第二章審計(jì)體系

1、 第二章第二章 審計(jì)體系審計(jì)體系第一節(jié) 國(guó)家審計(jì)第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第一節(jié) 國(guó)家審計(jì)一、政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置1、國(guó)家審計(jì)：是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)政府、經(jīng)濟(jì)管理部門、金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有和國(guó)家控股企業(yè)和事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、規(guī)范性、合理性和效益性進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)活動(dòng)。或者說是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法進(jìn)行的審計(jì)。2、世界各國(guó)政府審計(jì)按隸屬關(guān)系的類型： 立法型：如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、西班牙。 司法型：介于行政與立法之間。如法國(guó)、意大利、巴西。 行政型：審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在政府 獨(dú)立型：類似于立法型。3、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成 最高審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)

2、 根據(jù)工作需要設(shè)在重點(diǎn)地區(qū)、部門、城市的派出機(jī)構(gòu) 中國(guó)人民解放軍系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制及上下級(jí)關(guān)系圖示 國(guó)務(wù)院外交部、財(cái)政部 審計(jì)署 省級(jí)政府各廳、委、局 審計(jì)廳(局)市級(jí)政府各委、局 審計(jì)局縣級(jí)政府各委、局 審計(jì)局4、我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制憲法109條規(guī)定：地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)法第8條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在本級(jí)行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，即地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。” 上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù) 下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)

3、機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象 審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府及其各部門的財(cái)政收支、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。三、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)1、直接進(jìn)行下列審計(jì)： 本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況；本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財(cái)政收支情況；國(guó)家事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支；中央銀行的財(cái)務(wù)收支； 國(guó)有及國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益；國(guó)有及國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算； 政府部

4、門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支；國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支；根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)還擔(dān)負(fù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督以及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。審計(jì)署負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督全國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作；地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督本地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)工作。四、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系 2010年9月1日審計(jì)署以第8號(hào)令予以公布修訂后的中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，自2011年1月1日起施行。 審計(jì)準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)

5、和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。共200條。第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)一、內(nèi)部審計(jì)及其設(shè)立 1.內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.內(nèi)部審計(jì) 的設(shè)立 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定明確:“大型國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)，下同），或者有關(guān)規(guī)定對(duì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?！?中小型國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。 財(cái)政財(cái)務(wù)收支

6、數(shù)額較大、下屬單位較多或者實(shí)行系統(tǒng)垂直管理的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，可以根據(jù)國(guó)家編制管理規(guī)定要求和管理需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。二、內(nèi)部審計(jì)管理的規(guī)定 內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)和其他有關(guān)主管部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。 企業(yè)設(shè)立董事會(huì)的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)和高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理或者總裁，下同）領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)并向其報(bào)告工作。 大型國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，或者有關(guān)規(guī)定對(duì)設(shè)立首席審計(jì)官 財(cái)政財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大、下屬單位較多或者實(shí)行系統(tǒng)垂直管理的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，內(nèi)部審

7、計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)并向其報(bào)告工作。三、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé) 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要履行下列職責(zé)：1.對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì) 3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行評(píng)審； 4.對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)； 5.有關(guān)規(guī)定和企業(yè)董事會(huì)、高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人要求辦理的其他事項(xiàng)。四、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第六屆常務(wù)理事會(huì)審議通過發(fā)布，自2014 年1 月1 日起施行。包括作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類共20個(gè)具體準(zhǔn)則。第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)： 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依

8、法接受委托，對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。IFAC的定義AICPA的定義二、民間審計(jì)機(jī)構(gòu) （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)一、鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn)：對(duì)相關(guān)對(duì)象進(jìn)行鑒定之后給出鑒定報(bào)告（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的類別：1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)表法定審計(jì)的范圍：（1）上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（2）國(guó)有企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（3）各類公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。（二

9、）審閱業(yè)務(wù)對(duì)象：財(cái)務(wù)報(bào)表，一般是對(duì)中期財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審閱，對(duì)鑒證結(jié)論提供一種有限保證目標(biāo)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。相對(duì)審計(jì)而言，審閱程序簡(jiǎn)單，保證程度有限，審閱成本也較低。（三）其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)非歷史的財(cái)務(wù)信息（如招股說明書、貸款的未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)等）、非財(cái)務(wù)信息（藥品療效、獎(jiǎng)票統(tǒng)計(jì)等）進(jìn)行鑒證。種類對(duì)象保證程度報(bào)告的保證審計(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表、注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況等最高合理（積極）保證審閱業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息低于最高有限（消極）保證其他鑒證業(yè)務(wù)例如