類型結(jié)構(gòu) 1獨資會計師事務(wù)所獨資會計師事務(wù)所 。獨資會計師事務(wù)所由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責任。 2普通合伙制會計師事務(wù)所普通合伙制會計師事務(wù)所 。普通合伙制會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔無限連帶責任。 3有限責任公司制

30、會計師事務(wù)所有限責任公司制會計師事務(wù)所 。有限責任公司制會計師事務(wù)所是由注冊會計師認購會計師事務(wù)所股份，并以其所認購股份對會計師事務(wù)所承擔有限責任。會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任。 4有限責任合伙制會計師事務(wù)所有限責任合伙制會計師事務(wù)所 。有限責任合伙制會計師事務(wù)所最明顯的特征是合伙人只需承擔有限責任。一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。 （二）會計師事務(wù)所的內(nèi)部階層結(jié)構(gòu)（二）會計師事務(wù)所的內(nèi)部階層結(jié)構(gòu) 會計師事務(wù)所內(nèi)一般有5至6個層次： 合伙人（合伙人（Pa

31、rtnersPartners）：）：是會計師事務(wù)所的所有者，相互之間具有無限連帶責任，他本人必須是注冊會計師，并對事務(wù)所各項業(yè)務(wù)承擔連帶責任。他的主要職能是尋找客戶、維持和發(fā)展客戶、審閱工作底稿、簽發(fā)審計報告。除此之外，還要負責會計師事務(wù)所的日常管理和人員培訓。經(jīng)理（經(jīng)理（ManagersManagers）：是會計事務(wù)所的高級管理人員，一般也是注冊會計師。其工作主要是擬定審計計劃與程序、編制工作預(yù)算、監(jiān)督審計計劃的執(zhí)行、解決審計過程中出現(xiàn)的問題、復(fù)核工作底稿、草擬審計報告、負責具體的日常管理工作。由于經(jīng)理不是所有者，一般說來，他不代表事務(wù)所與客戶簽訂委托書或簽發(fā)審計報告。督導(dǎo)督導(dǎo)(Superv

32、isors)(Supervisors)：是經(jīng)理的下屬職員，一般負責草擬審計程序、組織實施現(xiàn)場審計工作、監(jiān)督審計進度、復(fù)核審計工作底稿、處理審計技術(shù)問題、分析工作預(yù)算執(zhí)行情況。高級審計人員（高級審計人員（SeniorsSeniors）：）：指獲得注冊會計師資格的具體工作人員，主要執(zhí)行現(xiàn)場工作。如開展具體審計程序，分配、指導(dǎo)和檢查助理人員工作，匯總工作底稿，編寫階段總結(jié)，考核助理人員業(yè)務(wù)能力等。 助理工作人員（助理工作人員（Staff AssistantsStaff Assistants）：）： 有些國家也稱為練習生或?qū)嵙暽?。一般是指沒有獲得注冊會計師資格的工作人員。 除此之外，有的會計師事務(wù)還配備一些專家。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，有些財務(wù)問題牽涉面很廣，注冊會計師無法單獨勝任時，必須要借助于專家的專業(yè)技能才能取得令人滿意的審計結(jié)果。 四、中國注冊會計師協(xié)會及其對注冊會計師的管理四、中國注冊會計師協(xié)會及其對注冊會計師的管理